L 110 (som fremsat): Forslag til
Skatteforvaltningsloven
Fremsat den 24. februar 2005 af
skatteministeren (Kristian Jensen)
Forslag
til
Skatteforvaltningsloven
Afsnit I
Forvaltningens organisation og
opgaver
Kapitel 1
Told- og skatteforvaltningen
§ 1. Told- og
skatteforvaltningen udøver forvaltningen af lovgivning om
skatter og lov om vurdering af landets faste ejendomme.
Kapitel 2
Skatterådet
§ 2.
Skatterådet bistår told- og skatteforvaltningen ved
forvaltningen af lov om vurdering af landets faste ejendomme og
lovgivning om skatter, bortset fra lovgivning om told.
Stk. 2. Skatterådet afgør
sager, som told- og skatteforvaltningen forelægger for
Skatterådet til afgørelse, jf. stk. 1.
Stk. 3. Skatterådet kan efter
indstilling fra told- og skatteforvaltningen ændre en
åbenbart ulovlig afgørelse, der er truffet af et
skatteankenævn eller et vurderingsankenævn.
Skatterådet har i den forbindelse ret til at indkalde
materialet i en sag fra et skatte- eller
vurderingsankenævn.
§ 3.
Skatterådet består af 19 medlemmer. Folketinget
vælger 6 medlemmer, og skatteministeren udnævner 13
medlemmer. Blandt de medlemmer, som skatteministeren
udnævner, skal 4 medlemmer være repræsentanter
for henholdsvis landbruget, industrien eller
håndværket, handelen og lønmodtagerne, og 4
medlemmer udnævnes efter indstilling fra KL.
Stk. 2. Den ordinære
funktionsperiode er på 6 år. Den første
funktionsperiode begynder den 1. oktober 2005. Der gælder
ingen fast funktionsperiode for formanden eller en eventuel
næstformand.
Stk. 3. Er et medlem fraværende
fra Skatterådets møder i en sammenhængende
periode på over 6 måneder, ophører den
pågældende med at være medlem af rådet, og
der vælges eller udnævnes i så fald i
overensstemmelse med reglerne i stk. 1 et nyt medlem af
rådet for den resterende del af funktionsperioden. Det samme
gælder, hvis et medlem i øvrigt udtræder af
rådet.
Stk. 4. Formanden og en eventuel
næstformand for Skatterådet udpeges af skatteministeren
blandt rådets medlemmer.
§ 4. For at
Skatterådet kan træffe en afgørelse, skal mindst
halvdelen af medlemmerne, heriblandt formanden eller
næstformanden, deltage i afgørelsen.
Stk. 2. Reglerne for told- og
skatteforvaltningens sagsbehandling finder tilsvarende anvendelse
for Skatterådets sagsbehandling, medmindre andet er bestemt
ved lov eller efter stk. 4.
Stk. 3. Skatterådet kan i en
sag, der forelægges for rådet til afgørelse,
tillade, at der afholdes syn og skøn efter regler, der
svarer til § 47 om syn og skøn i
landsskatteretssager.
Stk. 4. Skatteministeren
fastsætter en forretningsorden for Skatterådet.
Stk. 5. Told- og skatteforvaltningen
stiller sekretariatsbestand til rådighed for
Skatterådet.
Kapitel 3
Skatteankenævnene
§ 5.
Skatteankenævnene afgør klager over told- og
skatteforvaltningens afgørelser vedrørende fysiske
personer og dødsboer om:
1) Forskudsregistrering af indkomst.
2) Ansættelse af indkomstskat.
3) Bindende svar efter kapitel 8 for så
vidt angår spørgsmål som nævnt i nr. 1, 2
og 4-7.
4) Ansættelse af underskud eller tab, der
kun kan modregnes i skattepligtig indkomst fra kilder af samme art,
som underskuddet eller tabet vedrører.
5) Ansættelse af
ejendomsværdiskat.
6) Beregning af passivposter efter
boafgiftslovens § 13 a, der ikke vedrører
værdiansættelse efter boafgiftslovens
§ 12.
7) Beregning af passivposter efter
kildeskattelovens § 33 D.
Stk. 2. Afgørelser, som kan
påklages til skatteankenævnet efter stk. 1, nr.
2-7, kan efter klagerens valg i stedet påklages til
Landsskatteretten efter § 11, stk. 1, nr. 1.
§ 6.
Skatteministeren bestemmer landets inddeling i
skatteankenævnskredse og antallet af medlemmer af det enkelte
skatteankenævn.
Stk. 2. Skatteministeren
udnævner nævnsmedlemmerne tillige med en suppleant for
hvert af disse medlemmer efter indstilling fra
kommunalbestyrelserne i de kommuner, som
skatteankenævnskredsen omfatter. Pladserne i nævnet
fordeles af skatteministeren mellem disse kommuner med udgangspunkt
i indbyggerantallet i kommunerne pr. 1. januar i det
kalenderår, hvor den ordinære funktionsperiode
begynder. Hver kommunalbestyrelse skal indstille mindst to personer
til hver af kommunens pladser i nævnet og mindst to personer
til funktionen som suppleant herfor. Alene personer, der er
valgbare til kommunalbestyrelsen, kan indstilles. Indstillingen
skal være ledsaget af en angivelse af den
pågældendes kvalifikationer til at bestride
hvervet.
Stk. 3. Personer, der er indstillet af
en kommunalbestyrelse efter stk. 2, har pligt til at modtage
skatteministerens udnævnelse, medmindre de er afskåret
herfra efter § 15. Følgende personer kan dog
meddele skatteministeren, at de ikke ønsker at modtage
udnævnelsen:
1) Personer, der ved funktionsperiodens
begyndelse er fyldt 60 år.
2) Personer, der har været medlem af et
skatteankenævn i 2 hele sammenhængende
funktionsperioder.
3) Personer, der ikke har dansk
indfødsret.
4) Personer, der på grund af deres
helbredstilstand, varetagelse af andet offentligt hverv,
forretninger eller lignende har rimelig grund til at ønske
sig fritaget for hvervet.
Stk. 4. Den ordinære
funktionsperiode er på 4 år, således at
funktionsperioden begynder den 1. juli i det år, hvor den
kommunale valgperiode begynder.
Stk. 5. Et medlem, der mister sin
valgbarhed, skal udtræde af skatteankenævnet. Et
medlem, der har været fraværende fra nævnets
møder i en sammenhængende periode på over 6
måneder, skal udtræde af nævnet. Skatteministeren
kan efter anmodning tillade et medlem at udtræde af
nævnet, hvis medlemmet på grund af sin
helbredstilstand, varetagelse af andet offentligt hverv,
forretninger eller lignende har rimelig grund til at ønske
sig fritaget for hvervet. Når et medlem udtræder af
nævnet, udpeges der i overensstemmelse med reglerne i
stk. 2 et nyt medlem af nævnet for den resterende del af
funktionsperioden.
§ 7.
Skatteankenævnet vælger en formand og en eller to
næstformænd blandt nævnets medlemmer.
Stk. 2. Skatteankenævnet kan
ikke træffe en afgørelse, uden at formanden eller en
næstformand deltager i afgørelsen.
Stk. 3. For at det samlede
skatteankenævn kan træffe en afgørelse, skal
mindst halvdelen af nævnets medlemmer eller deres
stedfortrædere deltage i afgørelsen.
Stk. 4. Et skatteankenævn kan
vælge at opdele sig i besluttende led bestående af
mindst tre medlemmer, hvoraf det ene skal være formanden
eller en næstformand. Ved en sådan opdeling skal de
besluttende led så vidt muligt sikres en alsidig
sammensætning. For at et besluttende led kan træffe en
afgørelse, skal mindst tre medlemmer eller deres
stedfortrædere deltage i afgørelsen. Ethvert medlem af
skatteankenævnet kan kræve en sag forelagt for det
samlede skatteankenævn.
Stk. 5. Hvis et medlem er uenig i en
afgørelse, kan medlemmet kræve sine indvendinger mod
afgørelsen tilført beslutningsprotokollen og en kopi
af protokollatet indsendt til Skatterådet.
Stk. 6. Skatteministeren
fastsætter en forretningsorden for
skatteankenævnene.
Stk. 7. Skatteministeren
fastsætter regler om vederlæggelse af
skatteankenævns formænd, næstformænd og
øvrige medlemmer.
Stk. 8. Told- og skatteforvaltningen
stiller sekretariatsbistand til rådighed for
skatteankenævnet. Sekretariatet skal organisatorisk
være adskilt fra den øvrige told- og
skatteforvaltning.
Kapitel 4
Vurderingsankenævnene
§ 8.
Vurderingsankenævnene afgør klager over told- og
skatteforvaltningens afgørelser efter:
1) Lov om vurdering af landets faste
ejendomme.
2) Ejendomsavancebeskatningslovens § 8,
stk. 1, nr. 3.
§ 9.
Skatteministeren bestemmer landets inddeling i
vurderingsankenævnskredse og antallet af medlemmer af det
enkelte vurderingsankenævn.
Stk. 2. Skatteministeren
udnævner nævnsmedlemmerne tillige med en suppleant for
hvert af disse medlemmer efter indstilling fra
kommunalbestyrelserne i de kommuner, som
vurderingsankenævnskredsen omfatter. Pladserne i nævnet
fordeles af skatteministeren mellem disse kommuner med udgangspunkt
i indbyggerantallet i kommunerne pr. 1. januar i det
kalenderår, hvor den ordinære funktionsperiode
begynder. Hver kommunalbestyrelse skal indstille mindst to personer
til hver af kommunens pladser i nævnet og mindst to personer
til funktionen som suppleant herfor. Alene personer, der er
valgbare til kommunalbestyrelsen, kan indstilles. Indstillingen
skal være ledsaget af en angivelse af den
pågældendes kvalifikationer til at bestride
hvervet.
Stk. 3. Personer, der er indstillet af
en kommunalbestyrelse efter stk. 2, har pligt til at modtage
skatteministerens udnævnelse, medmindre de er afskåret
herfra efter § 15. Følgende personer kan dog
meddele skatteministeren, at de ikke ønsker at modtage
udnævnelsen:
1) Personer, der ved funktionsperiodens
begyndelse er fyldt 60 år.
2) Personer, der har været medlem af et
vurderingsankenævn i 2 hele sammenhængende
funktionsperioder.
3) Personer, der ikke har dansk
indfødsret.
4) Personer, der på grund af deres
helbredstilstand, varetagelse af andet offentligt hverv,
forretninger eller lignende har rimelig grund til at ønske
sig fritaget for hvervet.
Stk. 4. Den ordinære
funktionsperiode er på 4 år, således at
funktionsperioden begynder den 1. juli i det år, hvor den
kommunale valgperiode begynder.
Stk. 5. Et medlem, der mister sin
valgbarhed, skal udtræde af vurderingsankenævnet. Et
medlem, der har været fraværende fra nævnets
møder i en sammenhængende periode på over 6
måneder, skal udtræde af nævnet. Skatteministeren
kan efter anmodning tillade et medlem at udtræde af
nævnet, hvis medlemmet på grund af sin
helbredstilstand, varetagelse af andet offentligt hverv,
forretninger eller lignende har rimelig grund til at ønske
sig fritaget for hvervet. Når et medlem udtræder af
nævnet, udpeges der i overensstemmelse med reglerne i
stk. 2 et nyt medlem af nævnet for den resterende del af
funktionsperioden.
§ 10.
Vurderingsankenævnet vælger en formand og en eller to
næstformænd blandt nævnets medlemmer.
Stk. 2. For at et
vurderingsankenævn kan træffe en afgørelse, skal
mindst halvdelen af nævnets medlemmer eller deres
stedfortrædere deltage i afgørelsen. En
afgørelse kan ikke træffes, uden at formanden eller en
næstformand deltager i afgørelsen.
Stk. 3. Hvis et medlem er uenig i en
afgørelse, kan medlemmet kræve sine indvendinger mod
afgørelsen tilført beslutningsprotokollen og en kopi
af protokollatet indsendt til Skatterådet.
Stk. 4. Skatteministeren
fastsætter en forretningsorden for
vurderingsankenævnene.
Stk. 5. Skatteministeren
fastsætter regler om vederlæggelse af
vurderingsankenævns formænd, næstformænd og
øvrige medlemmer.
Stk. 6. Told- og skatteforvaltningen
stiller sekretariatsbistand til rådighed for
vurderingsankenævnet. Sekretariatet skal organisatorisk
være adskilt fra den øvrige told- og
skatteforvaltning.
Kapitel 5
Landsskatteretten
§ 11.
Landsskatteretten afgør, medmindre andet er bestemt af
skatteministeren efter § 14, stk. 2, klager
over:
1) Told- og skatteforvaltningens
afgørelser, bortset fra afgørelser om
forskudsregistrering som nævnt i § 5, stk. 1,
nr. 1.
2) Skatterådets afgørelser.
3) Skatteankenævnenes afgørelser
efter § 5, stk. 1, nr. 2-7.
4) Vurderingsankenævnenes
afgørelser.
Stk. 2. Landsskatteretten afgør
sager, som skatteministeren har indbragt for Landsskatteretten
efter § 40, stk. 2.
Stk. 3. Landsskatteretten afgør
i øvrigt klager, der efter anden lovgivning er henlagt til
Landsskatteretten til afgørelse.
§ 12.
Landsskatteretten består af en retspræsident, et antal
retsformænd, 30 andre medlemmer og to særligt
motorsagkyndige medlemmer.
Stk. 2. Retspræsidenten og
retsformændene skal have bestået juridisk
kandidateksamen.
Stk. 3. Af de øvrige 30
retsmedlemmer vælger Folketinget 11, og skatteministeren
udnævner 19. Blandt de medlemmer, som skatteministeren
udnævner, skal der være mindst en repræsentant
for henholdsvis erhvervslivet og lønmodtagerne. Endvidere
skal mindst 11 af de medlemmer, som skatteministeren
udnævner, være dommere.
Stk. 4. Ud over de retsmedlemmer, der
er nævnt i stk. 3, udnævner skatteministeren to
særligt motorsagkyndige retsmedlemmer. Af disse medlemmer
skal det ene repræsentere bilbranchen og det andet
Færdselsstyrelsen. Skatteministeren udnævner på
samme måde suppleanter for disse medlemmer.
Stk. 5. De ordinære
funktionsperioder for retsmedlemmer som nævnt i stk. 3
og 4 er på 6 år. Funktionsperioderne udmåles fra
den 1. juni 2004.
Stk. 6. Er et medlem fraværende
i en samlet periode over 6 måneder, ophører den
pågældende med at være medlem af
Landsskatteretten, og der vælges eller udnævnes i
så fald i overensstemmelse med reglerne i stk. 3 og 4 et
nyt medlem af Landsskatteretten for den resterende del af
funktionsperioden. Det samme gælder, hvis et medlem i
øvrigt udtræder af Landsskatteretten.
§ 13. For at
Landsskatteretten kan træffe en afgørelse, skal mindst
tre retsmedlemmer deltage i afgørelsen. Heraf skal mindst en
være retspræsidenten eller en retsformand, og mindst to
skal være valgt af Folketinget eller udnævnt af
skatteministeren efter § 12, stk. 3. I
tilfælde af stemmelighed er retspræsidentens stemme
afgørende. Deltager retspræsidenten ikke, er
retsformandens eller, hvor flere retsformænd deltager, den
efter udnævnelse ældstes stemme afgørende. I
sager, som vedrører lov om registreringsafgift af
motorkøretøjer m.v., skal tre retsmedlemmer deltage,
og heraf skal en være retspræsidenten eller en
retsformand, mens to skal være de særligt
motorsagkyndige medlemmer, der er udnævnt af skatteministeren
efter § 12, stk. 4.
Stk. 2. Uanset stk. 1 kan
retspræsidenten bestemme, at en kontorchef eller en
fuldmægtig i Landsskatteretten skal deltage i
afgørelsen af en klage. I sådanne tilfælde har
den pågældende samme beføjelser som en
retsformand. Er voteringen ikke enstemmig, overgår klagen dog
til behandling efter reglerne i stk. 1.
Stk. 3. Uanset stk. 1 kan
retspræsidenten fastsætte regler om, at klager over
visse nærmere angivne typer af afgørelser truffet af
told- og skatteforvaltningen skal afgøres uden medvirken af
retsmedlemmer som nævnt i § 12, stk. 3. Hvis
særlige omstændigheder ved en påklaget
afgørelse taler for, at klagen afgøres under
medvirken af retsmedlemmer efter stk. 1, kan
retspræsidenten bestemme en sådan behandling af klagen,
uanset regler fastsat efter 1. pkt.
Stk. 4. Uanset stk. 1 kan
afgørelse vedrørende afvisning af en indkommen klage,
eller afgørelse om genoptagelse efter § 46 af en
påkendt klage, træffes af retspræsidenten, en
retsformand eller en kontorchef i Landsskatteretten.
Stk. 5. Skatteministeren
fastsætter en forretningsorden for Landsskatteretten.
Kapitel 6
Kompetence og tavshedspligt mv.
Indbyrdes kompetence
§ 14. Der
gælder følgende kompetencebegrænsninger:
1) Skatteministeren kan ikke træffe
afgørelse om en ansættelse af skat eller om en
vurdering af fast ejendom, herunder om de med sådanne
ansættelser forbundne bevillinger eller dispensationer.
2) Told- og skatteforvaltningen kan ikke
træffe afgørelse i en sag, i det omfang
Skatterådet, Landsskatteretten, et skatteankenævn eller
et vurderingsankenævn har taget stilling til sagen, jf. dog
§ 27, stk. 3, og § 32, stk. 3.
3) Et skatteankenævn eller et
vurderingsankenævn kan ikke træffe afgørelse i
en sag, i det omfang Skatterådet eller Landsskatteretten har
taget stilling til sagen.
4) Skatterådet kan ikke træffe
afgørelse i en sag, i det omfang Landsskatteretten har taget
stilling til sagen.
Stk. 2. Skatteministeren kan
fastsætte regler om retten til at klage over told- og
skatteforvaltningens afgørelser.
Habilitet
§ 15. En ansat
i told- og skatteforvaltningen kan ikke være medlem af eller
stedfortræder i et skatteankenævn, et
vurderingsankenævn eller Landsskatteretten.
Stk. 2. Ingen kan samtidig være
medlem af eller stedfortræder i et skatteankenævn, et
vurderingsankenævn, Skatterådet eller
Landsskatteretten.
Kommunalbestyrelser
§ 16.
Skatteministeren kan fastsætte regler, hvorefter landets
kommunalbestyrelser får elektronisk adgang til oplysninger,
der er registreret af told- og skatteforvaltningen.
Stk. 2. Skatteministeren kan
fastsætte regler om, at kommunalbestyrelsen skal løse
opgaver, der har karakter af borgervejledning og lignende faktisk
forvaltningsvirksomhed, og som efter § 1 henhører
under told- og skatteforvaltningens opgaver.
Stk. 3. Hvis kommunalbestyrelsen
bestemmer, at opgaver, som skatteministeren har tillagt
kommunalbestyrelsen efter stk. 2, ikke skal udføres af
et borgerservicecenter, finder § 3, stk. 6, jf.
§ 3, stk. 1, 2 og 5, i lov om kommunale
borgerservicecentre tilsvarende anvendelse.
Tavshedspligt
§ 17.
Skattemyndighederne skal under ansvar efter
§§ 152-152 a og §§ 152 c-152 f i
straffeloven iagttage ubetinget tavshed over for uvedkommende med
hensyn til oplysninger om en fysisk eller en juridisk persons
økonomiske, erhvervsmæssige eller privatlivet
tilhørende forhold, som de under varetagelsen af deres
arbejde bliver bekendt med. Forpligtelsen gælder tillige for
sagkyndige medhjælpere samt i øvrigt enhver, der som
følge af et i henhold til aftale med det offentlige
påtaget arbejde kommer til kundskab om sådanne forhold.
Er aftalen indgået med en virksomhed, gælder
forpligtelsen alle, der under deres arbejde i virksomheden
får kundskab om forhold som de ovennævnte.
§ 18.
Ægtefæller og forhenværende
ægtefæller har hver især ret til ved henvendelse
til told- og skatteforvaltningen at få oplyst indholdet af
den anden ægtefælles selvangivelse og ansættelse
af indkomst- eller ejendomsværdiskat for indkomstår,
hvori de var ægtefæller og samlevende.
Afsnit II
Regler for sagsbehandling
Kapitel 7
Sagsfremstilling og agterskrivelse
Sagsfremstilling
§ 19. Forinden
told- og skatteforvaltningen træffer en afgørelse,
skal der udarbejdes en sagsfremstilling. Dette gælder dog
ikke i det omfang, afgørelsen træffes efter anmodning
fra sagens parter, og told- og skatteforvaltningen fuldt ud kan
imødekomme anmodningen, eller told- og skatteforvaltningen
og sagens parter i øvrigt er enige om afgørelsen.
Stk. 2. Sagsfremstillingen skal
indeholde en redegørelse for de oplysninger
vedrørende sagens faktiske forhold, der påtænkes
tillagt betydning ved afgørelsen. Der skal endvidere oplyses
om den afgørelse, som disse oplysninger efter forvaltningens
vurdering fører til, med en begrundelse, der opfylder de
krav til begrundelsen af en forvaltningsafgørelse, der
følger af forvaltningsloven.
Stk. 3. Sagsfremstillingen skal sendes
til udtalelse hos sagens parter med en svarfrist, der ikke uden
parternes samtykke kan være på mindre end 15 dage,
regnet fra høringsskrivelsens datering, medmindre en anden
frist er bestemt i lovgivningen. En part i sagen kan give afkald
på denne høring.
Stk. 4. Hvis der foretages
høring efter stk. 3, kan told- og skatteforvaltningen
meddele sagens parter, at afgørelsen vil blive truffet som
anført i sagsfremstillingen, medmindre den
pågældende over for told- og skatteforvaltningen
fremkommer med en begrundet skriftlig eller mundtlig udtalelse imod
afgørelsen inden for en nærmere angivet frist, der
ikke uden den pågældendes samtykke kan være
på mindre end 15 dage, regnet fra skrivelsens datering,
medmindre en anden frist er bestemt i lovgivningen. Har parterne
ikke udtalt sig inden fristens udløb, kan afgørelsen
træffes som varslet uden yderligere underretning.
Stk. 5. Kravet efter stk. 1-3 om
udarbejdelse af en sagsfremstilling og høring, før
der træffes en afgørelse, gælder dog ikke
følgende typer af afgørelser:
1) Afgørelser, der kan påklages til
skatteankenævn, jf. § 5.
2) Afgørelser, der kan påklages til
vurderingsankenævn, jf. § 8.
3) Afgørelser, hvis en klage herover efter
landsskatteretspræsidentens bestemmelse efter § 13,
stk. 3, 1. pkt., skal afgøres uden deltagelse af
læge retsmedlemmer.
4) Afgørelser, hvis en klage herover efter
skatteministerens bestemmelse efter § 14, stk. 2,
ikke afgøres af skatteankenævn,
vurderingsankenævn eller Landsskatteretten.
5) Afgørelser om bindende svar, jf.
§ 21, bortset fra bindende svar, der afgives af
Skatterådet efter § 21, stk. 4.
Agterskrivelse
§ 20. Agter
told- og skatteforvaltningen at træffe en afgørelse om
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat
på et andet grundlag end det, der er selvangivet, skal den
selvangivelsespligtige og eventuelt andre parter underrettes om den
påtænkte afgørelse. Det samme gælder, i
det omfang en selvangivelsespligtig har undladt at selvangive, og
ansættelsen som følge deraf skal ske
skønsmæssigt. Underretningen skal opfylde de krav til
begrundelsen af en forvaltningsafgørelse, der følger
af forvaltningsloven.
Stk. 2. Den selvangivelsespligtige mv.
skal samtidig underrettes om, at afgørelsen vil blive
truffet som varslet, medmindre den pågældende over for
told- og skatteforvaltningen fremkommer med en begrundet skriftlig
eller mundtlig udtalelse imod afgørelsen inden for en
nærmere angiven frist, der ikke uden den
pågældendes samtykke kan være på mindre end
15 dage, regnet fra skrivelsens datering, medmindre en anden frist
er bestemt i lovgivningen. Har den selvangivelsespligtige mv. ikke
udtalt sig inden fristens udløb, kan afgørelsen
træffes som varslet uden yderligere underretning.
Stk. 3. Underretning som nævnt i
stk. 1 og 2 kan undlades i det omfang, afgørelsen
træffes efter anmodning fra sagens parter, og told- og
skatteforvaltningen fuldt ud kan imødekomme anmodningen,
eller told- og skatteforvaltningen og sagens parter i øvrigt
er enige om afgørelsen.
Stk. 4. Bestemmelserne i stk. 1-3
finder tilsvarende anvendelse, hvis told- og skatteforvaltningen
agter at ændre en ejendomsvurdering eller agter at foretage
en ejendomsvurdering, der med urette ikke er foretaget som led i
den almindelige vurdering. I sådanne tilfælde tilkommer
de rettigheder, der følger af stk. 1-3, ejendommens
ejer og andre, der har en væsentlig, direkte retlig interesse
i vurderingens resultat, jf. § 38, stk. 1.
Kapitel 8
Bindende svar
§ 21. Enhver
kan hos told- og skatteforvaltningen få et bindende svar
på spørgsmål om den skattemæssige virkning
for spørgeren af en disposition, når told- og
skatteforvaltningen i øvrigt har kompetence til at
afgøre spørgsmålet, jf. dog stk. 3. Det
kan være om en disposition, som spørgeren har
foretaget eller påtænker at foretage.
Stk. 2. Enhver kan hos told- og
skatteforvaltningen få et bindende svar på
spørgsmål om virkningen af indkomstskat,
ejendomsværdiskat eller afgift efter pensionsbeskatningsloven
for andre end spørgeren af en disposition, som
spørgeren påtænker at foretage, jf. dog
stk. 3.
Stk. 3. Bindende svar gives ikke
på spørgsmål om den skattemæssige virkning
af toldlovgivningen. Bindende svar gives heller ikke på
spørgsmål om bevillinger eller dispensationer
vedrørende påtænkte dispositioner.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen
skal forelægge en anmodning om et bindende svar for
Skatterådet til afgørelse, jf. § 2,
stk. 2, hvis:
1) Svaret vil kunne få konsekvenser for et
større antal skattepligtige.
2) Svaret vedrører større
økonomiske værdier.
3) Svaret angår fortolkning af ny
lovgivning.
4) Der ved besvarelsen skal tages stilling til et
EU-retligt spørgsmål af væsentlig
rækkevidde.
5) Sagen i øvrigt har påkaldt sig
eller skønnes at ville påkalde sig større
offentlig interesse.
§ 22. En
anmodning om et bindende svar, der har betydning for en
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat for et
indkomstår, skal indgives senest 1 måned efter
udløbet af det pågældende indkomstår. Er
spørgerens regnskabsår ikke sammenfaldende med
kalenderåret, regnes fristen fra udløbet af det
regnskabsår, som indkomståret træder i stedet
for. Anmodninger, der vedrører dødsboer, skal
indgives senest 1 måned efter skæringsdatoen.
Stk. 2. I følgende
tilfælde gives bindende svar om ansættelse af indkomst-
eller ejendomsværdiskat kun i det omfang flere anmoder om
svaret, og fristen regnes i disse tilfælde fra udløbet
af det tidligste indkomstår:
1) Ved anmodning om et bindende svar om
opgørelsen af en afståelsessum eller fordelingen heraf
efter afskrivningslovens § 45, stk. 1 og 2, eller
ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 4 og 5,
skal hver af parterne i købsaftalen anmode om svaret.
2) Ved anmodning om et bindende svar om
ansættelsen af afgift af en gave skal såvel gavegiver
som gavemodtager anmode om svaret.
3) Ved anmodning om et bindende svar om
ansættelsen af indkomst- eller ejendomsværdiskat af en
kontrolleret transaktion som beskrevet i ligningslovens
§ 2 eller om en transaktion mellem en hovedaktionær
og det af denne beherskede selskab skal hver af parterne i
transaktionen anmode om svaret. Ved afgørelsen af, om der er
tale om en hovedaktionær, finder definitionen i
aktieavancebeskatningslovens § 11, stk. 2 og 3,
anvendelse.
Stk. 3. Der kan anmodes om bindende
svar om afgifter, bortset fra gaveafgift og afgift efter
pensionsbeskatningsloven, for en periode på op til 12
måneder forud for starten af den afgiftsperiode, hvor told-
og skatteforvaltningen modtager anmodningen. Det bindende svar kan
ikke strække sig længere ud i fremtiden end 5 år
fra starten af den afgiftsperiode, hvor told- og
skatteforvaltningen modtager anmodningen. Gennemføres en
påtænkt disposition inden svaret gives, kan
spørgeren få tilladelse til, at svarets bindende
virkning indtræder ved starten af den afgiftsperiode, hvor
dispositionen er foretaget.
§ 23. Samtidig
med indgivelse af en anmodning om et bindende svar skal der betales
et gebyr.
Stk. 2. Angår
spørgsmålet de skattemæssige virkninger for
spørgeren, jf. § 21, stk. 1, er gebyret
på 150 kr. pr. disposition, der ønskes vurderet i
svaret. Angår spørgsmålet de skattemæssige
virkninger for andre end spørgeren af en påtænkt
disposition, jf. § 21, stk. 2, er gebyret på
5.500 kr. pr. disposition.
Stk. 3. Gebyrernes størrelse,
der er angivet i 1987-niveau, reguleres efter § 20 i
personskatteloven.
Stk. 4. Gebyret betales tilbage, hvis
anmodningen afvises efter § 24, stk. 1 eller 2.
§ 24. En
anmodning om et bindende svar skal være skriftlig og
indeholde alle de oplysninger af betydning for svaret, som
står til rådighed for spørgeren. Skønner
told- og skatteforvaltningen, respektive Skatterådet, at
spørgsmålet ikke er tilstrækkeligt oplyst, kan
spørgeren anmodes om yderligere oplysninger eller
dokumentation. Efterkommes anmodningen ikke inden for en rimelig
frist, kan spørgsmålet afvises eller svaret
begrænses til de forhold, der skønnes
tilstrækkeligt oplyst.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen,
respektive Skatterådet, kan i øvrigt i særlige
tilfælde afvise at give et bindende svar, hvis
spørgsmålet er af en sådan karakter, at det ikke
kan besvares med fornøden sikkerhed, eller andre hensyn
taler afgørende imod en besvarelse.
Stk. 3. En afgørelse efter
stk. 1 eller 2 kan ikke påklages administrativt.
§ 25. Et
bindende svar er bindende for skattemyndighederne i forhold til
spørgeren eller andre som nævnt i § 21,
stk. 2, ved behandlingen af det beskrevne forhold i 5
år. Det kan dog i svaret bestemmes, at svaret kun skal
være bindende i en kortere periode.
Stk. 2. Et svar er ikke bindende, i
det omfang der er sket ændringer i forudsætninger, som
har været afgørende for indholdet af svaret, herunder
ændringer i love eller bekendtgørelser, der har ligget
til grund for svaret. Det samme gælder, i det omfang svaret
viser sig at være i strid med EU-retten.
Stk. 3. Et svar, der vedrører
fortolkningen af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, er ikke
bindende, i det omfang en udenlandsk, respektive en
færøsk eller grønlandsk, skattemyndighed
lægger en anden vurdering af det pågældende
spørgsmål til grund.
Stk. 4. En afgørelse, der
træffes efter § 207 i lov om finansiel virksomhed,
eller en afgørelse, der træffes af en tilsynsmyndighed
som nævnt i skattekontrollovens § 6 D om
størrelsen af hensatte beløb eller størrelsen
af lidte tab i et penge- eller realkreditinstitut mv., er bindende
for skattemyndighederne ved behandlingen af det beskrevne forhold.
Bestemmelsen i stk. 2, 2. pkt., finder tilsvarende
anvendelse.
Kapitel 9
Frister mv. vedrørende
indkomst- og ejendomsværdiskat
Ordinær ansættelse
§ 26. Told- og
skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i
§ 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af
en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat
senere end den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets
udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august
i det 4. år efter indkomstårets udløb. Denne
frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en
følge af ansættelsen. Har det betydning for den
skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at
fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en
anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes.
