Fremsat den 1. november 2012 af
skatteministeren (Holger K. Nielsen)
Forslag
til
Lov om afgift af husstandsomdelte reklamer1)
(reklameafgiftsloven)
Kapitel 1
Afgiftspligtige reklamer
§ 1. Der skal betales afgift til
statskassen af husstandsomdelte reklamer, jf. dog stk. 2.
Stk. 2. Ved husstandsomdelte reklamer
forstås efter denne lov forsendelser, som har til
formål at fremme afsætningen af varer eller
tjenesteydelser, og som omdeles uden betaling fra modtageren.
§ 2. Følgende
husstandsomdelte reklamer er ikke omfattet af afgiftspligten efter
§ 1:
1) Postforsendelser, der leveres af
postoperatører, der har tilladelse til erhvervsmæssig
postbefordring efter postloven. Fritagelsen gælder alene
adresserede forsendelser omfattet af § 1, stk. 3, i
bekendtgørelse nr. 727 af 24. juni 2011 om postbefordring og
postvirksomheder, og alene forsendelser, hvor der ikke er
forhandlet individuelle vilkår.
2) Information om offentlig
forsyningspligt, som gives i forbindelse med erhvervsmæssig
virksomhed.
3) Reklamer om aktiviteter om foreninger
og fra foreninger omfattet af folkeoplysningsloven.
4) Ugeaviser, jf. stk. 2 og 3.
5) Telefonbøger, jf.
stk. 4.
Stk. 2. Ved ugeaviser efter stk. 1,
nr. 4, forstås husstandsomdelte reklamer, som
1) omdeles mindst 2 gange om
måneden i mindst 10 måneder pr. kalender år eller
mindst en gang om ugen i mindst 36 uger pr. kalenderår,
2) har redaktionelt indhold fra
forskellige kilder,
3) ikke har direkte tilknytning mellem
det redaktionelle stof og annoncer,
4) ikke har som formål at fremme
afsætningen af et eller flere bestemte produkter,
5) redaktionelt ikke har som
formål at markedsføre en bestemt virksomhed,
6) har et hovedformål med
udgivelsen, som ikke er kommerciel reklame,
7) er omfattet af medieansvarsloven,
og
8) indeholder minimum 25 pct.
redaktionelt stof, målt i gennemsnit over 4
fortløbende omdelinger.
Stk. 3. Er den enkelte ugeavis opdelt i
mere end én sektion, skal det klart fremgå af
såvel sektionsforsiden som sidehovederne, at sektionen er en
éntydig del af ugeavisen, og paginering skal angive
avistitel, sektionsnummer og fortløbende paginering inden
for sektionen. Alle sektioner skal være fremstillet af samme
papirmateriale. Sektionerne skal hver for sig opfylde betingelserne
i stk. 2, nr. 2-7.
Stk. 4. Ved telefonbøger efter
stk. 1, nr. 5, forstås husstandsomdelte reklamer,
som
1) indeholder mindst 80 pct. af de
offentligt tilgængelige navne, adresser og telefonnumre
på privatpersoner, virksomheder, foreninger og offentlige
myndigheder i et givet geografisk område,
2) udkommer med en udgivelse pr.
årgang,
3) omdeles i samme geografiske
område som nævnt i nr. 1, og
4) indeholder minimum 60 pct.
redaktionelt stof.
Afgiftssats
§ 3. Afgiftssatsen udgør
4,00 kr. pr. kg reklamer til husstandsomdeling, jf. dog
stk. 2.
Stk. 2. For reklamer, som er
mærket med, opfylder kriterierne for og har gyldig licens til
miljømærket Blomsten efter EU-Kommissionens
afgørelse af 16. august 2012 om opstilling af
miljøkriterier for tildeling af EU's miljømærke
til tryksager (2012/481/EU), er afgiften 2,00 kr. pr. kg.
Kapitel 2
Afgiftspligtige virksomheder og
registrering
§ 4. Pligt til at betale afgift
påhviler den, der distribuerer reklamer omfattet af
afgiftspligten.
Stk. 2. Ved den, der distribuerer
reklamer, forstås efter denne lov den virksomhed, der har
indgået aftale med en erhvervsdrivende, som ikke distribuerer
eller omdeler afgiftspligtige reklamer, om at forestå
husstandsomdeling af afgiftspligtige reklamer. Den, som omdeler
egne reklamer, anses efter denne lov for at distribuere
reklamer.
Stk. 3. Ved den, der omdeler reklamer,
forstås efter denne lov den virksomhed, der forestår
den fysiske husstandsomdeling af afgiftspligtige reklamer, herunder
omdeling til andre omdelere, og som ikke er omfattet af
stk. 2.
§ 5. En distributør, som er
afgiftspligtig efter § 4, skal registreres hos told- og
skatteforvaltningen, jf. dog stk. 2. Registrering skal ske, inden
den afgiftspligtige virksomhed påbegyndes.
Stk. 2. Virksomheder, som pr.
kalenderår alene distribuerer mindre end 200 kg
husstandsomdelte reklamer, skal ikke registreres og skal ikke
betale afgift.
Stk. 3. Registreringspligtige
virksomheder efter stk. 1, der ikke har forretningssted i
Danmark, men i et andet EU-land eller i et land uden for EU, med
hvilket Danmark har en aftale om gensidig bistand til inddrivelse,
der svarer til reglerne inden for EU, kan lade sig registrere ved
en repræsentant, som er en person, der er bosiddende her i
landet, eller en virksomhed, der har forretningssted her i
landet.
Stk. 4. Registreringspligtige
virksomheder efter stk. 1, som alene har forretningssted i et
land uden for EU, med hvilket Danmark ikke har en aftale om
gensidig bistand til inddrivelse, der svarer til reglerne inden for
EU, skal registreres ved en repræsentant, som er en person,
der er bosiddende her i landet, eller en virksomhed, der har
forretningssted her i landet.
Kapitel 3
Afgiftsgrundlaget
§ 6. Afgiftsgrundlaget er
vægten af afgiftspligtige reklamer.
Stk. 2. Vægten af en
afgiftspligtig reklame skal fastsættes ved vejning.
Opgørelse af afgiftsgrundlaget
§ 7. En virksomhed, som er
registreret efter § 5, stk. 1, og repræsentanter efter
§ 5, stk. 3 og 4, skal opgøre den skyldige afgift for
en afgiftsperiode på grundlag af den samlede vægt af
afgiftspligtige reklamer, jf. §§ 1 og 2, som virksomheden
har distribueret i afgiftsperioden, jf. stk. 2-3.
Stk. 2.
Ved distribueret i afgiftsperioden efter stk. 1, forstås
mængden af afgiftspligtige reklamer, hvor omdelingen er
påbegyndt inden for afgiftsperioden.
Stk. 3.
Ved opgørelse af den samlede vægt efter stk. 1,
indgår antallet af afgiftspligtige reklamer, som skal
husstandsomdeles eller er husstandsomdelt i henhold til udstedt
faktura eller afregningsbilag. Ved omdeling af egne reklamer skal
der foreligge anden dokumentation for antallet.
Kapitel 4
Angivelse og betaling af afgiften
§ 8. Registreringspligtige
virksomheder og repræsentanter efter § 5,
stk. 1, 3 og 4, skal efter udløbet af hver
afgiftsperiode angive den afgiftspligtige mængde og den
afgift, der er beregnet for perioden. Angivelsen skal indgives til
told- og skatteforvaltningen senest den 15. i den anden måned
efter udløbet af afregningsperioden.
Stk. 2. Skatteministeren kan
fastsætte nærmere regler om angivelse.
Kapitel 5
Faktura- og regnskabsbestemmelser
§ 9. Registreringspligtige
virksomheder og repræsentanter efter § 5,
stk. 1, 3 og 4, skal føre et regnskab, som kan danne
grundlag for opgørelse af afgiften, opgørelse af om
afgiften er betalt, samt hvorfra og hvortil de afgiftspligtige
reklamer er leveret. På forlangende skal der kunne
fremskaffes dokumentation for omdelingsområdet.
Stk. 2. Registreringspligtige
virksomheder og repræsentanter efter § 5,
stk. 1, 3 og 4, er forpligtet til, når de indgår
aftale om omdeling af afgiftspligtige reklamer, at udstede en
faktura eller afregningsbilag med følgende indhold:
1) udstedelsesdato,
2) fortløbende nummer, der bygger
på én eller flere serier, og som identificerer
fakturaudstederens eventuelle momsregistreringsnummer,
3) udstederens navn og adresse,
4) aftalepartens navn og adresse,
5) vægten af den enkelte
tryksag,
6) antal husstande, og
7) omdelingsperioden.
Stk. 3. Stk. 2 finder tilsvarende
anvendelse for kreditnotaer.
Stk. 4. Virksomhedens regnskabsmateriale
skal opbevares i virksomheden, medmindre det kan gøres
tilgængeligt for told- og skatteforvaltningen inden 5
hverdage.
Stk. 5. Regnskabsmateriale, herunder
fakturaer, fakturakopier, følgesedler og opgørelser
skal opbevares i 5 år efter regnskabsårets
afslutning.
Stk. 6. Afgiftspligtige virksomheder,
som ikke skal registreres, jf. § 5, stk. 2, skal
på forlangende over for told- og skatteforvaltningen kunne
dokumentere, at den omdelte mængde målt pr.
kalenderår ikke overstiger 200 kg.
Stk. 7. Distributører skal kunne
dokumentere, hvis reklamer ikke er omfattet af § 1, eller
reklamer er omfattet af § 2, stk. 1, nr. 2-5 eller
§ 3, stk. 2. Dokumentation kan ske ved en
leverandørerklæring fra udgiveren.
Stk. 8. Omdelere omfattet af
§ 4, stk. 3, skal kunne dokumentere, at virksomheden
ikke er omfattet af § 4, stk. 2.
Stk. 9. Skatteministeren kan
fastsætte nærmere regler om afgiftspligtige
virksomheders og repræsentanters regnskabsførelse.
Kapitel 6
Kontrolbestemmelser
§ 10. Told- og skatteforvaltningen
har, hvis det skønnes nødvendigt, til enhver tid mod
behørig legitimation uden retskendelse adgang til at
foretage eftersyn i lokaler, der benyttes af afgiftspligtige
virksomheder, der omfattes af loven, eller deres
repræsentanter efter § 5, stk. 3 og 4, og til
at efterse virksomhedernes varebeholdninger,
forretningsbøger, øvrige regnskabsmateriale og
korrespondance m.v., uanset om disse oplysninger opbevares på
papir eller andre medier.
Stk. 2. Virksomhedens indehaver og de i
virksomheden beskæftigede personer skal yde told- og
skatteforvaltningen fornøden vejledning og hjælp ved
gennemførelsen af eftersynet.
Stk. 3. Det i stk. 1 nævnte
materiale skal på anmodning udleveres eller indsendes til
told- og skatteforvaltningen.
Stk. 4. Leverandører af
reklamer, trykkerier og erhvervsdrivende, som udgiver reklamer, der
kan være afgiftspligtige i henhold til denne lov, skal efter
anmodning meddele told- og skatteforvaltningen alle
nødvendige oplysninger om deres leverancer af reklamer til
selvstændige virksomheder.
Stk. 5. Virksomheder skal efter
anmodning meddele told- og skatteforvaltningen oplysninger om deres
indkøb af afgiftspligtige reklamer med henblik på
husstandsomdeling.
Stk. 6. Told- og skatteforvaltningen er
berettiget til at foretage eftersyn af afgiftspligtige reklamer
under transport, når reklamerne erhvervsmæssigt
transporteres til andre.
Stk. 7. Politiet yder told- og
skatteforvaltningen bistand til gennemførelsen af kontrollen
efter denne bestemmelse. Justitsministeren kan efter forhandling
med skatteministeren fastsætte nærmere regler
herom.
§ 11. Offentlige myndigheder skal
efter anmodning meddele told- og skatteforvaltningen enhver
oplysning til brug for registreringen af og kontrol med
virksomheder, der er afgiftspligtige efter denne lov.
Stk. 2. Private organisationer og
nævn, som varetager administration og kontrol af
miljømærket Blomsten efter § 8 i
miljøbeskyttelsesloven, skal efter anmodning meddele told-
og skatteforvaltningen oplysninger til brug for kontrol af
afgiftsgrundlaget.
Kapitel 7
Hæftelsesbestemmelser
§ 12. Udgivere, som har udstedt en
fejlagtig leverandørerklæring efter § 9,
stk. 8, der har medført forkert afgiftsbetaling, skal
betale den manglende afgift. Den manglende afgift tilskrives renter
fra den 1. i den måned, hvor afgiften skulle være
angivet og betalt.
§ 13. Den registreringspligtige
virksomhed og en repræsentant efter § 5,
stk. 1, 3 eller 4, hæfter solidarisk for betaling af
afgiften.
Stk. 2. Kan virksomheder efter stk. 1
ikke identificeres, og er der sket omdeling til husstande af
afgiftspligtige reklamer, hvor afgiften ikke er betalt,
hæfter virksomheder nævnt i § 4, samt
virksomheder på hvis vegne reklamen omdeles, solidarisk for
afgiftens betaling, når denne forsætligt eller groft
uagtsomt ikke er blevet betalt til told- og skatteforvaltningen.
Hæftelsen er dog betinget af, at told- og skatteforvaltningen
har konstateret, at
1) den pågældende
virksomhed tidligere har været part i en aftale om omdeling
af afgiftspligtige reklamer, hvor afgiften ikke er blevet
afregnet,
2) den pågældende
virksomhed har modtaget en notifikation fra told- og
skatteforvaltningen efter stk. 3, og
3) den pågældende
virksomhed groft uagtsomt eller forsætligt ikke har overholdt
påbuddene i en notifikation.
