Fremsat den 28. marts 2012 af
skatteministeren (Thor Möger Pedersen)
Forslag
til
Lov om indgåelse af protokol til
ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og
Brasilien
§ 1. Bestemmelserne i protokol af
23. marts 2011 til ændring af overenskomsten mellem
regeringen i Kongeriget Danmark og regeringen i Forbundsrepublikken
Brasilien til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring
af beskatningsunddragelse for så vidt angår
indkomstskatter, underskrevet i København den 27. august
1974, jf. bilag 1, gælder her i landet.
§ 2. Loven træder i kraft
på det tidspunkt, hvorfra protokollen nævnt i
§ 1 ifølge artikel IV har virkning.
Skatteministeren bekendtgør tidspunktet for lovens
ikrafttræden.
§ 3. Loven gælder ikke for
Færøerne og Grønland.
Bilag 1
PROTOKOL TIL ÆNDRING AF
OVERENSKOMSTEN MELLEM
REGERINGEN I KONGERIGET DANMARK OG
REGERINGEN I FORBUNDSREPUBLIKKEN BRASILIEN TIL UNDGÅELSE AF
DOBBELTBESKATNING OG FORHINDRING AF BESKATNINGSUNDDRAGELSE FOR
SÅ VIDT ANGÅR INDKOMSTSKATTER, UNDERSKREVET I
KØBENHAVN DEN 27. AUGUST 1974
Regeringen i Kongeriget Danmark og
Regeringen i Forbundsrepublikken Brasilien, der ønsker at
indgå en protokol til ændring af overenskomsten mellem
Danmark og Brasilien til undgåelse af dobbeltbeskatning og
forhindring af beskatningsunddragelse for så vidt angår
indkomstskatter, underskrevet i København den 27. august
1974 (herefter omtalt som »Overenskomsten«), er enige
om følgende:
Artikel I
Overenskomstens artikel 23
ophæves og erstattes af følgende:
»Artikel 23
Metoder til ophævelse af
dobbeltbeskatning
Dobbeltbeskatning skal
ophæves således:
1. I Brasilien:
a) Hvis en person, der er
hjemmehørende i Brasilien, oppebærer indkomst, som
ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i
Danmark, skal Brasilien - med forbehold af bestemmelserne i dens
lovgivning vedrørende ophævelse af dobbeltbeskatning -
indrømme fradrag i den pågældende persons
indkomstskat med et beløb svarende til den indkomstskat, som
er betalt i Danmark. Sådant fradrag skal dog ikke kunne
overstige den del af indkomstskatten, som beregnet inden fradraget
er givet, der svarer til den indkomst, der kan beskattes i
Danmark.
b) Hvis indkomst, som
oppebæres af den person, der er hjemmehørende i
Brasilien, ifølge enhver bestemmelse i denne overenskomst er
fritaget for beskatning i Brasilien, kan Brasilien alligevel tage
den fritagne indkomst i betragtning ved beregningen af
størrelsen af skat på den pågældende
persons øvrige indkomst.
2. I Danmark
a) Hvis en person, der er
hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som
ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kan beskattes i
Brasilien, skal Danmark - medmindre bestemmelserne i litra c)
medfører andet - indrømme fradrag i den
pågældende persons indkomstskat med et beløb
svarende til den indkomstskat, som er betalt i Brasilien.
b) Fradraget skal dog ikke kunne
overstige den del af indkomstskatten, som beregnet inden fradraget
er givet, der svarer til den indkomst, som kan beskattes
Brasilien.
c) Hvis en person, der er
hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som
ifølge bestemmelserne i denne overenskomst kun kan beskattes
i Brasilien, kan Danmark medregne denne indkomst i
beskatningsgrundlaget, men skal i indkomstskatten indrømme
fradrag for den del af den danske indkomstskat, som svarer til den
indkomst, der hidrører fra Brasilien.
d) Uanset bestemmelserne i dette
stykkes litra a) og b) skal udbytte, som et selskab, der er
hjemmehørende i Danmark, oppebærer fra Brasilien,
behandles i Danmark ikke mindre gunstigt end udbytte, som betales
og modtages mellem selskaber, der er hjemmehørende i
Danmark, under tilsvarende betingelser.«
Artikel II
Punkt 5, 6 og 7 i Protokollen til
Overenskomsten indgået den 27. august 1974 ophæves, og
punkt 8 og 9 bliver herefter henholdsvis punkt 5 og 6.