Skatteministeren kan for grupper af skattepligtige fastsætte
kortere frister end angivet i 1. og 2. pkt.
Stk. 2. En skattepligtig, der
ønsker at få ændret sin ansættelse af
indkomst- eller ejendomsværdiskat, skal senest den 1. maj i
det 4. år efter indkomstårets udløb
fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der
kan begrunde ændringen.
Stk. 3. En ansættelse, der beror
på en ændret bedømmelse af et
afskrivningsgrundlag for et indkomstår, der ligger uden for
fristerne efter denne paragraf, kan foretages eller ændres
efter stk. 1, medmindre ansættelsen beror på et
skøn.
Stk. 4. En ansættelse kan ikke
foretages eller ændres efter stk. 1, i det omfang
ansættelsen beror på en ændret bedømmelse
af et fremførselsberettiget underskud eller tab, der er
selvangivet i et indkomstår, der ligger uden for fristerne
efter denne bestemmelse. Bestemmelsen i 1. pkt. finder tilsvarende
anvendelse vedrørende opgørelserne efter
selskabsskattelovens § 13, stk. 8-14.
Stk. 5. Fristerne efter stk. 1 og
2 udløber først i det 6. år efter
indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af
§ 3 B i skattekontrolloven, for så vidt angår
de kontrollerede transaktioner.
Stk. 6. Er den skattepligtiges
indkomstår ikke sammenfaldende med kalenderåret, regnes
fristerne fra udløbet af det år, som
indkomståret træder i stedet for.
Stk. 7. Vedrører en
ansættelse efter stk. 1 eller 2 opgørelsen af en
balancepost, kan opgørelsen primo indkomståret alene
foretages eller ændres, såfremt ansættelsen for
det foregående indkomstår ændres tilsvarende
vedrørende opgørelsen ultimo for dette
indkomstår.
Stk. 8. Bestemmelsen omfatter ikke
gaveafgift.
Ekstraordinær ansættelse
§ 27. Uanset
fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomst-
eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter
anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og
skatteforvaltningens bestemmelse, hvis:
1) Der er indtrådt en ændring i det
privatretlige eller offentligretlige grundlag for
ansættelsen.
2) Ansættelsen er en direkte følge
af en ansættelse vedrørende den skattepligtige for et
andet indkomstår. Tilsvarende gælder, hvis
ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse
for det samme eller et andet indkomstår vedrørende den
skattepligtiges ægtefælle, med hvilken den
skattepligtige var samlevende ved indkomstårets udløb,
jf. kildeskattelovens § 4, eller vedrørende et
selskab, hvormed den skattepligtige var sambeskattet.
3) En ansættelse af overdragelsessummen for
et aktiv, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 4,
stk. 6, eller afskrivningslovens § 45, stk. 3,
vedrørende en anden skattepligtig er ændret.
4) En udenlandsk skattemyndighed har truffet en
afgørelse, der har betydning for beskatningen af den
skattepligtige. Det er en betingelse, at den danske skattemyndighed
anerkender afgørelsen.
5) Den skattepligtige eller nogen på dennes
vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at
skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et
urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
6) Skatterådet udnytter sin kompetence
efter § 2, stk. 3, til at ændre en
skatteankenævnsafgørelse. Det er dog en betingelse, at
den skattepligtige senest tre måneder efter
skatteankenævnets afgørelse er underrettet om, at
afgørelsen er udtaget til ændring.
7) Hidtidig praksis er endeligt underkendt ved en
dom, en landsskatteretskendelse, skatteministerens beslutning efter
§ 49, 2. pkt., eller en praksisændring er
offentliggjort af Skatteministeriet. I disse tilfælde kan
genoptagelse foretages til gunst for den skattepligtige fra og med
det indkomstår, der har været til prøvelse i den
første sag, der resulterede i en underkendelse af praksis,
eller fra og med det indkomstår, der er påbegyndt, men
endnu ikke udløbet 5 år forud for underkendelsen af
praksis.
8) Told- og skatteforvaltningen efter anmodning
fra den skattepligtige giver tilladelse til ændring af
ansættelsen som følge af, at der foreligger
særlige omstændigheder.
Stk. 2. En ansættelse kan kun
foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den
varsles af told- og skatteforvaltningen, eller
genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige,
inden 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen
henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det
forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26.
Told- og skatteforvaltningen kan efter anmodning fra den
skattepligtige dispensere fra fristen, hvis særlige
omstændigheder taler derfor.
Stk. 3. Et forhold i en
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat kan,
hvis den skattepligtige ikke udtaler sig imod ansættelsen,
ændres af told- og skatteforvaltningen af de grunde, der er
nævnt i stk. 1, selv om skatteankenævnet,
Skatterådet eller Landsskatteretten tidligere har truffet
afgørelse om forholdet.
Stk. 4. Krav afledt af en
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat
foretaget efter stk. 1, nr. 4, 7 eller 8, er ikke undergivet
forældelse efter lov nr. 274 af 22. december 1908 om
forældelse af visse fordringer.
Stk. 5. Vedrører en
ansættelse efter stk. 1 opgørelsen af en
balancepost, kan opgørelsen primo indkomståret kun
foretages eller ændres, hvis ansættelsen for det
foregående indkomstår ændres tilsvarende
vedrørende opgørelsen ultimo for dette
indkomstår.
Stk. 6. Bestemmelsen omfatter ikke
gaveafgift.
Kapitel 10
Omgørelse og lignende
vedrørende indkomst- og ejendomsværdiskat
Skatteforbehold
§ 28. Er en
privatretlig disposition betinget af, at dispositionen
tillægges nærmere angivne virkninger for
ansættelsen af indkomst- eller ejendomsværdiskat
(skatteforbehold), tillægges skatteforbeholdet kun virkning
for en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat,
hvis forbeholdet er klart, skriftligt og oplyst over for told- og
skatteforvaltningen senest samtidig med, at told- og
skatteforvaltningen oplyses om dispositionens øvrige
indhold.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen
kan afvise at tillægge et skatteforbehold virkning for en
ansættelse, hvis de privatretlige virkninger af
skatteforbeholdet ikke er klare og overskuelige.
Omgørelse af privatretlige
dispositioner
§ 29. I det
omfang en ansættelse af indkomst- eller
ejendomsværdiskat hviler på en privatretlig
disposition, kan told- og skatteforvaltningen tillade, at en
efterfølgende ændring af dispositionen tillægges
virkning for ansættelsen af indkomst- eller
ejendomsværdiskat (omgørelse), hvis følgende
betingelser er opfyldt:
1) Dispositionen må ikke i overvejende grad
have været båret af hensyn til at spare eller udskyde
skatter.
2) Dispositionen skal utvivlsomt have haft
utilsigtede skattemæssige virkninger, der er
væsentlige.
3) Dispositionen skal have været lagt klart
frem for myndighederne.
4) De privatretlige virkninger af den
ændring af dispositionen, der ønskes tillagt
skattemæssig virkning, skal være enkle og
overskuelige.
5) Alle, der skatteretligt vil blive
berørt af en tilladelse til omgørelse, skal
tiltræde omgørelsesanmodningen.
Stk. 2. Skatterådet kan
fastsætte nærmere regler for told- og
skatteforvaltningens udøvelse af kompetencen efter
stk. 1.
Stk. 3. For at få behandlet en
anmodning om omgørelse skal der betales et gebyr på
1.100 kr. (i 1987-niveau). Gebyret skal betales samtidig med
indgivelse af anmodningen om omgørelse. Gebyret reguleres
efter personskattelovens § 20. Gebyret tilbagebetales,
hvis anmodningen trækkes tilbage.
Selvangivelsesomvalg
§ 30. Told- og
skatteforvaltningen kan tillade, at en skattepligtig ændrer
et valg i selvangivelsen, i det omfang skattemyndighederne har
foretaget en ansættelse af indkomst- eller
ejendomsværdiskat, der har betydning for valget, og valget
som følge heraf har fået utilsigtede
skattemæssige konsekvenser.
Stk. 2. Anmodning om tilladelse efter
stk. 1 skal fremsættes af den skattepligtige inden 6
måneder efter, at den skattepligtige er kommet til kundskab
om den ansættelse, der begrunder anmodningen. Told- og
skatteforvaltningen kan efter anmodning fra den skattepligtige
dispensere fra fristen, hvis særlige omstændigheder
taler derfor.
Kapitel 11
Frister mv. vedrørende
fastsættelse af afgiftstilsvar og godtgørelse af
afgift
Ordinær fastsættelse af
afgiftstilsvar og godtgørelse af afgift
§ 31. Told- og
skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse
eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter
angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan varsel om
ændring af godtgørelse af afgift ikke afsendes senere
end 3 år efter, at kravet om godtgørelse tidligst
kunne gøres gældende. Fastsættelsen af
afgiftstilsvaret henholdsvis godtgørelsen skal foretages
senest 3 måneder efter udløbet af fristen efter 1.
eller 2. pkt. Har det betydning for den afgiftspligtiges
henholdsvis den godtgørelsesberettigedes mulighed for at
varetage sine interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges,
skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse
imødekommes.
Stk. 2. En afgiftspligtig, der
ønsker afgiftstilsvaret ændret, skal senest 3 år
efter angivelsesfristens udløb fremlægge oplysninger
af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.
Tilsvarende skal en virksomhed eller en person, der ønsker
godtgørelse af afgift, senest 3 år efter det
tidspunkt, hvor kravet om godtgørelse tidligst kunne
gøres gældende, fremlægge oplysninger af faktisk
eller retlig karakter, der kan begrunde godtgørelse af
afgiften.
Ekstraordinær fastsættelse
af afgiftstilsvar og godtgørelse af afgift
§ 32. Uanset
fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en
godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres
efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den
godtgørelsesberettigede eller efter told- og
skatteforvaltningens bestemmelse, hvis:
1) Hidtidig praksis er endeligt underkendt ved en
dom, en landsskatteretskendelse, skatteministerens beslutning efter
§ 49, 2. pkt., eller en praksisændring er
offentliggjort af Skatteministeriet. I disse tilfælde kan
genoptagelse foretages til gunst for den afgiftspligtige fra og med
den afgiftsperiode, der er helt eller delvis sammenfaldende med den
afgiftsperiode, der var til prøvelse i den første
sag, der resulterede i underkendelse af praksis, eller den
afgiftsperiode, der er påbegyndt, men endnu ikke
udløbet, 5 år forud for underkendelsen af praksis.
Tilsvarende kan genoptagelse ske til gunst for den
godtgørelsesberettigede vedrørende godtgørelse
af afgift, der kunne være gjort gældende fra og med det
tidspunkt, der var til prøvelse i den første sag, der
resulterede i underkendelse af praksis, eller 5 år forud for
underkendelsen af praksis.
2) Ændringen er en direkte følge af
en ændring af et afgiftstilsvar eller godtgørelse af
afgift vedrørende den afgiftspligtige eller den
godtgørelsesberettigede for samme eller en anden
afgiftsperiode.
3) Den afgiftspligtige henholdsvis den
godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne
forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at
afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et
urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
4) Told- og skatteforvaltningen efter anmodning
fra den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede
giver tilladelse til ændring af afgiftstilsvaret eller
godtgørelsen som følge af, at der foreligger
særlige omstændigheder.
Stk. 2. En ændring af
afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun
foretages efter stk. 1, hvis den varsles af told- og
skatteforvaltningen, eller anmodningen fra den afgiftspligtige
henholdsvis den godtgørelsesberettigede fremsættes,
inden 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen
henholdsvis den afgiftspligtige eller den
godtgørelsesberettigede er kommet til kundskab om det
forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31.
Told- og skatteforvaltningen kan efter anmodning fra den
afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede
dispensere fra fristen, hvis særlige omstændigheder
taler derfor.
Stk. 3. Et forhold i opgørelsen
af et afgiftstilsvar eller godtgørelsen af afgift kan, hvis
den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede
ikke udtaler sig imod ændringen, ændres af de grunde,
der er nævnt i stk. 1, af told- og skatteforvaltningen,
selv om Skatterådet eller Landsskatteretten tidligere har
truffet afgørelse om forholdet.
Stk. 4. Krav afledt af en
ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af
afgift efter stk. 1, nr. 1 eller 4, er ikke undergivet
forældelse efter lov nr. 274 af 22. december 1908 om
forældelse af visse fordringer.
Kapitel 12
Frister mv. vedrørende
vurdering af fast ejendom
Ordinær og ekstraordinær
ejendomsvurdering
§ 33. Told- og
skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i
§ 20, stk. 1, jf. stk. 4, om foretagelse eller
ændring af en vurdering af en fast ejendom senere end den 1.
juli i det andet kalenderår efter vurderingsårets
udløb. En ændring skal være gennemført
senest den 1. oktober samme år.
Stk. 2. En klageberettiget, jf.
§ 38, stk. 1, der ønsker at få
genoptaget en ejendomsvurdering, skal senest den 1. maj i det 4.
år efter vurderingsårets udløb fremlægge
oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde
ændringen.
Stk. 3. Skatterådet kan efter
forelæggelse af told- og skatteforvaltningen, jf.
§ 2, stk. 2, foretage eller ændre en vurdering
af en fast ejendom efter udløbet af fristerne i stk. 1
og 2. Skatterådet kan bestemme, fra hvilket tidspunkt
ændringen skal følges ved beregningen af indkomstskat,
ejendomsværdiskat og kommunal indkomstskat.
Stk. 4. Skatterådet kan efter
indstilling fra told- og skatteforvaltningen i forbindelse med en
ændring efter stk. 3 bemyndige told- og
skatteforvaltningen til at genoptage vurderingerne af andre
ejendomme med samme forhold. Bestemmelsen i stk. 3, 2. pkt.,
finder tilsvarende anvendelse. Det er dog en betingelse, at
ejendommens ejer senest tre måneder efter, at
Skatterådet har bemyndiget told- og skatteforvaltningen til
at genoptage vurderingen, er underrettet om, at vurderingen er
udtaget til genoptagelse.
Afledt ejendomsvurdering
§ 34. Når
et vurderingsankenævn eller Landsskatteretten har
påkendt en vurdering, kan told- og skatteforvaltningen
genoptage nyere vurderinger af den pågældende ejendom,
i det omfang vurderingsankenævnets eller Landsskatterettens
afgørelse giver anledning til ændring heraf.
Kapitel 13
Digital kommunikation
§ 35.
Skatteministeren kan på sit sagsområde fastsætte
regler om anvendelse af digital kommunikation ved henvendelser fra
den offentlige forvaltning, herunder fravige formkrav i
lovgivningen, der hindrer anvendelsen af digital kommunikation.
Stk. 2. Skatteministeren kan på
sit sagsområde fastsætte regler om udstedelse af
dokumenter uden underskrift eller med maskinelt gengivet
underskrift eller på tilsvarende måde, således at
et sådant dokument i retlig henseende sidestilles med et
dokument med personlig underskrift.
Afsnit III
Klage og domstolsprøvelse samt
omkostningsgodtgørelse
Kapitel 14
Klage til skatteankenævnet
§ 36. En klage
til skatteankenævnet kan indgives af enhver, der har en
væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i den
afgørelse, der klages over.
Stk. 2. En klage til
skatteankenævnet skal indgives skriftligt og begrundet til
skatteankenævnet. Klagen skal være modtaget i
skatteankenævnet senest 3 måneder efter modtagelsen af
den afgørelse, der klages over. Klagen afvises, hvis den
indgives efter udløbet af fristen. Skatteankenævnet
kan dog se bort fra en fristoverskridelse, hvis særlige
omstændigheder taler derfor.
Stk. 3. Forinden
skatteankenævnet afgør en klage, skal det indhente en
udtalelse om klagen fra told- og skatteforvaltningen. Udtalelsen
skal afgives inden 14 dage. Hvis told- og skatteforvaltningen
anmoder om det, og hvis omstændighederne ved den
påklagede afgørelse taler derfor, kan
skatteankenævnet dog give en længere frist.
Stk. 4. Hvis told- og
skatteforvaltningen på grundlag af klagen finder anledning
til at genoptage afgørelsen, kan told- og
skatteforvaltningen, hvis klageren er enig deri, genoptage
afgørelsen.
Stk. 5. Bestemmelserne i
§ 19, stk. 1-3, finder tilsvarende anvendelse ved
skatteankenævnets behandling af en klage.
Stk. 6. Ved høringen efter
stk. 5 skal der oplyses om, at sagens parter i øvrigt
har ret til at udtale sig skriftligt eller mundtligt over for
skatteankenævnet. Skatteankenævnet kan, hvis udtalelsen
ikke er afgivet inden for en rimelig tid, fastsætte en frist
for afgivelse af udtalelsen.
Stk. 7. Skatteankenævnet kan
uanset klagens formulering foretage afledte ændringer.
Stk. 8. Ved klage over afslag på
en anmodning om genoptagelse efter § 26 eller
§ 27 kan skatteankenævnet vælge, hvis sagens
parter er enige deri, og genoptagelse findes berettiget, at
gennemføre genoptagelsen.
§ 37.
Skatteankenævnet kan efter anmodning fra en part genoptage en
sag, der er påkendt eller afvist af skatteankenævnet,
når der forelægges nævnet oplysninger, som ikke
tidligere har været fremme under sagen, og det
skønnes, at de nye oplysninger ville have medført et
væsentligt ændret udfald af afgørelsen, hvis de
havde foreligget tidligere. De nye oplysninger skal
forelægges nævnet inden for en af følgende
frister:
1) Fristen efter § 26, stk. 2, jf.
§ 27, for fremsættelse af en anmodning om
genoptagelse.
2) Fristen efter § 42, stk. 1, for
indgivelse af klage over skatteankenævnets afgørelse
til Landsskatteretten, eller inden Landsskatterettens behandling af
sagen er afsluttet.
3) Fristen efter § 48, stk. 3, for
indbringelse af sagen for landsretten, eller inden landsrettens
behandling af sagen er afsluttet.
4) Fristen for indbringelse af landsrettens dom
for Højesteret, eller inden Højesterets behandling af
sagen er afsluttet.
Stk. 2. Skatteankenævnet kan
imødekomme en anmodning om genoptagelse, selv om
betingelserne i stk. 1 ikke er opfyldt, hvis ganske
særlige omstændigheder taler derfor.
Kapitel 15
Klage til
vurderingsankenævnet
§ 38. En klage
til vurderingsankenævnet kan indgives af ejeren af den faste
ejendom og af andre, der har en væsentlig, direkte retlig
interesse i vurderingens resultat.
Stk. 2. Klagen skal indgives
skriftligt og begrundet til told- og skatteforvaltningen. Klagen
skal være modtaget i told- og skatteforvaltningen senest 3
måneder efter modtagelsen af den afgørelse, der klages
over. Ved de almindelige vurderinger eller omvurderinger efter
vurderingslovens § 1 eller § 3 skal klagen dog
være modtaget senest den 1. juli i året efter
vurderingsåret, medmindre skatteministeren fastsætter
en længere frist. Klagen afvises, hvis den indgives efter
udløbet af fristen. Vurderingsankenævnet kan dog se
bort fra en fristoverskridelse, hvis særlige
omstændigheder taler derfor.
Stk. 3. Hvis told- og
skatteforvaltningen på grundlag af klagen finder anledning
til at genoptage afgørelsen, kan told- og
skatteforvaltningen, hvis klageren er enig deri, genoptage
afgørelsen. I andre tilfælde videresender told- og
skatteforvaltningen klagen til vurderingsankenævnet sammen
med en udtalelse om klagen.
Stk. 4. Bestemmelserne i
§ 19, stk. 1-3, finder tilsvarende anvendelse ved
vurderingsankenævnets behandling af en klage.
Stk. 5. Ved høringen efter
stk. 4 skal der oplyses om, at sagens parter i øvrigt
har ret til at udtale sig skriftligt eller mundtligt over for
vurderingsankenævnet. Vurderingsankenævnet kan, hvis
udtalelsen ikke er afgivet inden for en rimelig tid,
fastsætte en frist for afgivelse af udtalelsen.
Stk. 6. Vurderingsankenævnet kan
uanset klagens formulering foretage afledte ændringer.
Stk. 7. Hvis
vurderingsankenævnet vil ændre en ansættelse, for
hvilken der foreligger afgørelse eller fordeling efter
vurderingslovens § 33, skal vurderingsankenævnet
samtidig træffe bestemmelse om, hvilken indflydelse
ansættelsesændringen får på
afgørelsen eller fordelingen.
Stk. 8. Ved klage over afslag på
en anmodning om genoptagelse efter § 33, stk. 2, kan
vurderingsankenævnet vælge, hvis parterne er enig deri,
og genoptagelse findes berettiget, at gennemføre
ændringen.
Stk. 9. Vurderingsankenævnet kan
foretage fornøden besigtigelse af en fast ejendom i
forbindelse med behandlingen af en klage over en vurdering af
ejendommen. Nævnet kan bemyndige told- og skatteforvaltningen
til som sekretariat for nævnet at foretage besigtigelsen
på nævnets vegne.
§ 39.
Vurderingsankenævnet kan efter anmodning fra en part
genoptage en sag, der er påkendt eller afvist af
vurderingsankenævnet, hvis der forelægges nævnet
oplysninger, som ikke tidligere har været fremme under sagen,
og det skønnes, at de nye oplysninger ville have
medført et væsentligt ændret udfald af
afgørelsen, hvis de havde foreligget tidligere. De nye
oplysninger skal forelægges nævnet inden for en af
følgende frister:
1) Fristen efter § 33, stk. 2, for
fremsættelse af anmodning om genoptagelse.
2) Fristen efter § 42, stk. 1, for
indgivelse af klage over vurderingsankenævnets
afgørelse til Landsskatteretten, eller inden
Landsskatterettens behandling af sagen er afsluttet.
3) Fristen efter § 48, stk. 3, for
indbringelse af sagen for landsretten, eller inden landsrettens
behandling af sagen er afsluttet.
4) Fristen for indbringelse af landsrettens dom
for Højesteret, eller inden Højesterets behandling af
sagen er afsluttet.
Stk. 2. Vurderingsankenævnet kan
imødekomme en anmodning om genoptagelse, selv om
betingelserne i stk. 1 ikke er opfyldt, hvis ganske
særlige omstændigheder taler derfor.
Kapitel 16
Klage mv. til Landsskatteretten
§ 40. En klage
til Landsskatteretten kan indgives af enhver, der har en
væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i den
afgørelse, der klages over. En klage over en
afgørelse, der kan påklages til
vurderingsankenævn efter § 8, stk. 1, nr. 1,
kan indgives af de i § 38, stk. 1, nævnte.
Stk. 2. Skatteministeren kan indbringe
en afgørelse truffet af Skatterådet, der indeholder en
stillingtagen til et EU-retligt spørgsmål, for
Landsskatteretten til prøvelse. Bestemmelserne i
§ 13, stk. 1, § 42, stk. 1, 1. pkt.,
og stk. 2, samt §§ 43-47 finder tilsvarende
anvendelse. Den eller de, der har været part i sagen for
Skatterådet, stilles som en klager ved Landsskatterettens
behandling af en klage.
Stk. 3. Er der klaget over en
afgørelse som nævnt i § 8, stk. 1,
nr. 1, kan told- og skatteforvaltningen indbringe andre
afgørelser efter ejendomsvurderingsloven vedrørende
ejendommen, der er en følge af klagen, for
Landsskatteretten, der påkender disse afgørelser i
forbindelse med klagen.
§ 41. En
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat kan
påklages, når den klageberettigede mener, at der
foreligger et eller flere af følgende forhold:
1) Den pågældende er ikke
skattepligtig.
2) Ansættelsen er ugyldig på grund af
formelle fejl.
3) Indkomsten eller ejendomsværdien er
ansat forkert.
4) Skatten er beregnet forkert, eller et til
skatteberegningen knyttet tillæg, gebyr eller lignende er
beregnet forkert eller pålagt med urette.
5) Ansættelsen er uvirksom, fordi det
afledte skattekrav var forældet på tidspunktet for
ansættelsens foretagelse.
6) Underskud og tab, der kun kan modregnes i
skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som underskuddet
eller tabet vedrører, er ansat forkert.
§ 42. Klagen
skal være modtaget i Landsskatteretten senest 3 måneder
fra modtagelsen af den afgørelse, der klages over. Klagen
afvises, hvis den indgives efter udløbet af fristen.
Landsskatteretten kan dog se bort fra en fristoverskridelse, hvis
særlige omstændigheder taler derfor.
Stk. 2. Klage til Landsskatteretten
skal ske skriftligt. Den afgørelse, der påklages, skal
følge med klageskrivelsen i original eller kopi. Er der
udarbejdet en sagsfremstilling til brug for afgørelsen, skal
også sagsfremstillingen følge med klageskrivelsen i
original eller kopi. Klagen skal angive, på hvilke punkter
afgørelsen anses for urigtig, og begrundelsen herfor.
Dokumenter, som ønskes anvendt som bevis, skal følge
med klageskrivelsen i original eller kopi.
Stk. 3. Hvis en klage er udformet
eller begrundet på en sådan måde, at den ikke kan
tjene som grundlag for sagens videre behandling, kan
Landsskatteretten give klageren en frist til at udbedre manglen.
Det samme gælder, hvis den påklagede afgørelse
og en udarbejdet sagsfremstilling ikke følger med
klageskrivelsen. Hvis klageren ikke udbedrer manglen inden fristens
udløb, afvises klagen.
Stk. 4. Ved fremsendelsen af klagen
betales et beløb på 400 kr. (i 1987-niveau).
Beløbet reguleres efter personskattelovens § 20.
Der skal dog ikke betales for klage over afgørelser, der
efter landsskatteretspræsidentens bestemmelse efter
§ 13, stk. 3, 1. pkt., skal træffes uden
medvirken af læge retsmedlemmer. Hvis beløbet ikke
følger med klagen og heller ikke indbetales inden en frist,
som Landsskatteretten fastsætter, betragtes klagen som
bortfaldet. Det indbetalte beløb tilbagebetales til
klageren, hvis denne får helt eller delvis medhold i klagen
af Landsskatteretten eller ved en efterfølgende
domstolsprøvelse af Landsskatterettens afgørelse.
Beløbet tilbagebetales ikke, hvis klagen afvises, hvis
klagen indbringes for domstolene efter § 48, stk. 2,
eller hvis klagen tilbagekaldes, medmindre tilbagekaldelsen sker i
forbindelse med, at den myndighed, der har truffet den
påklagede afgørelse, genoptager sagen.
Stk. 5. Landsskatteretten kan,
forinden den afgør en klage af følgende typer, anmode
told- og skatteforvaltningen om at udarbejde en sagsfremstilling
under anvendelse af § 19, stk. 2, og stk. 3, 1.
pkt.:
1) Klager som nævnt i § 5,
stk. 2.
2) Klager, der efter bestemmelse af
landsskatteretspræsidenten efter § 13, stk. 3,
1. pkt., skal afgøres uden deltagelse af læge
retsmedlemmer.
3) Klager over bindende svar, jf. § 21,
stk. 1-3.
§ 43. Klageren
har adgang til at udtale sig ved en mundtlig forhandling.
Stk. 2. Landsskatteretten kan anmode
den myndighed, der har truffet den påklagede
afgørelse, om at være repræsenteret ved den
mundtlige forhandling.
Stk. 3. Landsskatteretten kan tilkalde
sagkyndige til at yde bistand ved afgørelsen af en klage
over en vurdering af fast ejendom.
§ 44. Klageren
kan anmode om at få lejlighed til at udtale sig mundtligt for
retten under et retsmøde. Klageren kan dog ikke anmode om
retsmøde i sager, som efter § 13, stk. 3, 1.
pkt., skal afgøres uden deltagelse af læge
retsmedlemmer. Klageren kan på et hvilket som helst tidspunkt
frafalde en anmodning om retsmøde.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen
kan i den enkelte sag anmode om at få lejlighed til at udtale
sig mundtligt for retten under et retsmøde. Klageren
tilsiges til dette retsmøde.
Stk. 3. Landsskatteretten kan undlade
at imødekomme en anmodning om afholdelse af retsmøde,
hvor denne fremgangsmåde efter forholdene må anses for
åbenbart overflødig.
§ 45.
Landsskatteretten kan uanset klagens formulering foretage afledte
ændringer.
Stk. 2. Det skal fremgå af
Landsskatterettens afgørelse, hvorvidt afgørelsen er
truffet med deltagelse af læge retsmedlemmer, jf.
§ 13. Har læge retsmedlemmer deltaget, skal
afgørelsen indeholde oplysninger om forskellige meninger
under afstemningen både vedrørende resultatet og
begrundelsen. Afgørelsen skal angive stemmetallet for hver
opfattelse, og det skal fremgå, om retsformanden har afgivet
dissens. Afgørelsen skal angive navn på den eller de
personer, der har truffet afgørelsen.
§ 46.
Landsskatteretten kan efter anmodning fra klageren genoptage en
sag, der er afgjort eller afvist af Landsskatteretten, når
der forelægges retten oplysninger, som ikke tidligere har
været fremme under sagen, uden at dette kan lægges
klageren til last, og det skønnes, at de nye oplysninger
kunne have medført et væsentligt andet udfald af
afgørelsen, hvis de havde foreligget tidligere.
Stk. 2. Landsskatteretten kan
imødekomme en anmodning om genoptagelse, selv om
betingelserne i stk. 1 ikke er opfyldt, hvis retten
skønner, at ganske særlige omstændigheder taler
derfor.
Stk. 3. Reglerne om betaling i
§ 42, stk. 4, anvendes tilsvarende i disse
sager.
§ 47. Reglen i
retsplejelovens § 343 om adgang til at kræve syn og
skøn udmeldt ved de almindelige domstoles foranstaltning
finder tilsvarende anvendelse, når sagen er indbragt for
Landsskatteretten. Det gælder dog ikke i sager
vedrørende efterprøvelse af passivposter efter
boafgiftslovens § 13 a og i sager vedrørende
vurdering af fast ejendom.
Stk. 2. Landsskatteretten kan
fastsætte en frist, inden for hvilken klageren og den
myndighed, hvis afgørelse klagen vedrører, skal tage
stilling til, om der begæres syn og skøn i sagen.
Stk. 3. Hvis en part begærer syn
og skøn, udsætter Landsskatteretten behandlingen af
sagen, indtil klageren efter modtagelsen af
skønserklæringen meddeler Landsskatteretten, hvorvidt
klagen opretholdes. I samme periode er 6-månedersfristen i
§ 48, stk. 2, suspenderet.
Stk. 4. Begæres syn og
skøn udmeldt, indtræder told- og skatteforvaltningen
som part i sagen.
Kapitel 17
Domstolsprøvelse
§ 48. Medmindre
andet er bestemt efter anden lovgivning, kan en afgørelse
truffet af en skattemyndighed først indbringes for
domstolene, når afgørelsen er blevet prøvet
eller afvist af den øverste administrative klageinstans
på området. Retten kan dog tillade, at et nyt
spørgsmål inddrages under retssagen, hvis det har en
klar sammenhæng med det spørgsmål, som har givet
grundlag for retssagen, og det må anses for undskyldeligt, at
spørgsmålet ikke har været inddraget tidligere,
eller der er grund til at antage, at en nægtelse af
tilladelse vil medføre et uforholdsmæssigt retstab for
parten.
Stk. 2. Er der forløbet mere
end 6 måneder efter den påklagede afgørelses
indbringelse for den endelige administrative instans, kan
afgørelsen dog indbringes for domstolene, selv om den
endelige administrative instans endnu ikke har truffet en
afgørelse.
Stk. 3. En endelige administrativ
afgørelse kan ikke indbringes for domstolene senere end 3
måneder efter, at afgørelsen er truffet. Har den
endelige administrative instans afvist at behandle sagen, kan
afvisningen ikke indbringes for domstolene senere end 3
måneder efter, at afvisningen er sket.
§ 49.
Spørgsmål, som er afgjort af Landsskatteretten, kan
skatteministeren indbringe for domstolene senest 3 måneder
efter, at Landsskatteretten har truffet afgørelse.
Skatteministeren kan ligeledes vedrørende et
spørgsmål, der er afgjort af Landsskatteretten,
træffe beslutning om, at sagen genoptages med henblik
på ændring af afgørelsen til fordel for den, der
ville være Skatteministeriets modpart under en eventuel
retssag, såfremt Skatteministeriet ikke kan forventes at
opnå medhold i sagen, hvis den indbringes for domstolene.