Stk. 3. Såfremt told- og
skatteforvaltningen vurderer, at en virksomhed efter stk. 2
har været part i en aftale om omdeling af afgiftspligtige
reklamer, hvor afgiften ikke er blevet afregnet, kan told- og
skatteforvaltningen udstede en notifikation, der gennem konkrete
påbud pålægger virksomheden at udvise
større agtpågivenhed ved sine aftaler. Notifikationen
gives til virksomheden og den personkreds, som er nævnt i
opkrævningslovens § 11, stk. 2, 2. pkt.
Notifikationen gives for en periode på 5 år og
bortfalder herefter. Notifikationen kan gives for en ny periode
på 5 år, såfremt der er grundlag herfor.
Oplysningerne om notifikationen registreres i
kontrolinformationsregisteret efter skattekontrollovens
§ 6 F.
Kapitel 8
Straffebestemmelser
§ 14. Med bøde straffes
den, der forsætligt eller groft uagtsomt
1) afgiver urigtige eller vildledende
oplysninger eller fortier oplysninger til brug for
afgiftskontrollen, eller
2) overtræder § 5,
stk. 1 eller 4, § 8, stk. 1, § 9,
stk. 1-8 eller § 10, stk. 2-5.
Stk. 2. I forskrifter, der udstedes i
medfør af loven, kan der fastsættes straf af
bøde for den, der forsætligt eller groft uagtsomt
overtræder bestemmelser i forskrifterne.
Stk. 3. Den, der begår en af de
nævnte overtrædelser med forsæt til at unddrage
statskassen afgift, straffes med bøde eller fængsel
indtil 1 år og 6 måneder, medmindre højere straf
er forskyldt efter straffelovens § 289.
Stk. 4. Der kan pålægges
selskaber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i
straffelovens 5. kapitel.
§ 15. Opkrævningslovens
§§ 18 og 19 finder tilsvarende anvendelse på
sager om overtrædelse af denne lov.
Kapitel 9
Overgangs- og
ikrafttrædelsesbestemmelser m.v.
§ 16. Skatteministeren
fastsætter tidspunktet for lovens ikrafttræden.
Ministeren kan herunder bestemme, at loven træder i kraft
på forskellige tidspunkter. Sættes loven i kraft
på et andet tidspunkt end en 1. januar, fastsættes
antallet af udgivelser efter § 2, stk. 2, nr. 1,
forholdsmæssigt for den resterende del af året.
Eventuel afrunding sker til nærmeste hele antal
udgivelser.
Stk. 2.
Loven finder alene anvendelse for afgiftspligtige reklamer, som
omdeles til husstande efter lovens ikrafttræden.
Stk. 3.
Afgiften efter § 3, stk. 1, er i 2013 3,00 kr. pr. kg.
§ 17. Loven gælder ikke for
Færøerne og Grønland.
Bemærkninger til lovforslaget
| | | Almindelige
bemærkninger | | | | Indholdsfortegnelse | 1. | Indledning | 2. | Husstandsomdelte
reklamer | | 2.1. | Indledning | | 2.2. | Modtagere af
reklamer | | 2.3. | Omdeling af
husstandsomdelte reklamer | | 2.4. | Reklamemængde | | 2.5. | Markedet for
reklametryksager | | 2.6. | Omkostninger til
reklamer | 3. | Lovforslagets enkelte
elementer | | 3.1. | Afgiftens
størrelse og udformning | | 3.2. | Blomsten -
miljømærkning | | 3.3. | Angivelse og betaling
af afgiften | | 3.4. | Det afgiftspligtige
vareområde | | 3.5. | Angivelse og
afregning | | 3.6. | Faktura- og
regnskabsbestemmelser | | 3.7. | Kontrol | | 3.8. | Straf | | 3.9. | Andre
bestemmelser | | 3.10. | Overgangs- og
ikrafttrædelsesbestemmelser | 4. | Økonomiske
konsekvenser for det offentlige | 5. | Administrative
konsekvenser for det offentlige | 6. | Økonomiske
konsekvenser for erhvervslivet | 7. | Administrative
konsekvenser for erhvervslivet | 8. | Administrative
konsekvenser for borgerne | 9. | Miljømæssige konsekvenser | 10. | Forholdet til
EU-retten | 11. | Hørte
myndigheder og organisationer m.v. | 12. | Sammenfattende
skema | | | |
|
1.
Indledning
Lovforslaget om afgift på
husstandsomdelte reklamer er en del af aftalen om finansloven for
2012 mellem regeringen (Socialdemokraterne, Det Radikale Venstre og
Socialistisk Folkeparti) og Enhedslisten.
Med forslaget indføres en afgift
på 4,00 kr. pr. kg husstandsomdelte reklamer. For
reklametryksager, som er påtrykt EU's miljømærke
Blomsten, foreslås en reduceret afgiftssats på 2,00 kr.
pr. kg. Det foreslås endvidere, at afgiften for reklamer, der
ikke er mærket med Blomsten udgør 3,00 kr. pr. kg i
2013.
Afgiften skal opkræves hos virksomheder,
som står for distributionen af afgiftspligtige reklamer.
Indførelsen af afgiften på
husstandsomdelte reklamer vil bidrage til at nedbringe
mængderne af papiraffald til gavn for miljøet.
Afgiften på husstandsomdelte reklamer skal finansiere den
supplerende grønne check til familier med lave
indkomster.
Lov om afgift af husstandsomdelte reklamer
foreslås at træde i kraft efter EU-Kommissionens
godkendelse, dog tidligst den 1. januar 2013.
2.
Husstandsomdelte reklamer
2.1.
Indledning
I Danmark blev der i 2010 husstandsomdelt ca.
167.000 ton reklamer. Modtagerne af reklamer er privat beboelse,
fritidshuse og erhverv m.v. Reklamer har til formål at oplyse
læseren om varesortiment, priser, særlige tilbud,
events m.v. De fleste reklamer omdeles 1 til 2 gange om ugen. Andre
reklamer omdeles primært i forbindelse med højtider.
Omdeling kan målrettes ved at udvælge specifikke
geografiske områder eller segmenter.
Husstandsomdelte reklamer er et udbredt
markedsføringsinstrument, og mængden af reklamer har
indtil 2010 været stigende.
2.2.
Modtagere af reklamer
Der findes 2 ordninger, hvis en husstand ikke
ønsker at modtage husstandsomdelte reklamer:
- »Reklamer -
Nej tak«. Ved denne ordning modtager husstanden fortsat
lokale ugeaviser, aftenskolekataloger samt telefonbøger.
- »Reklamer
og gratis aviser - Nej tak«. Ved denne ordning modtager
husstanden hverken adresseløse forsendelser, lokale
ugeaviser, aftenskolekataloger eller telefonbøger.
Husstanden vil fortsat modtage information fra stat, kommune eller
region samt valgmateriale fra politiske partier, indsamlings- eller
oplysningsmaterialer fra velgørende foreninger og
sygdomsbekæmpende organisationer. Desuden modtages materiale
fra religiøse institutioner, f.eks. kirkeblade. Endelig
modtages information af almen interesse - f.eks. fra
vandværket, hvis der lukkes for vandet i en periode.
Erhvervsvirksomheder kan også være
tilmeldt en »Nej tak«-ordning.
Post Danmark administrerer tilmeldingerne til
»Nej tak«-ordningerne. Ordningerne er indeholdt i
retningslinjerne om god markedsføringsskik ved omdeling af
adresseløse forsendelser. Retningslinjerne er blevet til
på initiativ fra Forbrugerombudsmanden efter forhandling med
Forbrugerrådet og flere berørte virksomheder og
brancher, og er udstedt med hjemmel i markedsføringslovens
§ 24, stk. 1. Der er generelt god erfaring med
ordningerne, således at »Nej tak« tilmeldte ikke
modtager reklamer.
Pr. 7. oktober 2012 er 697.420 husstande ud af
2.676.091 tilmeldt en »Nej tak«-ordning
(www.postdanmark.dk), svarende til 26 pct. af samtlige husstande.
Andelen af »Nej tak« er stigende.
Mængden af reklamer til beboelse,
fritidshuse og erhverv inden for samme geografiske område kan
variere, da ikke alle reklamer omdeles både til beboelse og
til erhverv. Nogle fritidshuse modtager alene reklamer m.v. i de
perioder, hvor fritidshuse typisk benyttes. Endvidere er omdeling
af nogle reklamer målrettet f.eks. villaer eller
lejligheder.
Andelen af »Nej tak« er
størst i Storkøbenhavn, hvor ca. 38 pct. har tilmeldt
sig »Nej tak til reklamer«. Færrest tilmeldte
findes i Nordjylland, hvor ca. 17 pct. er tilmeldt »Nej tak
til reklamer«.
Personer kan også tilmelde sig
Robinsonlisten, hvis personen ikke ønsker at modtage
adresserede forsendelser. Erhvervsdrivende, der
påtænker at rette uanmodet henvendelse i
markedsføringsøjemed til en bestemt person, skal
forinden i CPR undersøge, om den pågældende har
frabedt sig markedsføring.
Til brug herfor udarbejder CPR-kontoret hvert
kvartal den såkaldte Robinsonliste: en fortegnelse med
oplysning om nuværende navn og adresse samt eventuel seneste
tidligere adresse inden for de seneste tre år for samtlige
personer, der har frabedt sig markedsføring.
2.3.
Omdeling af husstandsomdelte reklamer
Distributionen af husstandsomdelte reklamer er
kendetegnet ved få større distributionsvirksomheder.
Distributionsvirksomhederne indgår kontrakt med andre
virksomheder (ordregivere) om omdeling af reklamer. Den
ordregivende virksomhed er typisk ikke selv distributør
eller omdeler, men typisk en erhvervsdrivende, som ønsker
reklamer husstandsomdelt for at markedsføre sin virksomhed.
Ordregivere er typisk fra detailbranchen eller andre
erhvervsdrivende.
Distributionsvirksomheden har ansvaret i
forhold til ordregiveren for omdelingen, men forestår ikke
nødvendigvis omdelingen selv. Omdelingen kan ske ved
distributionsvirksomhedens egne bude eller ved brug af
underdistributører. Underdistributørerne kan igen
være andre distributionsvirksomheder eller mindre,
selvstændige omdelingsvirksomheder.
En virksomhed eller dennes agent, som
ønsker en reklame husstandsomdelt (ordregiveren),
indgår typisk aftale med en distributør om
vilkårene for omdelingen.
Brancheforeningen af Danske
Distributionsvirksomheder har i dag 17 medlemmer, heraf er 6 lokale
afdelinger for samme virksomhed. Det skønnes, at medlemmer
af Brancheforeningen og Post Danmark dækker mere end 97 pct.
af markedet for husstandsomdelte reklamer.
I dag omdeles adresserede reklamer (direct
mails) typisk af Post Danmark, og vil typisk være
afgiftsfritaget efter henvisningen i § 2 til postloven.
Det må forventes, at flere aktører på sigt vil
byde ind på dette marked for omdeling af direct mails.
Ved omdeling af adresseløse reklamer
skal der ske iagttagelse af »Reklamer - Nej tak«, og
ved omdeling af adresserede reklamer skal der ske iagttagelse af
Robinsonlisten.
2.4.
Reklamemængde
I 2010 blev der omdelt 167.000 ton reklamer
til danske husstande svarende til ca. 1.400 stk. pr. husstand,
som modtager reklamer.
Flere modsatrettede effekter har haft
betydning for udviklingen i reklamemængden.
Reklamemængden er dels steget som følge af en
hårdere kamp om forbrugerne. Dels har øget reklamebrug
bevirket, at antallet af sider i reklamerne er steget. En
opgørelse viser, at antallet af sider i reklamerne er steget
med ca. 28 pct. fra 2007 til 2010. Omvendt har der været et
fald i reklamemængden som følge af, at enkelte
virksomheder er begyndt at målrette deres reklamer, og fordi
flere husstande har tilmeldt sig »Reklamer - Nej
tak«.
Alt i alt skønnes det, at der fra 2010
og frem har været en lille stigning i mængden af
reklamer pr. husstand, som ikke er tilmeldt ordningen
»Reklamer - Nej tak«, men at der samtidig har
været en reduktion i den samlede mængde af
husstandsomdelte reklamer. Der tages i det følgende
udgangspunkt i en reklamemængde på 160.000 ton i
2012.
2.5.
Markedet for reklametryksager
Typisk trykkes større reklametryksager
i udlandet.
Det skønnes med en vis usikkerhed, at
der i 2010 blev importeret knap 60.000 ton reklametryksager til
Danmark svarende til ca. 35 pct. af den samlede mængde, som
omdeles her i landet. Langt hovedparten kommer fra Tyskland (ca. 67
pct.), mens en mindre del kommer fra Holland, Italien og Tjekkiet
(ca. 24 pct.).
2.6.
Omkostninger til reklamer
For 2010 er det samlede reklameforbrug i
Danmark opgjort af Dansk Oplagskontrol til ca. 25 mia. kr.
Omkostningerne fordeler sig på omkostninger til
- Annoncering i
trykte medier (dagblade, distriktsblade, købte ugeaviser og
magasiner, gratis forbrugerblade, fagskrifter og tidsskrifter og
årlige publikationer).
- Tryksagsreklame
(husstandsomdelte tryksager, direct mails og andre tryksager).
- Tv, radio,
biograf og internet.
- Anden reklame
(plakat- og trafikreklame/outdoor, sportssponsorering og
reklameartikler).
- Ufordelte
produktion- og administrationsomkostninger.
Af det samlede reklameforbrug på ca. 25
mia. kr. udgør omkostninger til husstandsomdelte tryksager
ca. 2,8 mia. kr. svarende til ca. 11 pct. af det samlede
reklameforbrug.
3.
Lovforslagets enkelte elementer
3.1.
Afgiftens størrelse og udformning
Afgiften foreslås udformet som en afgift
pr. kg reklamer, som omdeles til husstande her i landet.
En reklame er omfattet af afgiftspligten, hvis
2 betingelser er opfyldt:
1) reklamen har til
formål at fremme afsætningen af varer eller
tjenesteydelser, og
2) reklamen
husstandsomdeles uden betaling for modtageren.
