Efter afstemningen i Folketinget ved 2.
behandling den 24. maj 2011
Forslag
til
Lov om ændring af
aktieavancebeskatningsloven, kursgevinstloven, lig-ningsloven og
selskabsskatteloven
(Skattefritagelse for gevinst og udbytte af
iværksætteraktier m.v.)
§ 1
I lov om den skattemæssige behandling af
gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v.
(aktieavancebeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 89
af 25. januar 2010, som ændret ved § 3 i lov nr.
724 af 25. juni 2010, § 3 i lov nr. 1561 af 21. december
2010 og § 1 i lov nr. 254 af 30. marts 2011, foretages
følgende ændringer:
1.
Efter § 4 B indsættes før overskriften til
§ 5:
»Definition af
iværksætteraktier
§ 4
C. Ved iværksætteraktier forstås aktier,
som aktionæren (investorselskabet) har tegnet i et andet
selskab (iværksætterselskabet), og hvor betingelserne i
stk. 3-6 er opfyldt. Iværksætterselskabet må
i enhver 12-måneders-periode højst udstede
iværksætteraktier med en tegningsværdi på
18,7 mio. kr. Iværksætteraktier må ikke tegnes
til underkurs i forhold til markedskursen. Overskrides
beløbsgrænsen i 2. pkt., er det de først
tegnede aktier, der anses for at være
iværksætteraktier. Hvis betingelserne i stk. 3
ikke længere er opfyldt, anses aktierne for afstået og
anskaffet igen til handelsværdien på tidspunktet, hvor
betingelserne ikke længere er opfyldt.
Stk. 2. Hvis
aktierne som led i en skattefri fusion eller spaltning som
nævnt i fusionsskatteloven ombyttes med aktier i samme eller
et andet selskab, succederer de modtagne aktier i status som
iværksætteraktier. Aktierne bevarer status som
iværksætteraktier, hvis aktierne indskydes i et
modtagende selskab i forbindelse med en skattefri fusion, spaltning
eller tilførsel af aktiver som nævnt i
fusionsskatteloven eller i et erhvervende selskab i forbindelse med
en skattefri ombytning af aktier som nævnt i § 36.
2. pkt. finder ikke anvendelse, i det omfang investorselskabet
modtager kontantvederlag. Stk. 7 finder anvendelse efter en
skattefri transaktion efter 1. og 2. pkt.
Stk. 3. Det er en
forudsætning for, at aktier er omfattet af stk. 1, at
følgende betingelser er opfyldt:
1)
Investorselskabet skal være omfattet af selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, eller være et
udenlandsk selskab, der er omfattet af begrebet selskab i en
medlemsstat i artikel 2 i direktiv 90/435/EØF om en
fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra
forskellige medlemsstater. Investorselskabet må ikke
være under bestemmende indflydelse fra det offentlige som
nævnt i selskabsskattelovens § 31 C.
Investorselskabet kan være en udloddende investeringsforening
omfattet af ligningslovens § 16 C, såfremt alle
deltagerne i investeringsforeningen er selskaber som nævnt i
1. og 2. pkt.
2)
Iværksætterselskabet skal være omfattet af
selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1
eller 2, eller være et udenlandsk selskab omfattet af
selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, der er
omfattet af begrebet selskab i en medlemsstat i artikel 2 i
direktiv 90/435/EØF om en fælles beskatningsordning
for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater.
3)
Iværksætterselskabets virksomhed må ikke i
overvejende grad bestå af udlejning af fast ejendom eller
besiddelse af kontanter, værdipapirer el.lign. , jf.
§ 34, stk. 6.
4)
Iværksætterselskabet må ikke udøve
virksomhed inden for værfts-, kul- eller
stålindustrien.
5)
Investorselskabet skal dokumentere, at investeringerne er
overskudsorienterede og forvaltes på et kommercielt
grundlag.