§ 50. En sag,
der indbringes for domstolene efter § 48 eller
§ 49, anlægges ved landsret som 1. instans.
Stk. 2. Sagen anlægges ved den
landsret, i hvis kreds Skatteministeriets modpart har hjemting ved
sagens anlæg. Sager, der vedrører gaveafgift,
anlægges i den kreds, hvor gavegiveren har hjemting. Sager,
der vedrører dødsboer, anlægges i den kreds,
hvori den skifteret ligger, som boet henhører under. Sager,
der anlægges efter stempelafgiftsloven eller lov om afgift af
tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.,
anlægges ved den landsret, i hvis kreds tinglysning eller
registrering er sket. Retsplejelovens § 241 og
§ 245, stk. 1, anvendes dog tilsvarende.
Stk. 3. Har Skatteministeriets modpart
ikke hjemting her i landet, anlægges sagen ved Østre
landsret, jf. dog retsplejelovens § 241 og
§ 245, stk. 1.
Kapitel 18
Henstand i forbindelse med klage
§ 51. Told- og
skatteforvaltningen kan efter ansøgning give henstand med
betaling af den del af en skat, som en klage over opgørelsen
vedrører. Det gælder dog ikke afgørelser efter
toldlovgivningen, jf. artikel 244 i Rådets forordning
(EØF) nr. 2913/92 af 12. oktober 1992 om indførelse
af en EF-toldkodeks.
Stk. 2. Det er en betingelse for
henstand, at det beløb, der søges henstand for,
opkræves særskilt. Der gives ikke henstand med
beløb, der efter kildeskattelovens § 61,
stk. 3, eller § 61 A overføres som tilsvar
for et efterfølgende år (indregnet restskat). Der
gives heller ikke henstand med betaling af registreringsafgift i
det omfang, der efter lov om registreringsafgift af
motorkøretøjer m.v. skal stilles depositum for
registreringsafgiftens betaling.
Stk. 3. Henstand kan ikke gives for et
tidsrum over 4 år. Henstand kan forlænges efter fornyet
ansøgning. Henstand gives i øvrigt for det tidsrum,
hvor klagesagen er under behandling i det administrative
klagesystem. Indbringes en administrativ afgørelse for
domstolene, eller ankes en dom, skal der indgives ny
ansøgning om henstand.
Stk. 4. Henstand kan gøres
betinget af sikkerhedsstillelse for henstandsbeløbet, hvis
det skønnes, at meddelelse af henstand vil indebære,
at muligheden for senere at inddrive kravet forringes.
Stk. 5. Der kan i henstandsbevillingen
tages forbehold for modregning i henstandsbeløbet for krav,
som klageren måtte få mod det offentlige.
Stk. 6. Henstand betinges af, at
henstandsbeløbet forrentes med rentesatsen i den
pågældende lov fra de i samme lov definerede
forfaldstidspunkter. Henstand omfatter også rente samt
eventuelt allerede påløbne renter.
Kapitel 19
Omkostningsgodtgørelse
§ 52. Der ydes
en godtgørelse på 50 pct. af de udgifter, som en
person omfattet af § 53 ifølge regning skal betale
eller har betalt til sagkyndig bistand mv. som nævnt i
§ 54 i de sager, der er nævnt i § 55. Dog
ydes en godtgørelse på 100 pct., hvis den
pågældende person i sagen har fået fuldt medhold
eller medhold i overvejende grad.
Stk. 2. Godtgørelsen er
på 100 pct. af de godtgørelsesberettigede udgifter,
hvis udgifterne ifølge regning skal betales eller er betalt
i anledning af, at told- og skatteforvaltningen forelægger en
afgørelse truffet af et skatteankenævn for
Skatterådet til ændring, jf. § 2,
stk. 3, eller skatteministeren indbringer en
skatterådsafgørelse for Landsskatteretten, jf.
§ 40, stk. 2, eller Skatteministeriet indbringer en
landsskatteretsafgørelse for landsretten, eller
Skatteministeriet anker en landsretsdom til Højesteret.
Godtgørelsen efter 1. pkt. ydes kun til dækning af de
godtgørelsesberettigede udgifter, som afholdes til sagens
behandling ved henholdsvis Skatterådet, Landsskatteretten,
landsretten eller Højesteret.
Stk. 3. Landsskatteretten kan
bestemme, at udgifter, der er eller vil blive afholdt til syn og
skøn i en landsskatteretssag, jf. § 47, skal
godtgøres fuldt ud. Tilsvarende kan Skatterådet
bestemme, at udgifter, der er eller vil blive afholdt til syn og
skøn i en sag, der afgøres af Skatterådet, skal
godtgøres fuldt ud, jf. § 4, stk. 3.
Stk. 4. Krav på
godtgørelse efter stk. 1-3 kan ikke sælges,
pantsættes eller på anden måde overdrages. Kravet
kan dog overdrages, herunder pantsættes, til den sagkyndige.
Kravet kan i øvrigt ikke gøres til genstand for
retsforfølgning eller modregning.
§ 53. Den
godtgørelsesberettigede er, uanset om denne er en fysisk
eller en juridisk person, herunder et dødsbo:
1) Den, der ifølge lovgivningen er
berettiget til at klage over en afgørelse i en sag, som er
nævnt i § 55, eller kan indbringe en sådan
afgørelse for domstolene.
2) Den, som i øvrigt må anerkendes
som part i en sag, som er nævnt i § 55.
3) Den, som en myndighed inddrager i en sag
omfattet af § 55, fordi myndigheden skønner, at
den pågældende har en direkte retlig interesse i sagens
udfald.
§ 54.
Godtgørelsesberettigede er følgende udgifter,
når de ifølge regning skal betales eller er
betalt:
1) Udgifter til sagkyndig bistand, medmindre den
sagkyndige er ansat hos den godtgørelsesberettigede.
2) Retsafgifter, bortset fra beløbet til
Landsskatteretten som nævnt i § 42,
stk. 4.
3) Udgifter til syn og skøn.
4) Udgifter til sagkyndige erklæringer og
andet bevismateriale.
5) Pålagte sagsomkostninger.
6) Udgifter til en sagkyndigs udtalelse om,
hvorvidt en afgørelse i en klage- eller retssag bør
påklages eller prøves ved domstolene.
Stk. 2. De
godtgørelsesberettigede udgifter reduceres med:
1) Tilkendte sagsomkostninger.
2) Offentlig retshjælp.
3) Afgiftstilsvar, der kan fradrages som
indgående moms efter lov om merværdiafgift
(momsloven).
§ 55.
Godtgørelse ydes i følgende tilfælde:
1) Ved klage til skatteankenævnet eller til
Landsskatteretten.
2) Ved Landsskatterettens behandling af en sag,
som skatteministeren har indbragt efter § 40,
stk. 2.
3) Ved en anmodning til skatteankenævnet
eller Landsskatteretten om genoptagelse af vedkommende myndigheds
egen tidligere afgørelse.
4) I en sag vedrørende skatter for
EF-Domstolen, hvor den godtgørelsesberettigede er part.
5) I en klagesag, hvor den
godtgørelsesberettigede er part, om ophævelse af
dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne
foretagenders overskud (EF-voldgiftskonventionen).
Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1,
nr. 1, gælder dog ikke sager, der påklages til
Landsskatteretten vedrørende told, afgifter eller
arbejdsgiverkontrol bortset fra hæftelsessager, når
sagen efter retspræsidentens bestemmelse efter
§ 13, stk. 3, 1. pkt., skal afgøres uden
deltagelse af læge retsmedlemmer.
Stk. 3. Godtgørelse ydes
endvidere ved domstolsprøvelse af sager, som er
godtgørelsesberettigede efter stk. 1, nr. 1-3, og ved
domstolsprøvelse af afgørelser i sager som
nævnt i stk. 2.
§ 56. I sager,
der afgøres administrativt, afgiver den instans, der
træffer afgørelse i den godtgørelsesberettigede
sag, samtidig med afgørelsen i sagen en begrundet udtalelse
om, i hvilket omfang den godtgørelsesberettigede har
fået medhold i det eller de godtgørelsesberettigede
spørgsmål, som er forelagt den. Denne udtalelse
indgår i vurderingen af størrelsen af den
godtgørelse, den godtgørelsesberettigede er
berettiget til. Udtalelsen er dog ikke bindende for
afgørelsen af spørgsmålet om
godtgørelsens størrelse.
Stk. 2. Afgøres sagen af
Skatterådet, et skatteankenævn eller Landsskatteretten,
kan udtalelsen efter stk. 1 afgives af told- og
skatteforvaltningen som sekretariat for Skatterådet eller
skatteankenævnet eller af en kontorchef i
Landsskatteretten.
§ 57. Giver en
ansøgning om omkostningsgodtgørelse anledning til
nærmere at undersøge, i hvilket omfang den
godtgørelsesberettigede har fået medhold i sin sag,
udbetales forskudsvis 50 pct. af det ansøgte
godtgørelsesbeløb.
Stk. 2. Er
godtgørelsesbeløbet større end det
beløb, som efter stk. 1 er udbetalt forskudsvis,
udbetales restbeløbet med en rente. Renten beregnes med
rentesatsen i kildeskattelovens § 62, stk. 3, pr.
påbegyndt måned regnet fra dagen for modtagelsen af
ansøgningen om omkostningsgodtgørelse.
Stk. 3. Giver en ansøgning om
omkostningsgodtgørelse alene anledning til nærmere at
undersøge størrelsen af udgifterne til behandling af
sagen, herunder den sagkyndiges honorar, udbetales
godtgørelsen ifølge ansøgningen med forbehold
for eventuel tilbagebetaling.
Stk. 4. Er
godtgørelsesbeløbet mindre end det beløb, som
efter stk. 3 er udbetalt med forbehold, skal den
godtgørelsesberettigede tilbagebetale det for meget
udbetalte godtgørelsesbeløb. Den
godtgørelsesberettigede har ret til henstand, hvis
afgørelsen om godtgørelsens tilbagebetaling
påklages eller indbringes for domstolene.
Stk. 5. Har den
godtgørelsesberettigede tilbagebetalt
godtgørelsesbeløbet efter stk. 4, 1. pkt., og
findes dette beløb senere at være blevet tilbagebetalt
med urette, udbetales beløbet med en rente. Renten beregnes
med rentesatsen i kildeskattelovens § 62, stk. 3,
pr. påbegyndt måned regnet fra dagen for indbetaling af
det opkrævede godtgørelsesbeløb.
§ 58.
Skatteministeren kan fastsætte nærmere bestemmelser om,
hvilke oplysninger der skal følge en ansøgning om
omkostningsgodtgørelse.
§ 59.
Skatteministeren afgiver årligt en redegørelse til
Folketinget om den udgiftsmæssige udvikling mv. i de sager,
hvortil der kan ydes omkostningsgodtgørelse.
§ 60. Medmindre
højere straf er forskyldt efter anden lovgivning, straffes
med bøde den, der forsætligt eller groft uagtsomt
afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier
oplysninger til brug for beregningen af
omkostningsgodtgørelse.
Stk. 2. Der kan pålægges
selskaber mv. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i
straffelovens 5. kapitel.
§ 61.
Skønnes en overtrædelse ikke at ville medføre
højere straf end bøde, kan told- og
skatteforvaltningen tilkendegive den pågældende, at
sagen kan afgøres uden retslig forfølgning, hvis
denne erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer
sig rede til inden for en nærmere angiven frist, der efter
anmodning kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen
angiven bøde.
Stk. 2. Med hensyn til den i
stk. 1 nævnte tilkendegivelse finder bestemmelserne i
retsplejeloven om indholdet af et anklageskrift i politisager
tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Betales bøden i rette
tid, eller bliver den efter vedtagelse inddrevet eller afsonet,
bortfalder videre forfølgning. Skattekontrollovens
§ 23 A om opkrævning og inddrivelse finder
tilsvarende anvendelse.
Afsnit IV
Ikrafttrædelses-, overgangs- og
delingsbestemmelser
Kapitel 20
Ikrafttrædelses- og
overgangsbestemmelser
§ 62. Loven
træder i kraft dagen efter offentliggørelsen i
Lovtidende.
Stk. 2. Loven har virkning fra den 1.
oktober 2005 med de undtagelser, der følger af
stk. 6-9, 11 og 12.
Stk. 3. Lov om skattemyndighedernes
organisation og opgaver mv. (skattestyrelsesloven), jf.
lovbekendtgørelse nr. 868 af 12. august 2004, ophæves
fra den 1. oktober 2005.
Stk. 4. Ligningsrådet
nedlægges med udgangen af september måned 2005. De
på dette tidspunkt igangværende sager i
Ligningsrådet, herunder modtagne klager til
Ligningsrådet, overgår til behandling i
Skatterådet, i Landsskatteretten eller i told- og
skatteforvaltningen, alt for så vidt sagerne i øvrigt
ligger inden for disse forvaltningsorganers kompetence pr. 1.
oktober 2005.
Stk. 5. De pr. 1. oktober 2005
igangværende klagesager i ToldSkat overgår til
behandling i Landsskatteretten, hvis klagens afgørelse
ligger inden for Landsskatterettens kompetence pr. 1. oktober
2005.
Stk. 6. Bestemmelsen i § 3
finder anvendelse ved udnævnelse af medlemmer af
Skatterådet pr. 1. oktober 2005.
Stk. 7. Den ordinære
funktionsperiode for medlemmer af skatteankenævn pr. 30.
september 2005 forlænges til den 1. juli 2006. I perioden 1.
oktober 2005 til 1. juli 2006 finder de hidtidige regler i
§§ 6-9 i skattestyrelsesloven fortsat anvendelse for
medlemmer af skatteankenævn og suppleanter herfor.
Stk. 8. Forbuddet i § 15,
stk. 1, hvorefter ansatte i told- og skatteforvaltningen ikke
kan være medlemmer af bl.a. skatte- eller
vurderingsankenævn, finder først anvendelse på
medlemmer af skatte- eller vurderingsankenævn fra den 1. juli
2006.
Stk. 9. Hvis en kommune indgår i
en kommunesammenlægning, og der oprettes et
sammenlægningsudvalg til at forberede etableringen af den nye
kommune, foretages indstillingen af medlemmer og suppleanter til
det skatteankenævn eller det vurderingsankenævn, der
udnævnes pr. 1. juli 2006, af
sammenlægningsudvalget.
Stk. 10. De kontrakter, der er
indgået mellem ToldSkat og kommuner, respektive kommunale
fællesskaber, der er oprettet efter § 60 i lov om
kommunernes styrelse, om udførelse af selskabsligning,
sekretariatsbetjening af skatteankenævn og
grænsegængercentret i Øresundsområdet,
bortfalder den 1. oktober 2005.
Stk. 11. I sager som nævnt i
skattestyrelseslovens § 14, stk. 4, 2. pkt., gives
der fortsat omkostningsgodtgørelse efter
skattestyrelseslovens § 33 A, stk. 2, hvis sagen
verserer i ToldSkat pr. 1. oktober 2005.
Stk. 12
. Bestemmelserne i kapitel 21 har virkning samtidig med
ikrafttrædelsestidspunktet efter stk. 1.
§ 63.
Bestemmelserne i kapitel 19 tages op til revision senest i
folketingsåret 2006-07.
§ 64.
Skatteministeren kan fastsætte de nærmere regler for
lovens gennemførelse.
§ 65. Loven
gælder ikke for Færøerne og Grønland.
Kapitel 21
Delingsbestemmelser
§ 66.
Skatteministeriet overtager med virkning fra den 1. oktober 2005 de
aktiver, der udelukkende er knyttet til den kommunale varetagelse
af skatteopgaven, jf. dog om fast ejendom stk. 2. Skatteministeriet
indtræder endvidere fra den 1. oktober 2005 i de rettigheder
og pligter, der udelukkende er knyttet til den kommunale
varetagelse af skatteopgaven.
Stk. 2. Bestemmelserne i stk. 1 finder
ikke anvendelse vedrørende fast ejendom. Skatteministeriet
har ret til af den pågældende kommune at leje fast
ejendom eller dele heraf, som udelukkende er knyttet til den
kommunale varetagelse af skatteopgaven. Skatteministeriet og den
enkelte kommune kan indgå aftale om, at Skatteministeriet
umiddelbart overtager en fast ejendom, der helt eller delvist er
knyttet til den kommunale varetagelse af skatteopgaven.
Stk. 3. Bestemmelserne i stk. 1
og 2 finder tilsvarende anvendelse på aktiver samt
rettigheder og pligter, der er knyttet til varetagelsen af
skatteopgaver, der udføres af kommuner eller kommunale
fællesskaber efter kontrakt med ToldSkat som nævnt i
§ 62, stk. 10.
§ 67.
Skatteministeriet overtager fra den 1. oktober 2005 de kommunalt
ansatte, der udelukkende eller helt overvejende er
beskæftiget med varetagelsen af skatteopgaven.
Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1
finder tilsvarende anvendelse på kommunalt ansatte, der
udelukkende eller helt overvejende er beskæftiget med
varetagelsen af skatteopgaver, der udføres af kommuner eller
kommunale fællesskaber efter kontrakt med ToldSkat som
nævnt i § 62, stk. 10.
Stk. 3. Skatteministeriet overtager
herudover en forholdsmæssig del af de kommunalt ansatte, der
ikke er omfattet af stk. 1 og 2, og som ikke udelukkende eller
helt overvejende er beskæftiget med varetagelsen af opgaver,
der fortsat varetages af kommuner eller kommunale
fællesskaber.
§ 68. De
pligter og rettigheder, der følger af lov om
lønmodtageres retsstilling ved virksomhedsoverdragelse,
finder tilsvarende anvendelse for personale, der er ansat i henhold
til kollektiv overenskomst, bestemmelser om løn- og
arbejdsforhold, der er fastsat eller godkendt af offentlig
myndighed, eller individuel aftale, og som i forbindelse med
overførslen efter § 67 ikke er omfattet af lov om
lønmodtageres retsstilling ved virksomhedsoverdragelse.
§ 69.
Tjenestemænd, der overføres efter § 67,
overgår til ansættelse i staten på vilkår,
der i øvrigt svarer til de hidtidige vilkår.
Stk. 2. Tjenestemænd omfattet af
stk. 1 får ved pensionering fra denne ansættelse
udbetalt den samlede tjenestemandspension af staten.
Stk. 3. Finansministeren
fastsætter efter forhandling med indenrigs- og
sundhedsministeren regler om beregning og eventuel fordeling mellem
den hidtidige og den nye ansættelsesmyndighed af
pensionsforpligtelsen for tjenestemænd, der overføres
efter § 67.
Stk. 4. Finansministeren kan efter
forhandling med indenrigs- og sundhedsministeren fastsætte
regler om beregning, administration, refusion, revision mv. af
pensionerne efter stk. 2 og 3.
Stk. 5. Finansministeren træffer
afgørelse om tvivlsspørgsmål i henhold til
stk. 3 og 4.
Stk. 6. Stk. 2-5 finder
tilsvarende anvendelse for ansatte med en pensionsordning, der i
det væsentlige giver samme rettigheder som
tjenestemændenes pensionsordninger.
§ 70. Aftale om
overførsel af aktiver, rettigheder og pligter samt ansatte
efter § 66 og § 67, herunder leje af fast
ejendom eller lokaler eller overførsel af fast ejendom efter
§ 66, stk. 2, skal indgås mellem
Skatteministeriet og den enkelte kommune senest den 15. juni
2005.
§ 71.
Skatteministeren kan nedsætte et nævn, der kan
træffe beslutning om fordelingen af aktiver, rettigheder og
pligter samt ansatte, der overføres efter § 66 og
§ 67, herunder leje af fast ejendom eller lokaler eller
overførsel af fast ejendom efter § 66,
stk. 2, hvorom der ikke er indgået aftale senest den 15.
juni 2005, jf. § 70.
Stk. 2. Nævnet består af 4
medlemmer, der udpeges af skatteministeren. Et medlem, der tillige
er formand, indstilles af finansministeren, og to medlemmer
indstilles af Kommunernes Landsforening.
Stk. 3. Nævnet træffer
beslutning ved stemmeflertal. Ved stemmelighed er formandens stemme
afgørende. Nævnets afgørelser kan ikke
indbringes for anden administrativ myndighed.
Stk. 4. Skatteministeren
fastsætter de nærmere regler for nævnets
virksomhed.
§ 72.
Bestemmelserne i forvaltningslovens kapitel 4, 5 og 6 finder ikke
anvendelse ved forhandlinger, aftaleindgåelse og beslutninger
efter dette kapitel.
§ 73. Den
myndighed, hvorfra der overføres ansatte, skal for så
vidt angår overførslen af ansatte orientere
repræsentanter for de ansatte om udkast til aftale efter
§ 70, jf. § 67, forhandlingernes forløb
og udkast til beslutninger efter § 71, jf.
§ 67.
Stk. 2. Den myndighed, hvorfra der
overføres ansatte, og den myndighed eller de myndigheder,
hvis ansatte berøres af overførslerne, skal så
hurtigt som muligt orientere repræsentanter for de ansatte om
aftalen, jf. § 70, eller beslutningen, jf.
§ 71.
Stk. 3. Den myndighed, hvorfra der
overføres ansatte, og den eller de myndigheder, hvis ansatte
berøres af overførslerne, skal orientere
repræsentanter for de ansatte og med disse drøfte
fremgangsmåden for orienteringen af de ansatte inden for
lovgivningens rammer om aftaleudkast, forhandlingernes
forløb, indgåelse af aftale eller
nævnsbeslutning.
Stk. 4. Den myndighed, hvorfra der
overføres ansatte, skal så hurtigt som muligt
skriftligt orientere de ansatte, der overføres efter
§ 67, om indgåelse af aftale efter § 70
eller nævnsbeslutning efter § 71 om
overførslen til Skatteministeriet.
Stk. 5. Repræsentanterne for de
ansatte har tavshedspligt vedrørende den orientering, der er
givet i medfør af stk. 1.
§ 74.
Skatteministeren kan fastsætte regler for
gennemførelsen af den flytning af opgaver og ansatte fra
kommuner, respektive kommunale fællesskaber, der er oprettet
efter § 60 i lov om kommunernes styrelse, til staten, der
er en følge af denne lov.
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
Lovforslaget er en del af den samlede
lovgivningsmæssige gennemførelse af en ny
kommunalreform.
Forslaget er således et led i
udmøntningen af regeringspartiernes aftale fra juni 2004 med
Dansk Folkeparti om en strukturreform og den efterfølgende
aftalte udmøntningsplan fra september 2004.
Aftalen indebærer, at der
gennemføres en kommunalreform, som grundlæggende
ændrer rammerne for varetagelsen af de offentlige opgaver og
den offentlige service i Danmark.
Reformen tegner en ny offentlig sektor, hvor
kommuner, regioner og stat har hver sin opgavemæssige
identitet. Staten fastlægger de overordnede rammer.
Kommunerne varetager de direkte borgerrettede opgaver og bliver
dermed for borgere og virksomheder hovedindgangen til den
offentlige sektor. Fem nye regioner får ansvaret for
sundhedsvæsenet samt regionale udviklingsopgaver og får
ansvaret for at løse visse driftsopgaver for kommunerne.
Reformen indebærer, at amtskommunerne,
HS og Hovedstadens Udviklingsråd nedlægges, at der sker
en ny fordeling af de opgaver, der løses i den offentlige
sektor, mellem kommuner, regioner og statslige myndigheder, og at
antallet af skatteudskrivende niveauer reduceres fra tre til
to.
Det foreliggende lovforslag udmønter
den del af aftalen, der vedrører organiseringen af den
offentlige forvaltning af skatter, afgifter, told og lignende
ydelser til det offentlige samt ejendomsvurdering.
Der er tale om en genfremsættelse af
lovforslag L 130, forslag til skatteforvaltningsloven, der blev
fremsat den 24. november 2004 (Folketingsåret 2004-05, 1.
samling).
Med lovforslaget lægges der op til at
skabe en åben og helhedsorienteret forvaltning med borgerne
og virksomhederne i centrum. Det sker gennem en organisatorisk
samling af forvaltningen af skatter, afgifter, told og
ejendomsvurdering mv. i en statslig enhedsforvaltning.
Denne enhedsforvaltning dannes gennem en
fusion mellem den kommunale og den statslige skatteforvaltning, og
gennem som udgangspunkt en sammenlægning af de forskellige
myndigheder under ToldSkat. Herved får borgerne og
virksomhederne kun én offentlig forvaltning på
skatteområdet. Samtidig skabes der mulighed for en bedre
udnyttelse af ressourcerne i forvaltningen.
Som et led i fusionen skal der
overføres aktiver, rettigheder og pligter samt ansatte fra
kommunerne til staten. Lovforslaget indeholder regler for denne
overførsel. Fastlæggelsen af denne overførsel
og eventuelle særlige vilkår herfor skal i
overensstemmelse med regeringspartiernes aftale med Dansk
Folkeparti om en kommunalreform som udgangspunkt ske ved aftale
mellem den enkelte kommune og Skatteministeriet. Skatteministeren
kan dog nedsætte et nævn, der kan træffe
beslutning om den konkrete overførsel af aktiver,
rettigheder og pligter samt ansatte i tilfælde af uenighed
herom mellem en kommune og Skatteministeriet.
Til sikring af de kommunale
skattemedarbejdere, der overgår til ansættelse i
staten, vil de pligter og rettigheder, der følger af lov om
lønmodtageres retsstilling ved virksomhedsoverdragelse,
skulle finde tilsvarende anvendelse for ikke-tjenestemandsansatte i
denne situation. Ansættelsesvilkårene for det statslige
personale, hvortil skatteopgaven overføres, berøres
ikke af loven.
Selv om enhedsforvaltningen forankres i
statsligt regi, vil kommunerne blive inddraget i forvaltningen
gennem kommunale borgerservicecentre, der ikke kun skal kunne
servicere borgerne vedrørende indkomstskat og lignende, men
også om afgifter, told og ejendomsvurdering.
Enhedsforvaltningen skal bistås af et
centralt kollegialt organ. I dag findes et sådant organ i
form af Ligningsrådet, der imidlertid kun har kompetence
på områderne for indkomstskat og ejendomsvurdering. Det
foreslås, at Ligningsrådet erstattes af et
Skatteråd, der får kompetence ikke kun på
områderne for indkomstskat og ejendomsvurdering, men
også på afgiftsområdet.
Med lovforslaget lægges der endvidere
op til at forenkle det administrative klagesystem ved som
udgangspunkt at samle behandlingen af klagesager i
Landsskatteretten. Det sker ved at overføre de klagesager,
der i dag afgøres af ToldSkat eller Ligningsrådet, til
afgørelse i Landsskatteretten. I forbindelse hermed justeres
reglerne for sagsbehandling i Landsskatteretten.
Omlægningen ændrer ikke på
ordningen med skatteankenævn og vurderingsankenævn, der
afgør klager over henholdsvis skatteansættelser og
ejendomsvurderinger. Men der lægges op til, at
skatteankenævnene bliver statslige på den måde,
at skatteministeren fremover bestemmer antallet af
skatteankenævn og udnævner
skatteankenævnsmedlemmerne efter indstilling fra kommunerne.
I dag er skatteankenævnene kommunale, og medlemmerne
vælges af kommunalbestyrelsen.
De grundlæggende regler om skatte- og
ejendomsvurderingsmyndighederne findes i dag i lov om
skattemyndighedernes organisation og opgaver m.v.
(skattestyrelsesloven). Kommunalreformen medfører så
betydelige ændringer i dette regelsæt, at det er fundet
hensigtsmæssigt at erstatte skattestyrelsesloven med en ny
lov; en skatteforvaltningslov. Lovforslaget udgør
således både en udmøntning af kommunalreformen
og en nyredigering af skattestyrelsesloven. I lovforslaget
indgår en harmonisering af visse processuelle regler,
herunder regler om bindende afgiftssvar.
Etablering af en enhedsforvaltning har i
øvrigt nogle afledte konsekvenser, som indgår i dette
lovforslag eller i det samtidigt hermed fremsatte forslag til lov
om ændring af en række love som følge af
skatteforvaltningsloven (Navnlig konsekvensændringer som
følge af kommunalreformen).
Efter lovforslaget er den nye
organisationsstruktur tillagt virkning fra den 1. oktober 2005.
2. Baggrund
Lovforslaget er en udmøntning af den
del af aftalen fra juni 2004 om en strukturreform, indgået
mellem regeringspartierne (Venstre og Det Konservative Folkeparti)
og Dansk Folkeparti, der omhandler skatteområdet.
Aftalen bygger på anbefalinger fra
Strukturkommissionen, jf. betænkning 1434/2004, og den
efterfølgende høring og debat om kommissionens
anbefalinger.
I sit arbejde har Strukturkommissionen
inddraget en benchmarkanalyse mellem de nordiske lande, der
beskriver effektiviseringspotentialet ved at samle den kommunale og
den statslige skatteadministration under ét, jf.
betænkningens bind 3, side 380 ff.
Analysen viser, at Danmark har en
produktivitet på moms, person- og selskabsskat, som er to-tre
gange lavere end de andre nordiske lande. Analysen peger på,
at forskellen i produktivitet kan skyldes en række
forhold:
€ forskelle i skatteregler og
administrative procedurer landene imellem,
€ forskelle i antallet af decentrale
enheder. Danmark har relativt flere decentrale enheder end Sverige
og Finland, hvilket kan vanskeliggøre udnyttelse af
stordriftsfordele,
€ forskelle i skattestruktur. Sverige og
Norge har en enstrenget skattestruktur, mens skatteopgaven i
Danmark er delt mellem staten og kommunerne,
€ forskelle i serviceniveau og
kvalitet.
Ved opstillingen af målsætninger
for den nye organisation, jf. nedenfor i afsnit 3, er blandt andet
disse forskelle taget i betragtning, da der er en formodning om, at
en tilnærmelse af forvaltningen af skatteområdet i
Danmark til en model, der mere stemmer overens med modellen i de
andre nordiske lande, vil højne produktiviteten.
Kommissionen anfører konkluderende om
skatteadministrationen (side 35-36 i det bind af
betænkningen, der betegnes »Sammenfatning«):
»Skatteadministrationen er i dag
delt mellem kommunerne og staten. Det er kommissionens vurdering,
at der vil kunne opnås væsentlige effektivitets- og
kvalitetsfordele ved en bredere organisering af området,
først og fremmest gennem udnyttelse af stordriftsfordele i
skatteligningen, men også ved at skabe grundlag for en bedre
prioritering inden for den samlede skatte- og afgiftsadministration
samt en mere hensigtsmæssig beslutningsstruktur i forhold til
beslutninger om it-systemudvikling. Samtidig er det
væsentligt, at der fortsat er en lokal
borgerbetjeningsfunktion.
Da der ikke er €" og ikke skal
være €" lokalpolitisk indflydelse på selve
skatteligningen, vil en statslig varetagelse af den samlede
skatteadministrationsopgave ikke have negative konsekvenser for
kommunernes autonomi. Kommissionen har derfor som en løsning
peget på en samling af ansvaret for opgaveløsningen i
statsligt regi i kombination med fortsat lokal borgerbetjening i de
enkelte kommuner.
Som en alternativ løsning har
kommissionen endvidere peget på fortsat kommunal varetagelse
som en mulighed. Denne løsning indebærer, at
ligningsaktiviteten skal samles i væsentligt færre
enheder i form af kommunale ligningscentre, der kombineres med
lokal borgerbetjening i de enkelte kommuner. Kommissionen må
dog samtidig pege på, at denne løsning ikke vil
tilgodese hensynet til at sikre en tværgående styring
og prioritering inden for den samlede skatte- og
afgiftsadministration.«
Forligspartierne har i den ovennævnte
aftale fulgt Strukturkommissionens anbefaling for så vidt
angår skatteområdet.
3. Målsætning
Skatteministeriet har opstillet
følgende målsætninger for den nye
organisation:
At bevare og udbygge den gode
borgerbetjening, der findes i dag. Dette sker bl.a. ved at give
borgerne frit valg af indgang til told- og skatteforvaltningen
€" fra personlig betjening i den lokale borgerbetjening til
elektronisk betjening i hovedparten af døgnets timer.