Det foreslås, at afgiften
differentieres, således at tryksager, som er
miljømærket med EU's miljømærke Blomsten,
pålægges en lavere afgiftssats.
Det foreslås, at afgiften udgør
4,00 kr. pr. kg for husstandsomdelte reklamer, som ikke er
mærket med Blomsten, og 2,00 kr. pr. kg for husstandsomdelte
tryksager, som er mærket med Blomsten. Retningslinjerne for
tildeling af EU-miljømærket til tryksager
fremgår af Kommissionens afgørelse af 16. august 2012
om opstilling af miljøkriterier for tildeling af EU's
miljømærke til tryksager (2012/481/EU). Det
foreslås af hensyn til indfasningen af Blomsten, at
afgiftssatsen for tryksager, der ikke er mærket med Blomsten,
i 2013 er 3,00 kr. pr. kg.
3.2.
Blomsten - miljømærkning
Blomsten er det europæiske
miljømærke. Blomsten findes for en række
produkter, herunder tryksager og papir. Blomsten har hjemmel i
Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 66/2010 af
25. november 2009 om EU-miljømærket.
Blomsten er en frivillig ordning for
producenter. Derfor kan der godt findes produkter, som lever op til
miljømærkekravene, uden at produkterne bærer
mærket. Det er nødvendigt, at Blomsten er
påtrykt den enkelte tryksag for at kunne opnå afgift
til reduceret sats.
Administrationen af Blomsten i Danmark sker
på vegne af Miljøstyrelsen hos
Miljømærkning Danmark, www.ecolabel.dk (jf.
bekendtgørelse nr. 447 af 23. april 2010 om det
europæiske og det nordiske miljømærke). Der kan
efter miljøbeskyttelsesloven pålægges straf for
urigtig anvendelse af Blomsten.
Der findes også et nordisk
miljømærke (Svanen). Svanen bygger på nordiske
retningslinjer vedtaget af Nordisk Ministerråd. Det vurderes,
at Blomsten er anvendelig i forhold til en differentiering af
afgiften, i modsætning til et nordisk
miljømærke.
Kriterierne og kravene efter Blomsten
fastlægges ud fra et vugge til grav-princip, hvor et produkts
samlede miljøbelastning kortlægges. Ethvert produkt
belaster miljøet fra det fremstilles og anvendes,
til produktet ender som affald og eventuelt genbruges.
Tryksager skal bl.a. opfylde følgende
kriterier for at være mærket med Blomsten:
- Papir, der
indgår i tryksagen, skal være miljømærket
med Blomsten og skal udgøre minimum 80 pct. af tryksagen.
Kravet sikrer brugen af lovligt og bæredygtigt træ.
- Indhold af
farlige kemikalier i tryksagen må generelt ikke overstige 0,1
pct. af den samlede tryksag.
- Emissioner og
udledninger til miljøet (spildevand og luft) fra
produktionen af en miljømærket tryksag skal altid
overholde de lokale lovgivningsmæssige krav.
- Tryksagen skal
kunne afsværtes og fibrene genbruges til produktion af papir.
Der må ikke indgå kemiske stoffer eller blandinger, der
hindrer genanvendelse af tryksagen.
- Trykkeriet skal
måle energiforbruget i produktionen og udarbejde
handlingsforløb med henblik på energibesparelser.
Det koster som udgangspunkt 1.200 € i
ansøgningsgebyr at søge om Blomsten. En
ansøgning kan omfatte mere end ét produkt. Herudover
skal betales et årligt anvendelsesgebyr på 1.500
€. Mindre virksomheder og virksomheder beliggende i
udviklingslande får rabat på ovennævnte
gebyrer.
Det bemærkes, at EU Kommissionen
arbejder på at omlægge gebyret for anvendelsen af EU
Blomsten på produkter og serviceydelser. EU Blomstens
forordning fra 2010 foreskriver, at licensansøgeren betaler
omkostningerne til licensansøgning, kontrol og tilsyn med
brugen af miljømærket. Dette er ikke tilfældet
med den nuværende gebyrstruktur, der består af et fast
ansøgningsgebyr og fast årligt anvendelsesgebyr. En
arbejdsgruppe under Kommissionen foreslår derfor
gebyrstrukturen ændret til den gebyrstruktur, der var indtil
2010 med et ansøgningsgebyr og et årligt
anvendelsesgebyr, der afhænger af licenshaverens
omsætning af det miljømærkede produkt.
3.3.
Angivelse og betaling af afgiften
Ca. 97 pct. af husstandsomdelte reklamer
omdeles i dag af 3 distributører.
Distributøren (ordreholder) anses for
at være den virksomhed, som har indgået aftale om og
modtaget betalingen for husstandsomdelingen fra en
ikke-distributionsvirksomhed, dvs. fra den virksomhed eller agent
som repræsenterer den primære interesse i den
pågældende husstandsomdelte reklame. Den
pågældende distributør er ordreholder og er
hovedansvarlig for, at der sker den aftalte omdeling.
Distributøren er også den hovedansvarlige virksomhed i
forhold til afregning af afgiften til staten.
Det er ikke nødvendigvis den
ordreholdende distributør selv, som står for
omdelingen, da omdeling også kan ske ved, at
distributøren indgår aftale om
underdistribution/omdeling i et givet område med andre
distributører eller omdelere.
Den virksomhed, som i første omgang har
indgået aftale med en ordregivende virksomhed om
husstandsomdeling, er afgiftspligtig og skal angive og indbetale
afgiften, uanset at distributøren måtte vælge at
anvende andre virksomheder som omdelere, og uanset at andre
omdelere måtte være registrerede.
Mængden af afgiftspligtige reklamer
opgøres som den mængde, der omdeles i afgiftsperioden,
bestemt som det antal, hvor omdelingen er påbegyndt i
afgiftsperioden. Afgiften forfalder til betaling senest den 15. i
den 2. måned efter afgiftsperiodens udløb.
Der kan jf. ovenstående ikke opnås
fradrag i den afgiftspligtige mængde for reklamer, som
omdeles af en anden registreret distributør. Tilsvarende
skal den anden registrerede distributør ikke indbetale
afgift for den mængde husstandsomdelte reklamer, som
virksomheden omdeler på vegne af en registreret
distributør, og altså ikke selv er ordreholder
på.
Der sondres ikke mellem reklamer, som er trykt
i udlandet, og reklamer, som er trykt her i landet. Såfremt
udenlandske virksomheder omdeler afgiftspligtige reklamer her i
landet, skal de udenlandske virksomheder også registreres i
Danmark og indbetale afgiften til SKAT.
Første led af omdelere er ordreholdende
distributør. Distributørerne skal registreres. Der
kan således være omdelere af afgiftspligtige reklamer,
som ikke skal registreres.
Hvis en omdeler udelukkende omdeler reklamer,
som andre virksomheder er ordreholdere på, så skal
omdeleren ikke registreres. Omdeleren skal imidlertid sikre sig, at
de andre virksomheder er ordreholdere og registrerede
distributører for ikke at hæfte solidarisk for
afgiften. Dette kan f.eks. ske ved at få en kopi af
virksomhedens registreringsbevis. En distributør kan
også omdele egne reklamer og være afgiftspligtig for
denne mængde samt omdele reklamer, hvor andre er ordreholdere
og dermed afgiftspligtige.
Distributøren (ordreholderen)
indgår aftale med ordregiveren om omdelingsperiode,
modtagere, antal husstande, geografisk område, antal,
vægt, format, sidetal, leveringstidspunkt fra trykkeriet,
pris- og betalingsbetingelser m.v.
Det er ikke et krav, at den afgiftspligtige
distributør på noget tidspunkt fysisk har været
i besiddelse af den afgiftspligtige reklametryksag. Reklamerne kan
være sendt direkte fra trykkeriet til en omdeler efter aftale
mellem distributøren, omdeleren og trykkeriet.
En virksomhed, som kun omdeler egne
afgiftspligtige reklametryksager, kan også være
omfattet af afgiftspligten. Det kan være den lokale
ejendomsmægler, som selv ønsker at omdele. I
sådan tilfælde anses den lokale ejendomsmægler
for at være både ordregiver og distributør.
Virksomheder, som alene omdeler under 200 kg
af afgiftspligtige reklamer pr. år, skal af administrative
hensyn ikke lade sig registrere. De 200 kg svarer til, at en
virksomhed kan omdele en reklame på 10 g, hvilket stort set
svarer til en pamflet omdelt eksempelvis af lokale pizzeriaer 4
gange om året til 5.000 husstande. Der er ikke tale om et
bundfradrag, men alene en bagatelgrænse for registrering af
virksomheder. Mængden skal vurderes pr. kalenderår.
En omdeler skal altid kunne dokumentere, hvem
der er ordreholdende distributør, og dermed hvem der er
pligtig til at beregne og indbetale afgiften af husstandsomdelte
reklamer til SKAT. Kan virksomheden ikke dokumentere dette, kan
virksomheden blive gjort ansvarlig for beregning og betaling af
afgiften. Det er virksomheden og dennes indehaver, som gøres
ansvarlig for manglende afgiftsbetaling, og ikke ansatte, som
omdeler på vegne af en virksomhed og modtager betaling for
dette som almindelige lønmodtagere.
Hvis der er sket omdeling af afgiftspligtige
reklamer, og det ikke kan dokumenteres, hvem som er ordreholder, og
der ikke er betalt afgift, kan afgiften opkræves hos den/de
virksomheder, som har erhvervsmæssig interesse i
materialet.
Hvis der f.eks. omdeles reklamer for en lokal
slagter, og slagteren ikke kan gøre rede for eller
dokumentere, hvem der har distribueret reklamerne, så vil
slagteren være den afgiftspligtige og skal beregne og
indbetale afgiften til SKAT.
Ved opgørelse af den afgiftspligtige
mængde tages udgangspunkt i antallet, som fremgår af
fakturaen. Vægten af den enkelte tryksag opgøres ved
vejning.
Er antallet ikke angivet i fakturaen, eller
stemmer antallet ikke overens med antallet, som skal omdeles eller
er omdelt, kan antallet opgøres efter et skøn f.eks.
baseret på OIS-registreret (Den Offentlig
Informationsserver), fraregnet antallet af husstande, som ikke
ønsker at modtage reklamer, og evt. korrigeret for
husstande, som modtager flere af samme reklame, f.eks. plejehjem,
kollegier og sygehuse.
Ordreholdere, som har indgået aftale om
omdeling af afgiftsfritagne ugeaviser m.v., kan sørge for at
få en leverandørerklæring fra udgiveren, hvori
denne indestår for, at betingelserne for afgiftsfritagelse er
opfyldte. Leverandørerklæringen skal indeholde
oplysninger om, at frekvenskravet, kravet til redaktionelt indhold
samt lovens andre betingelser for afgiftsfritagelsen er
opfyldt.
Ordreholdere, som på samme måde
kan fremvise leverandørerklæringer fra andre udgivere
af fritagne produkter eller reklamer mærket med Blomsten,
fritages for hæftelse af eventuel afgift af de
pågældende produkter, hvis det efterfølgende
viser sig, at betingelserne for afgiftsfritagelse eller
afgiftslempelse ikke har været opfyldt.
I sådanne situationer kan afgiften i
stedet opkræves hos den, som har udstedt
leverandørerklæringen. Herved undgås, at
distributørerne skal vurdere, om en ugeavis opfylder
betingelserne for fritagelse, og hæfte for afgiften, eller
stå inde for, at EU's miljømærke Blomsten er
anvendt korrekt.
Såfremt distributøren ikke er i
besiddelse af og kan fremvise en leverandørerklæring,
indestår distributøren selv for afgiften i forhold til
produkternes opfyldelse af kriterierne for fritagelse.
3.4. Det
afgiftspligtige vareområde
Som udgangspunkt er alle reklamer, som omdeles
uden betaling for modtageren og har til formål at fremme
afsætningen af varer eller tjenesteydelser, omfattet af
afgiftspligten, medmindre det fremgår af loven, at reklamen
er fritaget for afgiftspligten.
Det foreslås, at følgende
produkter fritages for afgiftspligten:
- Postforsendelser,
der leveres af postoperatører, der har tilladelse til
erhvervsmæssig postbefordring efter postloven. Fritagelsen
gælder alene adresserede forsendelser omfattet af
§ 1, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 727 af 24.
juni 2011 om postbefordring og postvirksomheder og gælder
alene forsendelser, hvor der ikke er forhandlet individuelle
vilkår. § 1, stk. 3 definerer adresserede
forsendelser som adresserede breve på op til 2 kg,
adresserede dag-, uge- og månedsblade og lignende,
tidsskrifter samt adresserede forsendelser med et ensartet trykt
indhold, f.eks. kataloger og brochurer på op til 2 kg samt
adresserede pakker på op til 20 kg.
- Husstandsomdelt
offentlig information, selv om den gives i forbindelse med
erhvervsmæssig virksomhed. F.eks. oplysninger om indsamling
af storskrald, lukning af vand og aflæsning af varme.
- Husstandsomdelte
reklamer fra foreninger omfattet af folkeoplysningsloven
(aftenskoler, daghøjskoler m.v.).
- Ugeaviser.
-
Telefonbøger.
Afgræsning af, hvilke produkter som er
omfattet af afgiftsgrundlaget, omfatter som udgangspunkt de
produkter, som er omfattet af »Reklamer - Nej tak«. Dog
kan definitionen af de enkelte reklamer afvige fra definitionerne i
»Reklamer - Nej tak«. Endvidere kan adresserede
reklamer også være omfattet af afgiftsgrundlaget.
Telefonbøger, materialer fra
aftenskoler og ugeaviser foreslås fritaget for afgift, da
disse produkter også tjener andre formål end
reklame.
Ugeaviserne indeholder en vis mængde
redaktionelt stof, dvs. stof, som der ikke modtages betaling for.