Stk. 4. Det er en
forudsætning for, at aktier er omfattet af stk. 1, at
iværksætteraktierne tegnes enten i små selskaber,
jf. § 4 D, stk. 1, der på tegningstidspunktet
er i igangsætter-, opstarts- eller ekspansionsfasen, eller i
mellemstore selskaber, jf. § 4 D, stk. 2, der
på tegningstidspunktet er i igangsætter- eller
opstartsfasen. Ved igangsætterfasen forstås
finansiering med henblik på at studere, vurdere og udvikle et
nyt koncept forud for opstartsfasen. Ved opstartsfasen
forstås finansiering af produktudvikling og indledende
markedsføring til virksomheder, som endnu ikke kommercielt
afsætter deres varer eller tjenesteydelser og endnu ikke
genererer overskud. Ved ekspansionsfasen forstås finansiering
af vækst og ekspansion i en virksomhed, uanset om denne
balancerer eller giver overskud, med henblik på
forøgelse af produktionskapacitet, markeds- eller
produktionsudvikling eller forøgelse af arbejdskapital. Ved
vurderingen af, hvilken fase virksomheden er i, indgår
partnerselskaber og tilknyttede selskaber, jf. bilag 1 i
Kommissionens forordning (EF) nr. 70/2001 af 12. januar 2001 om
anvendelse af EF-traktatens artikel 87 og 88 på
statsstøtte til små og mellemstore virksomheder.
Stk. 5. Det er en
forudsætning for, at aktier er omfattet af stk. 1, at
iværksætterselskabet på tegningstidspunktet
1) ikke er
kriseramt som defineret i Kommissionens meddelelse om
Fællesskabets rammebestemmelser for statsstøtte til
redning og omstrukturering af kriseramte virksomheder (2004/C
244/02) og
2) ikke har udstedt
aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked
eller en multilateral handelsfacilitet.
Stk. 6. Det er en
forudsætning for, at aktier er omfattet af stk. 1, at
iværksætterselskabets advokat eller godkendte revisor
påser, at betingelserne i stk. 3-5 er opfyldt ved
udstedelse af iværksætteraktier. Advokaten eller den
godkendte revisor kan påse, at stk. 3, nr. 5, er opfyldt
ved at indhente en skriftlig erklæring fra investorselskabet.
For så vidt angår de øvrige betingelser, afgiver
advokaten eller den godkendte revisor erklæring herom.
Erklæringer indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen i
forbindelse med anmeldelsen af tegning af
iværksætteraktier.
Stk. 7. Et
investorselskab, der anvender
iværksætteraktieordningen, skal hvert år
selvangive om, at betingelserne i stk. 3, nr. 5, fortsat er
opfyldt. Manglende selvangivelse medfører, at
investeringerne ikke anses for forvaltet på kommercielt
grundlag. Iværksætteraktierne vil herefter anses for
afstået og anskaffet igen til handelsværdien.
Definition af små
og mellemstore selskaber
§ 4
D. Ved små selskaber forstås selskaber, som
beskæftiger under 50 personer, og som har en årlig
omsætning eller en samlet årlig balance på ikke
over 74,5 mio. kr.
Stk. 2. Ved
mellemstore selskaber forstås selskaber, som
beskæftiger under 250 personer, og som har en årlig
omsætning på ikke over 373 mio. kr. eller en samlet
årlig balance på ikke over 321 mio. kr.
Stk. 3.
Opgørelsen af antal beskæftigede og
beløbsstørrelserne i stk. 1 og 2 sker på
baggrund af bilag 1 i Kommissionens forordning (EF) nr. 70/2001 af
12. januar 2001 om anvendelse af EF-traktatens artikel 87 og 88
på statsstøtte til små og mellemstore
virksomheder.«
2. I
§ 5 indsættes som stk. 3:
»Stk. 3.
Stk. 1 anvendes særskilt på
iværksætteraktier.«
3.
Efter § 8 indsættes før overskriften til
§ 9:
»Iværksætteraktier
Selskaber m.v.
§ 8
A. Gevinst ved afståelse af
iværksætteraktier på et tidspunkt, der ligger 3
år eller mere efter erhvervelsen, medregnes ikke ved
opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Gevinst som
nævnt i 1. pkt. og udbytte efter selskabsskattelovens
§ 2, stk. 1, litra c, 3. pkt., eller § 13,
stk. 1, nr. 4, af iværksætteraktier, der ikke
er omfattet af § 8, medregnes dog ved opgørelsen
af den skattepligtige indkomst, i det omfang den skattepligtige
eller koncernforbundne selskaber, jf. ligningslovens § 2,
har haft fradragsberettigede tab på aktier i samme selskab i
perioden, hvor den skattepligtige har ejet
iværksætteraktierne.
