Efter afstemningen i Folketinget ved 2.
behandling den 15. december 2015
Forslag
til
Lov om ændring af kursgevinstloven,
ligningsloven, pensionsafkastbeskatningsloven, statsskatteloven og
forskellige andre love
(Skattemæssig behandling af negative
renter, forrentning af pensionsafkastskat og renter
vedrørende visse pensionsordninger m.v.)
§ 1
I kursgevinstloven, jf. lovbekendtgørelse
nr. 1113 af 18. september 2013, som ændret ved § 20 i
lov nr. 268 af 25. marts 2014, § 3 i lov nr. 1375 af 16.
december 2014 og § 2 i lov nr. 202 af 27. februar 2015,
foretages følgende ændringer:
1. I
§ 22, stk. 1, 3. pkt.,
indsættes efter »1. pkt.,«: »eller en
refinansiering af et lån«.
2. I
§ 22, stk. 1, 4. pkt.,
indsættes efter »værdi på«:
»refinansierings- eller«.
3.
Efter § 22 indsættes:
Ȥ 22 A. En
skattepligtig gevinst omfattet af § 22, stk. 1, beskattes
efter reglerne i stk. 2, hvis
1) lånet
er ydet af et selskab, en person eller et dødsbo, der driver
næringsvirksomhed ved finansiering, med sikkerhed i fast
ejendom eller skibe,
2) lånet
er inkonverterbart og direkte baseret på obligationer optaget
til handel på et reguleret marked,
3) lånets
rente ved stiftelsen udgør 0 pct. og
4) lånets
rente ikke i obligationernes løbetid kan blive mindre end 0
pct.
Stk. 2. Debitor
skal for hvert indkomstår, indtil debitor bliver frigjort fra
gælden, medregne en renteindtægt svarende til, at
gevinsten udgjorde en fast negativ rente på lånet i
perioden fra lånets stiftelse til det førstkommende
tidspunkt af enten obligationernes udløb eller lånets
udløb. Renteindtægten beregnes ud fra den aftalte
afdragsprofil ved stiftelsen. Har debitor i perioder afdragsfrihed,
foretages beregningen med denne forudsætning, hvis perioderne
er fastlagt ved stiftelsen.
Stk. 3.
Indberettes den skattepligtige renteindtægt efter stk. 2 ikke
efter skattekontrollovens § 8 P for det indkomstår,
hvori lånet er stiftet, kan debitor vælge, at
beskatningen af gevinsten omfattet af stk. 1 i stedet skal ske
efter § 22, stk. 1.«
§ 2
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
1081 af 7. september 2015, som ændret ved lov nr. 997 af 30.
august 2015, foretages følgende ændringer:
1. I
§ 5, stk. 1, 1. pkt., udgår
»vedr. gæld«.
2. I
§ 5 C, stk. 1, 1. pkt.,
indsættes efter »rentebærende fordringer«:
»eller gæld«.
3. I
§ 5 C, stk. 1, 4. pkt.,
ændres »renter medregnes« til: »renter
medregnes henholdsvis fradrages«.
4. I
§ 5 C, stk. 1, indsættes som
5. pkt.:
»Tilsvarende gælder vederlag for
provisioner og præmier m.v. omfattet af § 8, stk. 3,
litra a og b.«
5. I
§ 5 C, stk. 3, ændres
»kan ikke fradrages, såfremt renteindtægter af
fordringen eller gevinster på fordringen« til:
»eller gæld kan ikke fradrages, såfremt
renteindtægter eller gevinster«.
6. I
§ 5 C, stk. 3, indsættes som
2. pkt.:
»Tilsvarende gælder vederlag for
provisioner og præmier m.v. omfattet af § 8, stk. 3,
litra a og b.«
7. I
§ 5 F, stk. 1, indsættes som
2. pkt.:
»Tilsvarende gælder renteudgifter m.v.
på en fordring, hvis renteindtægter eller gevinster
omfattet af kursgevinstloven som følge af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke skal medregnes ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst vedrørende
lånet.«
8. I
§ 6 B, stk. 1, 1. pkt.,
udgår »af gæld«, »renter af anden
gæld« ændres til: »andre renter«, og
»af gælden« udgår.
9. § 6 B,
stk. 2, ophæves.