Ugeaviserne indeholder redaktionelt stof, og er en vigtig kilde ved
udbredelse af f.eks. lokale nyheder. Det er bl.a. et krav for
afgiftsfritagelse, at ugeaviserne har en ansvarshavende
redaktør.
Med redaktionelt stof menes artikler,
læserbreve, listestof, navnestof, madopskrifter, nekrologer,
opgaver, sport, tegneserier m.v. og billeder og overskrifter, der
hører til artiklerne, samt avishoved, sidehoved og kolofon.
Derimod er annoncer, herunder egne annoncer, dødsannoncer,
kontaktannoncer og andre former for omtale, der betales for, ikke
redaktionelt stof. Det redaktionelle indhold er altså
indhold, som der ikke er betalt for at få bragt i den
pågældende udgivelse. Det er et krav for fritagelse, at
ugeaviserne indeholder mindst 25 pct. redaktionelt stof.
Telefonbøgerne er væsentlig
anderledes end den traditionelle husstandsomdelte reklame.
Telefonbøger udgives en gang om året, og indeholder
ikke opremsninger af tilbud, men har som sit primære
formål at oplyse læseren om navne, adresser og
telefonnummer på virksomheder og personer i
lokalområdet. Desuden indeholder telefonbøgerne ofte
informationer fra kommune om åbningstider og almen
information om alarmnumre m.v.
Telefonbøgernes redaktionelle indhold
er bl.a. den rene oplistning af navne, adresser og telefonnumre,
kommunal information om åbningstider og almen information som
alarmnumre m.v. I det omfang en kunde betaler udgiveren for at
få medbragt logo, anden skrifttype, fed skrift eller
lignende, vil der være tale om ikke-redaktionelt stof.
Telefonbøgerne er for flere - typisk mindre erhvervsdrivende
- en central platform for kundekontakt. Telefonbogen er et ofte
benyttet værktøj. Undersøgelser viser, at ca.
43 pct. af befolkningen benytter telefonbogen ved opslag af navn og
adresse på lokale virksomheder. Andelen af brugere af
telefonbøger er endnu højere for danskere i
aldersgruppen over 65 år. Dog formodes det, at mængden
af telefonbøger i sin nuværende form er aftagende, da
flere og flere efterspørger internetbaserede
løsninger.
Det er et krav for fritagelse, at
telefonbøgerne indeholder mindst 60 pct. redaktionelt stof.
Mængden af redaktionelt stof opgøres som for
ugeaviser, dvs. det indhold, der ikke er betalt for at få
bragt i den pågældende udgivelse.
Følgende produkter vil ikke være
omfattet af afgiftspligten, når der ikke er tale om produkter
med erhvervsmæssig karakter:
- Information fra
staten, regionerne og kommunerne.
- Materiale fra
politiske partier, indsamlings- eller oplysningsmateriale fra
velgørende foreninger eller sygdomsbekæmpende
organisationer.
- Materiale fra
religiøse institutioner, dvs. bl.a. kirkeblade.
- Nødvendig
information af almen samfundsmæssig interesse.
3.5.
Angivelse og afregning
For registrerede virksomheder gælder
reglerne i opkrævningsloven. Det indebærer bl.a., at
afgiftsperioden og afregningsperioden er måneden.
Afgiften skal dog først angives og
indbetales til SKAT i den anden måneden efter
afgiftsperioden. Dvs. at for reklamer, som f.eks. omdeles i januar,
skal angivelsen indsendes og afgiften betales senest den 15. marts.
Tidspunktet for angivelse og indbetaling af afgiften er en
måned senere end efter opkrævningslovens
sædvanlige bestemmelser. Afgiften skal opgøres og
indbetales af ganske få virksomheder, som vil få en
voldsom likviditetsmæssig belastning, hvis afgiften skal
indbetales måneden efter afgiftsperioden, da virksomhederne
på dette tidspunkt sædvanligvis endnu ikke har modtaget
betaling fra ordregivere.
Opkrævningsloven gælder også
ved manglende angivelse eller regnskab, hvilket bl.a. betyder, at
SKAT kan foretage en foreløbig fastsættelse af
virksomhedens afgiftstilsvar, og at virksomheden skal betale et
gebyr herfor. Ved for sen betaling af afgiften skal der endvidere
betales renter.
3.6.
Faktura- og regnskabsbestemmelser
Virksomheder registreret efter denne lov skal
udstede en faktura eller afregningsbilag og føre regnskab.
Reglerne svarer til reglerne i punktafgiftslovene.
3.7.
Kontrol
Kontrolbestemmelserne er i overensstemmelse
med kontrolbestemmelser i andre punktafgiftslove og giver SKAT
adgang til at foretage eftersyn i virksomheder, der er omfattet af
loven, og at kontrollere virksomhedernes regnskabsmateriale,
varebeholdninger m.v. Virksomhederne skal bistå SKAT ved
kontrollen, og SKATs adgang omfatter også elektronisk
materiale.
3.8.
Straf
Straffebestemmelserne er også i
overensstemmelse med straffebestemmelser i andre
punktafgiftslove.
Der er i miljøbeskyttelseslovens
§ 110, stk. 1, nr. 12, regler om straf for
vildledende eller urigtig brug af Blomsten.
Afgivelse af urigtige eller vildledende
oplysninger til brug for afgiftskontrollen straffes efter
afgiftslovgivningen, uanset at der i visse situationer formentlig
også vil være tale om en overtrædelse af reglerne
om miljømærkning. En sådan overtrædelse
vil skulle forfølges af Miljømærkning
Danmark.
3.9. Andre
bestemmelser
Hvis der er sket omdeling af afgiftspligtige
reklamer, hvoraf der ikke er betalt afgift, og distributøren
ikke kendes, kan afgiften opkræves hos den virksomhed, som
økonomisk har interesse i omdelingen, herunder
omdeleren.
Hvis der er sket omdeling af afgiftspligtige
reklamer, hvoraf der ikke er betalt afgift, hæfter
virksomheden, som har økonomisk interesse i omdelingen
solidarisk, dog først efter notifikation, dvs. virksomheden
er blevet pålagt i de kommende 5 år at udvise
større agtpågivenhed. Bestemmelsen er tilsvarende i
momsloven.
Derudover finder opkrævningslovens
generelle regler om bl.a. sikkerhedsstillelse anvendelse på
situationer i denne lov.
3.10.
Overgangs- og ikrafttrædelsesbestemmelser
Loven kan sættes i kraft efter
godkendelse af EU-Kommissionen og tidligst den 1. januar 2013.
Loven har virkning for afgiftspligtige
reklamer, som omdeles efter tidspunktet for lovens
ikrafttræden.
Registreringspligtige virksomheder skal
endvidere registreres senest på tidspunktet for lovens
virkning, og lovens registreringsbestemmelser kan sættes i
kraft tidligere end lovens øvrige bestemmelser.
4.
Økonomiske konsekvenser for det offentlige
Forslaget indebærer en
miljøafgift på husstandsomdelte reklamer, hvor satsen
er differentieret i forhold til, om en reklame er mærket med
EU Blomsten.
Afgiften på husstandsomdelte reklamer
foreslås at være 4,00 kr. pr. kg. Dog foreslås
3,00 kr. pr. kg i 2013 for at tilgodese indfasningen af Blomsten.
For reklamer, som er mærket med Blomsten, foreslås en
reduceret afgiftssats på 2,00 kr. pr. kg.
Det er i provenuberegningerne forudsat, at
loven træder i kraft den 1. januar 2013.
Det samlede afgiftsgrundlag fremgår af
tabellen nedenfor.
| | | | | | | Afgiftsgrundlag | | | | | | | | År | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | Afgiftsgrundlag før
adfærd* | ton | 160.000 | 153.000 | 146.000 | 140.500 | 137.000 | Reduktion som følge af
afgiften** | ton | | 8.000 | 22.000 | 21.000 | 20.500 | Afgiftsgrundlag efter adfærd | ton | | 145.000 | 124.000 | 119.500 | 116.500 | | | | | | | | * | Afgiftsgrundlaget før
adfærd indeholder reduktioner som følge af branchens
egen reduktion og flere tilmeldinger til »Reklamer - Nej
tak«-ordningen. | ** | Adfærdsændringen, der
følger af afgiften, forventes at være slået
fuldt igennem i 2014. | | | | | | | |
|
I afgiftsgrundlaget er det forudsat, at
reklamemængden uden afgift reduceres. Dels som følge
af flere tilmeldinger til »Reklamer - Nej
tak«-ordningen (2,5 pct. pr. år, faldende til 1 pct.
pr. år efter 2015), dels som følge af branchens
forventede egen reduktion i reklamemængden som følge
af øget fokusering (2 pct. pr. år).
Desuden er det forudsat, at
reklamemængden som følge af afgiften reduceres med i
alt 15 pct., fordelt på 5 pct. i 2013 og 10 pct. i 2014.
Ved beregning af de provenumæssige
konsekvenser ved indførelse af en reklameafgift antages det,
at 70 pct. af husstandsomdelte reklamer fra 2014 vil blive
mærket med Blomsten og derved betale den lave afgiftssats
på 2,00 kr. pr. kg. I 2013 antages det, at 25 pct. af
tryksagerne vil skulle betale den lave afgiftssats. Provenutabet
som følge af arbejdsudbudseffekter skønnes til 10
pct.
Ved en differentieret afgiftssats på
2,00 kr. pr. kg henholdsvis 4,00 kr. pr. kg (3,00 kr. pr. kg i
2013) for reklamer, der er mærket med Blomsten, og for
reklamer, der ikke er mærket, skønnes at
medføre et umiddelbart provenu på 420 mio. kr. i 2013
og 380 mio. kr. i 2014. Den varige virkning efter adfærd og
arbejdsudbudseffekter skønnes til 180 mio. kr. om året
i 2013-priser.
I tabellen nedenfor er lovforslagets samlede
økonomiske konsekvenser for det offentlige angivet:
| | | | | | | Provenumæssige
konsekvenser ved indførelse af en reklameafgift | Mio. kr. 2013-niveau | Varig virkning | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | Finansårs- virkning 2013 | Umiddelbart provenu | 250 | 420 | 380 | 370 | 360 | 350 | Umiddelbart provenu inkl. virkning på
andre konti | 310 | 530 | 480 | 460 | 450 | 440 | Provenu efter automatisk
tilbageløb | 240 | 400 | 360 | 350 | 340 | 330 | Provenu inkl. ændret adfærd og
arbejdsudbudseffekter* | 180 | 340 | 270 | 260 | 260 | 280 | | | | | | | | * | Adfærdseffekter antages at
udgøre 5 pct. i 2013 og 10 pct. i 2014, mens
arbejdsudbudseffekter antages at udgøre 10 pct. | | | | | | | |
|
Differentiering af afgiftssatsen mellem
reklamer, der er mærket med Blomsten, og reklamer, der ikke
er mærket, skønnes at medføre en skatteudgift
på ca. 100 mio. kr. i varig virkning efter adfærd og
arbejdsudbudseffekter.
5.
Administrative konsekvenser for det offentlige
Forslaget skønnes at medføre
engangsomkostninger til bl.a. it-systemtilretninger på 0,1
mio. kr.
Endvidere forventes et løbende
årsværksforbrug på 2 årsværk i op til
to år efter afgiftens indførelse. Herefter forventes
det løbende årsværksforbrug at falde til 1
årsværk.
6.
Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet
Lovforslaget følger samme skabelon som
de øvrige danske punktafgiftslove. En væsentlig
forskel er dog, at selve omdelingen af reklamen er afgørende
i forhold til afgiftspligten.
Udgifterne til produktion og omdeling af
husstandsomdelte reklamer er for 2010 opgjort til ca. 2,8 mia. kr.
Ved en omdelt mængde på ca. 167.000 ton er prisen ca.
16,75 kr. pr. kg.
Ved en afgift på 2,00 kr. pr. kg for
reklamer, der er mærket med Blomsten, og 4,00 kr. pr. kg for
ikke-mærkede reklamer samt en forsigtig antagelse om, at 70
pct. af alle husstandsomdelte reklamer vil være mærket
med Blomsten fra 2014, stiger virksomhedernes omkostningerne til
reklamer uden mængdeændringer med ca. 16 pct.
Uden forventede mængdeændringer,
der følger af afgiften, forventes reklamemængden at
udgøre 146.000 ton i 2014. Beregnet ud fra dette vil de
samlede omkostninger til afgift, produktion og omdeling af
husstandsomdelte reklamer udgøre ca. 2,8 mia. kr. pr.
år.
Indregnes de forventede
mængdeændringer som følge af afgiften, hvor
reklamemængden forventes at udgøre 124.000 ton i 2014,
vil de samlede omkostninger til afgift, produktion og omdeling af
reklamer være ca. 2,4 mia. kr. i 2014.
På lang sigt forventes virksomhedernes
totale omkostninger til afgifter, produktion og omdeling af
reklamer ikke at stige som følge af afgiften, idet
tilpasningen af reklamemængderne kompenserer for
afgiften.
Et fald i antallet af afgiftspligtige
forsendelser som følge af afgiften, kan betyde, at
forbrugeren får sværere ved at orientere sig på
markedet, hvorved gennemsigtigheden mindskes. En lavere
gennemsigtighed vil kunne medføre højere
forbrugerpriser. Omvendt kan de færre adresseløse
forsendelser også medføre, at forbrugerne vil bruge
alternativer til de afgiftspligtige forsendelser - f.eks. nye
medier, herunder apps til smartphones - som kan betyde, at
gennemsigtigheden forbliver uændret eller måske endda
øges.
7.
Administrative konsekvenser for erhvervslivet
Forslaget har været sendt til
Erhvervsstyrelsens Team for Effektiv Regulering (TER) med henblik
på en vurdering af forslagets administrative byrder.