At organisationsstrukturen skal være
forenelig med en helhedsorienteret sagsbehandling på de
forvaltningsområder, som forudsætter kendskab til
borgernes økonomiske forhold, herunder mellem told- og
skatteforvaltningen og andre statslige eller kommunale
forvaltningsområder.
At styrke retssikkerheden og ensartetheden i
told- og skatteforvaltningens opgavevaretagelse. Det sker ved at
skabe faglige miljøer, der til enhver tid kan matche opgaver
på det niveau, som forskellige grupper af borgere har brug
for €" lige fra udlevering af nyt skattekort i den lokale
borgerbetjening til behandling af komplekse skattesager i specielle
enheder.
At gennemføre en ny og samlet service-
og kontrolstrategi, som omfatter en øget serviceorienteret
adfærd over for det store flertal af borgere, der
ønsker at overholde love og regler, og en skærpet
indsats i forhold til dem, som ikke har vilje hertil.
At opretholde opgaveløsningen på
det nuværende niveau og på nogle områder forbedre
den. Dertil at effektivisere den samlede told- og
skatteforvaltning, således at der i de kommende år
gradvist anvendes færre ressourcer. Det sker især ved
at udnytte stordriftsfordele i færre enheder end i dag, ved
udnyttelse af synergieffekter på visse opgaveområder
samt i de følgende år ved en modernisering af
IT-systemerne.
At sikre en sammenhængende styring og
prioritering af de ressourcer, der er til rådighed for
løsning af skatteopgaven, således at der opnås
en fleksibel opgaveløsning, hvor der løbende
foretages prioriteringer på tværs af de relevante
indsatsområder.
4. Gældende ret sammenholdt med
foreslåede ændringer
4.1. Forvaltningens organisation i første instans
4.1.1. Gældende ret :
Forvaltningen af lovgivning om moms, punktafgifter, told og
ejendomsvurdering er i dag statslig.
Forvaltningen af lovgivning om indkomstskat
og ejendomsværdiskat er i dag delt mellem staten og
kommunerne. Kommunerne har det primære ansvar for ligningen
af personer og dødsboer under et statsligt tilsyn. Staten
har det primære ansvar for ligningen af selskaber, men
ligningen udføres i vidt omfang af kommunerne efter kontrakt
med ToldSkat.
Den statslige forvaltning udøves af
ToldSkat, der består af Told- og Skattestyrelsen, 8 regionale
told- og skattemyndigheder, ToldSkat Selskabsrevisionen og
Spillemyndigheden.
Den kommunale forvaltning udøves af
271 kommuner, som i væsentligt omfang samarbejder om at
løse denne opgave. Samarbejdet sker formelt enten i form af
udnævnelse af en fælles ligningsansvarlig embedsmand
eller i form af et ligningscenter, der er en selvstændig
skattemyndighed.
Herudover er der oprettet et
grænsegængercenter i Øresundsområdet til
forvaltning af de skattemæssige forhold vedrørende
personer, der bor på den ene side af Øresund, men
arbejder på den anden side af sundet.
Ved forvaltningen af lovgivning om
indkomstbeskatning og ejendomsvurdering bistås ToldSkat og
kommunerne af Ligningsrådet. Ved forvaltningen af lov om
registreringsafgift af motorkøretøjer m.v.
bistås ToldSkat af en række særligt sagkyndige
vurderingsmænd.
4.1.2. Forslag til ændringer :
Det foreslås at samle forvaltningen af lovgivning om
indkomstskat, moms, punktafgifter, told, arbejdsmarkedsbidrag og
lignende retlige ydelser til det offentlige i en enhedsforvaltning
i statsligt regi. Denne enhedsforvaltning vil dog ikke komme til at
omfatte den del af spilleområdet, der i dag administreres af
Spillemyndigheden.
Dannelsen af denne enhedsforvaltning
indebærer en afskaffelse af den kommunale skatteforvaltning.
Lovteknisk findes reglerne om den kommunale skatteforvaltning,
på skatteministerens sagsområde, primært i
skattestyrelsesloven, jf. specielt §§ 1-3, men der
er i andre love henvisninger til den kommunale skattemyndighed.
Organiseringen af den statslige forvaltning
er principielt et regeringsanliggende, der ikke kræver
særlig lovgivning. Derfor er den nye forvaltning som
udgangspunkt alene omtalt i § 1 i den foreslåede
skatteforvaltningslov, hvor forvaltningen betegnes »told- og
skatteforvaltningen«.
Den nye enhedsforvaltning dannes gennem en
fusion mellem de nuværende kommunale skatteforvaltninger og
ToldSkat, således at den nye forvaltning bemandes med
personalet fra disse kommunale og statslige forvaltninger.
Det kommunale personale, der har varetaget de
skatteopgaver, der nu overføres til staten, vil følge
med opgaven over til staten.
Den nye enhedsforvaltning vil blive ledet af
en direktør.
Told- og Skattestyrelsen vil blive nedlagt
som selvstændig myndighed. De planlægnings- og
styringsmæssige opgaver, som Told- og Skattestyrelsen hidtil
har varetaget, vil fremover blive varetaget af et hovedkontor i
enhedsorganisationen. Ligeledes vil sekretariatsbetjeningen af
Skatterådet blive opretholdt samlet.
Denne nye enhedsforvaltning er tænkt
organiseret som én landsdækkende
forvaltningsmyndighed, der lokaliseres 30 steder landet over
(skattecentre). I en overgangsfase vil der dog være behov for
at anvende et væsentligt støre antal lokaliteter end
de 30 skattecentre. De midlertidige lokaliteter vil hovedsagelig
være kommunale og statslige lokaler, der i øjeblikket
anvendes på skatteområdet. For mange medarbejdere vil
arbejdsgiverskiftet pr. 1. oktober 2005 derfor ikke umiddelbart
betyde en ændring af det fysiske arbejdssted.
Ved placeringen af skattecentrene er der lagt
vægt på følgende 5 kriterier:
€ Fordelingen skal understøtte en
rationel og effektiv skatteforvaltning.
Et af regeringens formål med fusionen
af skatteopgaven er at skabe en mere effektiv skatteadministration
med større faglige enheder. Placeringen af skattecentrene
skal understøtte denne målsætning.
€ Der skal i videst muligt omfang ske
genbrug af eksisterende struktur (store byer, kommunale
ligningscentre/samarbejder og ToldSkat -regioner).
Kriteriet følger af Aftalen om
strukturreform, side 79, hvor det fremgår, at:
"Skattecentre etableres i videst muligt omfang på de
eksisterende kommunale ligningscentre/fællesskaber samt
ToldSkat s nuværende regioner, idet der tages hensyn til
geografisk hensigtsmæssighed, udnyttelse af personalets
kompetence, bygningslokaliteter, sikring af et højt fagligt
miljø og en stærk ligningsindsats."
Det er regeringens ønske, at
omlægningen på skatteområdet skal være en
reel og ligeværdig fusion, hvor der bruges det bedste fra den
nuværende kommunale og statslige struktur. Det er også
årsagen til etableringen af en fusionsorganisation i ToldSkat
med deltagelse af både kommunale og statslige medarbejdere,
således at erfaringer fra begge områder bliver
inddraget i tilrettelæggelsen af den fremtidige struktur.
€ Tidligere amtshovedstæder skal
tilgodeses.
Kriteriet følger af Aftalen om
strukturreform, side 19, hvor det fremgår, at: "Partierne
er videre enige om, at navnlig byer, der i forbindelse med reformen
mister status som hovedsæde for amtsforvaltningen, tilgodeses
ved placeringen af følgende nye decentrale statslige
administrationer:
- Regionale statslige kontorer
- Statslige skattecentre
- Beskæftigelsesregionerne."
€ Der skal sikres fortsat regional
balance.
Kriteriet følger af Aftale om
strukturreform, side 26, hvoraf fremgår at: "Placeringen
af disse [ de regionale, statslige kontorer
] og af den nye samlede
skatteadministration i 25-30 skattecentre koordineres med
placeringen af de øvrige offentlige arbejdspladser, jf.
målet om en regional balance i placeringen af de offentlige
arbejdspladser."
Placeringen af skattecentrene og de
øvrige decentrale statslige arbejdspladser skal
således understøtte regeringens målsætning
om et Danmark i balance.
€ Skattecentre og
ankenævnssekretariater skal som hovedregel ikke ligge i samme
by af hensyn til retssikkerheden og den geografiske balance.
Skattecentrene og de
ankenævnssekretariater, der skal behandle klager over
skatteforvaltningen, bør af retssikkerhedsmæssige
hensyn være fysisk adskilte. Ved som hovedregel at placere
dem i forskellige byer sikres den fysiske adskillelse. Hermed
fjernes også den tvivl, der kunne opstå hos borgerne
om, at der er adskillelse mellem administrationen og
klagebehandlingen.
Placeringen af skattecentrene vil
således være udtryk for en samlet vurdering af en
række hensyn, herunder effektivitet, faglig
bæredygtighed, regional tilstedeværelse og muligheden
for at bygge på de bæredygtige elementer i den
eksisterende kommunale og statslige struktur. Det giver derfor ikke
mening at tale om, at enkelte centre er placeret ud fra et
specifikt hensyn.
Ved at organisere told- og
skatteforvaltningen som én landsdækkende myndighed
opnås, at borgerne lettere kan komme i personlig kontakt med
forvaltningen over hele landet. Samtidig får forvaltningen et
sådant volumen, at den kan tilbyde borgerne ydelser, som
mindre forvaltninger har svært ved at magte, f.eks. en
fremtidig etablering af kundekontaktcenterfunktioner, som vil kunne
tilpasses kundernes behov i forhold til en væsentligt udvidet
åbningstid.
Målet er, at alle 30 lokale enheder af
told- og skatteforvaltningen skal kunne servicere alle borgere om
alle normalt forekommende skattemæssige forhold. Men en
række opgaver er af sådan karakter, at administrationen
heraf vil blive forankret få steder eller et enkelt sted i
organisationen. Det kan f.eks. være sjældent
forekommende og/eller komplicerede opgaver og opgaver af
administrativ karakter, hvor der vil kunne opnås
stordriftsfordele ved en koncentration.
Eksempler på de
førstnævnte opgaver kunne være behandlingen af
komplicerede sager om internationale forhold eller transfer
pricing. Eksempler på de sidstnævnte opgaver kunne
være etableringen af et inddatacenter til bl.a. modtagelse og
fejlrettelse af indberettede oplysninger eller løsningen af
IT-opgaver.
Borgerne vil ikke få ulemper ved, at
afklaringen af et spørgsmål skal ske i en
specialiseret enhed, idet målet er, at alle 30 lokale enheder
af told- og skatteforvaltningen skal kunne servicere alle borgere
om flest mulige skattemæssige forhold. Specialiseringen
vil derimod kunne sikre en ensartet, effektiv og korrekt behandling
af vanskelige spørgsmål.
Fordelene for borgerne ved en
enhedsorganisation kan illustreres med et eksempel fra
banksektoren. Kunderne i en bank er ofte tilknyttet en bestemt
filial, hvor den normale kontakt finder sted. Kunden har dog
samtidig mulighed for at kontakte andre filialer, hvis det i en
given situation er mere praktisk.
Tilsvarende vil borgeren af praktiske grunde
være knyttet til én af de lokale enheder af told- og
skatteforvaltningen; typisk der hvor borgeren bor. Men borgeren vil
som udgangspunkt kunne bruge en hvilken som helst af de 30 lokale
enheder som indgang til told- og skatteforvaltningen, f.eks. den
enhed, der ligger nærmest borgerens arbejdsplads. Borgeren
vil således ikke være tvunget til at "tage hjem" for at
komme i kontakt med told- og skatteforvaltningen.
Det kan dog ikke undgås, at
ønsket om at skabe en told- og skatteforvaltning med bedre
effektivitet og med større faglige enheder vil
medføre, at nogle borgere vil få længere til
nærmeste skattecenter. En stor del af borgerbetjeningen vil
imidlertid i fremtiden komme til at foregå via andre kanaler
end dem, der kendes i dag, f.eks. mulighed for frit valg af
skattecenter, forbedrede TastSelv løsninger, forbedrede
muligheder for betjening ved kommunale borgerservicecentre og
landsdækkende servicetelefoner.
Hvilken servicekanal den enkelte borger i en
given situation vil vælge, kan der ikke gives et entydigt
svar på. Ifølge "Informationssamfundet Danmark,
it-status 2004, Ministeriet for Videnskab, Teknologi og Udvikling
og Danmarks Statistik" har 8 ud af 10 i dag adgang til internettet,
og tallet har været stærkt stigende år for
år. En stor del af disse brugere anvender nettet til kontakt
med offentlige myndigheder og til at søge om information
på offentlige hjemmesider. Dette, sammenholdt med at
Skatteministeriet vil forbedre mulighederne for digital
selvbetjening i de kommende år og har en
målsætning om en stærkt forenklet
forskudsregistrering og en afskaffelse af selvangivelsen for de
fleste borgere, forventes at medføre et fald i antallet af
personlige henvendelser i de kommende år.
Set fra forvaltningens side giver
organiseringen af told- og skatteforvaltningen som én
landsdækkende forvaltningsmyndighed forvaltningen færre
interne barrierer, hvilket øger mulighederne for en effektiv
anvendelse af forvaltningens ressourcer, såvel med hensyn til
personale som med hensyn til anvendelse af elektroniske
hjælpemidler. Forvaltningen får således lettere
ved at oprette enheder til at administrere specielle
sagsområder og lettere ved at kanalisere ressourceanvendelsen
til områder, hvor der er et aktuelt behov.
Internt i forvaltningen vil der ske en
organisering med udgangspunkt i en samlet service- og
kontrolstrategi. Service- og kontrolstrategien handler i høj
grad om at kunne prioritere og allokere ressourcer inden for det
samlede skatteområde. Ifølge publikationen "Det nye
Skatteministerium", der tegner en vision for det fremtidige
Skatteministerium, målrettes kontrolindsatsen mod borgere og
virksomheder, der begår økonomisk kriminalitet, sort
arbejde, og som i øvrigt ikke viser viljen til at
følge reglerne.
Der vil således i den interne
organisering være fokus på bl.a. service, kontrol og
retsanvendelse. Der vil være fokus på at sikre
ensartethed på landsplan og på en prioritering og
ressourcefordeling med henblik på at sætte ind, hvor
der opstår særlige behov, f.eks. i relation til
kontrolopgaver. Der vil således blive udnævnt én
ansvarlig for retsanvendelsen på landsplan. De
nuværende faglige skillelinier f.eks. mellem de
ligningsmæssige opgaver i kommunerne og de
revisionsmæssige opgaver i ToldSkat vil ikke blive
opretholdt, men vil blive samtænkt i lyset af service- og
kontrolstrategien.
Organiseringen vil ske, så den styrker
mulighederne for at prioritere anvendelsen af ressourcer og
ensartethed i opgaveløsningen på landsplan samt
muliggør entydige referencelinier på alle niveauer i
organisationen.
Der etableres et antal ledelsesfunktioner,
der vil omfatte flere af de 30 lokale enheder, med henblik på
at sikre prioriteringen »på tværs«,
herunder uddannelse og udvikling af medarbejderne.
Samlingen af forvaltningen af indkomstskat,
afgifter og told mv. i én landsdækkende myndighed
giver borgerne færre samarbejdsparter i det offentlige,
således at flere typer af mellemværender med det
offentlige kan løses ved henvendelse kun ét sted. Og
for forvaltningen styrker denne myndighedssamling forvaltningens
muligheder for at behandle sagerne »på
tværs«, f.eks. ved en samlet behandling af
spørgsmål om en virksomheds skatteregnskab og
momsregnskab.
Den nye forvaltning skal være
åben i forhold til borgerne. Således vil der være
fokus på at give borgerne en løbende adgang til egne
data, medmindre de må anse at have betydning for afklaring af
et eventuelt strafbart forhold.
Samlingen af told- og skatteforvaltningen i
én landsdækkende myndighed har den konsekvens, at
korrespondance mellem de forskellige dele af denne
enhedsforvaltning anses for intern korrespondance, set i forhold
til de almindelige regler om aktindsigt.
Reglerne om partsindsigt vil dog blive
administreret således, at der i mindst samme omfang som i dag
vil være fuld indsigt i dokumenter om egne forhold.
Oplysninger om den enkelte borger vil som hidtil være
fortrolige i forhold til tredjemand.
Det er tanken, at denne statslige told- og
skatteforvaltning skal understøttes af kommunal
borgerbetjening som en integreret del af de kommunale
borgerservicecentre.
Det forudsættes således i aftalen
om en kommunalreform mellem regeringspartierne og Dansk Folkeparti,
at kommunerne etablerer et eller flere borgerservicecentre i hver
kommune til varetagelse af de væsentligste
borgerbetjeningsopgaver på alle forvaltningsområder.
Denne forudsætning vil efter aftalen blive
understøttet af et forslag til en lov om kommunale
borgerservicecentre, der fremsættes af indenrigs- og
sundhedsministeren, jf. nærmere nedenfor under 4.16.
De kommunale borgerservicecentre er et tilbud
til de borgere, der ønsker en personlig kontakt med den
statslige, den regionale eller den kommunale forvaltning om mere
almindeligt forekommende spørgsmål.
På skatteministerens sagsområde
er det tanken, at de kommunale borgerservicecentre skal kunne
servicere borgerne vedrørende skatter, afgifter, told og
ejendomsvurdering, men de kommunale borgerservicecentre skal ikke
udøve forvaltningsmyndighed på disse
områder.
De opgaver, der tænkes varetaget i de
kommunale borgerservicecentre for told- og skatteforvaltningen, er
bl.a. information om mere almindeligt anvendte regler,
ændring af forskudsregistrering i samme omfang, som en borger
selv kan ændre via TastSelv, og udskrivning af skattekort,
udlevering af informationsmateriale og blanketter, modtagelse af
selvangivelser og forskudsskemaer samt vejledning i brug af
digitale løsninger. Borgerservicecentrene skal kunne henvise
mere komplicerede spørgsmål til besvarelse i den
lokale del af told- og skatteforvaltningen.
Som i dag vil denne enhedsforvaltning blive
bistået af et kollegialt organ som Ligningsrådet, jf.
nedenfor i afsnit 4.2., og særligt sagkyndige
vurderingsmænd på motorområdet.
4.2. Ligningsrådet
4.2.1. Gældende ret :
Ligningsrådet er et kollegialt lægmandsorgan, der
består af 19 medlemmer. Folketinget vælger 6 af
medlemmerne, og skatteministeren beskikker 13. Blandt de medlemmer,
som skatteministeren beskikker, skal 4 repræsentere
erhvervslivet og lønmodtagerne, og 4 repræsentere
kommunerne. Funktionsperioden er 6 år, hvilket dog ikke
gælder for formanden.
Ligningsrådet har alene kompetence
på indkomstskatteområdet. Opgaverne kan deles i to
grupper.
For det første fastsætter
Ligningsrådet sammen med ToldSkat retningslinier og
anvisninger for personligningen og ejendomsvurderingen, og
Ligningsrådet udøver sammen med ToldSkat tilsyn med
den kommunale ligning samt skatteankenævns og
vurderingsankenævns virksomhed.
For det andet har Ligningsrådet
kompetencen til at give bindende forhåndsbesked, at
fastsætte visse ligningsmæssige standardbeløb,
at bedømme strafansvar efter skattekontrolloven og at give
en række bevillinger og dispensationer. Endvidere
afgør Ligningsrådet enkelte typer af klagesager, bl.a.
som konsekvens af delegation af kompetence fra rådet.
Som bilag til lovforslaget er medtaget en
oversigt over Ligningsrådets opgaver.
I skattestyrelsesloven findes reglerne om
Ligningsrådet i §§ 17-19.
4.2.2. Forslag til ændringer :
Det foreslås, at Ligningsrådet erstattes af et
Skatteråd, og at Skatterådet i modsætning til
Ligningsrådet får kompetence ikke kun på
indkomstskatteområdet, men også på
afgiftsområdet. Skatterådet skal dog ikke have
kompetence på toldområdet. Det har bl.a.
sammenhæng med, at en række sager på
toldområdet skal forelægges EU-kommissionen til
afgørelse.
Herved styrkes det læge element i
forvaltningen af afgiftslovgivningen, samtidig med at der skabes
fælles organisatoriske rammer for forvaltningen af
indkomstskatteområdet og afgiftsområdet.
Det foreslås, at Skatterådet som
udgangspunkt overtager de kompetencer, der i dag tilkommer
Ligningsrådet, jf. bilaget til dette lovforslag.
Samlingen af skatteforvaltningen i en
enhedsforvaltning gør Ligningsrådets nuværende
kompetence til at godkende planer og anvisninger for ligningen, jf.
skattestyrelseslovens § 18, unødvendig. Dette skal
sammenholdes med det problematiske i, at Ligningsrådet ikke
har ansvar for de ressourcer, rådet trækker på i
forvaltningen gennem fastsættelse af retningslinier og
anvisninger. Det foreslås derfor, at told- og
skatteforvaltningen fremover får ansvaret for
planlægningen af ligningen, ligesom i dag på
selskabsligningsområdet.
Efter forslaget får Skatterådet
kompetence på samme lovområder som told- og
skatteforvaltningen, når bortses fra toldområdet og
områder, hvor told- og skatteforvaltningen er tillagt
kompetencer uden for skatte- og ejendomsvurderingsområdet.
Men Skatterådets kompetence til myndighedsudøvelse er
efter forslaget som udgangspunkt afledt af, at told- og
skatteforvaltningen forelægger rådet sagen til
afgørelse. Det er dog fundet af betydning, at anmodninger om
bindende svar med principielt indhold efter de kriterier, der er
fastlagt i § 21, stk. 4, altid skal forelægges
for Skatterådet til afgørelse. Det skal i den
forbindelse bemærkes, at reglerne om bindende
forhåndsbesked, reglerne om bindende ligningssvar og regler
om bindende afgiftssvar ved dette lovforslag foreslås samlet
i ét regelsæt om bindende svar, således at
Skatterådet på dette område får kompetence,
som Ligningsrådet ikke har i dag. Det er i øvrigt
forudsat, at Skatterådets formand og told- og
skatteforvaltningen aftaler retningslinier for forvaltningens
udvælgelse af anmodninger om bindende svar efter lovens
kriterier.
Som led i bestræbelserne for at
forenkle og styrke det administrative klagesystem ved som
udgangspunkt at samle alle klagesager i Landsskatteretten
foreslås Ligningsrådets hidtidige kompetencer til at
afgøre klagesager afskaffet. De klager, der i dag
afgøres af Ligningsrådet, bør fremover
afgøres af retsmedlemmer i Landsskatteretten.
Dette synspunkt indebærer, at
Ligningsrådets hidtidige mulighed for af egen drift at
udlægge kompetence afskaffes. Er en kompetence henlagt til
Skatterådet, bør rådet selv udøve
kompetencen med bistand fra rådets sekretariat. Dette
indebærer, at kompetencer, der omfatter mange sager, ikke kan
henlægges til Skatterådet. Det foreslås derfor,
at Skatterådet ikke får afgørelseskompetence
vedrørende sambeskatning af selskaber, men alene kompetence
til at fastsætte generelle retningslinier for told- og
skatteforvaltningens administration af reglerne for sambeskatning,
jf. det samtidig med dette lovforslag fremsatte forslag til lov om
ændring af en række love som følge af
skatteforvaltningsloven (Navnlig konsekvensændringer som
følge af kommunalreformen), § 59
(selskabsskatteloven).
Efter gældende ret kan en række
straffesager afgøres administrativt, hvis det
skønnes, at overtrædelsen ikke vil medføre
højere straf end bøde, og den pågældende
erkender sig skyldig og accepterer et bødeforlæg. I
praksis fastlægges retningslinier for administration af denne
kompetence sammen med Rigsadvokaturen på baggrund af
udviklingen i domspraksis.
Denne ordning med administrativ afslutning af
straffesager repræsenterer en fravigelse fra princippet om,
at straf kun kan pålægges ved dom. Derfor bør
der ud fra retssikkerhedsmæssige betragtninger udvises
varsomhed med at konsolidere en sådan administrativ ordning
gennem f.eks. at tilknytte lægmandsbehandling eller
administrative klagemuligheder. Kan borgeren og told- og
skatteforvaltningen ikke nå til fuld enighed, bør
straffesagen umiddelbart overgives til anklagemyndigheden til
videre behandling efter reglerne i retsplejeloven og under
domstolskontrol.
Ligningsrådet har i dag alene
kompetence på straffesagsområdet i forbindelse med
overtrædelser af straffebestemmelserne i skattekontrolloven,
men ikke kompetence vedrørende overtrædelser af andre
bestemmelser om straf for overtrædelse af
indkomstskattelovgivningen eller for overtrædelse af afgifts-
eller toldlovgivningen.
Det foreslås af disse grunde, at
Skatterådet ikke får kompetence på
straffesagsområdet, jf. det samtidig med dette lovforslag
fremsatte forslag til lov om ændring af en række love
som følge af skatteforvaltningsloven (Navnlig
konsekvensændringer som følge af kommunalreformen),
§ 60 (skattekontrolloven).
Det foreslås, at Skatterådet
sammensættes på samme måde som
Ligningsrådet, bortset fra at de 4 kommunale
repræsentanter udnævnes efter indstilling fra
Kommunernes Landsforening mod i dag, hvor Kommunernes Landsforening
kun indstiller 2, mens Københavns og Frederiksberg kommuner
hver indstiller 1.
Det foreslås, at faktisk fravær
fra rådet i mere end 6 måneder medfører tab af
medlemskab af rådet.
Det foreslås af hensyn til
Skatterådets sammensætning, at Skatterådet kun
kan træffe afgørelse, hvis halvdelen af rådets
medlemmer deltager, herunder formanden eller
næstformanden.
Det foreslås, at lovens regler om told-
og skatteforvaltningens anvendelse af sagsfremstillinger og
agterskrivelser samt lovens frister for told- og
skatteforvaltningens gennemførelse af ansættelser skal
anvendes tilsvarende af Skatterådet.
Det foreslås, at Skatterådet skal
kunne tillade foretagelse af syn og skøn i sager, der
forelægges rådet til afgørelse.
Det foreslås, at Skatterådet
sekretariatsbetjenes af told- og skatteforvaltningen.
4.3. Organiseringen af det
administrative klagesystem
4.3.1. Gældende ret : Efter
almindelige forvaltningsretlige betragtninger er der i
forvaltningens hierarkiske organisering indbygget et administrativt
klagesystem, der ikke er lovreguleret. Dette gælder
såvel den statslige som den kommunale forvaltning. I
klagesystemet ligger bl.a., at en underordnet
forvaltningsmyndigheds afgørelser kan påklages til en
overordnet forvaltningsmyndighed.
På skatte- og
ejendomsvurderingsområderne er klagevejene for
forvaltningsafgørelser i meget vidt omfang lovreguleret,
enten direkte eller gennem bemyndigelser til skatteministeren,
således at det som udgangspunkt kun er afgørelser i
personalesager, der behandles i dette ulovregulerede administrative
klagesystem.
På personaleområdet kan regionalt
ansatte i ToldSkat klage over personaleadministrative
afgørelser til Told- og Skattestyrelsen, men ikke til
skatteministerens departement. Ansatte i Told- og Skattestyrelsen
kan klage til skatteministerens departement.
Ved siden af dette ulovregulerede
administrative klagesystem er der et lovreguleret administrativt
klagesystem, der består af kollegiale lægmandsorganer.
Der er skatteankenævn, vurderingsankenævn,
Landsskatteretten og Spillenævnet. Den samlede mængde
af sager i dette klagesystem er på 15-20.000 sager
årligt.
Hver kommune skal have et
skatteankenævn , men flere kommuner kan godt
gå sammen om et fælles skatteankenævn. Der er i
dag omkring 175 skatteankenævn. Medlemmerne vælges af
kommunalbestyrelsen. Medlemskab er et borgerligt ombud.
Skatteankenævnet afgør primært klager over
kommunale afgørelser om ligning af personer og
dødsboer. Skatteankenævnene sekretariatsbetjenes
formelt af staten, men sekretariatsbetjeningen udføres af
kommunerne efter kontrakt med ToldSkat.
For hvert amt er der et
vurderingsankenævn , og derudover er der et
fælles vurderingsankenævn for Københavns og
Frederiksberg kommuner; i alt 15 vurderingsankenævn.
Medlemmerne udnævnes af skatteministeren efter indstilling
fra amtskommunerne, respektive Københavns og Frederiksberg
kommuner. Medlemskab er ikke et borgerligt ombud.
Vurderingsankenævnene afgør klager over ToldSkat s
afgørelser efter lov om vurdering af landets faste
ejendomme. Vurderingsankenævnene sekretariatsbetjenes af
ToldSkat.
Landsskatteretten er øverste
administrative klageinstans. Landsskatteretten består af en
retspræsident, et antal retsformænd, 28 øvrige
retsmedlemmer og to særligt motorsagkyndige retsmedlemmer.
Folketinget vælger 11 af medlemmerne, mens skatteministeren
udnævner retspræsidenten og retsformændene, samt
beskikker de øvrige 19 retsmedlemmer. Af de medlemmer, som
skatteministeren beskikker, skal 4 repræsentere
erhvervslivet, to repræsentere lønmodtagerne og mindst
9 opfylde de almindelige betingelser for at blive landsdommer.
Funktionsperioden er på 6 år.
Landsskatteretten afgør klager over
skatte- og vurderingsankenævnenes afgørelser, klager
over afgørelser om selskabsligning, samt klager over
ToldSkat s afgørelser i en række sagstyper, der er
nærmere opregnet i de enkelte love.
Spillenævnet afgør
klager over spillemyndighedens afgørelser. Nævnet er
sammensat af en repræsentant med kendskab til branchen, en
repræsentant for Told- og Skattestyrelsen og en
repræsentant for Skatteministeriets departement. Nævnet
behandler kun få klager årligt.
Uden for dette administrative system med
kollegiale klageorganer er der en række meget
forskelligartede typer af afgørelser, der klagebehandles af
ToldSkat eller Ligningsrådet. Det samlede
omfang af disse klagesager er omkring 1.400 sager årligt.
For det første kan en række
kommunale afgørelser kun påklages til den regionale
told- og skattemyndighed. Den regionale myndigheds afgørelse
af klagen kan ikke påklages yderligere i det administrative
system.
For det andet kan en række
afgørelser truffet af regionale told- og skattemyndigheder
kun påklages til Told- og Skattestyrelsen. Styrelsens
afgørelse af klagen kan ikke påklages yderligere i det
administrative system.
For det tredje kan enkelte typer af
afgørelser truffet af en kommune, af en regional told- og
skattemyndighed eller af Told- og Skattestyrelsen påklages
til Ligningsrådet. Antallet af disse klagesager er 50-75
årligt.
4.3.2. Forslag til ændringer :
Med etableringen af en enhedsforvaltning reduceres den hierarkiske
opbygning af den statslige skatteforvaltning til to niveauer;
nærmere bestemt til told- og skatteforvaltningen
(enhedsforvaltningen) og skatteministeren/skatteministerens
departement. Hermed begrænses tilsvarende den ulovregulerede
mulighed for administrativt at klage over en underordnet
forvaltningsmyndigheds afgørelser til en overordnet
forvaltningsmyndighed.
Denne reducerede klagemulighed skal ses i
lyset af, at det er en egen målsætning, at konkrete
forvaltningsafgørelser truffet af told- og
skatteforvaltningen som udgangspunkt ikke bør kunne
påklages til skatteministeren/skatteministerens departement.
Klager over konkrete forvaltningsafgørelser bør
afgøres i det lovregulerede klagesystem; det vil som
udgangspunkt sige af skatte- eller vurderingsankenævn eller
af Landsskatteretten.
Det foreslås, at den gældende
ordning med skatteankenævn og
vurderingsankenævn opretholdes, men således at
skatteministeren fremover bestemmer landets inddeling i
skatteankenævns- og vurderingsankenævnskredse og
antallet af medlemmer af de enkelte nævn. Herved
muliggøres en løbende tilpasning af
nævnsstrukturen efter sagstilgangen i de forskellige dele af
landet og til organiseringen af told- og skatteforvaltningen.
Det er tanken, at det nuværende antal
på 15 vurderingsankenævn opretholdes, mens antallet af
skatteankenævn tilpasses efter antallet af skattecentre.