10. I
§ 16 C, stk. 5, nr. 1, 1. pkt.,
ændres »Tab på fordringer omfattet af« til:
»Tab og renteudgifter på fordringer omfattet
af«.
§ 3
I pensionsafkastbeskatningsloven, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1126 af 10. oktober 2014, som
ændret ved § 2 i lov nr. 1531 af 27. december 2014,
foretages følgende ændringer:
1. I
§ 7, stk. 1, indsættes efter
»jf. dog stk. 2«: »og 3«.
2. I
§ 7 indsættes efter stk. 3
som nyt stykke:
»Stk. 4.
Ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget tillægges
negativt formueafkast, der overføres til pensionsordninger
og forsikringer som nævnt i stk. 2.«
Stk. 4 bliver herefter stk. 5.
3. I
§ 17, stk. 6, 1. pkt.,
ændres »den af Finanstilsynet offentliggjorte
diskonteringsrentekurve« til: »den
diskonteringsrentekurve med tillæg af volatilitetsjustering,
som Den Europæiske Tilsynsmyndighed for Forsikrings- og
Arbejdsmarkedspensioner (EIOPA) offentliggør,«.
4. I
§ 17, stk. 6, indsættes
efter 1. pkt.:
»Renten efter 1. pkt. kan ikke blive mindre
end 0 pct.«
5. I
§ 17, stk. 6, 2. pkt., der bliver
stk. 6, 3. pkt., ændres »7. pkt.« til: »8.
pkt.«
6. I
§ 17, stk. 6, 4. og 5. pkt., der bliver stk. 6, 5. og 6. pkt.,
ændres »3. pkt.« til: »4. pkt.«
7. I
§ 18 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6.
Er den overdragende institution skattepligtig efter § 7 og den
fortsættende institution skattepligtig efter § 8, kan
der kun succederes efter stk. 2 i værdier, der indgår i
opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den
fortsættende institution. Aktiver og passiver i den
overdragende institution, hvori der ikke succederes efter 1. pkt.,
anses for afstået til handelsværdien af den
overdragende institution. Afståelsessummen for driftsmidler
omfattet af afskrivningslovens § 5 D forhøjes ikke med
15. pct., jf. afskrivningslovens § 5 D, stk. 4. For
driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 D
opgøres en skatteforpligtelse svarende til
skatteværdien af 15 pct. af afståelsessummen efter 3.
pkt. Skatteværdien beregnes med den skatteprocent, der i
henhold til § 2 gælder for det indkomstår, hvor
omdannelsen m.v. har virkning. Skatteforpligtelsen medregnes i
skatten for det indkomstår, hvor driftsmidlet afstås.
Skatteforpligtelsen bortfalder den 1. januar 2018.«
8. § 21,
stk. 1, 8.-10. pkt., ophæves, og i stedet
indsættes:
»Renten efter 2. og 6. pkt. svarer til den
rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, 6. pkt., for
året efter indkomståret. Renten efter 7. pkt. svarer
til den rente, der er nævnt i § 27, stk. 5, 4. pkt., for
året efter indkomståret.«
9. I
§ 21, stk. 2, 5. pkt.,
ændres »§ 27, stk. 5, 2. pkt.,« til:
»§ 27, stk. 5, 6. pkt.,«.
10. I
§ 22, stk. 1, 6. pkt.,
ændres »§ 27, stk. 5,« til: »§
27, stk. 5, 6. pkt.,«.
11. § 23,
stk. 3, 2. pkt., affattes således:
»Renten svarer til den rente, der er
nævnt i § 27, stk. 5, 6. pkt.«
12. I
§ 24, stk. 1, 3. pkt.,
ændres »et værdipapir« til: »aktiver
og passiver«.
13. § 24,
stk. 2, 2. pkt., affattes således:
»Renten vedrørende overskydende
skattebeløb svarer til renten i § 27, stk. 5, 4. pkt.,
og renten vedrørende skyldige skattebeløb svarer til
renten i § 27, stk. 5, 6. pkt.«
14. § 27,
stk. 5, affattes således:
»Stk. 5.