Forslaget er fremsat for at indføre
afgift på husstandsomdelte reklamer og vurderes at
medføre omstillingsbyrder samt løbende administrative
byrder for de virksomheder, som står for distributionen af
sådanne reklamer. Afgiften afregnes pr. kilogram
husstandsomdelte reklamer og differentieres for at tilgodese mere
miljøvenlige reklamer mærket med EU's
miljømærke Blomsten.
Omstillingsbyrderne består bl.a. i, at
afgiftspligtige distributionsvirksomheder skal registreres hos
SKAT, inden omdelingen af reklamer påbegyndes og senest
på tidspunktet for lovens ikrafttræden. Endvidere
vurderer TER, at de omfattede virksomheder vil opleve
omstillingsbyrder i forbindelse med, at de vil skulle opstille nye
procedurer samt evt. etablere en teknisk løsning til at
understøtte de månedlige afgiftsindberetninger.
TER vurderer endvidere, at forslaget vil
medføre øgede løbende administrative byrder
for de omfattede distributionsvirksomheder, idet de månedligt
skal udregne, angive og indbetale afgiften af de husstandsomdelte
reklamer til SKAT.
Skatteministeriet oplyser, at det blot er tre
distributionsvirksomheder, som står for omdelingen af hele 97
pct. af de husstandsomdelte reklamer.
Afgiftspligtige distributionsvirksomheder, som
omdeler reklamer fritaget for afgift eller reklamer, hvor der
betales en nedsat afgift, kan efter aftale med udgiveren indhente
en leverandørerklæring fra udgiveren, hvori denne
indestår for, at betingelserne for hhv. afgiftsfritagelse
eller -nedsættelse er opfyldt for den enkelte udgivelse.
Afhængig af reklamens karakter kan en erklæring
dække samtlige udgivelser eller kun visse udgivelser.
Leverandørerklæringen medfører, at
afgiftspligtige distributionsvirksomheder ikke kan blive
pålagt at svare afgift, hvis det viser sig, at reklamen
alligevel ikke opfyldte betingelserne for hhv. afgiftsfritagelse
eller -nedsættelse. Den eventuelle afgift opkræves i
sådanne tilfælde hos udgiveren.
TER vurderer, at ordningen vil medføre
omstillingsbyrder og løbende administrative byrder for
både omdelere og udgivere af de pågældende
reklamer. Det skyldes, at det må forventes, at langt de
fleste afgiftspligtige distributionsvirksomheder vil sørge
for at få en leverandørerklæring, så de
ikke længere er ansvarlige for, om reklamen opfylder
betingelserne for afgiftsfritagelse og -nedsættelse. I
tilfælde hvor en leverandørerklæring
dækker samtlige udgivelser, vil der være tale om en
omstillingsbyrde, da afgiftspligtige distributionsvirksomheder kun
skal sørge for at få erklæringen én gang,
ligesom udgiveren kun skal lave erklæringen én gang.
Modsat vil der være tale om løbende administrative
byrder i tilfælde, hvor leverandørerklæringen
kun dækker nogle udgivelser, da erklæringen skal
indhentes/laves flere gange. Dette er dog ikke tilfældet,
hvis udgiveren på forhånd ved, hvilke udgivelser, der
vil være afgiftspligtige og hvilke, der vil være
fritaget for afgift/have nedsat afgift. Her vil der også kun
være tale om en omstillingsbyrde.
Skatteministeriet har oplyst, at der findes
ca. 265 ugeaviser, der kan være afgiftsfritaget. Herudover
kendes antallet af reklamer omfattet af
afgiftsfritagelsen/nedsættelsen ikke. TER kender heller ikke
antallet af reklamer, hvor en enkelt
leverandørerklæring er tilstrækkelig, eller
antallet af reklamer, hvor der skal laves flere
leverandørerklæringer. Det er derfor ikke muligt at
opgøre de samlede administrative konsekvenser af
ordningen.
TER vurderer, at forslaget ikke
medfører løbende byrder på over 10.000 timer.
Der skal således ikke foretages en måling af forslagets
administrative konsekvenser for virksomhederne inden
fremsættelsen af lovforslaget.
8.
Administrative konsekvenser for borgerne
Forslaget medfører ingen administrative
konsekvenser for borgerne.
9.
Miljømæssige konsekvenser
For at opfylde kravene i affaldsdirektivet er
der i miljøbeskyttelsesloven indført regler om
affaldshierarkiet altså prioriteringen for politik og regler
i forhold til affald. Første prioritering er
affaldsforebyggelse. Herefter er i prioriteret
rækkefølge forberedelse med henblik på genbrug,
genanvendelse, anden nyttiggørelse og bortskaffelse, der har
den laveste prioritering. Affaldshierarkiet kan afviges, hvis
fravigelsen er begrundet i en livscyklusbetragtning.
Brugt papir er affald, og mængden af
brugt papir skal derfor som udgangspunkt reduceres. Selv om
reklamer i stort omfang indsamles til genanvendelse, er det bedre
at forebygge produktionen af reklamer end at bruge papir til at
producere reklamer og efterfølgende håndtere
reklamerne i de etablerede affaldssystemer.
Ud over ressourcer til produktion af papir
anvendes en række kemikalier og andre ressourcer ved trykning
af reklamer.
Resultatet af en livscyklusvurdering viser, at
det miljømæssigt set er bedst at affaldsforebygge i
forhold til reklamer. Udover en besparelse i forhold til CO2 er der
nettobesparelser på øvrige
miljøpåvirkningskategorier og ressourceforbrug som
fotokemisk ozondannelse, forsuring, næringssaltbelastning,
ødelagte grundvandsressourcer og toksicitet i vand, selv om
besparelserne er små.
De væsentligste indvirkninger på
miljøet gør sig gældende i forhold til
produktionsfasen af reklamerne, mens det at undgå
distribution og transport af husstandsomdelte reklamer ikke betyder
så meget.
En anden livscyklusvurdering, hvor emissioner
fra kemikalierne er medtaget, viser, at miljøeffekter fra
trykning udgør 41 pct. af den totale miljøbelastning,
mens papirprocesserne bidrager med 31 pct.
En afgift på husstandsomdelte reklamer
skønnes at nedbringe mængden af husstandsomdelte
reklamer fra ca. 160.000 ton til ca. 120.000 ton. Det vil sige en
reduktion på 25 pct., når både effekten af
branchens egen reduktion og reduktion som følge af afgiften
indregnes. Herved reduceres mængden af brugt papir og
udledning af kemikalier m.v. tilsvarende. Det kan ikke udelukkes,
at der vil ske en mindre stigning i mængden af papirreklamer,
som ikke er omfattet af afgiftspligten.
EU's miljømærkning med Blomsten
af tryksager sigter især på at promovere produkter:
- Med øget
genanvendelighed af tryksager.
- Med reduceret
udledning af letfordampelige organiske stoffer (VOC).
- Med reduceret
miljø- og sundhedspåvirkning fra kemikalier i
tryksager.
Differentieringen af afgiften efter EU's
miljømærkning Blomsten vil yderligere reducere
reklamernes miljøpåvirkning ud over den reduktion, som
opstår som følge af reduktionen i mængden af
husstandsomdelte reklamer.
10.
Forholdet til EU-retten
Afgiften vil blive notificeret for
EU-Kommissionen efter statsstøttereglerne. Loven kan
sættes i kraft, når EU-Kommissionens godkendelse
foreligger.
Endvidere notificeres EU-Kommissionen om
lovforslaget efter informationsproceduredirektivet, jf.
Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 98/34/EF om en
informationsprocedure med hensyn til tekniske standarder og
forskrifter, som ændret ved direktiv 98/47/EF. Der er tale om
notifikation af en teknisk forskrift, dog uden stand still-periode
som følge af foranstaltningens fiskale karakter.
11.
Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har været i
høring hos Advokatsamfundet, AE-Rådet, CEPOS, Cevea,
Coop Danmark /FDB, Dagrofa, Danmarks
Miljøundersøgelser, Danmarks Naturfredningsforening,
Dansk Arbejdsgiverforening, Dansk
Dagligvareleverandørforening, Dansk
Ejendomsmæglerforening, Dansk Erhverv, Dansk
Iværksætterforening, Dansk Journalistforbund, Danske
Regioner, Dansk Supermarked Gruppen, DI, Danske Advokater,
Datatilsynet, Det Økologiske Råd, De Samvirkende
Købmænd, Den danske skatteborgerforening, Foreningen
Danske Revisorer, FSR-Danske Revisorer, Greenpeace Danmark,
Miljøbevægelsen NOAH, Nærbutikkernes
Landsforening, Datatilsynet, Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Center
for Kvalitet i Erhvervsregulering, Landsskatteretten,
Landsorganisationen, ISOBRO, Kommunernes Landsforening,
Trafikstyrelsen, Miljømærkning Danmark, Rebublica,
Eniro, Radius Kommunikation, FK Distribution, Brancheforeningen af
Danske Distributionsvirksomheder, Post Danmark, Dagbladene, Grafisk
Arbejdsgiverforening, Color Print, Nordjyske Distribution, It,
Medie og Kommunikation, HK Privat, Dansk Annoncørforening,
Danske Reklame- og Relationsbureauers Brancheforening, Idenyt og
Hus og Have Avisen.
| | | 12. Sammenfattende skema | | | | Samlet vurdering af
konsekvenser af lovforslaget | | | | | Positive konsekvenser/ mindre udgifter | Negative konsekvenser/ merudgifter | Økonomiske konsekvenser for det
offentlige | Varig virkning inkl. ændret
adfærd og arbejdsudbudseffekter på 180 mio. kr. | Ingen | Administrative konsekvenser for det
offentlige | Ingen | Forslaget skønnes at medføre
engangsomkostninger til bl.a. it-systemtilretninger på 0,1
mio. kr. Endvidere forventes et løbende
årsværksforbrug på 2 årsværk i op til
to år efter afgiftens indførelse. Herefter forventes
det løbende årsværksforbrug at falde til 1
årsværk. | Økonomiske konsekvenser for
erhvervslivet | Ingen | Overordnet forventes virksomhedernes totale
omkostninger til afgifter, produktion og omdeling af
husstandsomdelte reklamer ikke stige som følge af afgiften,
idet mængdeændringen kompenserer for afgiften. ? Det kan ikke afvises, at der vil være
øgede omkostninger, hvis det i stedet vælges at
reklamere via andre medier. | Administrative konsekvenser for
erhvervslivet | Ingen | Forslaget vil medføre øgede
administrative byrder for de omfattede virksomheder. Det
skønnes ikke, at de administrative byrder vil overstige
10.000 timer årligt på samfundsniveau. | Administrative konsekvenser for
borgerne | Ingen | Ingen | Miljømæssige
konsekvenser | Reklametryksagsmængden forventes
reduceret med 25 pct. | Ingen | Forholdet til EU-retten | Afgiften vil blive notificeret for
EU-Kommissionen efter statsstøttereglerne. Loven kan
sættes i kraft, når EU-Kommissionens godkendelse
foreligger. Forslaget notificeres som udkast efter
direktiv 98/34/EF (Informationsproceduredirektivet) med senere
ændringer. | | |
|
Bemærkninger til lovforslagets
enkelte bestemmelser
Til § 1
I bestemmelsen fastsættes, at det
afgiftspligtige vareområde er husstandsomdelte reklamer. Ved
husstandsomdelte reklamer forstås efter loven reklamer,
som
1) har som
formål af fremme afsætningen af varer eller
tjenesteydelser, og
2) omdeles uden
betaling fra modtageren.
Ved husstandsomdeling forstås omdeling
til privat beboelse, erhverv, fritidshuse, plejehjem, institutioner
m.v. Dvs. omdeling til brevkasser, brevkasseanlæg,
brevindkast og postbox eller andet aftalt med modtageren. Det er
således ikke et krav, at reklamen fysisk lægges i en
postkasse, men den kan også husstandsomdeles ved f.eks. at
blive lagt i en kurv til formålet eller blive lagt ved
husstandens hoveddør.
Hvor omdelingen sker til en flerhed af
husstande inden for et afgrænset geografisk eller segmenteret
område, vil der være tale om husstandsomdelte reklamer.
Det er i den forbindelse uden betydning i forhold til
afgiftspligten, at reklameforsendelser individualiseres og omdeles
til modtageren i et åbent omslag påtrykt adresse og
evt. navn, om modtagerens adresse og evt. navn er påtrykt den
enkelte reklame, eller om omdelingen sker til samtlige husstande i
et geografisk område. Segmenterede omdelinger af
reklametryksager evt. med henblik på en individualisering af
sammensætningen af de uadresserede forsendelser, f.eks.
målrettet børnefamilier, enlige, beboerne i lejlighed,
jordbrugere, fritidshuse, villaer eller rækkehuse vil
også være omfattet af afgiftsgrundlaget.
En reklame er enhver form for tilkendegivelse
i forbindelse med udøvelse af virksomhed som handlende,
håndværker eller industridrivende eller udøvelse
af et liberalt erhverv, som har til formål at fremme
afsætningen af varer eller tjenesteydelser, herunder fast
ejendom, rettigheder og forpligtelser.
Afsenderen af en reklame kan både
være en erhvervsvirksomhed og offentlige virksomheder, som
udbyder varer eller tjenesteydelser på markeds- eller
markedslignende vilkår.
En tryksag, som udgives af en erhvervsdrivende
om dennes virksomhed, vil som udgangspunkt blive anset for en
reklame, hvis reklamen har et afsætningsfremmende
formål. Det gælder uanset, om tryksagen udgives
periodisk og har et vist redaktionelt indhold.
En tryksag, som udgives eksempelvis af
humanitære eller politiske organisationer, er kun omfattet af
afgiftspligten, hvis tryksagen kan siges at være udslag af
egentlig erhvervsvirksomhed. Det indebærer bl.a., at
statslig, kommunal og regional information (f.eks. tryksager om
skat eller lokalplaner), materiale fra politiske partier,
indsamlings- eller oplysningsmateriale fra velgørende
foreninger eller sygdomsbekæmpende organisationer samt
materiale fra religiøse institutioner, såsom lokale
kirkeblade, ikke anses for at være af erhvervsmæssig
karakter, og de er derfor ikke omfattet af afgiftspligten.