Det foreslås, at skatteministeren
udnævner medlemmerne af såvel skatteankenævn som
vurderingsankenævn efter indstilling fra
kommunalbestyrelserne i nævnskredsen. Pladserne i
nævnene fordeles med udgangspunkt i indbyggertallet i de
berørte kommuner pr. 1. januar i det år, hvor
udnævnelsen skal ske. Hver kommunalbestyrelse indstiller
mindst to personer til hver af kommunens pladser i nævnet og
mindst to personer til hver af funktionerne som suppleant for disse
medlemmer.
Som i dag er funktionsperioden for
nævnsmedlemmerne 4 år. Den følger de kommunale
valgperioder. Det foreslås imidlertid, at begyndelsen af
funktionsperioden for skatteankenævnsmedlemmer flyttes med
½ år fra den 1. januar til den 1. juli, ligesom for
vurderingsankenævnsmedlemmer. Derved bliver der tid til at
indhente indstillinger til nævnsmedlemmer fra de nyvalgte
kommunalbestyrelser.
Det foreslås, at medlemskab af skatte-
og vurderingsankenævn skal være et borgerligt ombud,
det vil sige, at valgbare personer skal have pligt til at tage imod
udnævnelse, medmindre der foreligger en særlig grund
til at frasige sig hvervet. De særlige grunde er alder,
tidligere medlemskab, fremmed statsborgerskab samt visse andre
særlige grunde. De særlige fritagelsesgrunde svarer
til, hvad der gælder for kommunalbestyrelsesmedlemmer efter
den kommunale valglovs § 5 og § 92.
Det foreslås endvidere, at faktisk
fravær fra et skatte- eller vurderingsankenævn i mere
end 6 måneder medfører tab af medlemskab af
nævnet.
Der foreslås ikke ændringer i de
typer af klager, skatteankenævnene og
vurderingsankenævnene kan afgøre, bortset fra forslag
om at skatteankenævnene bemyndiges til at afgøre
klager over afgørelser om gaveafgift, og bortset fra at
vurderingsankenævnene tillægges kompetence til at
afgøre klager over såkaldte
»værdiforringelseserklæringer«.
Det foreslås, at den enkelte borger
får frihed til at vælge, om en klage skal behandles af
skatteankenævnet eller af Landsskatteretten. I dag kan en
klager først gå til Landsskatteretten med sin klage 3
måneder efter, at klagen er indgivet til
skatteankenævnet. Med forslaget får borgeren mulighed
for at afpasse klagesagsbehandlingen efter sagens karakter og i
øvrigt efter individuelle behov.
Det er tanken, at de hidtil gældende
regler for skatteankenævnenes og vurderingsankenævnenes
sagsbehandling videreføres.
Det foreslås, at skatte- og
vurderingsankenævnene sekretariatsbetjenes af told- og
skatteforvaltningen. Det er herved af retssikkerhedsmæssige
grunde forudsat, at sekretariatsopgaven udskilles fra den
øvrige told- og skatteforvaltning i en særlig enhed,
men således at denne enhed kan udføre
sekretariatsbetjening for såvel skatte- som
vurderingsankenævn. Sekretariatsbetjeningen af
skatteankenævnene vil blive lokaliseret 16 steder i
landet.
Det foreslås, at det gældende
tilsyn fra Ligningsrådet og ToldSkat med skatte- og
vurderingsankenævnenes virke reduceres fra et aktivt til et
passivt tilsyn. Det skal forstås på den måde, at
told- og skatteforvaltningen ikke fremover kan deltage i
nævnsmøder som observatør, men blot reagere,
hvis told- og skatteforvaltningen, respektive Skatterådet,
bliver opmærksom på, at et nævn har truffet en
åbenbart ulovlig afgørelse, f.eks. ved at et
nævnsmedlem henleder told- og skatteforvaltningens,
respektive Skatterådets, opmærksomhed herpå,
eller ved at en embedsmand i nævnssekretariatet gør
opmærksom herpå. Men som i dag vil Skatterådet
efter indstilling fra told- og skatteforvaltningen kunne
ændre en åbenbart ulovlig afgørelse truffet af
et skatte- eller vurderingsankenævn.
Forslaget er primært begrundet i, at
det ikke forekommer rationelt at bruge ressourcer på at
føre tilsyn med disse nævn, og erfaringerne viser, at
Ligningsrådet i gennemsnit ændrer mindre end en
nævnsafgørelse årligt.
Det foreslås for så vidt
angår Landsskatteretten , at alle klagesager som
udgangspunkt afgøres i Landsskatteretten som sidste
administrative klageinstans. Det betyder, at de omkring 1.400
klagesager, der i dag afgøres af ToldSkat eller
Ligningsrådet, som udgangspunkt overføres til
afgørelse i Landsskatteretten. Herved opnås en klarere
adskillelse mellem den myndighed, der klages over, og den
myndighed, der klages til.
Klager til ToldSkat udgør et meget
broget spektrum, der spænder fra klager over
afgørelser i traditionel forstand, f.eks. af en anmodning om
en bevilling eller dispensation, til klager/indsigelser mod
afgørelser/beslutninger, der ligger i det
»grå« område mellem afgørelser og
beslutninger om sagsbehandling, f.eks. om hvilke oplysninger, der
skal tilvejebringes, for at der kan træffes en lovlig
afgørelse. Disse klager spænder også fra klager
over afgørelser om egentlig myndighedsudøvelse over
for en borger til klager over afgørelser om
driftsmæssige forhold, herunder
personalespørgsmål.
Derfor foreslås, at skatteministeren
bemyndiges til undtagelsesvis at henlægge afgørelsen
af klager i visse sagstyper til en særlig enhed i told- og
skatteforvaltningen i stedet for afgørelse i
Landsskatteretten. Denne enhed kan være den samme, som
udfører sekretariatsbetjening for skatte- og
vurderingsankenævn. Denne bemyndigelse vil tillige kunne
benyttes til at afskære klage til skatteministeren eller
skatteministerens departement.
Det foreslås, at skatteministeren skal
kunne indbringe afgørelser truffet af Skatterådet for
Landsskatteretten til prøvelse, når
afgørelserne indeholder en stillingtagen til EU-retlige
forhold. Landsskatteretten vil i forbindelse med denne
prøvelse kunne indhente en præjudiciel udtalelse om
spørgsmålet fra EF-domstolen. Det er herved forudsat,
at EF-domstolen anerkender Landsskatteretten som en domstol i
EU-retlig forstand. Det foreslås, at der ydes fuld
omkostningsgodtgørelse i sådanne sager.
Det foreslås, at medlemmerne af
Landsskatteretten ligesom i dag udpeges af henholdsvis Folketinget
og skatteministeren, men således at skatteministeren bliver
mindre bundet af at udpege repræsentanter for bestemte
samfundsinteresser, hvorved Landsskatterettens sammensætning
løbende kan tilpasses til samfundsudviklingen. Det
foreslås således, at skatteministeren alene bindes til
at udnævne mindst en repræsentant for henholdsvis
erhvervslivet og lønmodtagerne.
Det foreslå, at antallet af medlemmer
af Landsskatteretten øges med to som følge af den
foreslåede sagstilgang.
Det foreslås, at antallet af
retsmedlemmer, der udpeges på grundlag af juridiske
kvalifikationer, øges fra 9 til 11 under hensyn til den
øgede kompleksitet i de sager, som forelægges
Landsskatteretten til afgørelse.
Det foreslås, at faktisk fravær
fra Landsskatteretten i mere end 6 måneder medfører
tab af medlemskab af retten.
Det foreslås, at Landsskatterettens
præsident bemyndiges til at henlægge klagesager til
afgørelse af en af Landsskatterettens embedsmænd. De
afgørelser, der efter forslaget vil kunne påklages til
Landsskatteretten, vil udgøre et meget broget spektrum,
hvoraf en betydelig del ikke vil kunne bære en egentlig
behandling under medvirken af retsmedlemmer. Denne bemyndigelse til
retspræsidenten til at henlægge klager til
kontorafgørelse er primært tænkt anvendt
på de klagesagstyper, der efter forslaget overføres
fra afgørelse af ToldSkat til afgørelse af
Landsskatteretten.
Det forudsættes, at
retspræsidenten opstiller generelle kriterier for, hvilke
sager der kan afgøres på kontorniveau, og at disse
retningslinier offentliggøres. Retspræsidenten kan
ikke bestemme kontorbehandling fra sag til sag, men
retspræsidenten kan ud fra en konkret vurdering bestemme, at
en klage, der ellers skulle afgøres på kontorniveau,
på grund af klagens særlige karakter skal
afgøres under medvirken af retsmedlemmer.
Der ydes i dag ikke
omkostningsgodtgørelse ved klage til Told- og
Skattestyrelsen i sager om told eller afgifter samt sager om
arbejdsgiverkontrol, bortset fra hæftelsessager. Det
foreslås på den baggrund, at der heller ikke ydes
omkostningsgodtgørelse ved klage over sådanne
afgørelser til Landsskatteretten, når klagen efter
landsskatteretspræsidentens beslutning afgøres af en
embedsmand i Landsskatteretten.
Reglerne om det administrative klagesystem
findes i kapitlerne 3-6 og 14-16 samt i § 14,
stk. 2.
4.4. Indbyrdes kompetence
4.4.1. Gældende ret : Efter
skattestyrelseslovens § 36 kan de kommunale
skattemyndigheder, skatteankenævn, vurderingsankenævn
og told- og skattemyndighederne ikke træffe afgørelse
i sager, i det omfang Ligningsrådet eller Landsskatteretten
har taget stilling til sagen. Det samme gælder
Ligningsrådet i forhold til Landsskatteretten.
4.4.2. Forslag til ændringer:
Det foreslås lovfæstet, at skatteministeren ikke kan
træffe afgørelse om en ansættelse af skat eller
vurdering af en fast ejendom, herunder om bevillinger eller
dispensationer, der er knyttet til sådanne afgørelser,
eller om skattepligt.
Det foreslås, at told- og
skatteforvaltningen ikke skal kunne træffe afgørelse i
en sag, i det omfang Skatterådet, Landsskatteretten, et
skatteankenævn eller et vurderingsankenævn har taget
stilling til sagen.
Det foreslås, at et
skatteankenævn eller et vurderingsankenævn ikke skal
kunne træffe afgørelse i en sag, i det omfang
Skatterådet eller Landsskatteretten har taget stilling til
sagen.
Det foreslås, at Skatterådet ikke
skal kunne træffe afgørelse i en sag, i det omfang
Landsskatteretten har taget stilling til sagen.
Der henvises til forslaget til
§ 14.
4.5. Habilitet
4.5.1. Gældende ret :
Forvaltningsloven indeholder almindelige regler om speciel
inhabilitet.
Herudover er der på skatteministerens
sagsområde regler om generel inhabilitet, jf.
skattestyrelseslovens § 36 A.
Efter disse bestemmelser kan ingen samtidig
være medlem af et skatteankenævn, Ligningsrådet
eller Landsskatteretten, og medlemmer af kommunalbestyrelser,
skatteankenævn, Ligningsrådet og Landsskatteretten kan
ikke samtidig være medlem af vurderingsankenævn.
Herudover er det i skattestyrelseslovens
§ 1 bestemt, at en kommunalbestyrelse ikke kan foretage
ligning.
Endvidere er det fast praksis, at
skatteministeren ikke foretager ligning.
4.5.2. Forslag til ændringer :
Det foreslås lovfæstet, at en ansat i told- og
skatteforvaltningen ikke kan være medlem af
skatteankenævn, vurderingsankenævn eller
Landskatteretten. Det skal ses i sammenhæng med, at disse
organer behandler klager over told- og skatteforvaltningens
afgørelser.
Det foreslås, at ingen samtidig kan
være medlem af skatteankenævn,
vurderingsankenævn, Landsskatteretten og
Skatterådet.
Det foreslås, at det hidtidige forbud
mod, at kommunalbestyrelsesmedlemmer er medlemmer af
vurderingsankenævn, ophæves. Der ses ikke at være
tvingende grunde til dette forbud i den nuværende
vurderingsankenævnsstruktur.
Der henvises til forslaget til
§ 15.
4.6. Tavshedspligt
4.6.1. Gældende ret: Efter
skattestyrelseslovens § 37 skal skattemyndighederne
iagttage ubetinget tavshed over for uvedkommende med hensyn til
oplysninger om en fysisk eller juridisk persons økonomiske,
erhvervsmæssige eller privatlivet tilhørende forhold.
Der gælder således en særligt skærpet
tavshedspligt for skattemyndighederne, men kun i det omfang der er
tale om forvaltning af lovgivningen om indkomst- eller
ejendomsværdiskat. Den skærpede tavshedspligt
gælder ikke ved forvaltningen af ministerområdets
øvrige lovgivning.
På den øvrige del af
ministerområdet, f.eks. for afgifts- og toldmyndigheder, har
de beskrevne særlige tavshedspligtsregler aldrig været
gældende. Her gælder kun de almindelige
tavshedspligtsbestemmelser efter § 152 og
§§ 152 c-152 f i straffeloven og § 27 i
forvaltningsloven.
Skattestyrelseslovens § 37 er
indsat i skattestyrelsesloven ved lov nr. 238 af 2. april 1997
(lovforslag L 121 1996/97). Der var tale om en samling af de
hidtidige tavshedspligtsbestemmelser i statsskattelovens
§ 44 og kildeskattelovens § 87. Den
særlige skærpede tavshedspligt har således
eksisteret i en længere årrække. Den har
sammenhæng med, at skatteretten vedrører næsten
alle livets forhold, og med de særlige
kontrolbeføjelser, der er tillagt skattemyndighederne.
Ifølge forarbejderne til
skattestyrelseslovens § 37 betyder den særlige
tavshedspligt, at de tavshedsbelagte oplysninger ikke videregives
til private, bortset fra parter i afgørelsessager. For
så vidt angår andre forvaltningsmyndigheder videregives
oplysningerne alene til disse efter reglerne i § 28 i
forvaltningsloven for videregivelse af fortrolige
oplysninger til andre forvaltningsmyndigheder. Således
er alle oplysninger, der hidrører fra
indkomstskatteområdet, og som ikke efter deres indhold er
følsomme oplysninger, klassificeret som fortrolige
oplysninger i relation til forvaltningslovens
tavshedspligtsbestemmelser. Ifølge forarbejderne
indebærer skattestyrelseslovens § 37, at de
pågældende oplysninger alene kan videregives efter en
konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde.
I forarbejderne til skattestyrelseslovens
§ 37 er endvidere henvist til Skatteministeriets
cirkulære nr. 39 af 26. marts 1995 om skatte- og
vurderingsmyndighedernes særlige tavshedspligt m.v.
Ifølge dette cirkulæres punkt 4.2. skelnes der efter
de pågældende bestemmelser " ikke mellem, om
oplysninger videregives til andre forvaltningsmyndigheder eller
inden for samme forvaltningsmyndighed. Fortrolighedskravet er det
samme. " Det nævnte cirkulære er ophævet ved
cirkulære nr. 57 af 15. maj 1997 om bindende
forhåndsbesked, omkostningsdækning, tavshedspligt og
omgørelse. Ifølge dette cirkulære er der ikke
adgang til aktindsigt efter offentlighedslovens § 14 i
oplysninger omfattet af skattestyrelseslovens § 37, og
for videregivelse af oplysninger til andre offentlige myndigheder
gælder forvaltningslovens § 28 og § 21 i
lov om offentlige myndigheders registre. Sidstnævnte lov er
senere ophævet og erstattet af persondataloven.
4.6.2. Forslag til ændringer:
Med den foreslåede § 17 videreføres den
særlige, skærpede tavshedspligt for
skattemyndighederne. Den foreslåede § 17 vil
imidlertid samtidig indebære, at anvendelsesområdet for
den skærpede tavshedspligt udvides, således at den
omfatter hele ministerområdets lovgivning bortset fra
lovgivning, der ikke er lovgivning om skatter i bred forstand.
Det foreslås samtidig, at det
nugældende 2. pkt. i skattestyrelseslovens § 37,
der udvider den særlige tavshedspligt til også at
gælde for de kommunale inddrivelsesmyndigheder, udgår,
idet inddrivelsesopgaven foreslås samlet i Skatteministeriet,
jf. det samtidig hermed fremsatte forslag til lov om
opkrævning og inddrivelse af visse fordringer.
Endelig foreslås det, at referencen til
de kommunale skattemyndigheder udgår af bestemmelsen som
følge af forslaget om etableringen af den statslige
enhedsforvaltning, jf. herom afsnit 4.1.2.
Anledningen til forslaget om at udvide
tavshedspligtsbestemmelsen til hele ministerområdet er
etableringen af den statslige enhedsforvaltning.
Som det fremgår ovenfor, er told- og
skattemyndighederne uden for indkomst- og
ejendomsværdiskatteområdet efter de gældende
regler alene omfattet af de almindelige tavshedspligtsbestemmelser
i straffelovens § 152 og §§ 152 c €"
152 f og forvaltningslovens § 27, mens oplysninger om
fysiske og juridiske personers økonomiske,
erhvervsmæssige eller privatlivet tilhørende forhold,
som skattemyndighederne bliver bekendt med i forbindelse med
arbejdet på indkomst- og
ejendomsværdiskatteområdet, er omfattet af den
særlige, ubetingede tavshedspligt i skattestyrelseslovens
§ 37.
De hensyn, der oprindelig lå til grund
for indførelsen af den skærpede tavshedspligt på
indkomstskatteområdet, var dels, at skatteretten
vedrører næsten alle livets forhold, dels de
særlige kontrolbeføjelser, som skattemyndighederne er
tillagt. Disse hensyn gør sig tilsvarende gældende for
den øvrige del af ministerområdet, hvilket accentueres
med etableringen af en statslig enhedsforvaltning.
Med etableringen af enhedsforvaltning vil det
i højere grad end hidtil være således, at hver
enkelt medarbejder i told- og skatteforvaltningen både
løser opgaver, der vedrører indkomstbeskatning, og
opgaver fra andre dele af ministerområdet. Det er derfor en
praktisk nødvendighed for, at told- og skatteforvaltningen
kan give navnlig selskaber og andre juridiske personer en
betryggende retssikkerhed, at de pågældende
medarbejdere alene er omfattet af og skal have kendskab til
ét regelsæt om tavshedspligt og videregivelse. Uden en
harmonisering af tavshedspligtsreglerne ville der hos de juridiske
personer herske betydelig usikkerhed om, hvorvidt og hvordan man
kunne sikre sig, at told- og skatteforvaltningen kun videregav
oplysninger, der udelukkende var indhentet som led i forvaltningen
af det øvrige ministerområde, og ikke tillige
oplysninger, som helt eller delvis var indhentet som led i
forvaltningen af indkomst- og
ejendomsværdiskatteområdet. Det kan ikke udelukkes, at
en sådan usikkerhed ville kunne påvirke de juridiske
personers villighed til at stille udtømmende oplysninger til
rådighed for told- og skatteforvaltningen i en uheldig
retning.
Den foreslåede ændring i
anvendelsesområdet for den skærpede tavshedspligt vil
indebære, at oplysninger om fysiske eller juridiske personers
økonomiske, erhvervsmæssige eller privatlivet
tilhørende forhold, som told- og skatteforvaltningen
udelukkende er kommet i besiddelse af via forvaltning af og kontrol
med lovgivning om afgifter, told og ejendomsvurdering, vil blive
undergivet den særlige tavshedspligtsregel i
skatteforvaltningslovens § 17, hvor de efter de
nugældende regler ikke er omfattet af skattestyrelseslovens
§ 37. Heraf vil bl.a. følge, at der uanset
oplysningernes nærmere indhold ikke vil være adgang til
aktindsigt i sådanne oplysninger, jf. offentlighedslovens
§ 14.
Det samtidig hermed fremsatte forslag til lov
om ændring af en række love som følge af
skatteforvaltningsloven (Navnlig konsekvensændringer som
følge af kommunalreformen) indeholder i § 82, nr.
11, et forslag om særlige regler i vurderingslovens
§ 40 om offentliggørelse af oplysninger i
forbindelse med de almindelige ejendomsvurderinger. Disse
særlige regler gennembryder tavshedspligtsbestemmelsen i
skatteforvaltningslovens § 37.
Det forudsættes, at told- og
skatteforvaltningens videregivelse af oplysninger til andre
offentlige myndigheder såvel som intern videregivelse af
oplysninger inden for told- og skatteforvaltningen vil være
omfattet af de almindelige regler herom i forvaltningsloven og, for
så vidt angår personoplysninger, persondataloven.
Herved bliver det muligt for told- og skatteforvaltningen at
etablere online-terminaladgang for medarbejderne og dermed at
udbygge borgerbetjeningen med øget adgang til elektronisk
betjening, frit valg af indgang til told- og skatteforvaltningen
m.v.
4.7. Bindende forhåndsbesked og
bindende ligningssvar
4.7.1. Gældende ret - Bindende
forhåndsbesked : Enhver kan mod et gebyr få et
bindende svar fra Ligningsrådet på
spørgsmål om de skattemæssige virkninger for
spørgeren eller andre af en disposition, som
spørgeren påtænker at foretage.
Reglerne om bindende forhåndsbesked
findes i skattestyrelseslovens § 17, stk. 3, og
§§ 20 A-20 D.
Ordningen med bindende forhåndsbesked,
der er fra 1983, giver borgerne mulighed for at få sikkerhed
for de skattemæssige virkninger af en disposition, før
den foretages.
Ordningen gælder som udgangspunkt kun
spørgsmål om skattemæssige forhold, som
Ligningsrådet i øvrigt kan afgøre, hvilket
primært vil sige spørgsmål om
indkomstbeskatning.
Ordningen omfatter også bindende
forhåndsbesked om de skattemæssige virkning for andre
end spørgeren, f.eks. om de skattemæssige virkninger
for en virksomheds kunder af et produkt, som virksomheden
sælger.
Ligningsrådet kan i et vist omfang
bemyndige ToldSkat til at give bindende forhåndsbesked.
Spørgeren skal i anmodningen give alle
de oplysninger af betydning for svaret, der står til
spørgerens rådighed. Skønnes det, at
spørgsmålet ikke er tilstrækkeligt oplyst, kan
spørgeren anmodes om yderligere oplysninger. Efterkommes
anmodningen ikke, kan spørgsmålet afvises eller svaret
begrænses til de forhold, der er tilstrækkeligt
oplyst.
En anmodning kan i øvrigt afvises,
hvis det stillede spørgsmål er af en sådan
karakter, at det ikke kan besvares med fornøden sikkerhed,
eller at andre hensyn taler afgørende imod en
besvarelse.
Til brug for afgivelse af en bindende
forhåndsbesked kan der foretages syn og skøn efter
reglerne i retsplejeloven.
Afgørelser om bindende
forhåndsbesked kan påklages til Landsskatteretten.
En bindende forhåndsbesked er bindende
for skattemyndighederne ved behandlingen af det i
forhåndsbeskeden beskrevne forhold. En forhåndsbesked
er ikke bindende i det omfang, der er sket ændringer i
forudsætninger, der har været afgørende for
indholdet af forhåndsbeskeden, herunder ændringer i
love og bekendtgørelser.
Der skal i 2004 betales et grundgebyr
på 1.800 kr. for at få en bindende forhåndsbesked
om egne forhold. Grundgebyret for en bindende forhåndsbesked
om andres forhold er i 2004 på 8.900 kr. Ud over disse
grundgebyrer skal der betales et tillæg, hvis besvarelsen af
spørgsmålet er særligt arbejdskrævende.
Det gælder, hvis tidsforbruget overstiger 50 timer.
Gebyrniveauet er fastsat i lyset af størrelsen af honorarer
for privat skatterådgivning. Gebyrsatserne reguleres
årligt efter lønudviklingen.
Gebyrerne tilbagebetales, hvis myndighederne
afviser at give en bindende forhåndsbesked.
Tillægsgebyret, men ikke grundgebyret, tilbagebetales, hvis
anmodningen trækkes tilbage.
Parallelt med reglerne om bindende
forhåndsbesked fra Ligningsrådet er der regler i
skattestyrelsesloven om en tilsvarende bindende virkning af
afgørelser, der træffes af det
Værdiansættelsesnævn, der er oprettet efter
§ 207 i lov om finansiel virksomhed.
Værdiansættelsesnævnet kan
i forbindelse med en skattefri fusion eller tilførsel af
aktiver mellem pengeinstitutter som følge af, at et
pengeinstitut ikke længere opfylder visse solvenskrav eller
er i nærliggende risiko herfor, fastsætte den
skattemæssige værdi på fusionsdagen af
udlånene i det nødlidende pengeinstitut. Sådanne
værdifastsættelser er bindende for
skattemyndighederne.
Endvidere er der parallelt med reglerne om
bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet regler i
skattestyrelsesloven om en tilsvarende bindende virkning af
afgørelser, der træffes af tilsynsmyndigheden for et
penge- eller realkreditinstitut mv., om størrelsen af
hensatte beløb eller størrelsen af lidte tab i et
penge- eller realkreditinstitut mv. Sådanne
værdifastsættelser er bindende for
skattemyndighederne.
4.7.2. Gældende ret - Bindende
ligningssvar : Enhver kan mod et gebyr få et bindende
svar hos den kommunale skattemyndighed på
spørgsmål om de skattemæssige virkninger for
spørgeren af en påtænkt eller en
gennemført disposition. Ordningen gælder kun
spørgsmål om forhold, som den kommunale
skattemyndighed kan afgøre €" hvilket primært vil
sige spørgsmål om indkomstbeskatning af personer og
dødsboer samt om indkomstbeskatning af selskaber, i det
omfang kommunen ligner disse efter kontrakt med ToldSkat.
På tilsvarende måde kan en
juridisk person, der lignes af ToldSkat, få et bindende svar
fra ToldSkat på spørgsmål om
indkomstbeskatning.
Reglerne om bindende ligningssvar findes i
skattestyrelseslovens §§ 20 E - 20 H.
Der er ikke regler om bindende svar om
afgiftslovgivningen eller om gaveafgift efter boafgiftsloven.
Ordningen med bindende ligningssvar, der er
fra 2003 og 2004, giver borgerne mulighed for på et tidligt
tidspunkt at få en endelig afklaring af de
skattemæssige konsekvenser af en påtænkt eller
gennemført disposition, hvilket skaber retssikkerhed gennem
øget forudsigelighed i skatteretten.
Et bindende ligningssvar om en kontrolleret
transaktion kan kun gives efter en forudgående godkendelse
fra den centrale told- og skatteforvaltning, jf.
skattekontrollovens § 3 B, stk. 5. Efter
bestemmelsen skal der i alle tilfælde, hvor myndighederne
ønsker at ændre den skattepligtige indkomst i
overensstemmelse med de priser og vilkår, der kunne
være opnået, hvis den kontrollerede transaktion var
afsluttet mellem uafhængige parter, indhentes en sådan
forudgående godkendelse. Formålet med denne
godkendelsesordning er at sikre en korrekt og ensartet anvendelse
af transfer pricing ligningen.
En anmodning om et bindende ligningssvar for
et indkomstår skal indgives senest 1 måned efter
udløbet af det pågældende indkomstår. For
dødsboer skal anmodningen indgives senest 1 måned
efter skæringsdatoen.
Vedrører spørgsmålet de
skattemæssige virkninger af visse dispositioner, der
berører flere parter, f.eks. ved overdragelse af et aktiv,
skal alle parterne anmode om et bindende ligningssvar. Fristen
på 1 måned regnes i disse tilfælde fra
udløbet af det tidligste indkomstår.
Spørgeren skal i anmodningen om et
bindende ligningssvar give alle de oplysninger af betydning for
svaret, der står til spørgerens rådighed.
Skønnes det, at spørgsmålet ikke er
tilstrækkeligt oplyst, kan spørgeren anmodes om
yderligere oplysninger eller dokumentation. Efterkommes anmodningen
ikke, kan spørgsmålet afvises eller svaret
begrænses til de forhold, der er tilstrækkeligt
oplyst.
En anmodning kan i øvrigt afvises,
hvis spørgsmålet er af mere vidtrækkende
betydning, spørgsmålet angår et betydeligt
beløb, spørgsmålet er af en sådan
karakter, at det ikke kan besvares med fornøden sikkerhed,
eller andre hensyn taler afgørende imod en besvarelse.
Afgørelser om bindende ligningssvar
kan påklages på samme måde som en
skatteansættelse; det vil sige til skatteankenævn og
til Landsskatteretten.
En afgørelse om afvisning af en
anmodning om bindende ligningssvar kan ikke påklages
administrativt.
I visse tilfælde, hvor dispositionen
vedrører flere parter, og bindende svar derfor kun gives,
hvis alle parter anmoder om et bindende svar, gælder der
ganske komplicerede regler for valg af den kommunale eller
regionale myndighed, der skal behandle anmodningen, jf.
skattestyrelseslovens § 20 H, stk. 2 og 3. Det samme
gælder reglerne for klage over et bindende svar i en
sådan situation.
Der skal i 2004 betales et gebyr på 300
kr. for hver disposition, der ønskes et bindende svar om.
Ved anmodning om et bindende svar om de skattemæssige
virkninger af en disposition, der berører flere parter, skal
gebyret betales af alle parterne. Gebyrsatsen reguleres
årligt efter lønudviklingen.
Gebyret tilbagebetales, hvis myndigheden
afviser at give et bindende svar, medmindre afvisningen skyldes, at
spørgeren ikke har efterkommet en anmodning fra
skattemyndighederne om at komme med yderligere oplysninger.
Et bindende ligningssvar er bindende for
skattemyndighederne i forhold til spørgeren ved behandling
af det beskrevne forhold i 5 indkomstår, medmindre der er
fastsat en kortere frist i svaret. Et bindende ligningssvar er ikke
bindende for skattemyndighederne, i det omfang der er sket
ændringer i forudsætninger, der har været
afgørende for indholdet af ligningssvaret, herunder
ændringer i love og bekendtgørelser.
Er der givet et bindende ligningssvar og
efterfølgende en bindende forhåndsbesked om samme
disposition, bortfalder det bindende ligningssvar med fremadrettet
virkning.
4.7.3. Forslag til ændringer :
Med etableringen af en enhedsforvaltning forekommer det
uhensigtsmæssigt at opretholde både en ordning med
bindende forhåndsbesked og en ordning med bindende
ligningssvar. Det foreslås derfor, at disse regel samles i
ét sæt regler om bindende svar, jf.
§§ 21-25.
Et samlet sæt af regler om bindende
svar på hele skatteområdet, bortset fra
toldområdet, er en naturlig del af den nye organisering af
told- og skatteforvaltningen.
Herved kan der opnås en enklere ordning
med færre regler, uden tab af retssikkerhed for borgerne.
Det foreslås i forbindelse hermed, at
der indføres regler om bindende svar på
spørgsmål om afgiftslovgivningen, bortset fra
toldlovgivningen. Forslaget hviler på en rapport fra maj 2004
om bindende afgiftssvar på moms- og afgiftsområdet,
afgivet af et udvalg i Skatteministeriet med ekstern
deltagelse.
Herefter kan der som udgangspunkt gives
bindende svar om alle skattespørgsmål, når den
pågældende lov i øvrigt administreres af told-
og skatteforvaltningen. Der gives ikke bindende svar på
spørgsmål om ejendomsvurderingsloven.
Reglerne om bindende svar har til
formål at give borgerne mulighed for gennem en forenklet
sagsbehandling at få et hurtigt og bindende svar på det
tidspunkt, der passer den enkelte, på spørgsmål
om mere almindeligt forekommende skattespørgsmål.
Reglerne om bindende svar har således
til formål at styrke borgernes retsstilling ved at øge
forudsigeligheden af de skattemæssige konsekvenser af den
enkeltes dispositioner.
Reglerne skal endvidere ses i lyset af
bestræbelser på skatteministerens område på
at flytte ressourcer fra efterfølgende myndighedskontrol til
forudgående vejledning og service.
Uanset disse regler om bindende svar vil
told- og skatteforvaltningen fortsat servicere borgerne gennem
vejledning og besvarelse af spørgsmål.