Ændres et skattebeløb, der er indbetalt efter
§§ 21 eller 24 af et pensionsinstitut, forrentes
forskelsbeløbet fra den 20. februar i året efter
indkomståret, til betaling sker. Ændres et
skattebeløb, der er indbetalt efter § 22 af et
pengeinstitut, et kreditinstitut eller en kapitalpensionsfond,
forrentes forskelsbeløbet fra den 8. januar i året
efter indkomståret, til betaling sker. Ændres et
skattebeløb, der er indbetalt efter §§ 23, 23 a
eller 24, forrentes forskelsbeløbet fra de frister for
indbetaling af skatten, der er nævnt i § 23, stk. 1, 2.
pkt., eller § 23 a, stk. 1, 2. pkt., eller for ændring
af skattebeløb for det løbende indkomstår fra
sidste rettidige betalingsdag, jf. § 24, stk. 1, 1. og 2.
pkt., til betaling sker. Renten vedrørende overskydende
skattebeløb for det indkomstår, som forrentningen
vedrører, fastsættes en gang årligt og beregnes
som den gennemsnitlige
3-måneders-CITA-renteswapreferencerente for alle bankdage fra
og med den 1. september til og med den 30. november, der
offentliggøres af NASDAQ OMX, i det foregående
kalenderår afrundet til én decimal. Renten efter 4.
pkt. kan dog ikke overstige 5 pct. Renten vedrørende
skyldige skattebeløb for det indkomstår, som
forrentningen vedrører, fastsættes en gang
årligt og beregnes som et simpelt gennemsnit af den af
Danmarks Nati?onalbank opgjorte kassekreditrente for
ikkefinansielle selskaber i månederne juli, august og
september i det foregående kalenderår afrundet til
én decimal. Renten efter 6. pkt. kan dog ikke overstige 10
pct. Forskelsbeløb som nævnt i 1.-3. pkt. forrentes
med renten for skyldige skattebeløb efter 6. pkt. Betales
den yderligere skat efter den frist, der er fastsat i stk. 4,
beregnes renten dog kun til sidste rettidige
betalingsdag.«
15. I
§ 27 indsættes som stk. 6:
»Stk. 6.
Told- og skatteforvaltningen offentliggør renterne
vedrørende henholdsvis overskydende skattebeløb og
skyldige skattebeløb som anført i stk. 5 senest den
15. december forud for det til indkomståret svarende
kalenderår.«
§ 4
I pensionsbeskatningsloven, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1088 af 3. september 2015, foretages
følgende ændringer:
1. § 2,
stk. 2, affattes således:
»Stk. 2.
Ved lige store løbende ydelser forstås, at
beregningsgrundlaget ved påbegyndelsen af udbetalingen
forventes at medføre lige store ydelser over hele ordningens
udbetalingsperiode. Ved beregningen af ydelserne kan der dog
maksimalt benyttes en rente svarende til det langsigtede afkast af
obligationer og pantebreve, der fremgår af de til
Finanstilsynet senest meddelte samfundsforudsætninger for
pensionsfremskrivninger, plus 1,5 procentpoint og herfra fradraget
produktet af det nævnte afkast inklusive
procenttillægget og skattesatsen ifølge
pensionsafkastbeskatningslovens § 2. Ved genberegning af
ydelserne i udbetalingsperioden kan der maksimalt benyttes en rente
som nævnt i 2. pkt. opgjort på tidspunktet for
genberegningen af ydelserne, jf. dog 4. pkt. Sættes
udbetalingen af en livsvarig alderspension helt eller delvis i
bero, kan der ved genberegning af ydelserne altid benyttes den
rente, der er anvendt ved beregningen af ydelserne umiddelbart
før berostillelsen. For ordninger med ret til rentebonus kan
grundlagsrenten anvendes i stedet for den maksimale rente som
nævnt i 2. pkt., hvis grundlagsrenten overstiger den
maksimale rente. For ordninger, der er tilknyttet
investeringsfonde, jf. lov om finansiel virksomhed, bilag 8, III,
kan ydelserne vælges beregnet efter principperne i § 11
A, stk. 2.«
2. § 11 A,
stk. 3, 2. pkt., affattes således:
»Som amortisationsrente anvendes maksimalt en
rente svarende til det langsigtede afkast af obligationer og
pantebreve, der fremgår af de til Finanstilsynet senest
meddelte samfundsforudsætninger for pensionsfremskrivninger,
plus 1,5 procentpoint og herfra fradraget produktet af det
nævnte afkast inklusive procenttillægget og
skattesatsen ifølge pensionsafkastbeskatningslovens §
2.«
§ 5
I skattekontrolloven, jf.
lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013, som
ændret bl.a. ved § 3 i lov nr. 926 af 18. september 2012
og senest ved § 4 i lov nr. 739 af 1. juni 2015, foretages
følgende ændringer:
1. I
§ 8 H, stk. 1, 1. pkt.,
udgår »til forrentning«, og »ydede eller
godskrevne renter eller andet afkast« ændres til:
»ydede, tilskrevne eller opkrævede renter og andet
afkast«.