Dette materiale vil dog være omfattet,
hvis en forening driver forlagsvirksomhed, arrangerer
medlemsrejser, driver butikker etc.
Omdelingen skal også ske uden betaling
fra modtageren.
Medlemsblade til medlemmer af
sportsforeninger, fagforeninger, velgørende organisationer
og lignende er heller ikke omfattet af afgiftspligten, da
omdelingen anses for at ske mod betaling fra modtageren via
kontingent, abonnement eller lignende.
At en tryksag omdeles som en del af et
kontingent eller et abonnement vil sige, at tryksagen leveres til
en bestemt hustand mod betaling fra et medlem i den
pågældende husstand i sammenhæng med en aftale om
en løbende levering af et produkt eller service for en given
periode, ofte flere måneder. Betalingen sker i nogle
tilfælde forud, men kan også ske efter levering.
Omdeling segmenteret efter medlemslister vil
være omfattet af afgiftspligten, hvis der ikke sker betaling
via abonnement eller lignende.
Reklametryksager som omdeles til f.eks.
medlemmer af en erhvervsdrivendes kundeklub, som en del af et
loyalitetsprogram,
- hvor omdelingen
sker uden betaling for modtageren,
- hvor modtageren
betaler et symbolsk beløb på eksempelvis 50-200 kr.
ved indmeldelse eller om året for medlemskab,
- hvor pengene evt.
krediteres ved køb eller tilbagebetales ved ophør af
medlemskab, eller
- hvor medlemmet
accepterer, at den erhvervsdrivende må sende tryksagen,
anses ikke for omdeling på
abonnement.
Flere husstandsomdelte reklametryksager
omdeles i dag i omslag med påtrykt adresse. Dette omslag skal
vurderes for sig i forhold til afgiftspligten. Anvendes omslaget
alene til forsendelser, som er fritaget efter § 2, stk. 1, nr.
1, anses omslaget for at være omdelt på tilsvarende
vilkår, og det er dermed ikke omfattet af afgiftspligten.
Det er ikke afgørende, hvordan reklamen
fremstår, eller hvilket materiale den er fremstillet af.
Det stilles ikke som betingelse efter
forslaget, at reklamen er adresseløs. En reklame omfattet af
bestemmelsen, hvor adresse og evt. navn er tilføjet, vil
derfor også være omfattet af afgiftspligten.
Afgiftspligten omfatter bl.a.
- almindelige
kommercielle reklamer som f.eks. tilbudsaviser fra
fødevarekæder eller salgskataloger fra
stormagasiner,
- skrifter eller
magasiner fra en erhvervsdrivende f.eks. fra et supermarked,
når den erhvervsdrivende annoncerer for sine produkter,
og
-
vareprøver.
Afgiftspligten omfatter bl.a. ikke
- indstik i
dagblade m.v., som omdeles til modtageren som følge af
abonnementsordninger, og
- reklametryksager,
som forbrugeren selv henter i en forretning.
Til § 2
§ 2 angiver, hvilke husstandsomdelte
reklamer som er undtaget fra afgiftspligten.
En reklame, som er undtaget for
afgiftspligten, skal være en selvstændig tryksag.
Efter § 2, stk. 1, nr. 1, foreslås,
at adresserede postforsendelser, der leveres af
postoperatører, der har tilladelse fra Trafikstyrelsen efter
postloven til erhvervsmæssig postbefordring, fritages for
afgift.
Fritagelsen gælder alene forsendelser
omfattet af § 1, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 725 af
24. juni 2011 om postbefordring og postvirksomheder. Fritagelsen
omhandler alene forsendelser, hvor der ikke er forhandlet
individuelle vilkår.
En virksomhed, der udøver
erhvervsmæssig postbefordring, skal have tilladelse fra
Trafikstyrelsen. At postbefordringen udøves
»erhvervsmæssigt« betyder, at postbefordringen
sker mod betaling, og at den udføres med en vis
regelmæssighed.
En godkendelse som befordringspligtig
virksomhed indebærer bl.a. krav til landsdækkende eller
nærmere afgrænset geografisk dækkende
postbefordring samt omkostningsægte, gennemsigtige og ikke-
diskriminerende takster for posttjenester omfattet af
befordringspligten.
Momslovens § 13, stk. 1, nr. 13, fritager
postydelser og dertil knyttede varer, der leveres af
postoperatører, der varetager postbefordringspligten helt
eller delvist. Fritagelsen gælder alene ydelser og dertil
knyttede varer omfattet af postbefordringspligten. Fritagelsen
omfatter ikke leverancer, hvor der er forhandlet individuelle
kontrakter med kunderne.
Der foreslås en vis parallelitet til
momslovens fritagelse for postydelser ved momsfritagelsen for visse
postforsendelser, dog således at afgiftsfritagelsen efter
denne lov ikke begrænses til kun at omfatte den
befordringspligtige postoperatør.
For vilkår forhandlet individuelt anses
det for karakteristisk, at ydelserne er forhandlet og tilpasset
specifikke behov enten hos den enkelte virksomhed eller hos
virksomheder, koncerner eller sammenslutninger af virksomheder,
foreninger m.v., hvor de enkelte deltagere kan identificeres
individuelt. Kravet svarer til kravet i momslovens § 13, stk.
1, nr. 13.
Dvs. fritaget for afgift er bl.a. breve, som
en virksomhed fremsender til kunder til portopriser, som den
godkendte postoperatørvirksomhed har fastsat, og som
fremgår af en generel prisliste, eller til nedsat pris i
forhold til den generelle prisliste, hvor den nedsatte pris
fremgår og gælder for alle kunder, som opfylder
nærmere betingelser i forhold til f.eks. mængde,
frankeringsform, indleveringsform m.v. Ved breve forstås i
postlovgivningen adresserede forsendelser indeholdende meddelelser
i skriftlig form uanset fysisk medium, når dette er lagt i
konvolut eller lignende emballering, samt postkort og andre
meddelelser med et individuelt skriftligt indhold.
I § 2, stk. 1, nr. 2 foreslås, at
offentlig information om forsyningspligt, selvom den gives i
forbindelse med erhvervsmæssig virksomhed, fritages for
afgiftspligten. Dvs. materiale fra en entreprenør om lukning
af vand, oplysninger om indsamling af storskrald mv. foreslås
fritaget for afgiftspligten, selvom materialet omdeles på
vegne af en erhvervsdrivende.
I § 2, stk. 1, nr. 3-5 foreslås, at
reklamer fra foreninger omfattet af Folkeoplysningen, når
reklamen vedrører aktiviteter omfattet af
Folkeoplysningsloven, ugeaviser og telefonbøger fritages for
afgiften. Fritagelsen svarer til den gældende forskel mellem
»Reklamer - Nej tak« og »Reklamer og gratisaviser
- Nej tak«. Dvs. produkter, som husstande, der har
»Reklamer - Nej tak«, vil modtage, men husstande med
»Reklamer og gratisaviser - Nej tak« ikke vil
modtage.
Definitionen af ugeaviser og
telefonbøger efter reklameafgiftsloven afviger i forhold til
definitionen efter »Reklamer - Nej tak«, da kravene til
afgrænsning af det afgiftspligtige vareområde efter
reklameafgiftsloven ikke er samme krav, som kræves i forhold
til aftalen om »Reklamer - Nej tak«.
Ved aftenskolekataloger forstås skrifter
fra folkeoplysende foreninger m.v., der er omfattet af lov om
støtte til folkeoplysende voksenundervisning, frivilligt
folkeoplysende foreningsarbejde og daghøjskoler samt om
Folkeuniversitetet (folkeoplysningsloven).
I stk. 2 og 3 defineres ugeaviser.
Definitionen af ugeaviser tager udgangspunkt i
definitionen af en ugeavis omfattet af »Reklamer - Nej
tak«.
Definitionen er i forhold til »Reklamer
- Nej tak« i stk. 2, nr. 1, suppleret med et krav om antal
omdelinger på mindst 2 gange om måneden i mindst 10
måneder pr. år eller mindst 1 gang om ugen i 36 uger
på årsbasis, samt et indhold på minimum 25 pct.
redaktionelt stof samt krav til ugeavisens udformning. Desuden er
der specifikke krav til, hvornår et indstik/tillæg kan
anses for at være en del af ugeavisen og dermed fritaget for
afgift.
Overholdes antallet af udgivelser ikke som
følge en konkurs, men det har været udgiverens hensigt
at overholde antallet af udgivelser, skal afgiften ikke
efterfølgende opkræves hos konkursboet.
I stk. 2, nr. 2-6 foreslås, at en
ugeavis skal have redaktionelt indhold fra forskellige kilder, ikke
have direkte tilknytning mellem det redaktionelle stof og annoncer,
ikke have som formål at fremme afsætningen af et eller
flere bestemte produkter, redaktionelt ikke have som formål
at markedsføre en bestemt virksomhed eller have et
hovedformål med udgivelsen, som er kommerciel reklame. Samme
krav er gældende i forhold til »Reklamer - Nej
tak«.
Ugeaviserne skal have det blandende indhold,
der typisk karakteriser aviser, og som kommer fra forskellige
kilder. Det redaktionelle indhold skal dække et bredere
emneområde og f.eks. bringe aktuelle nyheder og
meningsdannende stof fra udgiverområdet.
Et skrift udgivet af en erhvervsdrivende om
dennes virksomhed vil som udgangspunkt blive anset for en reklame,
uanset om skriftet udgives periodisk og har et vist redaktionelt
indhold.
I stk. 2, nr. 7 foreslås, at ugeaviserne
skal være omfattet af medieansvarsloven. Ved at henvise til
medieansvarsloven sikres, at de ugeaviser, som fritages for
reklameafgiften, har en ansvarshavende redaktør.
I Stk. 2, nr. 8 foreslås, at ugeaviser
som minimum skal indehold 25 pct. redaktionelt indhold. Kravet om
25 pct. redaktionelt indhold beregnes som et gennemsnit over fire
fortløbende udgivelser. Dette vil give trykkerierne og
ugeaviserne den fornødne fleksibilitet samtidig med, at
kravet til redaktionelt indhold fastholdes.
Eksempel
for beregning af redaktionelt indhold
Uge | Antal sider | Redaktionelt indhold | 1 | 60 | 24 | 2 | 80 | 27 | 3 | 52 | 24 | 4 | 48 | 20 | 5 | 72 | 26 | Vægtet snit 1-4 | 24,20 | Vægtet snit 2-5 | 24,76 | Vægtet snit 1-3 og 5 | 25,45 | | |
|
Kan kravet ikke opfyldes, kan det vælges
at betale afgift af en enkelt udgivelse, jf. ovenstående
tabel. I ovenstående eksempel kan der vælges at betale
afgift i uge 4.
Der er tale om et »rullende krav«,
og ved vurdering af ugeaviser omdelt inden for en given
afgiftsperiode er omfattet af afgiftspligten, skal der tages
udgangspunkt i de seneste 4 afgiftsfritagne udgivelser.
Med redaktionelt stof menes artikler,
læserbreve, listestof, navnestof, madopskrifter, nekrologer,
opgaver, sport og tegneserier m.v. Billeder og overskrifter, der
hører til artiklerne, samt avishoved, sidehoved og kolofon,
anses også for redaktionelt stof. Derimod er annoncer
herunder egenannoncer, dødsannoncer, kontaktannoncer og
andre former for omtale, der betales for, ikke redaktionelt stof.
Det redaktionelle indhold er altså indhold, som der ikke er
betalt for at få bragt i den pågældende
udgivelse.
Definitionen af redaktionelt stof gælder
også i forhold til telefonbøger.
Ved opgørelsen af, hvorvidt der er et
tilstrækkeligt indhold af redaktionelt stof, vil der blive
lagt vægt på spaltemillimeter i forhold til den samlede
udgivelse.
I stk. 3 fastslås, hvornår et
tillæg eller indstik i en ugeavis anses for en del af
ugeavisen, og dermed fritaget for afgiftspligten.
Omdeles ugeaviserne i sektioner med
tillæg eller indstik, kan disse alene anses som en del af
ugeavisen og omfattet af afgiftsfritagelsen, hvis sektionen faktisk
er en del af hovedproduktet, og det fremgår af såvel
sektionsforsiden som sidehovederne, at sektionen er en
éntydig del af ugeavisen. Paginering skal angive avistitel,
sektionsnummer og fortløbende paginering inden for
sektionen. Er der denne sammenhæng, indgår sektionen i
den samlede vurdering af, om ugeavisen opfylder betingelserne for
ikke at blive anset for afgiftspligtig reklame. I modsat fald vil
sektionen blive anset for at være en afgiftspligtig reklame.
Sektionen skal i sig selv opfylde kravet for afgiftsfritagelse -
bortset fra kravet om redaktionelt indhold, som skal gælde
for ugeavisen som helhed. Alle sektionerne skal også
være fremstillet af samme papirmateriale.
Efter stk.
4 forstås ved telefonbøger:
1) en publikation,
som oplister mindst 80 pct. af de offentligt tilgængelige
navne, adresser og telefonnumre på privatpersoner,
virksomheder, foreninger og offentlige myndigheder i et givet
geografisk område, f.eks. afgrænset ved en kommune
eller et postnummer,
2) som udkommer 1
gang pr. årgang, dvs. det er f.eks. muligt for en telefonbog
at udkomme i januar 2013 og igen i december 2013, hvis hensigten er
telefonbog for 2013 og en for 2014,
3) omdeles i samme
geografiske område som nævnt i nr. 1, og
4) som indeholder
minimum 60 pct. redaktionelt indhold.
CPR-registret og teleselskaber har information
om offentligt tilgængelige navne, adresser og telefonnumre i
et givent geografisk område og virksomheden 118.dk aggregerer
information fra alle teleselskaber.
Til § 3
Det foreslås, at afgiftssatsen
udgør 4,00 kr. pr. kg husstandsomdelte reklamer.