Med indførelsen af en
enhedsforvaltning mindskes behovet for den styring af
forvaltningen, der ligger bag ordningen med bindende
forhåndsbesked fra et centralt organ som
Ligningsrådet/Skatterådet. Det foreslås derfor,
og for at styrke mulighederne for at kunne give hurtige svar, at
bindende svar fremover skal kunne gives af told- og
skatteforvaltningen, hvis sagen ikke har principiel karakter. Har
sagen derimod principiel karakter, skal told- og
skatteforvaltningen forelægge sagen for Skatterådet til
afgørelse. De kriterier, der har betydning for, om et
bindende svar skal gives af Skatterådet, er nævnt i
§ 21, stk. 4, nr. 1-5. Anmodninger om bindende svar,
der ikke opfylder ét eller flere af disse kriterier, kan
told- og skatteforvaltningen også vælge at
forelægge for Skatterådet ud fra en konkret vurdering.
Det vil her blive tillagt betydning, om spørgeren har
udtrykt ønske om et svar fra Skatterådet, eller om det
må anses for hensigtsmæssigt at indhente syn og
skøn til brug for besvarelsen.
For så vidt angår bindende svar
om kontrollerede transaktioner, indebærer etableringen af en
enhedsorganisation, at den gældende ordning med
forudgående godkendelse ikke kan fortsætte i den
nuværende form. De centrale elementer i godkendelsesordningen
€" herunder fortsat sikring af koordinering og ensartet
anvendelse af transfer pricing reglerne hos de lignende myndigheder
€" forudsættes dog opretholdt i den nye
organisationsstruktur, idet reglerne herfor vil blive fastsat
administrativt. Det præcise indhold af disse administrative
regler vil afhænge af den nærmere organisering af
ligningen på transfer pricing området.
Det foreslås, at der som hidtil skal
kunne indhentes bindende svar om såvel gennemførte som
påtænkte dispositioner. Der kan dog ikke indhentes
bindende svar om bevillinger eller dispositioner vedrørende
påtænkte dispositioner.
Det foreslås, at der som hidtil ikke
skal kunne indhentes bindende svar om andre dispositioner end de,
som spørgeren, eller den spørgeren
repræsenterer, har foretaget eller påtænker at
foretage.
Det foreslås, at der som hidtil ikke
skal kunne indhentes bindende svar om de skattemæssige
virkninger for andre end spørgeren af dispositioner, der er
gennemført, men kun om påtænkte dispositioner.
Det foreslås, at der ikke skal kunne indhentes bindende svar
om de skattemæssige virkninger af afgiftslovgivningen for
andre end spørgeren.
Det foreslås, at den gældende
frist for anmodning om bindende ligningssvar på en
måned efter indkomstårets udløb
videreføres for så vidt angår
spørgsmål om indkomst- eller
ejendomsværdiskat.
Der kan anmodes om bindende afgiftssvar for
en periode på op til 12 måneder forud for starten af
den afgiftsperiode, hvor told- og skatteforvaltningen modtager
anmodningen. Den afgiftspligtige bestemmer inden for denne
tidsmæssige ramme som udgangspunkt selv, hvornår
bindingsperioden begynder, men bindingsperioden kan dog ikke blive
længere end 5 år.
Det foreslås, at gebyret for et
bindende svar om egne forhold fastholdes på 300 kr. pr.
disposition (2004-niveau). Det foreslås, at gebyret, hvor
flere parter skal anmode om svaret, skal dække alle disse
parter, således at parterne ikke som i dag hver skal betale
gebyret.
Det foreslås, for at harmonisere
gebyrerne, at det gældende gebyr på 1.800 kr.
(2004-niveau) for at få en bindende forhåndsbesked om
egne forhold reduceres til de 300 kr., der i dag gælder for
et bindende ligningssvar.
Det foreslås, at gebyret for et
bindende svar vedrørende de skattemæssige virkninger
for andre end spørgeren af en påtænkt
disposition fastsættes til det grundgebyr, der gælder
herfor i dag; det vil sige 8.900 kr. (2004-niveau). Denne sats skal
ses i lyset af honorarerne for privat skatterådgivning.
Det foreslås, at tillægsgebyret
for særligt arbejdskrævende anmodninger ikke
videreføres. Disse regler anvendes kun sjældent.
Det foreslås, at de gældende
regler for afvisning af en anmodning om bindende ligningssvar
videreføres.
Det foreslås i den forbindelse, at
gebyret tilbagebetales, hvis forvaltningen afviser at give et svar.
Dette forslag skal ses i sammenhæng med, at en
afgørelse om afvisning af at give et bindende svar ikke kan
påklages administrativt.
Det foreslås, at de gældende
regler for den bindende virkning af bindende ligningssvar
videreføres, således at et bindende svar som
udgangspunkt binder skattemyndighederne i 5 år. Told- og
skatteforvaltningen, respektive Skatterådet, kan dog efter en
konkret vurdering fastsætte en kortere frist for svarets
bindende virkning.
Et svar er ikke bindende i det omfang, der
sker ændringer i forudsætninger, der har været
afgørende for svarets afgivelse, herunder ændringer i
love eller bekendtgørelser.
Som følge af EU-rettens særlige
status i forhold til national ret foreslås, at et svar ikke
er bindende, i det omfang svaret viser sig at være i strid
med EU-retten.
Som andre afgørelser truffet af told-
og skatteforvaltningen, respektive Skatterådet, vil et
bindende svar kunne påklages enten til skatteankenævnet
eller til Landsskatteretten.
4.8. Sagsfremstilling
4.8.1. Gældende ret :
Forvaltningsloven indeholder almindelige krav om høring af
en sags parter i forbindelse med forvaltningens behandling af en
sag, hvor der skal træffes en afgørelse.
På skatteministerens sagsområde
stilles der herudover forskellige særlige krav om, at
myndighederne skal udarbejde en sagsfremstilling og foretage
høring af sagens parter herover, før der
træffes en afgørelse. Disse krav om sagsfremstilling
og høring forekommer i følgende tre varianter:
1) Ved afgørelser, der kan påklages
til skatteankenævn eller vurderingsankenævn, skal der
først udarbejdes en sagsfremstilling og ske høring
herover, når nævnet har modtaget en klage over
afgørelsen. Nævnet forestår udarbejdelsen af
sagsfremstillingen og høringen. Ved klage til
skatteankenævn kan høring undlades, hvis nævnet
kan imødekomme klagerens påstand fuldt ud.
Har klageren udnyttet muligheden for at gå
videre til Landsskatteretten med sin klage, før
skatteankenævnet har færdigbehandlet klagen, kan
Landsskatteretten anmode skatteankenævnet om at udarbejde
sagsfremstilling og foretage høring herover til brug for
Landsskatterettens behandling af klagen. Det samme gælder i
andre særlige tilfælde, hvor et skatteankenævn
ikke har taget stilling til klagen.
2) Ved afgørelser, der kan påklages
direkte til Landsskatteretten, skal der udarbejdes en
sagsfremstilling og ske høring herover, før der
træffes en afgørelse i første instans. Det
drejer sig om afgørelser om ligning af juridiske personer,
bortset fra dødsboer, samt om en række
afgørelser om afgifter og told mv.
I sager om bindende ligningssvar skal der dog
først udarbejdes en sagsfremstilling, hvis der klages over
svaret.
3) Ved afgørelser, der kan påklages
til ToldSkat, skal der først udarbejdes en sagsfremstilling
og ske høring herover, når klagen er modtaget. Den
myndighed, der har truffet den påklagede afgørelse,
udarbejder sagsfremstillingen og foretager høringen.
En sagsfremstillings indhold og omfang
afpasses efter sagens karakter. En sagsfremstilling skal som
minimum indeholde oplysninger til identifikation af sagen og sagens
parter mv., oplysninger om sagens faktiske forhold, oplysninger om
parters opfattelse og begrundelsen herfor, og oplysninger om den
afgørelse, som oplysningerne i sagen efter forvaltningens
vurdering fører til, med fornøden begrundelse.
Reglerne om sagsfremstilling og høring
herover fremgår dels af skattestyrelsesloven, jf.
§ 21, stk. 3, § 12 A, stk. 1, og
§ 19, stk. 1, dels af administrativt fastsatte
retningslinier.
4.8.2. Forslag til ændringer :
Det foreslås, at de særlige krav om sagsfremstilling og
høring på skatteministerens sagsområde
lovfæstes.
Det foreslås, at told- og
skatteforvaltningen som udgangspunkt skal udarbejde en
sagsfremstilling og foretage høring herover, før den
træffer en afgørelse. Det vil med de undtagelser, der
er foreslået nedenfor, primært være
afgørelser om selskabsligning, afgifter og told.
Det foreslås, at der ikke skal
være et krav om udarbejdelse af sagsfremstilling i sager,
hvor afgørelsen træffes efter anmodning fra den
pågældende borger, og told- og skatteforvaltningen
fuldt ud kan imødekomme anmodningen.
Det foreslås, at sagsfremstillingen som
minimum skal indeholde en redegørelse for de oplysninger om
sagens faktiske forhold, som forvaltningen påtænker at
tillægge betydning ved afgørelsen, og oplysninger om
den afgørelse, disse oplysninger efter forvaltningens
vurdering må føre til, med en begrundelse herfor.
Det foreslås, at der skal ske
høring af sagens parter om sagsfremstillingen med en frist
på mindst 15 dage, regnet fra høringsskrivelsens
datering, medmindre sagens parter accepterer en kortere frist. Der
må dog tages forbehold for, at der i andre retsregler kan
være foreskrevet en kortere høringsfrist, f.eks. i
EU-retten.
Det foreslås, at sagens parter skal
kunne afstå fra at få en sagsfremstilling til
udtalelse. Denne mulighed er tænkt anvendt i sager, hvor
sagens parter ønsker en hurtig afgørelse.
Det foreslås, at det i forbindelse med
en sådan høring kan meddeles, at afgørelsen vil
blive truffet som anført, hvis ikke sagens parter fremkommer
med en begrundet skriftlig eller mundtlig indsigelse inden
høringsfristens udløb.
Det foreslås, at udarbejdelse af
sagsfremstilling og høring herover i sager, der kan
påklages til skatteankenævn eller
vurderingsankenævn, ligesom efter gældende ret
først skal ske, når en klage er indgivet til skatte-
eller vurderingsankenævnet, og at det så er
nævnet, der forestår arbejdet.
Det foreslås, at i tilfælde, hvor
en klager vælger at springe skatteankenævnsbehandlingen
over og klage direkte til Landsskatteretten, skal Landsskatteretten
kunne pålægge told- og skatteforvaltningen at udarbejde
sagsfremstillingen og foretage høring herover.
Det foreslås, at der ikke skal
udarbejdes sagsfremstilling og ske høring herover i de
sager, der er af en så enkel karakter, at de efter
landsskatteretspræsidentens bestemmelse kan afgøres
uden deltagelse af læge retsmedlemmer, jf. § 13,
stk. 3, 1. pkt., medmindre landsskatteretspræsidenten
efter en konkret vurdering af den modtagne klage beslutter, at
told- og skatteforvaltningen bør udarbejde en
sagsfremstilling og foretage høring herover til brug for
Landsskatterettens afgørelse af klagen.
Det foreslås, at der som i dag ikke
skal udarbejdes sagsfremstilling og ske høring i sager om
bindende svar.
Det foreslås, at der ikke skal
udarbejdes sagsfremstilling og ske høring herover i de
sager, hvor en klage efter skatteministerens bestemmelse efter
§ 14, stk. 2, ikke skal afgøres af
Landskatteretten. Det vil være sager af en driftsmæssig
karakter.
Reglerne om sagsfremstilling findes i
§ 19, § 36, stk. 5, § 38,
stk. 4, og § 42, stk. 5.
4.9. Agterskrivelser
4.9.1. Gældende ret : Efter
forvaltningsloven skal en myndighed som udgangspunkt foretage
høring, før den træffer en afgørelse,
hvis en part i sagen ikke kan antages at være bekendt med, at
myndigheden er i besiddelse af oplysningerne vedrørende
sagens faktiske omstændigheder, og oplysningerne er af
væsentlig betydning for sagens afgørelse og til ugunst
for den pågældende part.
Denne almindelige høringspligt efter
forvaltningsloven er på skatteområdet suppleret med en
ubetinget høringspligt, før der træffes en
afgørelse, hvis skattemyndighederne vil ændre en
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat i
forhold til det selvangivne eller foretage en sådan
skatteansættelse skønsmæssigt på grund af
manglende selvangivelse, jf. skattestyrelseslovens § 3,
stk. 4 og 5, hvortil § 12 A, stk. 1, og
§ 19, stk. 1, henviser.
Forudgående høring kan dog
undlades, hvis skatteansættelsen sker efter anmodning fra den
skattepligtige, og afgørelsen fuldt ud imødekommer
anmodningen.
Der stilles i disse lovbestemmelser alene
krav om, at den skattepligtige skal underrettes om den
påtænkte ansættelse. Der stilles ikke
nærmere krav til indholdet af denne underretning.
Til denne særlige høringspligt
er knyttet den virkning, at hvis den skattepligtige ikke fremkommer
med en skriftlig eller mundtlig udtalelse imod den
påtænkte ansættelse, vil ansættelsen blive
gennemført som varslet.
Har den skattepligtige udtalt sig om
agterskrivelsen, skal den skattepligtige have skriftlig
underretning om afgørelsen. Det samme gælder, hvis der
ikke er udsendt agterskrivelse pga. enighed om ændringen. Har
den skattepligtige ikke udtalt sig om agterskrivelsen, skal den
skattepligtige blot have en ny årsopgørelse.
4.9.2. Forslag til ændringer :
Det foreslås, at denne ubetingede høringspligt om
ansættelse af indkomstskat udvides til også at omfatte
ejendomsværdiskat, gaveafgift og ejendomsvurdering.
Det foreslås, at høringsfristen
som hidtil skal være på mindst 15 dage, regnet fra
høringsskrivelsens datering, medmindre en anden frist er
bestemt ved lov, men at den pågældende borger skal
kunne acceptere en kortere frist.
På gaveafgiftsområdet skal en
gaveanmeldelse indgives af såvel gavegiver som gavemodtager,
og såvel gavegiver som gavemodtager hæfter for
gaveafgiften. Derfor skal såvel gavegiver som gavemodtager
høres over den påtænkte ansættelse, og
såvel gavegiver som gavemodtager skal tiltræde et
eventuelt afkald på en fuld høringsfrist.
Tilsvarende kan der på
vurderingsområdet være andre end ejeren af den faste
ejendom, der har en væsentlig retlig interesse i vurderingen
af ejendommen.
Agterskrivelse skal herefter som udgangspunkt
anvendes i de sagstyper, hvor afgørelsen kan påklages
til skatteankenævn eller vurderingsankenævn, samt i
sager om selskabsligning.
Hvor der er sket høring over en
sagsfremstilling med oplysning om, at afgørelsen vil blive
truffet som nævnt i sagsfremstillingen, hvis ikke den
pågældende borger er fremkommet med en skriftlig og
begrundet indsigelse imod sagsfremstillingen inden
høringsfristens udløb, kan høring
undlades.
Som hidtil skal der ikke ske underretning om
den trufne afgørelse, hvis der ikke er fremsat indsigelse
imod agterskrivelsen.
Reglerne om agterskrivelse findes i
§ 20.
4.10. Administrative klagefrister
4.10.1. Gældende ret : Der
gælder forskellige frister for klage over en afgørelse
om skat, afgifter, told eller ejendomsvurdering til en
administrativ myndighed.
Ved klage til skatteankenævn er fristen
1 måned. For sømænd mv., der sejler i
udenrigsfart, er fristen dog 3 måneder.
Ved klage til vurderingsankenævn er
fristen ved de almindelige vurderinger og omvurderinger den 1. juli
i året efter vurderingsåret, medmindre skatteministeren
har fastsat en senere frist. Ved klager til
vurderingsankenævn over ansættelser efter
vurderingslovens § 4, § 4 A eller
§ 33 A, eller efter skattestyrelseslovens § 34,
stk. 2, eller § 35 A, er fristen 1 måned.
Ved klage til Landsskatteretten er fristen 3
måneder.
Ved klage til en regional told- og
skattemyndighed, Told- og Skattestyrelsen eller Ligningsrådet
er fristen 3 måneder.
4.10.2. Forslag til ændringer
: Der synes ikke at være væsentlige grunde til
disse forskelle i klagefristernes længde.
Det foreslås derfor, at fristen for
klage til skatteankenævn forlænges fra 1 til 3
måneder, og at den særlige frist for
sømænd afskaffes.
Det foreslås endvidere, at fristen for
klage til vurderingsankenævn over ansættelser efter
vurderingslovens § 4, § 4 A eller
§ 33 A, eller efter skattestyrelseslovens § 34,
stk. 2, eller § 35 A, forlænges fra 1 til 3
måneder.
Herefter vil de administrative klagefrister
på skatteministerens sagsområde med enkelte undtagelser
alle være på 3 måneder.
Reglerne om administrative klagefrister
findes i § 36, § 38 og § 42.
4.11. Ligningsfrister
4.11.1. Gældende ret :
Kommunerne skal efter loven have afsluttet ligningen af personer og
dødsboer senest den 1. juli i det andet kalenderår
efter indkomstårets udløb. Men skatteministeren kan
dispensere fra denne frist, hvilket er sket ved
bekendtgørelse nr. 270 af 11. april 2003.
Efter denne bekendtgørelse skal
kommunerne først have afsluttet ligningen af
erhvervsdrivende, hovedaktionærer, visse anpartshavere og
skattepligtige med indkomst fra udlandet eller fradrag
vedrørende aktiver eller passiver i udlandet inden for den
ordinære ansættelsesfrist, der udløber 3
år og 7 måneder efter indkomstårets udløb,
jf. skattestyrelseslovens § 34.
For så vidt angår den resterende
gruppe af skattepligtige, der primært omfatter personer, der
er omfattet af ordningen med en fortrykt selvangivelse, kan
kommunen som udgangspunkt kun ligne disse efter udløbet af
ligningsfristen, i det omfang der foreligger omstændigheder,
der begrunder en ekstraordinær genoptagelse efter de
almindelige regler herfor, jf. skattestyrelseslovens
§ 35.
Denne korte ligningsfrist gælder ikke
for genoptagelser, der sker efter anmodning fra den skattepligtige.
En sådan begrundet anmodning skal ordinært blot
indgives inden for 3 år og 4 måneder efter
indkomstårets udløb.
Der gælder ingen tilsvarende kort
ligningsfrist for den ligning, der udføres af ToldSkat.
4.11.2. Forslag til ændringer
: Der stilles forslag om, at skatteministeren bemyndiges til
at fastsætte en kort frist for told- og skatteforvaltningens
afslutning af ligningsarbejdet, jf. § 26, stk. 1, 5.
pkt.
Det er tanken at udnytte bemyndigelsen til at
videreføre ordningen efter bekendtgørelse nr. 270 af
11. april 2003, jf. ovenfor under afsnit 4.11.1.
4.12. Ejendomsvurderinger
4.12.1. Gældende ret : Der
sker i dag almindelig vurdering af landets faste ejendomme hvert
andet år pr. 1. oktober. Ejerboliger vurderes i ulige
år; andre ejendomme i lige år.
Der er ikke regler for ToldSkat s adgang til
at foretage eller ændre ejendomsvurderinger af egen
drift.
Efter skattestyrelseslovens § 19
kan Ligningsrådet efter indstilling fra Told- og
Skattestyrelsen optage en vurdering til ændring.
Ligningsrådet kan i den forbindelse bestemme, fra hvilket
tidspunkt ændringen skal følges ved beregning af
indkomstskat, ejendomsværdiskat og kommunal
ejendomsværdiskat.
Efter skattestyrelseslovens § 34,
stk. 2, har ejeren af en fast ejendom eller andre
klageberettigede ret til at få genoptaget en
ejendomsvurdering, hvis anmodningen indgives senest den 1. maj i
det 4. år efter vurderingsårets udløb med
oplysninger, der kan begrunde ændringen.
4.12.2. Forslag til ændringer
: Det foreslås, at der foretages en mere almindelig
retlig regulering af området for genoptagelse af
ejendomsvurderinger og foretagelse af »glemte«
ejendomsvurderinger.
Det foreslås således, at told- og
skatteforvaltningen får ret til at ændre en
ejendomsvurdering eller foretage en »glemt«
ejendomsvurdering inden for 1 år og 9 måneder efter
vurderingsårets udløb, men således at
vurderingen skal varsles senest den 1. juli i det andet år
efter vurderingsårets udløb.
Det foreslås, at den gældende
ordning for ordinær genoptagelse efter anmodning fra
ejendommens ejer eller andre klageberettigede opretholdes.
Det foreslås, at Ligningsrådets
kompetence til at foretage eller ændre en ejendomsvurdering
efter indstilling fra Told- og Skattestyrelsen overføres til
Skatterådet. Det samme gælder kompetencen til at
bestemme, fra hvilket tidspunkt ændringen skal følges
ved beregning af indkomstskat, ejendomsværdiskat og kommunal
ejendomsskat.
Det foreslås, at Skatterådet
bemyndiges til, på grundlag af en vurdering af en fast
ejendom, at bemyndige told- og skatteforvaltningen til at
ændre vurderingerne af andre ejendomme med helt tilsvarende
forhold. I så fald skal told- og skatteforvaltningen
underrette ejendommens ejer om genoptagelsen senest tre
måneder efter Skatterådets beslutning.
Der henvises i det hele til § 33
med tilknyttede bemærkninger.
De særlige regler i
skattestyrelseslovens § 16 A, stk. 2, sidste pkt.,
hvorefter told- og skatteforvaltningen skal give offentligheden
adgang til de oplysninger om ejendomsværdier for 2001 og
2002, der lægges til grund ved beregningen af
ejendomsværdiskatten, er ikke videreført som et
lovkrav. Disse oplysninger er i vidt omfang kendt i dag. Men
oplysningerne vil fortsat kunne fås ved henvendelse til told-
og skatteforvaltningen.
4.13. Gaveafgift
4.13.1. Gældende ret :
Administrationen af ordningen med afgift af gaver sker som
udgangspunkt adskilt fra administrationen af
indkomstskatteordningen i øvrigt, og efter særlige
regler. Reglerne herom findes primært i boafgiftsloven.
Således varetages administrationen af
gaveafgiftsordningen af told- og skatteregionerne med klageadgang
til Landsskatteretten, mens administrationen af
indkomstskatteordningen i øvrigt fsva. personer og
dødsboer primært varetages af kommunerne.
Anmeldelse af en afgiftspligtig gave skal ske
til gavegiverens told- og skatteregion senest den 1. maj i det
efterfølgende år. Gaveanmeldelsen skal bl.a. indeholde
parternes angivelse af gavens værdi.
Værdiansættelsen er bindende for gavegiver og
gavemodtager.
Told- og skatteregionen kan ændre
parternes værdiansættelse inden for en frist på 3
måneder fra modtagelsen af gaveanmeldelsen.
Ved domstolsprøvelse af
spørgsmål om gaveafgift skal sagen anlægges ved
den landsret, hvor den regionale told- og skattemyndighed, hvortil
gaveanmeldelsen skal indgives, ligger.
4.13.2. Forslag til ændringer
: Denne adskillelse af administrationen af
gaveafgiftsordningen og indkomstskatteordningen i øvrigt
ophæves efter forslaget om dannelsen af en
enhedsforvaltning.
Det foreslås i forlængelse heraf,
at reglerne om gaveafgift delvist tilpasses reglerne om
indkomstbeskatning.
Det foreslås således, at der
åbnes for bindende svar om gaveafgift, jf. § 21, og
at de gældende regler om skatteforbehold, omgørelse og
selvangivelsesomgørelse udvides til også at omfatte
afgiftspligtige gaver, jf. §§ 28-30.
Det foreslås endvidere, at
afgørelser om gaveafgift skal kunne påklages til
skatteankenævnene, jf. § 5.
De særlige regler om frister for
indgivelse af gaveanmeldelse, om afgiftens forfald ved indgivelsen
af anmeldelsen og om myndighedernes frist på 3 måneder
til at ændre en værdiansættelse foreslås
ikke ændret. Det er dog tanken på sigt at integrere
gaveafgiften mere fuldstændigt i indkomstskatteordningen i
øvrigt, herunder med hensyn til selvangivelsesregler og
indbetalingsfrister.
Det foreslås, at valg af landsret ved
domstolsprøvelse af spørgsmål om gaveafgift
fremover sker efter, hvor gavegiver har hjemting.
4.14. Ligningsrådets
stillingtagen til EU-spørgsmål
4.14.1. Gældende ret :
Skatteministeren kan i dag ikke indbringe afgørelser truffet
af Ligningsrådet for Landsskatteretten. Dette gælder
også i tilfælde, hvor Ligningsrådet har taget
stilling til EU-retlige spørgsmål. Det er samtidig
tvivlsomt, om skatteministeren kan indbringe en afgørelse
truffet af Ligningsrådet for domstolene.
EF-domstolen fortolker EU-retsakter
autoritativt. Derfor skal nationale domstole forelægge
tvivlsspørgsmål om fortolkning af EU-retten for
EF-domstolen som et præjudicielt spørgsmål, jf.
EF-traktatens art. 234.
For Danmarks vedkommende indebærer
traktatbestemmelsen, at domstolene i visse tilfælde skal, og
Landsskatteretten formentlig kan, indbringe sådanne
præjudicielle spørgsmål for EF-domstolen.
Ligningsrådet har imidlertid €" i
modsætning til Landsskatteretten €" ikke de
karakteristika, der kræves for at en administrativ myndighed
kan betragtes som domstolslignende. Derfor har Ligningsrådet
ikke mulighed for at indbringe præjudicielle EU-retlige
spørgsmål for EF-domstolen, men er henvist til at
lægge sin egen fortolkning af EU-retten til grund for sin
afgørelse.
4.14.2. Forslag til ændringer
: Det foreslås, at skatteministeren bemyndiges til at
indbringe sager med EU-retlige spørgsmål, der er
afgjort af Skatterådet, for Landsskatteretten til
prøvelse, således at Landsskatteretten, hvis retten
finder grundlag herfor, kan forelægge det EU-retlige
spørgsmål for EF-domstolen til præjudiciel
udtalelse, jf. § 40, stk. 2.
Herved sikres, at Skatterådets
fortolkning af en EU-retlig problemstilling vil kunne indbringes
for EF-domstolen som præjudiciel sag. I denne situation er
det således vurderet, at hensynet til den enkelte borgers
retssikkerhed må vige for et mere alment
retssikkerhedsmæssigt hensyn til, at Skatterådets
afgørelser af fællesskabsretlige
spørgsmål, som vel at mærke ikke er truffet og
ikke kan blive truffet efter forelæggelse for den eneste
hertil kompetente retsinstans, ikke forbliver endelige.
4.15. Kommunal adgang til at
trække på oplysninger, der er registreret i told- og
skatteforvaltningen
4.15.1. Gældende ret :
Kommunerne bruger i vidt omfang oplysninger, der tilgår
kommunen gennem den kommunale skattemyndighed, i forvaltningen af
andre kommunale sagsområder.
Hjemmel for denne praksis findes i
lovgivningen for de enkelte forvaltningsområder.
4.15.2. Forslag til ændringer
: Med etableringen af den foreslåede enhedsforvaltning i
statsligt regi mister kommunerne de informationer, der udspringer
af ligningen.
Det foreslås på den baggrund, at
skatteministeren bemyndiges til at fastsætte regler,
hvorefter kommunalbestyrelserne får elektronisk adgang til
oplysninger, der er registreret i told- og skatteforvaltningen, til
brug for udførelsen af de forvaltningsopgaver, kommunerne
varetager, herunder til brug for kommunernes kommende opgaver som
borgerservicecentre.
Der henvises til § 16,
stk. 1.
4.16. Kommunale
borgerservicecentre
Det forudsættes i aftalen mellem
regeringspartierne og Dansk Folkeparti om en kommunalreform, at der
skal oprettes kommunale borgerservicecentre, der kan servicere
borgerne på tværs af de traditionelle
forvaltningsområder, således at borgerne som
udgangspunkt kun behøver at henvende sig ét sted.
Forudsætningen om oprettelse af
kommunale borgerservicecentre understøttes af det af
indenrigs- og sundhedsministeren samtidig hermed fremsatte forslag
til lov om kommunale borgerservicecentre. Loven vil imidlertid ikke
forpligte kommunerne til at oprette borgerservicecentre, men alene
tilskynde hertil.
Af hensyn til borgerbetjeningen må det
sikres, at de opgaver, som med fordel kan løses af et
borgerservicecenter, kan løses i kommunalt regi, uanset om
en kommune eventuelt måtte vælge ikke at oprette et
borgerservicecenter. Det foreslås derfor i
skatteforvaltningslovens § 16, stk. 2, at
skatteministeren bemyndiges til at pålægge kommunerne
at varetage opgaver for told- og skatteforvaltningen. Efter
forslaget omfatter denne bemyndigelse alene opgaver i form af
borgervejledning og lignende faktisk forvaltningsvirksomhed.
Bemyndigelsen omfatter ikke myndighedsudøvelse.
Bemyndigelsen vil blive udmøntet efter forudgående
drøftelse med de kommunale repræsentanter.
Det er således kommunernes ansvar at
oprette borgerservicecentre, men det bør på en
række områder ske i tæt samspil med de relevante
forvaltningsenheder. Det gælder ikke mindst på
skatteområdet, hvor den samlede betjening af borgere og
virksomheder skal ske i et samspil mellem borgerservicecentrene og
skattecentrene. Herved kan der gennem kommunale borgerservicecentre
skabes en samlet indgang for borgere og virksomheder til hele
skatteområdet. Hvorvidt kommunerne beslutter at oprette
borgerservicecentre, reguleres imidlertid hverken af denne lov
eller af borgerservicecenterloven, men er en rent kommunal
beslutning. I forhold til i dag udvides borgerbetjeningen på
det kommunale niveau med opgaver vedrørende moms, told og
afgifter.
De kommunale borgerservicecentre retter sig
især mod den fysiske borgerkontakt, hvor den enkelte borger
henvender sig personligt i forbindelse med en sag. Derved sigter
borgerservicecentret også fortrinsvis mod borgere som
privatpersoner samt helt små virksomheder, der ikke
nødvendigvis har tilstrækkelig administrativ kapacitet
til at ordne deres forhold til offentlige myndigheder på
anden måde.
Denne primære målgruppe skal
holdes for øje, når det fastlægges, hvilke
opgaver, der skal kunne løses kommunalt. Det
indebærer, at hovedvægten i opgaver på
skatteområdet vil relatere sig til beskatningen af
personer.
Ved personlig henvendelse vil borgeren kunne
vælge mellem det kommunale borgerservicecenter, en
tilsvarende kommunal borgerbetjening, hvis der i den
pågældende kommune ikke er etableret et
borgerservicecenter, eller et skattecenter €" typisk det
nærmeste.
Borgeren vil dog også kunne vælge
et andet skattecenter, hvis det er mere praktisk, ligesom det i
visse situationer vil kunne være hensigtsmæssigt at
arrangere et møde et andet sted, f.eks. på plejehjem
eller lignende i det omfang, der er en kommunal praksis herfor,
eller i tilknytning til det kommunale borgerservicecenter, f.eks.
hvis en borger, der har langt til nærmeste skattecenter, skal
have behandlet et kompliceret spørgsmål og
foretrækker personlig henvendelse.
Borgeren har dog en række alternativer
til personlig henvendelse. Borgeren vil således også
kunne kontakte told- og skatteforvaltningen skriftligt pr. brev
eller e-mail, eller telefonisk. I den ny told- og skatteforvaltning
etableres kundekontaktcentre, der vil kunne kontaktes et betydeligt
antal timer om dagen.
Endelig vil borgeren i mange situationer
kunne betjene sig selv via internettet.
Nedenfor er illustreret eksempler på
skatterelaterede opgaver, der med fordel kan løses
kommunalt. Kommunerne bør som minimum altid kunne
løse opgaver, som borgeren selv har mulighed for at
løse via Internettet. I forhold til skatteområdet skal
kommunerne kunne varetage alle almindelige henvendelser, rene
ekspeditionsopgaver samt henvise mere komplicerede
spørgsmål til den lokale told- og skatteforvaltning,
men ikke yde egentlig juridisk vejledning.