Stk. 2. Gevinst ved
afståelse på et tidspunkt, der ligger mindre end 3
år efter erhvervelsen af iværksætteraktier,
medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det
gælder dog ikke iværksætteraktier, der i hele
ejerperioden har været omfattet af § 8.
Stk. 3. Tab ved
afståelse af iværksætteraktier, der ikke er
omfattet af § 8, kan fradrages efter § 9,
stk. 3 og 4. § 9, stk. 5, finder tilsvarende
anvendelse.
Stk. 4.
Stk. 1-3 finder ikke anvendelse i de i §§ 17,
18 og 19 nævnte tilfælde.«
4. I
§ 9, stk. 1,
ændres »§ 8« til:
»§§ 8 og 8 A«.
5. I
§ 9, stk. 2 og 3, ændres »jf. dog
stk. 5« til: »jf. dog stk. 5 og 6«.
6. I
§ 9, stk. 3, ændres
»jf. § 23, stk. 6« til: »jf. § 23, stk.
7«.
7. I
§ 9 indsættes efter
stk. 4 som nyt stykke:
»Stk. 5.
Uanset stk. 2 og 3 kan tab kun fradrages, i det omfang tabet
overstiger summen af gevinst og modtaget udbytte på
iværksætteraktier, der ikke var omfattet af
§ 8, i det samme selskab, som den skattepligtige eller
koncernforbundne selskaber, jf. ligningslovens § 2, har
været fritaget for at medregne ved
indkomstopgørelsen.«
Stk. 5 bliver herefter
stk. 6.
8. I
§ 17, stk. 4, 1. pkt.,
indsættes efter »8,«: »8 A,«.
9. I
§ 20, stk. 1,
ændres »§§ 8-10« til:
»§§ 8, 9, 10«.
10. I
§ 23, stk. 3, ændres
»jf. dog stk. 4-8« til: »jf. dog stk.
4-9«.
11. I
§ 23, stk. 5, ændres
»jf. dog stk. 6« til: »jf. dog stk. 7«.
12. I
§ 23 indsættes efter
stk. 5 som nyt stykke:
»Stk. 6.
Skattepligtige omfattet af § 6 skal anvende
realisationsprincippet ved opgørelse af gevinst og tab
på iværksætteraktier. Ved afståelse af
iværksætteraktier opgøres gevinst og tab som
forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen. Ved
afståelse af iværksætteraktier, der har
været omfattet af § 8, anvendes
handelsværdien på tidspunktet, hvor aktierne
ophørte med at være omfattet af § 8, som
anskaffelsessum. Ved afståelse af
iværksætteraktier, der er omfattet af § 8,
anvendes handelsværdien på tidspunktet, hvor aktierne
blev omfattet af § 8, som afståelsessum. Hvis der
er flere perioder, hvor iværksætteraktierne ikke har
været omfattet af § 8, finder 2.-4. pkt. anvendelse
på hver periode.«
Stk. 6-8 bliver herefter
stk. 7-9.
13. I
§ 23, stk. 8, 1. pkt.,
der bliver stk. 9, 1. pkt., ændres
»stk. 7« til: »stk. 8«.
14. I
§ 26, stk. 1,
ændres »7 og 8, om lagerprincippet« til: »8
og 9, om lagerprincippet og § 23, stk. 6, om
realisationsbeskatning af iværksætteraktier«.
15. I
§ 33, stk. 1, ændres
»§ 23, stk. 8« til: »§ 23, stk.
9«.
16. I
§ 36, stk. 3,
indsættes efter »efter §§«: »8
A,«.
17. I
§ 43, stk. 2, ændres
»efter § 23, stk. 7« til: »efter § 23,
stk. 8«.
18. I
§ 46, stk. 15, ændres
»efter § 23, stk. 7« til: »efter § 23,
stk. 8«.