For reklamer, som har påtrykt og har
gyldig licens til EU Blomsten efter de gældende
retningslinjer for mærkning af tryksager efter Blomsten, er
afgiften 2,00 kr. pr. kg.
Retningslinjerne for mærkning af
tryksager efter Blomsten fremgår af EU Kommissionens
afgørelse af 16. august 2012 om opstilling af
miljøkriterier for tildeling af EU's miljømærke
til tryksager (2012/481/EU).
Det foreslås, at afgiftssatsen for
ikke-mærkede husstandsomdelte reklamer er 3,00 kr. pr. kg i
2013, jf. § 16.
Til § 4
Det foreslås i stk. 1, at pligten til at
betale afgift påhviler distributøren af
husstandsomdelte reklamer. Der sondres i loven mellem
distributører og omdelere. Distributøren af
afgiftspligtige reklamer er efter stk. 2 den virksomhed, der har
indgået aftale med en erhvervsdrivende (ordregiveren), som
ikke selv distribuerer eller omdeler reklamer, om at forestå
omdelingen af afgiftspligtige reklamer.
En virksomhed eller dennes agent, som
ønsker en reklame husstandsomdelt (ordregiveren),
indgår typisk aftale med en distributør om
vilkårene for omdelingen. Distributøren er den
virksomhed, som har aftalt og modtaget betalingen for omdelingen
fra en ikke-distributionsvirksomhed eller fra den virksomhed eller
agent, som repræsenterer den primære interesse i den
pågældende tryksag.
Det er ikke nødvendigvis den
ordreholdende distributør selv, som står for
omdelingen, da omdelingen også kan ske ved, at
distributøren indgår aftale om underdistribution eller
omdeling i et givet område med andre distributører
eller omdelere.
En omdeler af afgiftspligtige reklamer er
efter stk. 3, den virksomhed, der forestår den fysiske
omdeling, men som ikke har indgået aftale med ordregiver om
vilkårene for omdelingen. Der kan også være tale
om omdeling til andre omdelere.
Salg mellem registrerede distributører
uden afgiftsbetaling kan ikke forekomme efter dette forslag. En
ordreholdende distributør vil ikke kunne overlade omdelingen
af afgiftspligtige reklamer til en anden registreret
distributør og derved overdrage ansvaret for
afgiftsbetalingen til en anden registreret virksomhed. Den
virksomhed, som i første omgang har indgået aftale med
en ikke-distributør af reklamer om husstandsomdeling, er
afgiftspligtig og skal angive og indbetale afgiften, uanset at
distributøren måtte vælge at anvende andre
virksomheder, som forestår den fysiske omdeling, og at denne
omdeler måtte være registreret.
Det er ikke et krav, at den afgiftspligtige
distributør på noget tidspunkt rent fysisk har
været i besiddelse af den afgiftspligtige reklame. Reklamerne
kan være sendt direkte fra trykkeriet til en omdeler efter
aftale mellem distributøren, omdeleren og trykkeriet.
En registreret virksomhed kan ved at få
en leverandørerklæring fra ordregivere på
produkter, som ikke er omfattet afgiftspligten, fritaget for afgift
eller mærket med Blomsten, opnå en frigørende
virkning, se § 9.
Til § 5
Af stk. 1 fremgår, hvilke
virksomheder som skal registreres og indbetale afgiften.
Afgiften for den enkelte husstandsomdelte
reklame skal opkræves ved den ordreholdende
distributør.
Den ordreholdende distributør er den
virksomhed, som har indgået aftale med en tredjemand
(ordregiveren), som ikke er omdeler eller distributør, om
omdeling af den pågældende reklame. Det er ikke en
betingelse, at distributøren selv omdeler reklamen, men
distributøren kan også helt eller delvist benytte sig
af omdelere, der forestår den fysiske omdeling på vegne
af distributøren. Det er alene virksomheder, som er
ordreholdere, eller som omdeler egne tryksager, som skal
registreres.
I stk. 2 foreslås, at virksomheder,
som alene omdeler under 200 kg afgiftspligtige reklamer pr.
kalender år, ikke skal registreres, og dermed heller ikke
betale afgiften. Der er ikke tale om et bundfradrag, men en
bagatelgrænse for registrering. Hvis en virksomhed omdeler
mere end 200 kg i et år, vil virksomheden skulle
registreres.
Udenlandske virksomheder er også
registreringspligtige efter stk. 1, såfremt de
forestår distribution her i landet.
I stk. 3 foreslås det, at
registreringspligtige virksomheder, som ikke har forretningssted i
Danmark, fra andre EU-lande eller lande uden for EU, med hvilket
Danmark har en aftale om gensidig bistand til inddrivelse, der
svarer til reglerne inden for EU, kan udpege en herboende
repræsentant. Det betyder, at disse virksomheder har ret til
at være registreret hos SKAT ved en herboende
repræsentant, men at det ikke er et krav.
Forslaget skal ses i sammenhæng med, at
det følger af Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts
2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i
forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger, at
Danmark kan få bistand fra andre EU-lande til at inddrive
skatter og afgifter herunder den foreslåede afgift. Dermed
vil afgiften kunne inddrives hos virksomheden, hvis denne har
forretningssted i sådanne lande. Dermed er der ikke et behov
for at stille krav om en repræsentant i Danmark.
Forslaget sikrer dog, at hvis virksomheden
ønsker at udpege og få registreret en sådan
repræsentant, så er det muligt.
I stk. 4 foreslås det at stille
krav om herboende repræsentanter, for så vidt
angår registreringspligtige virksomheder, som alene har
forretningssteder i lande uden for EU, med hvilket Danmark ikke har
en aftale om gensidig bistand til inddrivelse, der svarer til
reglerne inden for EU.
Afgiftspligtige virksomheder, der ikke har
forretningssted i Danmark, EU eller lande uden for EU, med hvilket
Danmark har en aftale om gensidig bistand til inddrivelse, der
svarer til reglerne inden for EU, skal således efter
forslaget registreres med en herboende repræsentant. Dvs. ved
en person, der er bosiddende her i landet, eller ved en virksomhed,
der har forretningssted her i landet.
Til § 6
I stk. 1 foreslås, at
afgiftsgrundlaget er vægten af afgiftspligtige reklamer. I
vægten skal medregnes emballager til den enkelte reklame,
hvis emballagen omdeles sammen med reklamen, f.eks. hvis reklamen
omdeles i en pose.
I stk. 2 foreslås, at vægten
af en afgiftspligtig reklame skal fastsættes ved vejning.
Dette er også et krav, selv om vægten af reklamen
fremgår af kontrakten indgået mellem ordreholderen og
tredjemand.
Til § 7
I § 7 fastsættes reglerne for
fastsættelsen af den samlede vægt, hvoraf der skal
betales afgift.
I stk. 1 foreslås, at ordreholdende
distributører for hver afgiftsperiode skal opgøre
mængden af afgiftspligtige reklamer som vægten af
reklamer, der er distribueret i afgiftsperioden. Det vil sige
vægten af den enkelte reklame ganget med antallet.
I stk. 2 foreslås tidspunktet for
afgiftens indtræden. Ved bestemmelse af tidspunktet for
distribution lægges begyndelsen af omdelingsperioden til
grund. En reklame, som f.eks. har omdelingsperiode fra den 28.
januar til den 2. februar, skal medregnes til januar måned.
Omdelingsperioden vil som udgangspunkt fremgå af faktura, jf.
§ 9, stk. 2.
I stk. 3 foreslås, hvordan antallet
af afgiftspligtige reklamer opgøres. Antallet af
afgiftspligtige reklamer er antallet, som efter fakturaen skal
husstandsomdeles. Dvs. der er ikke afgift på overskydende
eksemplarer eller spild.
Foreligger der ikke et antal efter faktura,
eller kan antallet ikke lægges til grund som følge af
uoverensstemmelserne mellem det faktiske antal og antallet i
faktura, fastsættes antallet efter et skøn baseret
på antallet af husstande fastsat f.eks. ved hjælp af
oplysningerne i OIS-databasen korrigeret for antallet af husstande
med »Reklamer - Nej tak« og husstande, som eventuelt
modtager færre eller flere reklamer.
Til § 8
Det foreslås, at afgiftspligtige
virksomheder eller herboende repræsentanter for udenlandske
virksomheder, jf. § 5, stk. 3 eller 4, efter
udløbet af hver afgiftsperiode (måned) skal angive og
indbetale afgiften til SKAT.
Det foreslås videre, at angivelsen skal
indeholde oplysninger om den afgiftspligtige mængde og den
afgift, der er beregnet for afgiftsperioden. Det foreslås i
stk. 2, at skatteministeren kan fastsætte nærmere
regler om angivelsen. Det vil sige, at skatteministeren efter
forslaget bl.a. kan fastsættes nærmere krav til de
oplysninger, som skal fremgå af angivelsen, og om den
måde angivelsen skal indgives. Det bemærkes endvidere i
denne forbindelse, at skatteministeren efter
skatteforvaltningslovens § 35 kan fastsætte regler
om, at angivelse skal ske digitalt.
Efter opkrævningslovens § 1
finder reglerne i opkrævningsloven anvendelse på
afgiften.
Tidspunktet for angivelsen af afgiften efter
nærværende lov foreslås at ligge en måned
senere end efter opkrævningslovens sædvanlige
bestemmelser, og er derfor angivet i § 8. Betalingen skal
ske efter bestemmelser i opkrævningsloven, dvs. senest
på tidspunktet for angivelsesfristens udløb, og dermed
også senest den 15. i den anden måned efter
afgiftsperioden.
I januar måned skal angivelsen dog
indgives senest den 17. januar. Såfremt sidste rettidig
angivelsesdag er en lørdag, søndag eller helligdag,
anses den nærmest følgende hverdag som sidste
rettidige angivelsesdag Udgør betalingen ifølge en
angivelse under 50 kr., kan indbetaling af beløbet undlades.
Angivelser skal være underskrevet af virksomhedens ansvarlige
ledelse. Dette svarer til de administrative regler, der typisk
gælder for andre afgifter.
At opkrævningsloven efter forslaget
finder anvendelse, indebærer desuden, at
opkrævningslovens §§ 4-8 finder anvendelse ved
manglende angivelse eller betaling.
Af disse regler fremgår det bl.a., hvad
SKAT kan gøre, hvis reglerne om angivelse og betaling ikke
overholdes. Hvis der ikke er modtaget en angivelse ved fristens
udløb, kan SKAT fastsætte afgiftsbeløbet
skønsmæssigt. En foreløbig fastsættelse
koster 800 kr., og har SKAT fire gange efter hinanden måtte
fastsætte afgiftsbeløbet foreløbigt efter disse
regler, kan SKAT inddrage virksomhedens registrering for
afgiften.
SKAT kan også meddele virksomheden et
påbud om, at den skal overholde nærmere bestemte regler
og kan pålægge den afgiftspligtige virksomhed
dagbøder, indtil påbuddet efterleves. Konstateres det,
at virksomheden har betalt for lidt i afgift, bliver virksomheden
opkrævet det skyldige beløb, og kan det ikke
nærmere fastsættes på grundlag af virksomhedens
regnskaber, kan SKAT fastsætte afgiften
skønsmæssigt.
Der betales desuden gebyr på 65 kr. for
erindringsskrivelser, og der betales renter, hvis afgiften ikke
betales rettidigt. SKAT kan dog under særlige
omstændigheder fritage for betaling af erindringsgebyr eller
afgiften på 800 kr. for en foreløbig
fastsættelse.
Derudover finder opkrævningslovens
generelle regler om bl.a. sikkerhedsstillelse anvendelse på
situationer i denne lov.
Til § 9
Det foreslås i stk. 1, at
registreringspligtige virksomheder og herboende
repræsentanter, jf. de foreslåede regler i
§ 5, stk. 1, 3 og 4, skal føre et regnskab,
som sikrer, at opgørelsen af afgiften kan dokumenteres ved
det bagvedliggende regnskabsmateriale. Regnskabet skal bl.a. kunne
danne grundlag for at afgøre, hvorfra og hvortil de
afgiftspligtige reklamer er afleveret, således at reklamens
vej til omdeling kan følges. Regnskabet skal kunne danne
grundlag for opgørelse af afgiftsgrundlaget, hvorfor det er
nødvendigt at kunne få viden om, hvorvidt en reklame
er afleveret til f.eks. en forretning eller til
underdistributør med henblik på husstandsomdeling.
På forlangende skal afgiftspligtige
virksomheder og herboende repræsentanter kunne
fremlægge dokumentation for omdelingsområdet
(detaljerede oplysninger om antal husstande, gadenavne mv.).
I stk. 2 foreslås krav til
fakturaens indhold m.v. Distributørerne og deres
repræsentanter skal føre regnskab over mængden
af omdelte afgiftspligtige reklamer, tidspunkt for udlevering,
vægt af den enkelte reklame og det afgiftspligtige antal. Det
vil bl.a. sige, at regnskabet som udgangspunkt skal føres i
virksomhedens almindelige forretningsregnskab og på en
sådan måde, at den skyldige afgift kan opgøres
ved udløbet af hver afgiftsperiode, og at det er muligt ved
nummerhenvisning at sammenholde posteringer i regnskabet med
købs- og salgsbilag m.v.
Hvis regnskabet ikke kan indpasses i
virksomhedens forretningsregnskab, skal virksomheden føre et
specielt regnskab efter SKATs anvisninger, som opfylder kravene i
lovens regnskabsbestemmelser.
I stk. 3 foreslås, at
fakturakravene også er gældende for kreditnotaer.
I stk. 4 foreslås, at
regnskabsmateriale skal opbevares tilgængeligt for SKAT i
lighed med den opbevaringspligt, der gælder efter andre
punktafgiftslove. Det vil sige, at materialet som udgangspunkt skal
opbevares i virksomheden.
