Efter afstemningen i Folketinget ved 2.
behandling den 19. december 2019
Forslag
til
Lov om ændring af boafgiftsloven og
skatteforvaltningsloven
(Ensartet bo- og gaveafgift ved
generationsskifte og indførelse af retskrav på
henstand og forlænget henstandsperiode)
§ 1
I boafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 47 af 12. januar 2015, som ændret bl.a. ved § 1 i
lov nr. 683 af 8. juni 2017 og senest ved § 7 i lov nr. 688 af
8. juni 2017, foretages følgende ændringer:
1. I
§ 1 indsættes som stk. 4:
»Stk. 4.
Hvis afdøde ikke har efterladt sig afkom, finder stk. 1
tilsvarende anvendelse på aktier og virksomheder, som
tilfalder afdødes søskende og disses børn og
børnebørn, hvorefter reglerne om
tillægsboafgift ikke finder anvendelse, når
betingelserne i § 1 a, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2 og 3, er
opfyldt. Foretager arvingen eller legataren inden udløbet af
en periode på 3 år fra udlodningen direkte eller
indirekte en hel eller delvis overdragelse af aktier eller
virksomheder, der er omfattet af 1. pkt., skal der betales
tillægsboafgift efter stk. 2 af denne del af arven, idet
forhøjelsen af afgiften dog reduceres forholdsmæssigt
til den andel af 3-årsperioden, som ikke er udløbet
ved overdragelsen. Afgiftspligten efter 2. pkt. påhviler
arvingen eller legataren. § 1 b, stk. 2 og 3, finder
tilsvarende anvendelse.«
2. I
§ 1 a, stk. 1, 1. pkt.,
ændres »Boafgiften betales« til: »I boer
vedrørende personer, der er afgået ved døden i
2016, 2017, 2018 eller 2019, betales boafgiften«.
3. I
§ 1 a, stk. 4, 1. pkt.,
ændres »2018,« til: »2018, og«, og
», og 5 pct. i boer vedrørende personer, der er
afgået ved døden i 2020 eller senere«
udgår.
4. I
§ 1 b, stk. 4, 2. pkt.,
ændres »2018,« til: »2018, og«, og
», og 10 pct. i boer vedrørende personer, der er
afgået ved døden i 2020 eller senere«
udgår.
5. I
§ 22 indsættes som stk. 5:
»Stk. 5.
Hvis en gavegiver ikke har efterladt sig afkom, finder § 23,
stk. 1, 1. pkt., tilsvarende anvendelse på aktier og
virksomheder, som tilfalder gavegiverens søskende og disses
børn og børnebørn, når betingelserne i
§ 23 a, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2, er opfyldt. Foretager
gavemodtageren inden udløbet af en periode på 3
år fra modtagelsen direkte eller indirekte en hel eller
delvis overdragelse af aktier eller virksomheder, der er omfattet
af § 23 a, stk. 1, 1. pkt., bortfalder anvendelsen af 1. pkt.
for denne del af gaven, idet forhøjelsen dog reduceres
forholdsmæssigt til den andel af 3-årsperioden, som
ikke er udløbet ved overdragelsen. § 23 b, stk. 2 og 3,
finder tilsvarende anvendelse.«
6. I
§ 23 a, stk. 1, 1. pkt.,
ændres »Gaveafgiften betales« til: »For
gaver ydet i 2016, 2017, 2018 eller 2019 betales
gaveafgiften«.
7. I
§ 23 a, stk. 4, ændres
»2018,« til: »2018 og«, og »og 5 pct.
for gaver ydet i 2020 eller senere« udgår.
8. I
§ 23 b, stk. 4, 2. pkt.,
ændres »2018,« til: »2018 og«, og
»og 10 pct. for gaver ydet i 2020 eller senere«
udgår.
9. § 36,
stk. 1 og 2, affattes
således:
»En arving, legatar eller gavemodtager, der
som arv eller gave modtager aktier eller en erhvervsvirksomhed, der
opfylder betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34,
stk. 1, nr. 2 og 3, jf. dog stk. 5, eller kildeskattelovens §
33 C, stk. 1, kan vælge at afdrage den bo- og
tillægsboafgift og gaveafgift, der hviler på de
nævnte aktiver, over en periode på op til 30 år
med lige store årlige afdrag regnet fra det tidspunkt, hvor
afgiften forfaldt til betaling. Henstandsbeløbet forrentes
med en rentesats svarende til standardrenten i selskabsskattelovens
§ 11 B, stk. 2, og renten forfalder til betaling samtidig med
det årlige afdrag. Valg af afdragsordning for betaling af
boafgifter skal meddeles skifteretten samtidig med indsendelse af
boopgørelsen, jf. lov om skifte af dødsboer, og valg
af afdragsordning for betaling af gaveafgift skal meddeles told- og
skatteforvaltningen samtidig med indsendelse af gaveanmeldelsen,
jf. § 26.