Artikel III
Punkt 9 i Protokollen til
Overenskomsten indgået den 27. august 1974, som herefter er
punkt 6, ophæves og erstattes af følgende:
»6. Ad artikel 24, stykke
2
Bestemmelserne i den brasilianske
skattelovgivning, hvorefter royalties, som defineret i artikel 12,
stykke 3, der udbetales af et fast driftssted beliggende i
Brasilien til en person, som er hjemmehørende i Danmark, og
som driver virksomhed i Brasilien gennem et sådant fast
driftssted, ikke kan fradrages ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst i det ovenfor nævnte faste
driftssted, er ikke i strid med bestemmelserne i Overenskomstens
artikel 24, stykke 2.«
Artikel IV
Ikrafttræden
1. De kontraherende staters
regeringer skal underrette hinanden om, at de
forfatningsmæssige foranstaltninger for denne Protokols
ikrafttræden er opfyldt.
2. Denne Protokol skal træde
i kraft på datoen for den seneste af underretningerne, som
omtalt i stykke 1, og dens bestemmelser skal have virkning
første gang:
a) for så vidt angår
skat indeholdt ved kilden, på beløb udbetalt den
første januar eller senere i det kalenderår, der
følger umiddelbart efter det år, i hvilket Protokollen
træder i kraft;
b) for så vidt angår
anden indkomstskat, på beløb modtaget i løbet
af det indkomstår, der begynder den første januar
eller senere i det kalenderår, som følger umiddelbart
efter det år, i hvilket Protokollen træder i kraft.
3. Denne protokol skal forblive i
kraft, så længe Overenskomsten forbliver i kraft.
Til bekræftelse heraf har
undertegnede, dertil behørigt befuldmægtigede,
underskrevet denne protokol.
Udfærdiget i to eksemplarer i
København, den 23. marts 2011, på dansk, portugisisk
og engelsk, således at hver tekst er lige autentisk. I
tilfælde af afvigelser i fortolkningen skal den engelske
tekst være afgørende.
| | For regeringen i Kongeriget Danmark | For regeringen i Forbundsrepublikken
Brasilien | | | Peter
Christensen | Goncalo
Mello Mourão | | |
|
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
Lovforslaget har til formål at
gennemføre en protokol, som Danmark og Brasilien har
indgået for at ændre den nuværende
dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem de to lande.
Ændringerne vedrører især de metoder, som de to
lande skal anvende, når en person eller et selskab i Danmark
henholdsvis Brasilien har indkomst fra det andet land.
For så vidt angår Danmark bringes
dobbeltbeskatningsoverenskomsten på dette punkt i
overensstemmelse med, hvad der i mange år er aftalt i andre
danske dobbeltbeskatningsoverenskomster.
Med en vedtagelse af lovforslaget giver
Folketinget samtykke til, at regeringen på Danmarks vegne
tiltræder protokollen. Protokollen træder i kraft den
dag, hvor begge lande har underrettet hinanden om, at de
forfatningsmæssige betingelser for protokollens
ikrafttræden er opfyldt.
2. Baggrunden for protokollen
og dens indhold
Den gældende dansk-brasilianske
dobbeltbeskatningsoverenskomst fra 1974 medfører, at
når en person eller et selskab her i landet modtager indkomst
fra Brasilien, som Brasilien har ret til at beskatte, kan Danmark
ikke beskatte denne indkomst. Det gælder, uanset om Brasilien
har beskattet indkomsten og i givet fald størrelsen af
skatten. Den brasilianske indkomst får alene betydning ved
fastsættelsen af skattesatsen for den pågældendes
øvrige indkomst.
Der er dog en undtagelse for renter eller
royalties, som en person eller et selskab her i landet modtager fra
Brasilien. I så fald kan Danmark medregne denne brasilianske
indkomst ved beskatningen, men Danmark skal undgå
dobbeltbeskatning ved at nedsætte den beregnede danske skat
af den brasilianske indkomst med et beløb svarende til den
brasilianske skat af samme indkomst. Imidlertid skal den
brasilianske skat altid anses for at være betalt med 25 pct.
af denne indkomst, uanset at overenskomstens artikler om renter og
royalties medfører, at Brasilien højst må
opkræve en skat på 15 pct. af rentebetalinger og visse
royaltybetalinger fra dette land til modtagere her i landet.