€ Vejledning og information om
gældende regler inden for hele skatteområdet. Da
henvendelser vedrørende personbeskatning må forventes
at udgøre klart størstedelen af henvendelserne, skal
borgerservicecentrene kunne vejlede og informere mere detaljeret
på dette område end eksempelvis vedrørende moms
og afgifter. En mere detaljeret viden på
personskatteområdet er også nødvendig for, at
borgerservicecentrene kan yde en vejledning, der er
sammenhængende med andre forvaltningsområder.
Eksempelvis skal borgerservicecentrene kunne oplyse, om en social
ydelse er skattepligtig, om ydelsen er indkomstafhængig, og i
hvilket omfang ydelsen påvirkes af ændringer i
borgerens indkomst- og formueforhold. For alle områder
bør borgerservicecentrene kunne informere om satser,
beløbsgrænser, betalings- og angivelsesfrister
m.v.
€ Ændring af
forskudsopgørelser og udskrivning af skattekort.
Administration og servicering i relation til forskudsregistreringen
udgør i dag et væsentligt ressourcetræk i de
kommunale skatteforvaltninger €" og kræver i vidt omfang
aktiv medvirken fra borgerne. Ressourcetrækket forventes dog
at falde væsentligt i takt med udviklingen af digitale
løsninger og enklere regler på området.
€ Udlevering af informationsmateriale
og blanketter vedrørende hele
skatteadministrationsområdet. Hvis borgerservicecentrene
ikke er i besiddelse af fysiske eksemplarer, skal borgerne
hjælpes til at hente det ønskede materiale på
told- og skatteforvaltningens hjemmeside.
€ Modtagelse af selvangivelser og
forskudsskemaer. En del borgere afleverer stadig
selvangivelser og forskudsopgørelser €" herunder
ændringer heraf €" i papirformat. Disse kan €"
ligesom i dag €" afleveres i det kommunale
borgerservicecenter.
€ Vejledning i brugen af digitale
løsninger. Borgere skal i borgerservicecentrene kunne
få en grundig vejledning i anvendelsen af de digitale
løsninger, som tilbydes i relation til told- og
skatteforvaltningen. Formålet er dels at hjælpe med den
konkrete forespørgsel, dels at give borgeren mulighed for
selv at anvende en digital løsning næste gang. Der
bør i tilknytning til borgerservicecentret være
opstillet én eller flere PC'ere med online-adgang til told-
og skatteforvaltningens hjemmeside.
€ Videreformidling af
forespørgsler m.v. I det omfang en borger henvender sig
med et problem, som ikke kan løses af borgerservicecentret,
skal vedkommende henvises til det sted i told- og
skatteforvaltningen, hvor problemet kan løses. Der
bør ikke være tale om en »blank«
henvisning. Det bør altid overvejes, hvordan problemet
løses på den mest enkle måde. Det kan
eksempelvis indebære, at servicecenteret forespørger
på borgerens vegne, eller at borgerservicecentret
sørger for, at borgeren/virksomheden kontaktes af den
relevante »myndighed«.
I forhold til fordelingen af opgaver mellem
kommunale borgerservicecentre og told- og skatteforvaltningen,
herunder fastlæggelsen af snitfladen, vil de erfaringer, der
er gjort i samspillet mellem de fælleskommunale
ligningscentre og de deltagende kommuners serviceskranker, blive
inddraget.
En forudsætning for, at den ovenfor
beskrevne opgaveløsning i de kommunale borgerservicecentre
kan fungere, er, at der kan udveksles oplysninger, herunder
elektroniske oplysninger, mellem de kommunale borgerservicecentre
og told- og skatteforvaltningen. Idet told- og skatteforvaltningen
overlader opgaver til kommunerne, finder enten persondataloven
eller forvaltningsloven anvendelse, alt efter om
informationsudvekslingen sker elektronisk eller ej. Også
forvaltningslovens restriktive betingelser for udveksling af
oplysninger om enkeltpersoners rent private forhold
(følsomme oplysninger) gælder, uanset at der kan
være tale om oplysninger, som nødvendigvis må
udveksles, for at henholdsvis kommunen og told- og
skatteforvaltningen kan færdigbehandle den
pågældende sag.
Forslag til lov om kommunale
borgerservicecentre indeholder særlige bestemmelser, som
sikrer, at alle til opgaveløsningen nødvendige
oplysninger, herunder følsomme oplysninger, kan udveksles
mellem de kommunale borgerservicecentre og told- og
skatteforvaltningen. Bestemmelserne omfatter derimod ikke
umiddelbart udveksling af oplysninger mellem told- og
skatteforvaltningen og andre dele af den kommunale forvaltning.
Derfor foreslås det i
skatteforvaltningslovens § 16, stk. 3, at disse
bestemmelser i borgerservicecenterloven for så vidt
angår de opgaver, som overlades til kommunerne i
medfør af skatteforvaltningslovens § 16,
stk. 2, finder tilsvarende anvendelse på udveksling af
oplysninger mellem told- og skatteforvaltningen og den kommunale
forvaltning. Tilføjelsen får betydning i de
tilfælde, hvor en kommune måtte vælge ikke at
oprette et borgerservicecenter eller ikke at placere de
pågældende opgaver i borgerservicecenteret.
4.17. Terminologi
Lovforslaget har til formål at skabe en
enhedsforvaltning på skatte- og afgiftsområdet. Dette
formål skaber grundlag for en justering af den hidtidige
terminologi i skattelovgivningen. Nedenfor er der en
præcisering af nogle begreber, der anvendes i den
foreslåede skatteforvaltningslov.
Begrebet skat anvendes i samme
betydning som i grundlovens § 43; det vil sige om
indkomstskat, told, arbejdsmarkedsbidrag, moms, punktafgifter,
lønsumsafgift, boafgift, ejendomsværdiskat, kirkeskat,
afgift efter pensionsbeskatningsloven og andre retlige ydelser til
det offentlige.
Begrebet skattepligtig anvendes om
en fysisk eller juridisk person, der har pligt til at betale skat
her til landet. Begrebet anvendes også om sådanne
personer, der har krav på at få refunderet skat her fra
landet (godtgørelse).
Begrebet ansættelse anvendes
om en beløbsmæssig opgørelse, uanset om
opgørelsen vedrører en enkeltstående
disposition eller en periode.
Begrebet skatteansættelse
(ansættelse af skat) anvendes såvel om
opgørelsen af grundlaget for skatteansættelsen som om
beregningen af den skat, dette grundlag fører til, samt
beregningen af tillæg, gebyrer eller lignende, der er knyttet
til skatteberegningen. Begrebet omfatter desuden på
tilsvarende måde fastsættelse af afgiftstilsvar.
Begrebet skattemyndighederne
anvendes som en samlebetegnelse for told- og skatteforvaltningen,
Skatterådet, Skatteankenævn, Spillemyndigheden,
Spillenævnet, vurderingsmænd efter lov om
registreringsafgift af motorkøretøjer og
Landsskatteretten.
Begrebet told- og
skatteforvaltningen anvendes om den del af forvaltningen af
lovgivning om skat og ejendomsvurdering, der ikke er særlig
lovreguleret. Begrebet omfatter således ikke
Skatterådet, skatteankenævn, vurderingsankenævn,
Spillemyndigheden, Spillenævnet, vurderingsmænd efter
lov om registreringsafgift af motorkøretøjer og
Landsskatteretten.
Begrebet ansættelse af
indkomstskat anvendes som udgangspunkt om opgørelse af
enhver form for skat, der opgøres på grundlag af en
indkomst. Begrebet anvendes således bl.a. om
pensionsafkastbeskatning, arbejdsmarkedsbidrag, kirkeskat og
gaveafgift, men ikke om bl.a. boafgift, ejendomsværdiskat og
afgift efter pensionsbeskatningsloven. Men der kan være
fastsat fravigende regler i den enkelte skattelov.
Begrebet afgørelse anvendes
om en retsakt; det vil sige en udtalelse, der går ud på
at fastsætte, hvad der er eller skal være ret i et
foreliggende tilfælde.
5. Overførsel af aktiver,
rettigheder og pligter samt ansatte; lejeaftaler om fast
ejendom
5.1. Overførsel af ansatte -
Deling : I overensstemmelse med regeringspartiernes aftale med
Dansk Folkeparti om en kommunalreform følger personalet med
opgaven.
Det indebærer, at vedkommende statslige
myndighed, der overtager skatteopgaven fra kommunerne, fremover
bliver ansættelsesmyndighed for de kommunalt ansatte, der
hidtil har været beskæftiget med skatteopgaven.
Staten overtager ikke kun det kommunale
personale, der udelukkende eller helt overvejende er
beskæftiget med skatteopgaven, men også en
forholdsmæssig del af det kommunale personale, der varetager
generelle funktioner.
Der fastsættes i forbindelse hermed
særlige regler, der regulerer personalets rettigheder og
pligter i forbindelse med overførslen, jf.
§§ 67-69. Der knytter sig i den forbindelse
forskellige problemstillinger til overførslen af
tjenestemænd henholdsvis overenskomstansatte og andet ikke
tjenestemandsansat personale.
Målet er, at alle medarbejdere i
forbindelse med overflytningen tilbydes gode udviklende
arbejdspladser med samme jobsikkerhed som i dag.
5.2. Overførsel af ansatte -
Overenskomstansatte mv. : Efter gældende ret vil visse
overenskomstansatte og andet ikke tjenestemandsansat personale ved
en overførsel til en anden myndighed som følge af
opgaveflytninger være omfattet af reglerne i
virksomhedsoverdragelsesloven (lovbekendtgørelse nr. 710 af
20. august 2002 om lønmodtageres retsstilling ved
virksomhedsoverdragelse).
Virksomhedsoverdragelsesloven indebærer
på den ene side, at personalet som udgangspunkt har pligt til
at tåle et arbejdsgiverskifte og således ikke kan
betragte arbejdsgiverskiftet som en opsigelse, forudsat at der ikke
i forbindelse med overførslen sker andre væsentlige
ændringer i ansættelsesvilkårene for de enkelte
ansatte. På den anden side indebærer
virksomhedsoverdragelsesloven, at personalet som udgangspunkt har
ret til fortsat ansættelse på de hidtidige
vilkår.
Virksomhedsoverdragelsesloven finder
imidlertid ikke anvendelse ved overførsel af administrative
funktioner mellem offentlige myndigheder, jf. lovens § 1,
stk. 2.
Ved en overførsel af opgaver fra en
offentlig myndighed til en anden finder
virksomhedsoverdragelsesloven således ikke efter
gældende ret anvendelse for ansatte, der er beskæftiget
med myndighedsopgaver, men vil finde anvendelse for andre grupper
af ansatte, herunder ansatte der beskæftiger sig med
driftsopgaver.
Med henblik på at sikre et ensartet
retsgrundlag for alle overenskomstansatte og andre
ikke-tjenestemandsansatte fastsættes det derfor med
lovforslaget i overensstemmelse med regeringspartiernes aftale med
Dansk Folkeparti om en kommunalreform, at
virksomhedsoverdragelsesloven finder tilsvarende anvendelse for de
overenskomstansatte m.v., der ikke efter de gældende regler
er omfattet af virksomhedsoverdragelsesloven.
Herved sikres alle overenskomstansatte m.v.,
som overføres fra kommunal ansættelse til
ansættelse i staten, ensartede rettigheder i forbindelse med
overførslen, herunder bl.a. at de pågældendes
ansættelsesvilkår videreføres uændret.
Lovforslaget præciserer på den
anden side, at de overenskomstansatte mv. som udgangspunkt er
forpligtet til efter opgaveflytningen at opfylde arbejdsaftalen ved
ansættelse i staten.
Efter en samlet afvejning af de rettigheder
og pligter, som følger af virksomhedsoverdragelsesloven,
vurderes lovforslaget at medføre en forbedret retsstilling
for de overenskomstansatte m.v., som efter de gældende regler
ikke er omfattet af virksomhedsoverdragelsesloven.
5.3. Overførsel af ansatte -
Tjenestemænd : Efter lovforslaget overgår
kommunalt ansatte tjenestemænd til ansættelse i staten
på vilkår, der i øvrigt svarer til de hidtidige
vilkår. Det betyder, at de efter overgangen er omfattet af
tjenestemandslovgivningen og de kollektive aftaler, der er
indgået i henhold til denne lovgivning.
De pågældende ansættes som
statstjenestemænd i henhold til tjenestemandslovgivningen og
de kollektive aftaler, der er indgået i henhold til denne
lovgivning.
Det vil ved den pensionsmæssige
indplacering blive sikret, at der ikke som følge af
overgangen sker forringelse af den pensionsret, der er optjent i
kommunalt regi. Tilsvarende vil de pågældende ved
indplacering i de lønsystemer, der gælder i staten,
blive sikret mod lønnedgang som følge af
overgangen.
Lovforslaget indebærer, at
ansættelsesmyndigheden er vedkommende nye
ansættelsesmyndighed, og at ansættelsesområdet er
det samme som for andre tjenestemænd, der ansættes hos
denne ansættelsesmyndighed.
Overgang til ansættelse i staten vil
ikke i sig selv være en forflyttelse. De tjenestemænd,
der overføres efter § 67, vil således ikke
kunne kræve sig afskediget med
rådighedsløn/ventepenge eller pension som følge
af selve overgangen til ansættelse i staten.
Endvidere indebærer lovforslaget, at de
pågældende tjenestemænd fremover vil kunne
være forpligtede til at overtage en anden passende stilling
inden for det nye ansættelsesområde.
Ved vurderingen af, om en anden stilling kan
anses for passende, vil det ud over en vurdering af stillingens
karakter og sammenhæng med den hidtidige stilling blandt
andet skulle indgå, at ændringen af
ansættelsesområdet sker som led i den generelle
kommunalreform. Endvidere vil det skulle indgå i vurderingen,
om tjenestemanden efter en bedømmelse på grundlag af
momenter som uddannelse, alder, helbredstilstand, den
sædvanlige opfattelse af status m.v. kan siges at have
fået anvist en passende stilling. Det betyder, at de
pågældende tjenestemænd vil kunne være
forpligtede til at overtage en anden passende stilling inden for
det nye ansættelsesområde, som de ikke ville have
været forpligtede til at overtage inden for rammerne af deres
hidtidige ansættelsesområde.
Det gælder dog ikke, hvis forpligtelsen
til inden for rammerne af det nye ansættelsesområde at
overtage en anden stilling måtte være af særlig
indgribende karakter over for den enkelte.
5.4. Overførsel af ansatte -
Tjenestemandspensioner : Det fastslås med lovforslaget,
at tjenestemænd, der overføres fra kommunal til
statslig ansættelse, ved pensionering fra ansættelsen
får udbetalt tjenestemandspensionen af staten.
En del af tjenestemændenes
pensionsrettigheder vil være optjent under kommunal
ansættelse, mens en del af pensionsrettighederne optjenes
under ansættelse i staten. Myndighederne er ikke efter
gældende regler forpligtet til at afdække
pensionsforpligtelsen forsikringsmæssigt. Det
indebærer, at der ikke nødvendigvis vil kunne
overføres et aktiv fra den myndighed, hvorfra
tjenestemændene overføres, der svarer til det
pensionstilsvar, som er optjent under den pågældende
myndighed.
Med lovforslaget bemyndiges finansministeren
derfor til efter forhandling med indenrigs- og sundhedsministeren
at fastsætte regler om beregning og eventuel fordeling af
pensionsforpligtelsen for tjenestemænd, der overføres
efter loven. Reglerne herom vil sikre, at der som udgangspunkt sker
en fordeling af pensionsforpligtelsen mellem den hidtidige og den
nye ansættelsesmyndighed.
De kommunale parter vil blive inddraget i
forbindelse med udarbejdelsen af de regler, der vil blive udstedt
vedrørende fordelingen af
tjenestemandspensionsforpligtelserne. Reglerne vil endvidere i
udkast blive sendt i høring hos de myndigheder og
organisationer, som er blevet hørt over lovforslaget.
Bemyndigelserne til at fastsætte regler om fordelingen af
tjenestemandspensionsforpligtelserne vil blive udmøntet
inden den 1. januar 2006.
5.5. Overførsel af aktiver samt
rettigheder og pligter €" Deling og lejeaftaler :
Lovforslaget regulerer overførslen af aktiver samt
rettigheder og pligter ved fusionen af den statslige og kommunale
skatteforvaltning.
I overensstemmelse med aftalen mellem
regeringspartierne og Dansk Folkeparti om en kommunalreform
foreslås, at Skatteministeriet fra den 1. oktober 2005
overtager den del af kommunernes aktiver samt rettigheder og
pligter, der udelukkende knytter sig til skatteopgaven.
Vedrørende fast ejendom, der udelukkende er anvendt til
skatteopgaven, sker der ikke overførsel til
Skatteministeriet. Skatteministeriet har i stedet ret til at leje
sådan fast ejendom, eller fast ejendom eller lokaler, der
delvist er anvendt til den kommunale varetagelse af skatteopgaven.
Fast ejendom, der helt eller delvist er anvendt til skatteopgaven,
kan dog efter aftale overføres til staten.
5.6. Aftale om deling: Forud for
fusionen den 1. oktober 2005 skal der konkret tages stilling til,
hvilke aktiver samt rettigheder og pligter, der skal
overføres fra kommunerne til Skatteministeriet. Der skal
tilsvarende konkret tages stilling til, hvilke ansatte der skal
overføres til Skatteministeriet.
Det foreslås i overensstemmelse med
regeringspartiernes aftale med Dansk Folkeparti om en
kommunalreform, at de enkelte kommuner som udgangspunkt ved aftale
med Skatteministeriet skal fastlægge den konkrete fordeling
af aktiver, rettigheder og pligter samt ansatte. Det foreslås
endvidere, at for fast ejendom har Skatteministeriet ret til af den
pågældende kommune at leje ejendommen til varetagelse
af skatteopgaven. Tilsvarende er der ret til at leje lokaler, der
hidtil har været anvendt til den kommunale skatteopgave.
Kommunerne beholder således de pågældende
ejendomme, men der skabes samtidig mulighed for en velordnet proces
for lokalisering af medarbejdere som led i fusionen af
skatteopgaven gennem Skatteministeriets ret til at leje fast
ejendom eller lokaler. Det foreslås dog tillige, at fast
ejendom efter nærmere aftale kan overføres til
staten.
I tilfælde, hvor en kommunal
skatteopgave varetages af et kommunalt fællesskab, må
de kommuner, der står bag fællesskabet, indbyrdes
aftale den konkrete opløsning af fællesskabet. Det er
ikke et aftaleforhold, som Skatteministeriet har del i. Aftale om
overførsel mm. indgås mellem Skatteministeriet og de
kommuner, der står bag fællesskabet.
Det er forventningen, at de fornødne
aftaler om overførsel og lejemål vil kunne
indgås efter forhandlinger mellem de berørte kommuner
og Skatteministeriet. Kan der imidlertid ikke opnås enighed
om overførsel og lejemål senest den 15. juni 2005, er
der med lovforslaget fastlagt, at skatteministeren kan
nedsætte et nævn, der træffer beslutning om
overførsel af aktiver, rettigheder og pligter, ansatte samt
indgåelse af lejemål.
Det forudsættes med lovforslaget, at
Skatteministeriet og kommunen fører reelle forhandlinger og
bestræber sig på at nå til enighed om
overførsel af aktiver, rettigheder og pligter, ansatte, og
indgåelse af lejemål, således at det som
udgangspunkt ikke bliver nødvendigt at nedsætte
nævnet.
Det følger af lovforslaget, at en
eventuel beslutning om overførslen mm., som er truffet af
nævnet, ikke vil kunne indbringes for anden administrativ
myndighed. Nævnets beslutninger kan derimod indbringes for
domstolene. Nævnets virksomhed er endvidere omfattet af
Folketingets Ombudsmands kompetence.
Nævnet vil bestå af 4 medlemmer,
der alle udpeges af skatteministeren. Af disse 4 medlemmer udpeges
et medlem, som tillige er formanden, efter indstilling af
finansministeren, og to medlemmer efter indstilling fra Kommunernes
Landsforening.
Skatteministeren bemyndiges endvidere med
lovforslaget til at fastsætte nærmere regler for
nævnets virksomhed.
Med lovforslaget undtages myndighedernes
forhandlinger, aftaleindgåelse og det særlige
nævns beslutninger fra forvaltningslovens regler
vedrørende partsaktindsigt, partshøring og
begrundelse, jf. lovforslagets § 72. Den foreslåede
undtagelse fra forvaltningsloven svarer til principperne i de
foreslåede regler i § 15 i det af indenrigs- og
sundhedsministeren samtidigt fremsatte forslag til lov om visse
proceduremæssige spørgsmål i forbindelse med
kommunalreformen.
Den foreslåede undtagelse
indebærer imidlertid ikke, at de ansatte, som vil blive
overført til Skatteministeriet efter loven, ikke vil blive
inddraget i processen
Der fastsættes således med
lovforslaget regler, der forpligter den kommune, hvorfra der
overføres ansatte, til, for så vidt angår
overførslen af ansatte, at orientere repræsentanter
for de ansatte om den aftale, der forventes indgået med
Skatteministeriet. Herved sikres de ansattes repræsentanter
det bedst mulige grundlag for at fremkomme med synspunkter og
ønsker til fordeling af medarbejdere mellem kommunerne og
Skatteministeriet.
Det forudsættes, at de ansatte og deres
repræsentanter på passende tidspunkter, også
inden der foreligger endelig aftale, orienteres om den procedure,
der skal fastlægge fordelingen af ansatte. Det
forudsættes således, at de ansatte og deres
repræsentanter har mulighed for at fremsætte forslag og
ønsker, som kan indgå i forbindelse med kommunens
overvejelser om aftaleudkastet.
Der fastsættes endvidere regler, der
forpligter såvel den kommune, hvorfra der overføres
ansatte, som Skatteministeriet, hvis ansatte berøres af
overførslen, til, for så vidt angår
overførslen af ansatte, at orientere de ansattes
repræsentanter om forhandlingernes forløb og udkast
til beslutninger og aftaler, jf. lovforslagets § 73. De
ansattes repræsentanter har således mulighed for at
fremsætte synspunkter og ønsker på baggrund af
de forelagte udkast med henblik på, at ønskerne kan
indgå i myndighedernes grundlag for forhandlingerne om
fordelingen af de ansatte mellem kommunerne og
Skatteministeriet.
Kommunerne og Skatteministeriet forpligtes
herudover med lovforslaget til at drøfte med de ansattes
repræsentanter, hvorledes de mest hensigtsmæssigt kan
informeres under forløbet. Information til de ansatte om
proceduren kan ske såvel mundtligt som skriftligt, herunder
ved afholdelse af møder, hvor der kan gives de ansatte
mulighed for at få svar på spørgsmål
vedrørende proceduren for overførslerne og
konsekvenserne heraf. Det forudsættes, at myndighederne
samarbejder med henblik på at sikre de bedst mulige rammer
for at kunne give information til de ansatte og deres
repræsentanter og for at sikre formidlingen af de ansattes
repræsentanters ønsker om fordelingen af medarbejdere
mellem kommunerne og Skatteministeriet.
De foreslåede regler om inddragelse af
repræsentanter for de ansatte m.fl. svarer til principperne
herfor i det samtidig med nærværende lovforslag af
indenrigs- og sundhedsministeren fremsatte forslag til lov om visse
proceduremæssige spørgsmål i forbindelse med
kommunalreformen, dog tilpasset den særlige proces for
fusionen af den kommunale og statslige skatteforvaltning.
Ifølge Skatteministeriets
foreløbige tidsplan for fusionen forventes, det, at alle
medarbejdere ultimo juli 2005 får at vide, hvor de fysisk og
organisatorisk skal arbejde pr. 1. oktober 2005. Det gælder i
givet fald dog ikke, hvis fordelingen af ansatte mv. skal besluttes
af nævnet. I sådanne tilfælde vil medarbejderne
senest i september 2005 få besked.
Det er hensigten, at alle medarbejdere under
en eller anden form skal have lejlighed til at tilkendegive
ønsker om fremtidig placering.
Med henblik på at inddrage de ansattes
organisationer i arbejdet med fusionen er det i september 2004
besluttet i Told- og Skattestyrelsens Fusionsorganisation at
etablere en personalesamarbejdsgruppe med kommunale og statslige
ledelses- og medarbejderrepræsentanter.
Personalesamarbejdsgruppen er en særlig konstruktion, der i
perioden frem til 1. oktober 2005 skal følge fusionsarbejdet
og derved supplere de eksisterende kommunale og statslige
samarbejdsfora. Personalesamarbejdsgruppen har aftalt at holde
månedlige møder i tæt tilknytning til de
møder, der holdes i den særlige fusionsstyregruppe i
Skatteministeriet.
På baggrund af drøftelser i
Personalesamarbejdsgruppen er der endvidere taget initiativ til, at
der etableres lokale samarbejdsfora om fusionen.
6. Konsekvensændringer i andre
love
Lovforslaget medfører konsekvenser for
udformningen af et stort antal love på skatteministerens
sagsområde samt en række andre love. Derfor er der
samtidig med dette lovforslag fremsat et forslag til lov om
ændring af en række love som følge af
skatteforvaltningsloven (Navnlig konsekvensændringer som
følge af kommunalreformen).
Konsekvensændringerne udspringer bl.a.
af samlingen af skatteforvaltningen i en enhedsforvaltning,
forenklingen af klagesystemet og ophævelse af
overflødiggjorte bemyndigelser. Derudover er der medtaget
enkelte ændringer, der er konsekvenser af anden
lovgivning.
7. Provenumæssige
konsekvenser
Lovforslaget medfører ikke
provenumæssige konsekvenser.
8. Administrative konsekvenser for
borgerne
Forslaget indebærer administrative
lettelser for borgerne, der i fremtiden kun behøver at
henvende sig til én offentlig told- og skatteforvaltning.
Samtidig etableres mulighed for lokal betjening i kommunale
borgersevicecentre. Der henvises herom til bemærkningerne
under afsnit 4.16.
Samlingen af skatteforvaltningen i en
enhedsforvaltning giver mulighed for at tilbyde borgerne et
større spektrum af servicetilbud end i dag.
9. Økonomiske eller
administrative konsekvenser for erhvervslivet
Forslaget vurderes at medføre positive
strukturelle virkninger for danske erhvervsvirksomheder. Den
helhedsorienterede sagsbehandling vil styrke ensartetheden i told-
og skatteforvaltningens opgavevaretagelse. Samlingen af
klagesagsbehandlingen i Landsskatteretten vil styrke
klagesagsbehandlingen. Virksomhederne får således
lettere ved at forudse konsekvenserne af skattemæssige
dispositioner, og deres retssikkerhed vil blive styrket.
Samtidig åbnes der for bindende svar om
afgifter, så virksomhederne også på dette
område på forhånd kan afklare konsekvenserne af
en skattemæssig disposition.
Forslaget har positive direkte konsekvenser
for danske virksomheder, da det gældende gebyr på 1.800
kr. for at få en bindende forhåndsbesked om egne
forhold nedsættes til 300 kr. i forbindelse med, at reglerne
om bindende svar samles i ét sæt regler.
Forslaget har været sendt til Erhvervs-
og Selskabsstyrelsens Center for Kvalitet i ErhvervsRegulering med
henblik på en vurdering af, om forslaget skal
forelægges et af Økonomi- og Erhvervsministeriets
virksomhedspaneler. Styrelsen vurderer, at forslaget indeholder
løbende administrative lettelser for danske
erhvervsvirksomheder, da de med forslaget i fremtiden bl.a. kun
skal henvende sig til én offentlig skatteforvaltning.
Styrelsen vurderer dog, at lettelserne ikke er af en sådan
karakter, at de er egnede til at blive forelagt et
virksomhedspanel.
10. Offentlige administrative
konsekvenser
10.1. Administrative konsekvenser for det offentlige
Indledningsvis bemærkes, at der er
knyttet stor usikkerhed til skønnene over de administrative
konsekvenser, blandt andet fordi udgifterne først kan
endeligt fastlægges efter forhandlinger med kommunerne. Ud
over disse generelle usikkerhedsmomenter er der knyttet en
række mere konkrete forudsætninger til skønnene,
hvoraf de væsentligste er følgende:
€ Opgaven overtages pr. 1. oktober
2005.
€ Der er forudsat en naturlig afgang
på i alt 185 årsværk i 4. kvartal 2005 stigende
til ca. 500 årsværk i 2008. Der kan nyrekrutteres i det
omfang den naturlige afgang overstiger den forudsatte afgang.
€ Der er ikke skønnet over udgifter
til den endelige lokalisering i 30 skattecentre.
€ Der er ikke skønnet over
eventuelle krav fra kommunerne mod staten som følge af
udgifter til erstatninger m.v. for ophævelse af privatretlige
aftaler m.v. eller andre udgifter, som kommunerne ikke med kort
varsel kan frigøres fra.
€ Engangsudgifter, som er fælles for
ligningsopgaven og inddrivelsesopgaven, og hvor det er vanskeligt
at skønne over fordelingen mellem ligningsopgaven og
inddrivelsesopgaven, er medtaget nedenfor under engangsudgifter til
ligningsopgaven.
10.2. Administrative konsekvenser for
kommunerne
Kommunernes Landsforening har i en rapport om
fuldtidsstillinger pr. 1. januar 2003 opgjort det samlede antal
fuldtidsstillinger til 4.793. Hertil kommer
støtteårsværk, som skønnes til 20 pct. af
antal fuldtidsstillinger svarende til 959. I alt skønnes det
således, at den samlede normering i kommunerne i 2003 har
udgjort 5.752 fuldtidsstillinger (svarende til
årsværk).
Ved opgaveoverførslen til staten vil
kommunerne skulle kompensere staten efter DUT-reglerne for det
antal årsværk, der er beskæftiget med
skatteopgaven, herunder støtteårsværk.
Kompensationen kan først fastlægges efter forhandling
med de kommunale parter. Der vil blive taget højde for
betalinger fra stat til kommuner som følge af statens
overtagelse af ansvaret for selskabsligningen og
sekretariatsbetjeningen af skatteankenævnene mv.
Alle medarbejdere beskæftiget med
skatteopgaven har adgang til at blive overført til staten.
Det er dog vurderingen, at der vil være en række
ubesatte stillinger på skatteområdet, når disse
indgår i den fusionerede organisation. Det vil specielt
gælde årsværk beskæftiget i
støttefunktioner €" funktioner der ofte betjener alle
kommunens forvaltninger €" og som fortsat vil skulle betjene
de øvrige forvaltninger efter fusionen. Endvidere vil der
formentlig være medarbejdere, som er interesseret i at blive
i kommunen, hvilket sandsynligvis vil betyde, at kommunerne vil
bruge disse medarbejdere på andre områder, hvor der er
naturlig afgang. Det er op til den enkelte kommune at
afgøre, om alle medarbejdere overdrages sammen med
skatteopgaven.
Udgifterne til skatteankenævnene
skønnes til i alt 30 mio. kr., som der skal kompenseres for
i henhold til DUT-reglerne. Der vil blive taget hensyn til
tidligere gennemført kompensation.
De kommunale udgifter til forskud - porto og
print - skønnes til ca. 30 mio. kr. årligt.
De kommunale udgifter til
årsopgørelserne skønnes til ca. 13 mio. kr.
Andre kommunale driftsudgifter skønnes
til i alt 181 mio. kr.
De kommunale udgifter til revision af
skatteområdet er skønnet til 8,6 mio. kr.
Kommunernes køb af diverse ydelser hos
ToldSkat er opgjort til 6 mio. kr.
Det skønnes, at kommunernes hidtidige
årlige anlægsudgifter har udgjort ca. 69 mio. kr.
Alle kommunaløkonomiske konsekvenser
forhandles i henhold til DUT-reglerne, dog gælder
særlige regler for aktiver, jf. afsnit 5.
10.3. Administrative konsekvenser for
staten
Et af formålene med at omlægge
skatteadministrationen er at skabe en slankere og mere effektiv
skatteadministration.
Det er regeringens vurdering, at der ved
sammenlægning af den statslige og kommunale skatteforvaltning
over en årrække vil kunne realiseres væsentlige
effektiviseringer. Det er regeringens forventning, at de
tilpasninger, der vil ske i den samlede arbejdsstyrke på
dette område, vil kunne gennemføres ved naturlig
afgang.