Stk. 2. Har en
arving, legatar eller gavemodtager hjemsted i et land, der ikke er
omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske
lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv
2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig bistand ved inddrivelse af
fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre
foranstaltninger, eller som ikke yder bistand til inddrivelse efter
OECD og Europarådets konvention om administrativ bistand i
skattesager, er anvendelsen af stk. 1 betinget af, at der over for
told- og skatteforvaltningen stilles betryggende sikkerhed for
betaling af afgiften. Sikkerheden skal stå i passende forhold
til afgiftsbeløbet og kan stilles i form af aktier,
obligationer, der er optaget til handel på et reguleret
marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed. Har
arvingen, legataren eller gavemodtageren hjemsted i et land, der er
omfattet af overenskomsten, direktivet eller konventi?onen
nævnt i 1. pkt., og flytter denne efterfølgende til et
land, der ikke er omfattet af nævnte overenskomst, direktiv
eller konvention, forfalder afgiften til betaling, medmindre der
stilles betryggende sikkerhed, jf. 2. pkt. Har personen hjemsted i
et land, der ikke er omfattet af overenskomsten, direktivet eller
konventionen nævnt i 1. pkt., og flytter personen
efterfølgende til et land, der er omfattet af nævnte
overenskomst, direktiv eller konvention, frigives den stillede
sikkerhed efter anmodning.«
10. I
§ 36, stk. 3, ændres
»opnået henstand eller« til: »valgt«,
og »eller 2« udgår.
11. § 36,
stk. 4, affattes således:
»Stk. 4.
Foretager arvingen, legataren eller gavemodtageren inden
udløbet af afdragsperioden direkte eller indirekte en hel
eller delvis overdragelse af aktier eller virksomhed, for hvilke
der er valgt afdragsvis betaling med boafgifter eller gaveafgift,
forfalder de resterende afgifter, der vedrører de overdragne
aktiver, til betaling senest 4 uger efter afhændelsen med
sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere. 1. pkt. finder ikke
anvendelse, hvis overdragelsen sker ved en skattefri
virksomhedsomdannelse eller skattefri omstrukturering, hvis der ved
virksomhedsomdannelsen eller omstruktureringen ikke sker
vederlæggelse med andet end aktier i det modtagende selskab.
I sådanne tilfælde finder betingelsen i 1. pkt. i
restløbetiden anvendelse på de aktier, der er modtaget
som vederlag.«
12. I
§ 36, stk. 5, ændres
»fået henstand m.v.« til: »valgt afdragsvis
betaling efter stk. 1«.
§ 2
I skatteforvaltningsloven, jf.
lovbekendtgørelse nr. 678 af 31. maj 2018, som ændret
bl.a. ved § 23 i lov nr. 1555 af 19. december 2017 og senest
ved lov nr. 1125 af 19. november 2019, foretages følgende
ændringer:
1. § 5,
stk. 1, nr. 11, ophæves.
Nr. 12 bliver herefter nr. 11.
2. I
§ 25, stk. 1, 1. pkt.,
indsættes efter »3.«: »og 4.«
3. I
§ 25, stk. 1, indsættes
efter 3. pkt. som nyt punktum:
»Ved bindende svar om værdien af aktier
eller en virksomhed, hvor betingelserne for at vælge
afdragsvis betaling efter boafgiftslovens § 36, stk. 1, er
opfyldt, er svaret bindende i 12 måneder regnet fra
spørgerens modtagelse af svaret.«
4. I
§ 25, stk. 1, 4. pkt., der bliver
5. pkt., ændres »og 3. pkt.« til: », 3. og
4. pkt.«
§ 3
Stk. 1. Loven
træder i kraft den 1. januar 2020.
Stk. 2. § 1, nr. 9,
har virkning for gaver ydet fra og med den 1. januar 2020 og for
udlodninger fra boer vedrørende personer, der er
afgået ved døden den 1. januar 2020 eller senere, og
vedrørende personer, for hvilke der er afsagt
dødsfald?skendelse eller dødsformodningsdom den 1.
januar 2020 eller senere.
Stk. 3. § 2 har
virkning for udlodninger fra boer vedrørende personer, der
er afgået ved døden den 1. januar 2020 eller senere,
og vedrørende personer, for hvilke der er afsagt
dødsfald?skendelse eller dødsformodningsdom den 1.
januar 2020 eller senere.