Den gældende overenskomst giver altså
mulighed for, at personer og selskaber her i landet kan opnå
en lavere beskatning af indkomst fra Brasilien, end hvis indkomsten
hidrørte fra kilder her i landet.
Protokollen er indgået, fordi den
nuværende metode til ophævelse af dobbeltbeskatning
ikke svarer til den metode, som Danmark ved indgåelse af nye
dobbeltbeskatningsoverenskomster lægger vægt på
at anvende, og fordi den nuværende metode kan føre til
utilsigtede skattefordele.
Danmark har i mange år lagt vægt
på at anvende den såkaldte creditmetode, når en
person eller et selskab her i landet modtager indkomst fra et andet
land, og indkomsten også kan beskattes i det andet land. Det
medfører, at dobbeltbeskatningen undgås på den
måde, at den beregnede danske skat af den
pågældendes samlede indkomst nedsættes med det
mindste af to beløb, nemlig enten den skat, der er betalt i
det andet land, eller den del af den danske skat, der falder
på indkomsten fra det andet land.
Herved opnås, at den samlede danske og
udenlandske beskatning af indkomst fra et andet land altid mindst
vil svare til dansk skatteniveau.
Denne lempelsesmetode anvendes i alle
gældende danske dobbeltbeskatningsoverenskomster, bortset fra
overenskomsten med Brasilien. Samme lempelsesmetode anvendes
også i de interne danske regler, jfr. ligningslovens
§ 33.
3. Nærmere om
protokollen
Protokollen af 23. marts 2011 ændrer
både dobbeltbeskatningsoverenskomsten fra 1974 og en protokol
af samme dato til denne overenskomst. Det bemærkes, at
udtrykket »person« i en dobbeltbeskatningsoverenskomst
både omfatter en fysisk person og et selskab m.v.
Protokollens artikel I
Protokollens artikel I ændrer den
dansk-brasilianske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 23.
Denne såkaldte metodebestemmelse angiver den
fremgangsmåde, som Danmark henholdsvis Brasilien skal anvende
til at undgå dobbeltbeskatning, når en person eller et
selskab i det pågældende land har indkomst fra det
andet land, og det andet land kan beskatte indkomsten efter
overenskomstens artikel 6-22.
Efter den gældende artikel 23, stk. 1,
skal Brasilien anvende den
såkaldte credit-metode til at undgå dobbeltbeskatning.
Det medfører, at den beregnede brasilianske skat af den
pågældendes samlede skattepligtige indkomst
nedsættes med det mindste af to beløb, nemlig enten
den skat, der er betalt i Danmark, eller den del af den
brasilianske skat, som forholdsmæssigt vedrører
indkomsten fra Danmark.
Efter den ny artikel 23, stk. 1, litra a,
skal Brasilien fortsat anvende den såkaldte credit-metode til
at undgå dobbeltbeskatning. Det præciseres, at
anvendelsen af denne metode skal ske med forbehold af
bestemmelserne i brasiliansk lovgivning om ophævelse af
dobbeltbeskatning.
Desuden indsættes der et nyt litra b om de
tilfælde, hvor Brasilien efter overenskomstens andre
bestemmelser ikke kan beskatte indkomst, som en person, der er
hjemmehørende i Brasilien, modtager fra Danmark. Den ny
bestemmelse medfører, at Brasilien i så fald alligevel
kan tage den fritagne indkomst i betragtning ved beskatningen af
den pågældendes anden indkomst, som Brasilien kan
beskatte.
Efter den gældende artikel 23,
stk. 2-4, skal Danmark
som hovedregel anvende den såkaldte eksemptionsmetode med
progressionsforbehold, når en person eller et selskab, der er
hjemmehørende her i landet, modtager indkomst fra Brasilien,
som dette land kan beskatte efter overenskomsten.
Der er dog undtagelse, når indkomsten fra
Brasilien er renter eller royalties. I så fald skal Danmark
anvende creditmetoden. Det medfører, at den beregnede danske
skat af den pågældendes samlede skattepligtige indkomst
nedsættes med det mindste af to beløb, nemlig enten
den skat af renter eller royalties, der er betalt i Brasilien,
eller den del af den danske skat, som forholdsmæssigt
vedrører denne indkomst fra Brasilien. Det er dog også
aftalt, at den skat, der er betalt i Brasilien, altid skal anses at
være på 25 pct. af de pågældende renter
eller royalties.