2. I
§ 8 O, stk. 1, 1. pkt.,
indsættes efter »og som er«:
»ydet,«.
3. I
§ 8 P, stk. 1, 1. pkt.,
udgår »mod forrentning«.
4. I
§ 8 P, stk. 2, nr. 2,
indsættes efter »renter«: »og den beregnede
renteindtægt efter kursgevinstlovens § 22 A«.
§ 6
I statsskatteloven, lov nr. 149 af 10. april
1922, som ændret bl.a. ved § 22 i lov nr. 190 af 31. maj
1968 og senest ved § 64 i lov nr. 428 af 6. juni 2005,
foretages følgende ændring:
1. I
§ 6, litra e, 1. pkt., udgår
»af prioriteter og anden gæld«.
§ 7
I lov om vurdering af landets faste ejendomme,
jf. lovbekendtgørelse nr. 1067 af 30. august 2013, som
ændret ved § 13 i lov nr. 649 af 12. juni 2013, § 1
i lov nr. 1635 af 26. december 2013 og § 1 i lov nr. 1535 af
27. december 2014, foretages følgende ændringer:
1. I
§ 44, stk. 1, udgår »i
form af videreførelse af vurderingen pr. 1. oktober
2011«.
2. I
§ 44, stk. 3, udgår »i
form af videreførelse af vurderingen pr. 1. oktober
2012«.
3. I
§ 44, stk. 5, 1. pkt.,
indsættes efter »pr. 1. oktober 2011« og
»pr. 1. oktober 2012«: »eller en senere
vurdering«.
§ 8
Stk. 1. Loven
træder i kraft den 1. januar 2016.
Stk. 2. § 1, nr. 1
og 2, og § 2, nr. 5-7, har virkning for fordringer og
gæld, som stiftes den 10. november 2015 eller senere.
Stk. 3. § 1, nr. 3,
har virkning for skattepligtige gevinster efter kursgevinstlovens
§ 22, stk. 1, når stiftelsen, refinansieringen eller
overtagelsen sker den 1. januar 2016 eller senere.
Stk. 4. § 2, nr.
2-4, har virkning for fordringer eller gæld, som overdrages
den 1. januar 2016 eller senere.
Stk. 5. § 2, nr.
10, har virkning for opgørelse af minimumsindkomsten for
investeringsinstitutter med minimumsbeskatning fra og med
indkomståret 2015.
Stk. 6. § 3, nr.
4-6, har virkning fra og med indkomståret 2015.
Stk. 7. § 3, nr. 7,
har virkning for omdannelser m.v. med overdragelsesdato den 1.
januar 2016 eller senere.
Stk. 8. § 3, nr.
8-11 og 13-15, har virkning for forrentning af overskydende og
skyldige skattebeløb vedrørende
ansættelsesændringer for pensionsafkast, der
vedrører indkomståret 2016 og senere indkomstår,
og for forrentning af overskydende og skyldige skattebeløb,
der sker fra og med den 1. januar 2016.
Stk. 9. § 3, nr.
12, har virkning fra og med indkomståret 2016.
Stk. 10. Told- og
skatteforvaltningen offentliggør renterne efter denne lovs
§ 3, nr. 15, for 2016 senest den 6. januar 2016.
Stk. 11. For
pensionsordninger, der er påbegyndt udbetalt senest den 24.
april 2012, kan en anvendt beregningsrente, der overstiger 4,6585
pct., fastholdes. Ændres den anvendte beregningsrente senere,
finder reglerne i pensionsbeskatningslovens § 2, stk. 2, som
affattet ved denne lovs § 4, nr. 1, om beregning af ydelsernes
størrelse anvendelse.