I stk. 5 foreslås, at
regnskabsmateriale skal opbevares i en periode i lighed med det,
der gælder efter andre punktafgiftslove. Det vil sige, at
materialet skal opbevares i 5 år efter regnskabsårets
afslutning.
I stk. 6 foreslås, at
afgiftspligtige distributører, som omdeler mindre end 200 kg
reklamer, skal kunne dokumentere, at den årlige mængde
ikke overstiger 200 kg. Dokumentationen kan tage udgangspunkt i det
almindelige forretningsregnskab og fakturaer fra trykkeriet.
I stk. 7 foreslås, at
distributører af husstandsomdelte reklamer kan fremvise en
leverandørerklæring fra udgiverne af ugeaviser, som er
husstandsomdelt uden afgift. Indholdet af
leverandørerklæringen skal have en sådan
karakter, at udgiveren indestår for, at udgivelsen er
omfattet af medieansvarsloven, samt at den af distributøren
omdelte ugeavis opfylder betingelserne i nærværende
lovs § 2, stk. 2, nr. 1-8, og stk. 3.
Baggrunden herfor er, at den praktiske bestemmelse om, at det
redaktionelle indhold skal beregnes som et gennemsnit over til
enhver tid 4 fortløbende udgivelser vil være en
betydelig afgiftsmæssig byrde for distributøren, samt
at udgiverne af ugeaviserne er den rette til at vurdere, om en
ugeavis opfylder kriterierne for afgiftsfritagelse eller ej.
Udformningen af en
leverandørerklæring og frekvensen for udstedelse af en
leverandørerklæring aftales mellem den registrerede
virksomhed og udgiveren af ugeavisen.
Tilsvarende er gældende for andre
afgiftsfritagne eller afgiftslempede produkter.
Ovenstående er ikke et krav, men en
mulighed for distributøren. Foreligger der ikke en
leverandørerklæring, skal distributøren kunne
fremvise anden dokumentation - f.eks. ved et gemt eksemplar (evt.
elektronisk) af det omdelte.
I stk. 8 foreslås, at en omdeler skal
kunne dokumentere, at omdeleren ikke burde være registreret
som ordregivende distributør. Dette kan f.eks. ske ved en
kopi af den registrerede distributørs registreringsbevis
eller ved oplysninger i øvrigt om, hvilken virksomhed, som
har givet ordre til omdeleren om omdelingen.
I stk. 9 foreslås, at
skatteministeren bemyndiges til at fastsætte nærmere
regler om registrerede virksomheders og herboende
repræsentanters regnskabsførelse. I det omfang,
virksomheden eller den herboende repræsentant gør brug
af fakturaer og regnskaber i elektronisk form, er disse også
omfattet af disse regnskabs- og fakturaregler.
Til § 10
Bestemmelsen fastsætter rammerne for
SKATs kontrol i lighed med kontrolbestemmelserne i de øvrige
punktafgiftslove.
I stk. 1 foreslås, at SKAT har
adgang til virksomhedens lokaler uden retskendelse med henblik
på kontrol af virksomheden. Der kræves således
ikke retskendelse, men behørig legitimation. I den
forbindelse er SKAT berettiget til at foretage eftersyn i lokaler,
der benyttes af virksomheden, og til at efterse varebeholdninger,
forretningsbøger, øvrigt regnskabsmateriale samt
korrespondance m.v.
Der kan f.eks. være tale om butiks-,
fabriks-, kontor- og lagerlokaler. Der er alene adgang til
privatboligen, hvis denne benyttes i forbindelse med drift af
afgiftspligtig virksomhed.
Hvis en enkeltperson eller juridisk person med
rimelig grund mistænkes for at have begået en strafbar
lovovertrædelse, kan tvangsindgreb over for den
mistænkte med henblik på at tilvejebringe oplysninger
om det eller de forhold, som mistanken omfatter, alene
gennemføres efter reglerne i retsplejeloven om
strafferetsplejen.
Eftersynsretten omfatter alt
regnskabsmateriale.
Det foreslås i stk. 2, at
virksomhedens indehaver og ansatte har pligt til at bistå
SKAT ved kontrolbesøget. Det vil sige, at de har pligt til
at redegøre for de forretningsmæssige forhold, som
SKAT finder nødvendige til brug for kontrollen. Dette
gælder såvel for indehaveren af repræsentantens
virksomhed og denne virksomheds ansatte som for den afgiftspligtige
virksomheds indehaver og dennes virksomheds ansatte.
Det foreslås i stk. 3, at
virksomheden har pligt til at udlevere eller indsende
regnskabsmateriale m.v. til SKAT. Det er her uden betydning for
udleveringspligten, at materialet befinder sig hos tredjemand, og
at tredjemand har tilbageholdsret over materialet. Hvis materialet
modtages fra en tredjemand, skal det leveres tilbage til denne
efter endt eftersyn.
Det foreslås i stk. 4, at
virksomheder, der leverer reklamer, herunder trykkerier og
ordregiver, hvor reklamen kan være afgiftspligtig efter denne
lov, har pligt til på anmodning at afgive oplysninger til
SKAT. Baggrunden for denne bestemmelse er at give SKAT mulighed for
gennem andre kanaler end gennem virksomhedens eget
regnskabsmateriale at få indblik i virksomhedens
afgiftspligtige aktiviteter. Denne kontrol er en krydskontrol. Det
kunne eksempelvis være et trykkeris leverancer af
reklametryksager til en distributør eller trykkeriets
ordregiver.
Det foreslås i stk. 5, at
virksomheder har pligt til at oplyse om deres køb af
afgiftspligtige reklamer. Baggrunden herfor er den samme som
ovenfor i stk. 4.
Det foreslås i stk. 6 at give SKAT
adgang til at foretage eftersyn af reklamer under transport,
når varerne transporteres erhvervsmæssigt fra udlandet
eller erhvervsmæssigt transporteres til andre end
registrerede virksomheder. Det kan f.eks. ske for at sikre, at
ordreholderen korrekt indbetaler afgift af reklamer, som
distribueres til underleverandører.
Hvis en enkeltperson eller juridisk person med
rimelig grund mistænkes for at have begået en strafbar
lovovertrædelse, kan tvangsindgreb over for den
mistænkte med henblik på at tilvejebringe oplysninger
om det eller de forhold, som mistanken omfatter, alene
gennemføres efter reglerne i retsplejeloven om
strafferetsplejen.
Det foreslås i stk. 7 at give SKAT
mulighed for at anmode politiet om bistand ved kontrollen.
Politiets bistand efter denne bestemmelse omfatter bistand til
overvindelse af fysiske hindringer for kontrollens
gennemførelse, og det er politiet, der afgør, om
politiet skal bistå SKAT.
Til § 11
Offentlige myndigheder har pligt til at afgive
oplysninger til SKAT til brug for dennes registrering af og kontrol
med afgiftspligtige virksomheder. Det kan f.eks. være
oplysninger fra Erhvervsstyrelsen.
Samme pligt har private organisationer og
nævn, som varetager administrationen af
miljømærket Blomsten efter § 8 i
miljøbeskyttelsesloven. Det drejer sig om oplysninger, som
organet har indhentet eller på anden måde er i
besiddelse af i forbindelse med deres almindelige kontrol og
tilsynsopgaver, og som kan have betydning for betaling af afgiften
efter nærværende lov.
Miljømærkning Danmark har i dag
til opgave at udstede og føre kontrol med licenser til
miljømærket Blomsten i Danmark.
Til § 12
Ugeaviser m.v. er fritaget for afgift, hvis
reklamen opfylder betingelserne for fritagelse i § 2. Det
kan være vanskeligt for en registreret virksomhed at vurdere,
hvorvidt f.eks. en ugeavis opfylder betingelserne for fritagelse.
Det foreslås derfor, at den afgiftspligtige virksomhed kan
have en leverandørerklæring ved omdeling af ugeaviser
m.v., som er fritaget for afgift efter § 2 eller omfattet
af en reduceret afgiftssats efter § 4. Afgiveren af en
leverandørerklæring hæfter for afgiften, hvis
der er fejlagtige oplysninger i leverandørerklæringen,
og reklamen burde være afgiftspligtig. Renter af den
manglende betaling skal beregnes fra den 1. i den måned, hvor
afgiften skulle være betalt.
Til § 13
I stk. 1 foreslås, at hvis en
afgiftspligtig virksomhed benytter sig af repræsentanter
efter § 5, stk. 3 eller 4, hæfter den
afgiftspligtige virksomhed og repræsentanten solidarisk for
betaling af afgiften.
I stk. 2 og 3 foreslås, i hvilke
situationen afgiften kan opkræves hos
underdistributører eller hos den virksomhed på, hvis
vegne den afgiftspligtige reklame er omdelt.
I situationer, hvor SKAT konstaterer, at der
er omdelt afgiftspligtige reklamer, og distributøren ikke er
kendt, kan SKAT udstede en notifikation til de involverede
virksomheder, der pålægger virksomhederne at udvise
større agtpågivenhed. Notifikationen registreres i
kontrolinformationsregistret, og har virkning i en periode på
5 år. Overholdes påbuddene i notifikationen ikke,
hæfter de involverede virksomheder, som har fået en
notifikation, solidarisk for afgiftens betaling.
Stk. 2 og 3 svarer til tilsvarende
bestemmelser i momsloven.
Til § 14
I stk. 1 foreslås regler for straf
ved forsætlig eller grov uagtsom overtrædelse af
nærmere beskrevne situationer:
1) Afgiver urigtige
eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger til brug
for afgiftskontrollen.
2) Overtræder
pligten til at lade sig registrere for den afgiftspligtige
virksomhed efter § 5, stk. 1 eller 4, overtræder pligten
til at angive afgiften efter opkrævningslovens regler, jf.
lovens § 8, overtræder faktura- og regnskabsbestemmelser
efter § 9, stk. 1-8 eller pligten til at bistå SKAT
under kontrollen gennem afgivelse af de anmodede oplysninger samt
udlevering/indsendelse af materiale efter § 10, stk. 2-5.
I stk. 2 foreslås, at der kan gives
bøde for forsætlig eller grov uagtsom
overtrædelse af forskrifter, der er udstedt i medfør
af loven.
I stk. 3 foreslås, at såfremt
en af de nævnte overtrædelser begås med
forsæt til afgiftsunddragelse, fastlægges strafferammen
til bøde eller fængsel i indtil 1 år og 6
måneder, medmindre højere straf er forskyldt efter
straffelovens § 289.
I stk. 4 foreslås, at der kan
pålægges selskaber (juridiske personer) strafansvar
efter straffelovens kapitel 5.
Til § 15
Opkrævningslovens §§ 18
og 19 finder anvendelse i lighed med, hvad der gælder i andre
punktafgiftslove.
Henvisningen til § 18
indebærer, at såfremt en overtrædelse ikke vil
medføre højere straf end bøde, så kan
sagen afsluttes administrativt uden retslig forfølgning,
såfremt den pågældende erkender sig skyldig og
betaler den fastsatte bøde. Betales bøden, eller
bliver den inddrevet eller afsonet, sker der ikke videre
forfølgning. Bøder opkræves og inddrives i
henhold til lovgivningens almindelige regler, hvilket vil sige, at
der også kan ske lønindeholdelse og udpantning.
Ved overtrædelse af de bestemmelser, der
er omfattet af lovens § 14, stk. 1, nr. 2, om bl.a.
rettidig registrering og angivelse af afgift, samt udarbejdelse og
opbevaring af regnskabsmateriale og anmodning om bistand mv. til
kontrollen er det forudsat, at sanktionen bliver en fast
bøde på 5.000 kr. for hver overtrædelse. Ved
gentagen overtrædelse fordobles bøden til 10.000 kr.,
og herefter vil bøden blive forhøjet med 25 pct. af
den sidst udmålte bøde. Dette svarer til
sanktionsniveauet ved overtrædelser af registrerings- og
regnskabsbestemmelserne i »colalovgivningen«.
Henvisningen til § 19
indebærer, at ransagning i sager om overtrædelse af
loven sker i overensstemmelse med retsplejelovens regler om
ransagning i sager, som kan medføre fængselsstraf.
Til § 16
I stk. 1 og 2 foreslås, at
skatteministeren fastsætter tidspunktet for lovens
ikrafttræden, da ikrafttræden skal afvente godkendelse
fra EU-Kommissionen. Skatteministeren fastsætter ligeledes
tidspunktet for, hvornår virksomheder skal lade sig
registrere efter § 5. Dette tidspunkt kan ligge inden
ikrafttræden af lovens øvrige bestemmelser.
Hvis loven sættes i kraft midt i et
kalenderår beregnes kravene til antal udgivelser efter lovens
§ 2, stk. 2, nr. 1 forholdsmæssigt.
Sættes loven eksempelvis i kraft 1. april 2012 skal en
ugeavis for at opfylde betingelsen i § 2, stk. 2,
nr. 1, udkomme mindst 2 gange om måneden i 8 måneder
(10 uger x 9/12=7,5 uger afrundet = 8 uger) eller mindst i 27 (40
uger x 9/12 = 27 uger) uger resten af året. Samme krav
stilles ikke ved beregning af 200 kg pr. kalenderår efter
§ 5, stk. 2.
Loven kan tidligst træde i kraft den 1.
januar 2013. Dog kan bestemmelserne om registrering af
afgiftspligtige virksomheder sættes i kraft inden den 1.
januar 2013.
I stk. 2 foreslås, at loven finder
anvendelse for afgiftspligtige reklamer, som omdeles til husstande
efter lovens ikrafttræden.
Det foreslås i stk. 3, at afgiften
for reklamer, der ikke er mærket med Blomsten udgør
3,00 kr. pr. kg for 2013.
Til § 17
Loven gælder ikke for
Færøerne og Grønland.
Officielle noter
1) Lovforslaget har som udkast
været notificeret i overensstemmelse med Europa-Parlamentets
og Rådets direktiv 98/34/EF (informationsproceduredirektivet)
som ændret ved direktiv 98/48/EF.