Den ny artikel 23, stk. 2, litra a og b,
medfører, at Danmark skal undgå dobbeltbeskatning ved
anvendelse af creditmetoden. Det betyder, at den beregnede danske
skat af den pågældendes samlede skattepligtige indkomst
nedsættes med det beløb, der i Brasilien er betalt i
skat af indkomsten fra dette land, dog højst den del af den
danske skat, som forholdsmæssigt vedrører indkomsten
fra Brasilien.
Den ny artikel 23, stk. 2, litra c,
angår tilfælde, hvor en person eller et selskab her i
landet modtager indkomst fra Brasilien, som efter overenskomstens
øvrige artikler kun kan beskattes i Brasilien. Bestemmelsen
medfører, at i så fald kan Danmark alligevel medregne
denne indkomst ved opgørelse af den danske skattepligtige
indkomst, men de beregnede skatter skal nedsættes med den
del, som forholdsmæssigt vedrører denne indkomst.
Den ny artikel 23, stk. 2, litra d,
medfører, at den danske skattemæssige behandling af
udbytte, som et dansk selskab modtager fra et brasiliansk selskab,
ikke må være mindre gunstig end den danske
skattemæssige behandling af udbytte, som et dansk selskab
modtager fra et andet dansk selskab under tilsvarende
betingelser.
Protokollens artikel II
Protokollens artikel II ophæver tre punkter
i protokollen af 27. august 1974 til
dobbeltbeskatningsoverenskomsten af samme dato. De tre punkter er
blevet overflødige, idet de var indsat i tilknytning til
artikel 23, stk. 5 og 6, som nu ophæves.
Protokollens artikel III
Protokollens artikel III ændrer et punkt i
den protokol af 27. august 1974 til overenskomsten, som
medfører, at Brasilien kan opretholde visse skatteregler
uanset overenskomstens artikel om ikke-diskriminering.
Det gældende punkt 9 i protokollen af 27.
august 1974 medfører, at overenskomstens artikel 24 om
forbud mod diskriminering ikke forhindrer brasilianske regler,
hvorefter Brasilien ikke giver skattefradrag for royalties, som et
selskab i dette land betaler til en person eller et selskab i
Danmark, der ejer mindst 50 pct. af den stemmeberettigede kapital i
det pågældende brasilianske selskab. Efter artikel 24,
stk. 3, må Brasilien nemlig ikke have regler, som
medfører en anderledes eller mere byrdefuld beskatning af et
foretagende i Brasilien, der helt eller delvist ejes eller
kontrolleres af en eller flere personer eller selskaber i Danmark,
i forhold til beskatningen af andre tilsvarende brasilianske
foretagender.
Punktet, som i fremtiden er punkt 6,
ændres, så det fremover ikke forhindrer brasilianske
regler, hvorefter Brasilien ikke giver skattefradrag for royalties,
som et fast driftssted i Brasilien betaler til en person eller et
selskab i Danmark, som driver virksomhed i Brasilien gennem et
sådant fast driftssted. Efter artikel 24, stk. 2,
må Brasilien nemlig ikke have regler, som medfører en
mindre gunstig skattemæssig behandling af et fast driftssted,
som et dansk foretagende har i Brasilien, i forhold til den
skattemæssige behandling af brasilianske foretagender, der
udøver samme virksomhed.
Protokollens artikel IV
Artikel IV har protokollens
ikrafttrædelsesbestemmelse.
Danmark og Brasilien skal underrette hinanden om
gennemførelsen af de forfatningsmæssige
foranstaltninger for protokollens ikrafttrædelse. Protokollen
træder i kraft på datoen for den seneste af disse
underretninger. Protokollens bestemmelser får virkning for
indkomst, som oppebæres i indkomstår, der
påbegyndes den 1. januar eller senere i det kalenderår,
som følger umiddelbart efter det år, hvor protokollen
træder i kraft.
3.1. Betydning af
ændringerne for dansk begrænset skattepligt af indkomst
her fra landet
Protokollen ændrer ikke Danmarks muligheder
for at håndhæve de gældende regler i intern dansk
skatteret om begrænset skattepligt af personer og selskaber i
Brasilien, som modtager indkomst fra kilder her i landet.