§ 2
I lov om skattemæssig behandling af gevinst
og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter
(kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1002 af 26.
oktober 2009, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr.
724 af 25. juni 2010 og senest ved § 6 i lov nr. 254 af
30. marts 2011, foretages følgende ændring:
1. I
§ 26, stk. 4,
ændres »gæld« til: »selskabers
gæld og personers gæld«.
§ 3
I lov om påligningen af indkomstskat til
staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1365 af
29. november 2010, som ændret bl.a. ved § 7 i lov
nr. 254 af 30. marts 2011 og senest ved § 17 i lov nr. 341 af
27. april 2011, foretages følgende ændring:
1. I
§ 16 C, stk. 3,
indsættes som nr. 11:
»11) Gevinst
og tab på iværksætteraktier, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 4 C, opgøres, i
tilfælde af at alle investorer er selskaber, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 4 C, stk. 3, nr. 1,
3. pkt., efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens
§ 8 A.«
§ 4
I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber
m.v. (selskabsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1376
af 7. december 2010, som ændret ved § 2 i lov nr.
513 af 7. juni 2006, § 7 i lov nr. 459 af 12. juni 2009
og § 8 i lov nr. 254 af 30. marts 2011, foretages
følgende ændringer:
1. I
§ 2, stk. 1, litra c,
indsættes efter 2. pkt.:
»Skattepligten omfatter ikke udbytte af
iværksætteraktier, jf. aktieavancebeskatningslovens
§ 4 C, når udbytte udloddes af aktier ejet i 3
år eller mere efter erhvervelsen, jf. dog
aktieavancebeskatningslovens § 8 A, stk. 1, 2. pkt.
Såfremt der er udbyttepræference på
iværksætteraktierne, finder § 13,
stk. 1, nr. 4, 2. pkt., tilsvarende anvendelse.«
2. I
§ 13, stk. 1,
indsættes som nr. 4:
»4) Udbytte
af iværksætteraktier, jf. aktieavancebeskatningslovens
§ 4 C, der er ejet i 3 år eller mere på
udlodningstidspunktet, jf. dog aktieavancebeskatningslovens
§ 8 A, stk. 1, 2. pkt. Hvis selskabet eller et
hermed koncernforbundet selskab, jf. ligningslovens § 2,
også ejer andre aktier i iværksætterselskabet,
jf. aktieavancebeskatningsloven § 4 D, hvor udbytter er
skattepligtige, og der er udbyttepræference på
iværksætteraktierne, jf. aktieavancebeskatningsloven
§ 4 C, omfatter skattefriheden efter 1. pkt. alene den
del af det samlede udbytte, som forholdsmæssigt
vedrører iværksætteraktierne.«
§ 5
Stk. 1.
Skatteministeren fastsætter tidspunktet for lovens
ikrafttræden, jf. dog stk. 3. Skatteministeren
fastsætter, i det omfang det er foreneligt med EU-retten, at
lovens §§ 1, 3 og 4 har virkning for aktier tegnet
den 1. januar 2011 eller senere.
Stk. 2.
Såfremt skatteministeren fastsætter, at lovens
§§ 1, 3 og 4 har virkning for aktier tegnet den 1.
januar 2011 eller senere, kan erklæringer og
påtegninger som nævnt i aktieavancebeskatningslovens
§ 4 C, stk. 6, som affattet ved denne lovs
§ 1, nr. 1, udarbejdes og sendes til Erhvervs- og
Selskabsstyrelsen efter lovens ikrafttræden.
Erklæringer og påtegninger efter 1. pkt. skal senest 3
måneder efter lovens ikrafttræden være Erhvervs-
og Selskabsstyrelsen i hænde.
Stk. 3.
§ 2 træder i kraft dagen efter
bekendtgørelsen i Lovtidende og har virkning for
opgørelsen af gevinst og tab på gæld, for
hvilken frigørelsen eller indfrielsen sker den 1. juli 2011
eller senere. Den skattepligtige kan dog vælge at
opgøre gevinst og tab på gæld efter reglerne i
kursgevinstlovens § 26, stk. 4, som ændret ved
lovens § 2, hvis frigørelsen eller indfrielsen er
sket den 27. januar 2010 eller senere.