3.2. Betydning af
ændringerne for fuld dansk skattepligt af indkomst fra
Brasilien
Protokollen medfører, at når
personer og selskaber her i landet modtager indkomst fra Brasilien,
skal Danmark i fremtiden som overvejende hovedregel ophæve
dobbeltbeskatning af denne indkomst på samme måde som
efter ligningslovens § 33.
Det får betydning for en person eller et
selskab, der er fuldt skattepligtigt til Danmark og modtager
indkomst fra Brasilien, hvis den brasilianske skat af denne
indkomst er lavere end den danske skat af indkomsten. I så
fald skal den pågældende i fremtiden betale en dansk
skat svarende til forskellen mellem dansk og brasiliansk
skatteniveau.
Der sker dog ikke ændring af dansk
beskatning vedr. brasiliansk indkomst, som efter overenskomstens
andre artikler kun kan beskattes i Brasilien.
Dette har især praktisk betydning for
lokalt ansatte medarbejdere på den brasilianske ambassade i
København. Det gælder også for personer, som er
fuldt skattepligtige til Danmark, og som modtager pension eller
sociale ydelser fra Brasilien.
Overenskomstens artikel 19, stk. 1,
medfører, at vederlag, som en stat eller dens
underafdelinger betaler til en person for varetagelsen af
offentligt hverv i denne stats eller underafdelings tjeneste, kun
kan beskattes i denne stat. På samme måde
medfører artikel 18 og artikel 19, stk. 2, at pensioner
og sociale ydelser kun kan beskattes i den stat, hvorfra de
udbetales.
Personer, som er hjemmehørende her i
landet og modtager indkomst fra Brasilien i form af vederlag for
varetagelse af offentligt hverv i brasiliansk tjeneste, brasiliansk
pension eller brasilianske sociale ydelser, skal således -
som efter den gældende overenskomst - medregne denne indkomst
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Dobbeltbeskatning ophæves ved, at den beregnede danske skat
af den pågældendes samlede skattepligtige indkomst
nedsættes med den del af den danske skat, som
forholdsmæssigt vedrører denne indkomst fra Brasilien,
uanset hvad der er betalt i brasiliansk skat af denne indkomst.
4. Økonomiske
konsekvenser for det offentlige
Lovforslaget går ud på en
ændring af den dansk-brasilianske
dobbeltbeskatningsoverenskomsts såkaldte metodebestemmelse,
dvs. reglen om de metoder, som de to lande skal anvende, når
en person eller et selskab hjemmehørende i Danmark
henholdsvis Brasilien har indkomst fra det andet land. For Danmark
medfører ændringen, at dobbeltbeskatning i fremtiden
som altovervejende hovedregel skal ophæves efter samme
metode, som anvendes i de andre danske
dobbeltbeskatningsoverenskomster eller efter ligningslovens
§ 33. Ændringen medfører, at den danske skat
af indkomsten fra Brasilien skal nedsættes med det
beløb, der er betalt i brasiliansk skat af denne indkomst
(creditmetoden). Den hidtidige metode har været, at når
Brasilien efter overenskomstens andre bestemmelser har ret til at
beskatte indkomsten fra dette land, skal Danmark helt undlade at
beskatte indkomsten, uanset om der faktisk skete brasiliansk
beskatning eller størrelsen af brasiliansk skat
(eksemptionsmetoden).
Der er ikke holdepunkter for at anslå
størrelsen af de provenumæssige konsekvenser, men de
skønnes at være begrænsede.
Overgangen fra anvendelse af exemption som
generel lempelsesmetode til anvendelse af credit som generel
lempelsesmetode vil fjerne potentielle muligheder for utilsigtet
anvendelse af dobbeltbeskatningsoverenskomsten og dermed fjerne et
utilsigtet provenutab.
5. Administrative konsekvenser
for det offentlige
Lovforslaget skønnes at medføre
merudgifter i størrelsesordenen 100.000 kr. til
systemtilretning.
6. Økonomiske
konsekvenser for erhvervslivet
Lovforslaget har ikke økonomiske
konsekvenser for erhvervslivet.
7. Administrative konsekvenser
for erhvervslivet
Lovforslaget har ikke administrative konsekvenser
for erhvervslivet.
8. Administrative konsekvenser
for borgerne
Lovforslaget har ikke administrative konsekvenser
for borgerne.
9. Miljømæssige
konsekvenser
Lovforslaget har ikke miljømæssige
konsekvenser.
10. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige
aspekter.
11. Høring.
Lovforslaget har ikke været i
høring, idet der er tale om Folketingets godkendelse af en
allerede indgået protokol.
| | | 12. Sammenfattende skema | | Samlet
vurdering af konsekvenser af lovforslaget | | Positive konsekvenser | Negative konsekvenser | Økonomiske konsekvenser for det
offentlige | Begrænsede provenumæssige
konsekvenser | Begrænsede provenumæssige
konsekvenser | Administrative konsekvenser for det
offentlige | Ingen | Merudgifter i størrelsesordenen
100.000 kr. til systemtilretning | Økonomiske konsekvenser for
erhvervslivet | Ingen | Ingen | Administrative konsekvenser for
erhvervslivet | Ingen | Ingen | Administrative konsekvenser for
borgerne | Ingen | Ingen | Miljømæssige
konsekvenser | Ingen | Ingen | Forholdet til EU-retten | Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige
aspekter. | | | |
|
Bemærkninger til lovforslagets
enkelte bestemmelser
Til § 1
Det foreslås, at bestemmelserne i
protokollen til ændring af den dansk-brasilianske
dobbeltbeskatningsoverenskomst skal gælde her i landet,
når betingelserne herfor er opfyldt. Protokollen er optaget
som bilag til den foreslåede lov, og dens bestemmelser
gennemgås neden for.
Lovens vedtagelse medfører, at regeringen
kan tiltræde protokollen.
Betingelserne for protokollens ikrafttræden
er opfyldt den dag, hvor begge lande har underrettet hinanden om,
at de forfatningsmæssige betingelser for protokollens
ikrafttræden er opfyldt, jf. protokollens artikel IV.
Protokollens artikel I
Protokollens artikel I ændrer
dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 23 om metoden til
ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23 med den såkaldte
metodebestemmelse angiver den fremgangsmåde, som en stat skal
anvende, når en person, der er hjemmehørende i denne
stat, modtager indkomst fra den anden stat, og når den anden
stat kan beskatte indkomsten efter overenskomstens andre artikler.
Det bemærkes, at udtrykket »en person« i en
dobbeltbeskatningsoverenskomst omfatter både en fysisk person
og et selskab m.v.
Danmark skal i fremtiden som hovedregel anvende
den såkaldte credit-metode som lempelsesmetode,
jf. stk. 2, litra a og b. Hvis en person, som er
hjemmehørende i Danmark, modtager indkomst fra Brasilien,
som efter overenskomstens artikel 6-22 kan beskattes i Brasilien, kan
Danmark medregne indkomsten ved opgørelsen af den
pågældendes skattepligtige indkomst, men den danske
skat skal nedsættes med det mindste af to beløb,
nemlig
- den skat af den
brasilianske indkomst, der er betalt i Brasilien, eller
- den del af den
danske skat, der forholdsmæssigt falder på den
brasilianske indkomst.
Samme lempelsesmetode anvendes i de interne
danske regler, jf. ligningslovens § 33.
Hvis en person i Danmark modtager brasiliansk
indkomst, som efter overenskomsten kun kan beskattes i Brasilien,
anvendes metoden eksemption med
progressionsforbehold, jf. stk. 2, litra c. Det
betyder, at den danske skat nedsættes med den del, der
forholdsmæssigt falder på den brasilianske indkomst,
uanset størrelsen af den brasilianske skat. Den brasilianske
indkomst indgår altså i det danske beskatningsgrundlag
og får således progressionsvirkning for beskatningen
som helhed - heraf udtrykket
»progressionsforbehold«.
Bestemmelsen i artikel 23, stk. 2, litra c,
svarer til reglen i ligningslovens § 33 A om lempelse for
udenlandsk lønindkomst.
Artikel 23, stk. 2, litra c,
medfører, at personer her i landet, som modtager brasiliansk
indkomst, som efter overenskomstens andre artikler kun kan
beskattes i Brasilien, kan vælge dobbeltbeskatningslempelse
efter denne bestemmelse i stedet for lempelse efter ligningslovens
§ 33.
Bestemmelsen i artikel 23, stk. 2, litra c,
har betydning for personer, som er hjemmehørende her i
landet og ikke er brasilianske statsborgere, og som varetager
statsligt eller andet offentligt hverv i brasiliansk tjeneste.
Artikel 19, stk. 1, medfører, at vederlaget for denne
tjeneste kun kan beskattes i Brasilien. Artikel 23, stk. 2,
litra c, medfører, at de pågældende personer
alligevel skal medtage vederlaget ved opgørelsen af deres
skattepligtige indkomst, men Danmark kan ikke opkræve den del
af den beregnede skat, som vedrører vederlaget. Det betyder,
at vederlaget tages i betragtning ved beskatning af de
pågældendes eventuelle andre indkomster, som Danmark
kan beskatte.
Bestemmelsen får tilsvarende betydning for
personer, som er hjemmehørende her i landet og modtager
pensioner eller sociale ydelser fra Brasilien. Artikel 18 og
artikel 19, stk. 2, medfører, at disse pensioner og
sociale ydelser kun kan beskattes i Brasilien.
Artikel 23, stk. 2, litra d,
medfører, at den danske skattemæssige behandling af
udbytte, som et dansk selskab modtager fra et brasiliansk selskab,
ikke må være mindre gunstig end den danske
skattemæssige behandling af udbytte, som et dansk selskab
modtager fra et andet dansk selskab under tilsvarende
betingelser.
Brasilien anvender også credit-metoden som
lempelsesmetode, når en person i Brasilien modtager indkomst
her fra landet, som Danmark kan beskatte efter overenskomstens
artikel 6-22, jf. artikel 23, stk. 1, litra a.
Hvis en person i Brasilien modtager dansk
indkomst, som Brasilien skal fritage for beskatning efter enhver
bestemmelse i overenskomsten, kan Brasilien dog alligevel tage den
danske indkomst i betragtning ved fastsættelsen af den
brasilianske skat af modtagerens eventuelle andre indkomster, som
Brasilien beskatter.
Protokollens artikel II
Artikel II ophæver tre punkter i
protokollen til overenskomsten fra 1974, som er blevet
overflødige, idet de henviser til denne overenskomsts
artikel 23, stk. 5 og 6, som ophæves ved artikel I.
Protokollens artikel III
Artikel III ændrer punkt 9 i protokollen
til overenskomsten fra 1974. Punktet, som i fremtiden bliver punkt
6, medfører, at det ikke anses i strid med overenskomstens
artikel 24 om ikke-diskrimination, at Brasilien ikke vil give
skattefradrag for interne transaktioner i form af
royalty-betalinger fra et fast driftssted i Brasilien til et dansk
foretagende med et sådant fast driftssted i Brasilien.
Protokollens artikel IV
Artikel IV er protokollens
ikrafttrædelsesbestemmelse.
De to lande skal underrette hinanden, når
de forfatningsmæssige betingelser for protokollens
ikrafttræden er opfyldt. Protokollen træder i kraft den
dag, hvor begge lande har givet underretning herom, og den skal
have virkning fra det indkomstår, der følger efter det
år, hvor protokollen trådte i kraft.
Til § 2
Efter lovforslagets § 2
fastsætter skatteministeren tidspunktet for lovens
ikrafttræden.
Protokollen træder i kraft den dag, hvor
begge lande har givet hinanden underretning om, at de
forfatningsmæssige fremgangsmåder, som er
påkrævet efter landets lovgivning, er
gennemført, jf. protokollens artikel IV.
Loven vil blive sat i kraft, når både
Danmark og Brasilien har tiltrådt protokollen.
På det tidspunkt vil der blive
offentliggjort en bekendtgørelse om lovens
ikrafttræden samt en bekendtgørelse af overenskomstens
ikrafttræden med gengivelse af den danske og engelske
tekst.
Til § 3
Den gældende dobbeltbeskatningsoverenskomst
mellem Danmark og Brasilien gælder ikke for
Færøerne og Grønland. Den nye protokol til
ændring af overenskomsten vil heller ikke gælde for
disse dele af rigsfællesskabet.
Skattespørgsmål hører under
det færøske landsstyres og det grønlandske
selvstyres kompetence, jf. § 2 i lov nr. 137 af 23. marts
1948 om Færøernes Landsstyre, og § 23,
stk. 3, i lov nr. 473 af 12. juni 2009 om Grønlands
Selvstyre, jf. § 4 i lov nr. 577 af 29. november 1978 om
Grønlands hjemmestyre.
Bilag 1
Bestemmelserne
i den gældende dansk-brasilianske
dobbeltbeskatningsoverenskomst - med dertil hørende protokol
- som ændres ved protokollen af 23. marts 2011
Artikel I i protokol af 23. marts
2011 ændrer følgende bestemmelse
Artikel 23
Metoder til
ophævelse af dobbeltbeskatning
1. I tilfælde, hvor en person, der
er hjemmehørende i Brasilien, oppebærer indkomst, som
i overensstemmelse med bestemmelserne i denne overenskomst kan
beskattes i Danmark, skal Brasilien indrømme som et fradrag
i den pågældende persons indkomstskat, et beløb
lig med den i Danmark erlagte indkomstskat.
Fradraget skal imidlertid ikke kunne overstige
den del af indkomstskatten, således som denne er beregnet
inden indrømmelsen af fradraget, der forholdsmæssigt
falder på den indkomst, som kan beskattes i Danmark.
2. I tilfælde, hvor en person, der
er bosiddende i Danmark, oppebærer indkomst, som ikke er
omtalt i stk. 3, og som Brasilien i overensstemmelse med
bestemmelserne i denne overenskomst har ret til at beskatte, skal
Danmark indrømme fradrag for den del af indkomstskatten, som
falder på den indkomst, som Brasilien har ret til at
beskatte.
3. I tilfælde, hvor en person, der
er hjemmehørende i Danmark, oppebærer indkomst, som i
overensstemmelse med bestemmelserne i artiklerne 11 og 12 kan
beskattes i Brasilien, skal Danmark indrømme som et fradrag
i den pågældende persons indkomstskat et beløb
lig med den i Brasilien erlagte indkomstskat. Fradraget skal
imidlertid ikke kunne overstige den del af skatten, således
som denne er beregnet inden indrømmelsen af fradraget, der
forholdsmæssigt falder på den indkomst, som er
oppebåret fra Brasilien.
4. Ved det i stk. 3 nævnte
fradrag, skal brasiliansk skat altid betragtes som være
betalt til en sats på 25 pct.
5. Ikke-udloddet fortjeneste i et selskab
i en af de kontraherende stater, hvis kapital helt eller delvis
ejes eller beherskes, direkte eller indirekte, af en eller flere
personer, som er hjemmehørende i den anden kontraherende
stat, skal ikke undergives indkomstbeskatning i den
sidstnævnte stat.
6. Værdien af de aktier, som er
udstedt af et selskab i en af de kontraherende stater, hvis kapital
helt eller delvis ejes eller beherskes, direkte eller indirekte, af
en eller flere personer, der er hjemmehørende i den anden
kontraherende stat, skal ikke undergives indkomstbeskatning i den
sidstnævnte stat.
Artikel II i protokol af 23.
marts 2011 ophæver følgende bestemmelser
5. Ad
artikel 23, stk. 5
Udtrykket »selskab« som anvendt i
artikel 23, stk. 5, svarer til det danske
»aktieselskab«, til det brasilianske »Sociedade
Anonima« og til det franske »Societe
Anonyme«.
6. Ad
artikel 23, stk. 6
Bestemmelserne i artikel 23, stk. 6, skal
ikke forhindre en af de kontraherende stater i at beskatte
fortjeneste ved afståelse af formuegenstande oppebåret
af en person, der er bosiddende i denne stat, ved salg af de der
nævnte aktier.
7. Ad
artikel 23, stk. 6
Ved de aktier, der er omtalt i artikel 23,
stk. 6, forstås sådanne, der modtages af en
person, som er hjemmehørende i en af de kontraherende
stater, som følge af kapitaludvidelse i et selskab i den
anden kontraherende stat, ved overførsel af reserver til
kapitalen.
Artikel III i Protokol af 23.
marts 2011 ændrer følgende bestemmelser
9. Ad
artikel 24, stk. 3
Bestemmelserne i den brasilianske lovgivning,
hvorefter royalties - som defineret i artikel 12, stk. 3 - der
udbetales af et selskab, der er hjemmehørende i Brasilien,
til en person, som er hjemmehørende i Danmark, og som
besidder mindst 50 pct. af den stemmeberettigede kapital i dette
selskab, ikke kan fradrages ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst i det selskab, der er hjemmehørende
i Brasilien, er ikke i strid med bestemmelserne i artikel 24,
stk. 3, i nærværende overenskomst.