Strukturkommissionen påpegede dette i
sin betænkning. Det hedder bl.a. i betænkningen:
»Det er kommissionens vurdering, at
der vil kunne opnås væsentlige effektivitets- og
kvalitetsfordele ved en bedre organisering af området,
først og fremmest gennem udnyttelse af stordriftsfordele i
skatteligningen, men også ved at skabe grundlag for en bedre
prioritering inden for den samlede skatte- og afgiftsadministration
samt en mere hensigtsmæssig beslutningsstruktur i forhold til
beslutninger og it-systemudvikling.«
Strukturkommissionens betænkning, Sammenfatning, side 35.
Effektiviseringspotentialet kan henregnes til
følgende effekter:
€ Stordriftsfordele, som følge af en
betragtelig reduktion i antallet af personskatteenheder.
Personskatteopgaverne omfatter ligning af lønmodtagere,
selvstændigt erhvervsdrivende og hovedaktionærer.
€ Synergieffekter knyttet til fusionen af
det nuværende ToldSkat og personskatteopgaverne i kommunerne,
idet en række planlægnings-, tilsyns-, ledelses-,
klage- og fællesfunktioner kan sammenlægges. Endvidere
kan den egentlige skatte- og afgiftsadministration forbedres,
f.eks. kan der kontrolleres for flere skatte- og afgiftsarter
på samme tid. I dag er momskontrol en statslig opgave og
indkomstskattekontrol en kommunal opgave. Den nuværende
organisering giver således et overlap i opgavevaretagelsen og
dermed dobbeltarbejde i ToldSkat og kommunerne.
€ Tværgående effekter idet
regelforenkling og systemmodernisering af skatte- og
afgiftssystemerne giver besparelser på tværs af
såvel det nuværende ToldSkat som personskatteopgaverne.
Effekten er ikke knyttet til kommunalreformen.
Det er ikke muligt på det foreliggende
grundlag at foretage et endeligt skøn over de langsigtede
konsekvenser af en så omfattende omlægning.
I takt med, at potentialet vedrørende
effektiviseringer realiseres, jf. ovenfor, kan en del heraf
anvendes til en øget indsats på områder, som er
særligt højt prioriterede. Alternativt vil der kunne
ske en omprioritering af den eksisterende kontrol- og
serviceindsats. Regeringen igangsætter en særskilt
analyse heraf i foråret 2005.
Partierne bag »Aftale om
strukturreform« er enige om, at der skal skabes trygge rammer
for personalet ved omlægningen, og det er derfor besluttet,
at virksomhedsoverdragelsesloven finder anvendelse. Ligeledes vil
der løbende blive gennemført den fornødne
kompetenceudvikling.
Det forudsættes, at der fra kommunerne
overføres personale til ToldSkat pr. 1. oktober 2005
svarende til ca. 4.800 årsværk. Dertil kommer, at der i
ToldSkat anvendes i størrelsesorden 4.150
årsværk. Det samlede ressourceforbrug i ToldSkat excl.
ressourceforbruget til restanceinddrivelse skønnes
således til op mod 9.000 årsværk €"
helårsvirkning €" i 2005. Dette skøn er efter
overførsel af årsværk til
restanceinddrivelsesområdet, som med virkning fra 1. oktober
2005 er budgetteret på en særskilt hovedkonto på
finansloven.
Det skønnes, at der skal anvendes ca.
45 mio. kr. til flyttegodtgørelser og knap 17 mio. kr. til
IT-tilretning af kommunale systemer.
Hertil skønnes ca. 60 mio. kr. til
kabling, telefoni, servere mv. i forbindelse med lokalisering af
medarbejdere i ca. 70 midlertidige lokaliteter.
Det skønnes endvidere, at der skal
anvendes i størrelsesordenen 55 mio. kr. til tilretning af
ToldSkat s IT-systemer og i størrelsesordenen 15 mio. kr.
til lederudvælgelse.
Endelig skønnes det, at der skal
anvendes i størrelsesordenen 80 mio. kr. til
fusionsprocessen.
De samlede engangsudgifter skønnes til
i alt ca. 270 mio. kr. og vil skulle afholdes over en
årrække. Der gennemføres løbende
konsolideringer af de anførte skøn, og i det omfang
skønnene ændres væsentligt, vil Folketinget
blive orienteret herom, idet dog bemærkes, at der er
indikationer på, at skønnene vil blive ændret.
Udgifterne afholdes inden for rammerne af ToldSkat s
flerårsaftale, som giver mulighed for i visse situationer at
få engangsudgifter finansieret via øgede
bevillinger.
I forbindelse med fusionen overtager staten
udgifter til årsopgørelser, forskud €" porto og
print €" samt udgifter til skatteankenævn.
Det skønnes, at der vil være
øgede IT-driftsudgifter i 2005 på knap 40 mio. kr.
stigende til 157 mio. kr. i 2006 og frem. Disse udgifter modsvares
af mindre udgifter i kommunerne, jf. ovenfor om konsekvenser for
kommunerne. Det vil blive undersøgt, i hvilket omfang det er
muligt at reducere de samlede IT-driftsudgifter i forbindelse med
den påbegyndte modernisering af ToldSkat s IT-system.
Det skønnes, at revisionen af
skatteområdet vil medføre et merforbrug på 12
årsværk i Intern Revision i ToldSkat.
De budgetmæssige konsekvenser for
Landsskatteretten som følge af omlægningerne på
skatteområdet medtages ikke her, men vil blive indbudgetteret
på FFL 06 og TB 05. Samlet set forventes
klagehåndteringen at kunne forbedres.
Det er ikke muligt mere præcist at
skønne over de samlede besparelser, jf. at der udestår
en række forhold, der skal forhandles med de kommunale
parter, samt det ovenfor anførte om
effektiviseringspotentiale, men det skønnes, at der vil
være betydelige besparelser.
Det bemærkes, som det også er
anført indledningsvis, at skønnene €"
såvel vedrørende det kommunale område som det
statslige område €" og forudsætningerne herfor er
behæftet med en betydelig grad af usikkerhed.
De ændringer i opgavefordelingen, der
følger af lovforslaget, forudsættes gennemført
ud fra princippet om, at kommunalreformen er udgiftsneutral, og at
pengene følger med opgaverne.
De beskrevne økonomiske konsekvenser
er de på nuværende tidspunkt foreløbigt bedste
bud.
Ved ændringsforslag til finansloven for
2005 er foreslået en ny tekstanmærkning nr. 7 til
§ 09.21.01. ToldSkat, men ved en fejl er anmærkningerne
til tekstanmærkningen udformet forkert. Anmærkningerne
skulle have været udformet således:
»De endelige udgifter til overtagelse
af kommunale medarbejdere er skønnet på
budgetteringstidspunktet.
En ændring i den faktiske
overførsel af årsværk fra kommunerne eller i de
gennemsnitlige kommunale lønninger i forhold til det
forudsatte bevirker, at der skal ske en regulering, svarende til
forskellen mellem den på budgetteringstidspunktet
skønnede udgift og den faktisk konstaterede udgift, på
forslag til lov om tillægsbevilling.
En ændring i antallet af
årsværk, der overføres fra kommunerne, i forhold
til det forudsatte bevirker endvidere, at der skal ske en
regulering af øvrig drift (driftsudgiftsoverhead), svarende
til forskellen mellem det på budgetteringstidspunktet
skønnede antal årsværk og det faktisk
konstaterede antal, på forslag til lov om
tillægsbevilling.«
11. Miljømæssige
konsekvenser
Lovforslaget medfører ikke
miljømæssige konsekvenser.
12. Forhold til EU-retten
Der er ovenfor i afsnit 4.14. redegjort for,
at EU-retlige spørgsmål, der måtte opstå
under Ligningsrådets behandling af en sag, næppe vil
kunne forelægges for EF-domstolen, hverken af
Ligningsrådet eller af andre administrative myndigheder. Det
antages, at Ligningsrådet ikke selv opfylder betingelserne
for at kunne forelægge præjudicielle
spørgsmål, og en senere efterprøvelse ved
Landsskatteretten, der antages at have denne mulighed,
afhænger af, om den pågældende borger
påklager Ligningsrådets afgørelse eller ej.
Da EF-domstolen er den eneste instans, der
autoritativt kan fortolke EU-retsakter, må det allerede efter
de gældende regler anses for betænkeligt, at der ikke
kan ske forelæggelse for EF-domstolen. Problemet må
forventes at accelerere, når Ligningsrådets
afløser €" Skatterådet €" efter
gennemførelsen af omorganiseringen får tilsvarende
kompetencer på afgiftsområdet, som Ligningsrådet
i dag har på indkomstskatteområdet, herunder navnlig
kompetencen til at afgive bindende svar. Det skyldes, at
afgiftsområdet i markant højere grad end
indkomstskatteområdet er reguleret ved EU-lovgivning.
Muligheden for at inddrage EF-domstolen vil
således styrke den effektive gennemslagskraft af
EU-retten.
Det vil dog være op til
Landsskatterettens afgørelse, om et spørgsmål
skal forelægges EF-domstolen, ligesom denne domstol
afgør, om Landsskatteretten har karakter af en domstol, der
kan forelægge spørgsmål for EF-domstolen.
De foreslåede regler om bindende svar,
jf. kapitel 8, indeholder regler om, at et svar ikke er bindende,
hvis svaret viser sig at være i strid med EU-retten, jf.
§ 25, stk. 2. Hermed er der taget højde for
den forpligtelse, den danske stat har til at følge
EU-retten.
13. Lovovervågning:
Skatteministeren har i forbindelse med lovgivningen om bindende
ligningssvar givet tilsagn om at orientere Folketinget om
ordningen, når den har været anvendt i 3 år. Et
sådant tilsagn er givet såvel i forbindelse med
lovgivningen om bindende ligningssvar fra kommunerne, jf. lov nr.
332 af 9. maj 2003, som i forbindelse med lovgivningen om bindende
ligningssvar for selskaber og hovedaktionærer mv., jf. lov
nr. 357 af 19. maj 2004.
Som følge af de organisatoriske
ændringer, der er stillet forslag om, og som følge af
den foreslåede sammenskrivning af reglerne om bindende
forhåndsbesked og bindende ligningssvar samt forslaget om
bindende afgiftssvar, vil denne orientering af Folketinget blive
delt i to. I efteråret 2005 vil der blive orienteret om de
kommunale erfaringer med bindende ligningssvar; det vil sige for
tiden frem til den 1. oktober 2005. I 2008, når de nu
foreslåede regler om bindende svar har virket i ca. 3
år, vil der blive orienteret om told- og skatteforvaltningens
erfaringer med bindende svar.
14. Høring
Ud over i ministerierne har lovforslaget
været sendt til høring i Advokatrådet,
Akademikernes Centralorganisation, Amtsrådsforeningen i
Danmark, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, ATP,
Børsmæglerforeningen, CFU - Centralorganisationernes
Fællesudvalg, Danmarks Aktive Handelsrejsende, Danmarks
Rederiforening, Danmarks Skibskreditfond, Dansk
Arbejdsgiverforening, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk
Handel & Service, Dansk Industri, Dansk
Iværksætterforening, Dansk Kunstnerråd, Dansk
Landbrug, Danske Entreprenører, Danske
Finansieringsselskabers Forening, Danske Sælgere,
Datatilsynet, Den Danske Landinspektørforening, Den Danske
Skatteborgerforening, Ejendomsforeningen i Danmark, FDS €"
Foreningen af Danske Skatteankenævn, Finansrådet,
Finanstilsynet, FRR - Foreningen af Registrerede Revisorer, FSR -
Foreningen af Statsautoriserede Revisorer, Foreningen Danske
Revisorer, HS - Hovedstadens Sygehusfællesskab, F&P -
Forsikring og Pension, Frederiksberg Kommune, FTF €"
Funktionærernes & Tjenestemændenes
Fællesråd, Grundejernes Landsorganisation, HTS €"
Handel, Transport og Serviceerhvervene,
Håndværksrådet, InvesteringsforeningsRådet,
It-Brancheforeningen, KTO - Kommunale Tjenestemænd og
Overenskomstansatte, Kommunernes Landsforening, Københavns
Fondsbørs, Københavns og Frederiksbergs
Tjenestemænds Fællesvirksomhed, Københavns
Kommune, Landbrugsrådet, Landsorganisationen i Danmark,
Landsskatteretten, Ledernes Hovedorganisation,
Lønmodtagernes Dyrtidsfond, Nationalbanken, Parcelhusejernes
Landsorganisation, Realkreditrådet, Skattechefforeningen,
Skatterevisorforeningen, Stats- og Kommunalt Ansatte
Forhandlingsfællesskab, Statsansattes Kartel, Told- og
Skattestyrelsen og Vurderingsankenævnsforeningen.
Endvidere har HK/Kommunal, HK/Stat, Det
Kommunale Kartel, Borgmesteren i Århus samt medlemmerne af
Skatterådet Aage Michelsen, Pouli Eriksen, Hanne
Søgaard Hansen og Jan Pedersen afgivet bemærkninger
til lovforslaget.
En oversigt over modtagne høringssvar
og bemærkninger er medtaget som bilag til lovforslaget sammen
med Skatteministeriets kommentarer hertil.
15. Samlet vurdering af lovforslagets
konsekvenser
| Positive konsekvenser/mindreudgifter | Negative Konsekvenser/merudgifter |
Økonomiske konsekvenser for stat,
kommuner og amtskommuner | Se Administrative konsekvenser for staten,
kommunerne og amtskommunerne | Ingen |
Administrative konsekvenser for stat,
kommuner og amtskommuner | Der er knyttet stor usikkerhed til
skønnene over de administrative konsekvenser. | Ingen, idet bemærkes, at der er tale
om en opgaveoverførsel fra kommunerne til staten. |
| | |
| Kommunerne : | |
| I alt skønnes den samlede normering i
kommunerne i 2003 til 5.752 fuldtidsstillinger (svarende til
årsværk). | |
| Ved opgaveoverførslen til staten vil
kommunerne skulle kompensere staten efter DUT-reglerne for det
antal årsværk, der er beskæftiget med
skatteopgaven, herunder støtteårsværk. | |
| Som udgangspunkt har alle medarbejdere
beskæftiget med skatteopgaven ret til at blive
overført til staten | |
| De øvrige samlede kommunale
driftsudgifter skønnes til 340 mio. kr. årligt. | |
| Alle kommunaløkonomiske konsekvenser
forhandles efter DUT-reglerne, dog gælder særlige
regler for aktiver. | |
| | |
| Staten : | |
| Det er Regeringens vurdering, at der ved
sammenlægning af den statslige og kommunale skatteforvaltning
over en årrække vil kunne realiseres væsentlige
effektiviseringer. | |
| Staten vil få øgede
driftsudgifter i størrelsesordenen 220 mio. kr.
årligt. Der er ikke skønnet udgifter til den endelige
lokalisering i 30 skattecentre. | |
| De samlede engangsudgifter skønnes
til ca. 270 mio. kr., der vil skulle afholdes over en
årrække. | |
Økonomiske konsekvenser for
erhvervslivet | Positive strukturelle virkninger for danske
erhvervsvirksomheder pga. ensartetheden i told- og
skatteforvaltningens opgavevaretagelse og mulighed for at få
bindende svar om afgifter. Dertil styrkelse af
klagesagsbehandlingen. | Ingen |
Administrative konsekvenser for
erhvervslivet | Se Økonomiske konsekvenser for
erhvervslivet. | Ingen |
Miljømæssige konsekvenser | Ingen | Ingen |
Administrative konsekvenser for borgerne | Lettelser for borgerne, der fremover kun
behøver at henvende sig til én offentlig told- og
skatteforvaltning, samtidig med lokal betjening i de kommunale
borgerservicecentre. | Den geografiske afstand til
skatteforvaltningen vil for nogle borgere bliver større. |
| Øgede servicetilbud til borgerne. | |
| Dertil styrkelse af
klagesagsbehandlingen. | |
| Endvidere styrkes behandlingen af klager
gennem samlingen af afgørelsen af klagesager i
Landsskatteretten. | |
Forholdet til EU-retten | Bestemmelsen i § 25, stk. 2,
2. pkt., om bindende svar, og bestemmelsen i § 40,
stk. 2, om prøvelse af
skatterådsafgørelser vil styrke EU-rettens
gennemslagskraft. |
Bemærkninger til de enkelte
bestemmelser
Til § 1
Bestemmelsen har til dels karakter af en
»programerklæring« om statslig forvaltning af
skattelovgivningen og lov om vurdering af landets faste
ejendomme.
Men bestemmelsen udgør også det
retlige grundlag for udøvelse af forvaltningsmyndighed efter
en række love, hvori det ikke er angivet, hvilken myndighed,
der forvalter loven, f.eks. statsskatteloven og
personskatteloven.
Bestemmelsen vedrører forvaltning af
lovgivning om enhver form for skat til det offentlige, jf.
anvendelsen af begrebet skat i grundlovens § 43.
Bestemmelsen omfatter således ikke kun indkomstskat, herunder
dødsboskat, og ejendomsværdiskat, men også
gaveafgift, moms, såkaldte punktafgifter, told,
arbejdsmarkedsbidrag, kirkeskat, afgift efter
pensionsbeskatningsloven og lignende retlige ydelser til det
offentlige.
Bestemmelsen angiver den hovedregel, at
skattelove forvaltes af told- og skatteforvaltningen, og at denne
forvaltning er statslig. Men på specielle områder
forvaltes skattelove af andre myndigheder, f.eks. hører
retsafgiftsloven under justitsministeren.
Den nærmere regulering af, hvorledes
told- og skatteforvaltningen organiseres, f.eks. om forvaltningen
skal ske fra en eller flere centralt beliggende styrelser, eller om
forvaltningen skal ske decentralt fra regionale enheder, er som
udgangspunkt et regeringsanliggende, hvorom der ikke lovgives.
Begrebet »told- og
skatteforvaltningen« omfatter de dele af organisationen, der
ikke er særligt lovreguleret. Begrebet omfatter således
bl.a. ikke Skatterådet, Landsskatteretten,
skatteankenævn eller vurderingsankenævn.
Det er hensigten at organisere told- og
skatteforvaltningen således, at forvaltningens drift vil
blive ledet af en direktør, der også vil få
ansvaret for udøvelsen af den konkrete
forvaltningsmyndighed.
Regeringens planer for den fremtidige
organisering af told- og skatteforvaltningen er omtalt ovenfor
under de almindelige bemærkninger, afsnit 4.1.
Til § 2
Bestemmelsen regulerer Skatterådets
kompetence efter denne lov. Skatterådet kan være
tillagt kompetence efter anden lov, jf. f.eks. ligningslovens
§ 9 B om fastsættelse af satser for skattefri
befordringsgodtgørelse og skattekontrollovens § 8
D om anvendelse af kontrolmidler.
Efter bestemmelsen har Skatterådet ikke
kompetence på toldområdet. Bortset herfra omfatter
Skatterådets kompetence som udgangspunkt samme
sagsområder som told- og skatteforvaltningens kompetence
efter § 1, men Skatterådets kompetence beror i et
vist omfang på, at told- og skatteforvaltningen inddrager
Skatterådet i kompetencens udøvelse.
Bestemmelsen i stk. 2 skal ses i
sammenhæng med forslaget til § 21, stk. 4,
hvorefter told- og skatteforvaltningen skal forelægge
anmodninger om bindende svar, der er af principiel karakter, for
Skatterådet til afgørelse, jf. om dette begreb
bemærkningerne til § 21.
Bestemmelsen i stk. 2 gælder ikke
kun for bindende svar, men for alle sager, som told- og
skatteforvaltningen har kompetence til at afgøre. Muligheden
er derfor betinget af, at afgørelsen skal træffes
efter en af de love, som Skatterådet efter stk. 1
bistår told- og skatteforvaltningen med at forvalte; det vil
sige lovgivning om skat og ejendomsvurdering, men ikke lovgivning
om told. Alle sager af denne karakter kan efter told- og
skatteforvaltningens konkrete vurdering forelægges for
Skatterådet til afgørelse. Det er ikke hensigten, at
alle sager af principiel karakter skal forelægges for
rådet, medmindre der er tale om bindende svar, jf.
§ 21, stk. 4. Det er forudsat, at Skatterådets
formand og told- og skatteforvaltningen aftaler retningslinier for
anvendelsen af denne mulighed for at forelægge sager for
Skatterådet til afgørelse. Der må i den
sammenhæng tages hensyn til, hvor mange sager
Skatterådet kan overkomme at behandle inden for rimelige
sagsbehandlingstider.
Hvis told- og skatteforvaltningen
forelægger en sag for Skatterådet til afgørelse,
skal den pågældende borger efter almindelige
forvaltningsretlige principper underrettes om dette skift af
afgørelseskompetence, før Skatterådet
afgør sagen, således at borgeren får mulighed
for at varetage sine interesser over for rådet.
Efter stk. 3 kan Skatterådet efter
indstilling fra told- og skatteforvaltningen ændre en
afgørelse, truffet af et skatteankenævn eller et
vurderingsankenævn, der er åbenbart ulovlig. Denne
revisionskompetence er styret af ansættelsesfristerne i
§ 27, stk. 1, nr. 6, jf. stk. 4, og
§ 33.
Der er tale om videreførelse af
Ligningsrådets hidtidige revisionskompetence over for skatte-
og vurderingsankenævn, jf. skattestyrelseslovens
§ 19, men i en meget reduceret form.
Denne revisionskompetence er alene
tænkt anvendt i tilfælde, hvor et nævnsmedlem
gør Skatterådet opmærksom på en
nævnsafgørelse, som den pågældende ikke er
enig i, jf. § 7, stk. 5, og § 10,
stk. 3, eller en embedsmand, f.eks. i et
nævnssekretariat, gør Skatterådet
opmærksom på, at nævnet har truffet en
åbenbart ulovlig afgørelse.
Hverken Skatterådet eller told- og
skatteforvaltningen har efter skatteforvaltningsloven en pligt til
at føre et aktivt tilsyn med arbejdet i skatte- eller
vurderingsankenævn. Og bestemmelsen giver ikke en borger ret
til at klage til Skatterådet over en
nævnsafgørelse, som den pågældende er
utilfreds med.
Til brug for Skatterådets overvejelser
om revision af en nævnsafgørelse kan Skatterådet
€" eller told- og skatteforvaltningen som sekretariat for
Skatterådet €" indkalde det materiale i sagen, som
nævnet ligger inde med, til gennemsyn. Told- og
skatteforvaltningen har ikke ret til som tilsynsmyndighed at
overvære møder i skatte- eller
vurderingsankenævn.
Til § 3
Bestemmelsen regulerer Skatterådets
etablering.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 17.
Efter bestemmelsen sammensættes
Skatterådet af personer valgt af Folketinget og personer
udnævnt af skatteministeren. Ligesom Ligningsrådet skal
Skatterådet have 19 medlemmer, hvoraf Folketinget
vælger de 6, og skatteministeren udnævner de 13,
herunder formanden. 4 af de ministerudnævnte medlemmer skal
repræsentere henholdsvis landbruget, industrien eller
håndværket, handelen og lønmodtagerne. 4
medlemmer udnævnes efter indstilling fra Kommunernes
Landsforening.
Sammensætningen af Skatterådet
svarer til sammensætningen af Ligningsrådet.
Efter bestemmelsen medfører faktisk
fravær fra rådets møder i mere end 6
måneder fortabelse af medlemskab. Der kan ikke dispenseres
fra bestemmelsen.
Til § 4
Bestemmelsen regulerer Skatterådets
virke.
Efter stk. 2 skal Skatterådet ved
afgørelse af sager, der efter § 2, stk. 2,
forelægges rådet til afgørelse af told- og
skatteforvaltningen, medmindre andet er bestemt ved lov eller af
skatteministeren i forretningsordenen for Skatterådet,
følge de regler for sagsbehandling, der ville gælde,
hvis told- og skatteforvaltningen skulle træffe
afgørelsen, herunder regler om agterskrivelse,
sagsfremstilling og ansættelsesfrister.
Efter stk. 3 kan Skatterådet
tillade, at der indhentes syn og skøn til brug for
rådets afgørelse af en sag, der er forelagt
rådet til afgørelse efter § 2, stk. 2.
Det forudsættes, at bestemmelsen kun anvendes
undtagelsesvist.
Til § 5
Bestemmelsen afgrænser
skatteankenævnenes kompetence.
I forhold til hidtil er kompetencen udvidet
til også at gælde gaveafgift.
Efter stk. 1 er skatteankenævnene
som udgangspunkt 1. klageinstans for told- og skatteforvaltningens
afgørelser om indkomst- og ejendomsværdiskat
vedrørende fysiske personer og dødsboer, herunder om
gaveafgift.
Skatteankenævnene kan ikke
påkende klager over Skatterådets afgørelser.
I bestemmelsen er opregnet de typer af
afgørelser, truffet af told- og skatteforvaltningen, som kan
påklages til skatteankenævnet.
Efter nr. 1 kan skatteankenævn
afgøre klager over forskudsregistrering af indkomst.
Skatteankenævnets afgørelser heraf kan ikke
påklages administrativt, jf. kildeskattelovens § 55
B.
Efter nr. 2 kan skatteankenævn
afgøre klager over ansættelse af indkomstskat,
herunder klager over gaveafgift og kirkeskat.
Efter nr. 3 kan skatteankenævn
afgøre klager over bindende svar, men kun for så vidt
skatteankenævnet i øvrigt har kompetence til at
afgøre de sagstyper, som det bindende svar
vedrører.
Efter nr. 4 kan skatteankenævn
afgøre klager over underskud eller tab, der kun kan
modregnes i skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som
underskuddet eller tabet vedrører. Regler om sådanne
underskud eller tab findes i en række love om
indkomstbeskatning samt i ejendomsværdiskatteloven.
Der kan også klages til
skatteankenævnet over told- og skatteforvaltningens afslag
på en genoptagelsesanmodning efter § 26 eller
§ 27 vedrørende disse sagstyper.
Efter stk. 2 kan en klager vælge
at springe skatteankenævnsbehandlingen over og klage direkte
til Landsskatteretten. Dette gælder dog ikke
afgørelser om forskudsregistrering, jf. stk. 1, nr. 1,
hvor skatteankenævnet efter kildeskattelovens § 55
B som hidtil er første og eneste administrative
klageinstans.
Til § 6
Bestemmelsen regulerer etableringen af
skatteankenævn.
Der henvises om baggrunden til de almindelige
bemærkninger, afsnit 4.3.
Landets inddeling i
skatteankenævnskredse og antallet af medlemmer af de enkelte
skatteankenævn fastsættes i en bekendtgørelse,
udstedt af skatteministeren.
Ved fordelingen af pladserne i det enkelte
skatteankenævn mellem kommunerne i
skatteankenævnskredsen skal der tages udgangspunkt i
forholdet mellem indbyggertallene i de berørte kommuner pr.
den 1. januar i det år, hvor funktionsperioden begynder. Men
skatteministeren er ikke bundet af et præcist udregnet
forholdstal for indbyggertallene, hvis det kun er et lille antal
indbyggere, der skiller en kommune fra at få en plads i
nævnet. I så fald kan ministeren inddrage bredere
relevante samfundshensyn ved fordelingen af den
pågældende plads i nævnet.
Det foreslås, at medlemskab af
skatteankenævnet skal være et borgerligt ombud.
Efter bestemmelsen medfører faktisk
fravær fra skatteankenævnet i mere end 6 måneder
fortabelse af medlemskab. Der kan ikke dispenseres fra denne
bestemmelse.
Til § 7
Bestemmelsen regulerer
skatteankenævnenes virke.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 21.
Told- og skatteforvaltningen
sekretariatsbetjener skatteankenævnene. Det er hensigten, at
disse sekretariater på landsplan skal samles under en
ledelse, der så vidt muligt sikrer dem organisatorisk
uafhængighed af den øvrige told- og skatteforvaltning,
men således at sekretariatsbetjeningen af
skatteankenævn og vurderingsankenævn kan udføres
af samme enhed i told- og skatteforvaltningen. Ledelsen af
sekretariatsbetjeningen vil komme til at referere til
direktøren for told- og skatteforvaltningen.
Til § 8
Bestemmelsen afgrænser
vurderingsankenævnenes kompetence.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 16 B.
Vurderingsankenævnene er 1.
klageinstans for told- og skatteforvaltningens afgørelser
vedrørende vurdering af fast ejendom og afgørelser om
værdiforringelseserklæringer efter
ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1, nr.
3.
Der kan også klages til
vurderingsankenævnet over told- og skatteforvaltningens
afslag på en anmodning om genoptagelse af en
ejendomsvurdering efter § 33.
En klager kan ikke - som ved sager, der kan
påklages til skatteankenævn - fravælge klage til
vurderingsankenævnet og gå direkte til
Landsskatteretten. Det har sammenhæng med den tekniske
karakter af ejendomsvurderinger, der bevirker, at eventuelle klager
i højere grad end klager over f.eks. ansættelse af
indkomst kan løses i forståelse med klageren.
Til § 9
Bestemmelsen regulerer etableringen af
vurderingsankenævn.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 16 C.
Landets inddeling i
vurderingsankenævnskredse og antallet af medlemmer af de
enkelte vurderingsankenævn fastsættes i en
bekendtgørelse, udstedt af skatteministeren.
Ved fordelingen af pladserne i det enkelte
vurderingsankenævn mellem kommunerne i
vurderingsankenævnskredsen skal der tages udgangspunkt i
forholdet mellem indbyggertallene i de berørte kommuner pr.
den 1. januar i det år, hvor funktionsperioden begynder. Men
skatteministeren er ikke bundet af et præcist udregnet
forholdstal for indbyggertallene, hvis det kun er et lille antal
indbyggere, der skiller en kommune fra at få en plads i
nævnet. I så fald kan ministeren inddrage bredere
relevante samfundshensyn ved fordelingen af den
pågældende plads i nævnet.
Det foreslås, at medlemskab af
vurderingsankenævnet skal være et borgerligt ombud.
Efter bestemmelsen medfører faktisk
fravær fra vurderingsankenævnet i mere end 6
måneder fortabelse af medlemskab. Der kan ikke dispenseres
fra bestemmelsen.
Til § 10
Bestemmelsen regulerer
vurderingsankenævnenes virke.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 16 D.
Told- og skatteforvaltningen
sekretariatsbetjener vurderingsankenævnene. Det er hensigten,
at disse sekretariater på landsplan skal samles under en
ledelse, der så vidt muligt sikrer dem organisatorisk
uafhængighed af den øvrige told- og skatteforvaltning,
men således at sekretariatsbetjeningen af
skatteankenævn og vurderingsankenævn kan udføres
af samme enhed i told- og skatteforvaltningen. Ledelsen af
sekretariatsbetjeningen vil komme til at referere til
direktøren for told- og skatteforvaltningen.
Til § 11
Bestemmelsen afgrænser
Landsskatterettens kompetence.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 23.
Landsskatteretten er som udgangspunkt 1.
klageinstans vedrørende klager over told- og
skatteforvaltningens og Skatterådets afgørelser og som
udgangspunkt 2. klageinstans vedrørende afgørelser,
der kan påklages til skatteankenævnene eller
vurderingsankenævnene.
Landsskatteretten afgør endvidere
sager, som er afgjort af Skatterådet, og som skatteministeren
indbringer for retten, fordi sagen indeholder EU-retlige
spørgsmål, som skatteministeren ønsker
efterprøvet, jf. § 40, stk. 2.
Endelig afgør Landsskatteretten
klagesager, som er henlagt til Landsskatteretten efter anden
lovgivning. Som et eksempel herpå kan nævnes, at
Landsskatteretten efter vægtafgiftslovens § 20 er
klageinstans for visse afgørelser truffet af
Centralregisteret for Motorkøretøjer.
Til § 12
Bestemmelsen regulerer Landsskatterettens
etablering.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 20,
stk. 2-4.
Skatteministeren udnævner
retspræsidenten og retsformændene samt 19 øvrige
retsmedlemmer. Retspræsidenten og retsformændene skal
have bestået juridisk kandidat eksamen, og 11 af de
øvrige retsmedlemmer skal være dommere.
Skatteministeren skal endvidere udnævne
mindst en repræsentant for henholdsvis erhvervslivet og
lønmodtagerne, men ministeren kan udnævne mere end
én repræsentant for henholdsvis erhvervslivet eller
lønmodtagerne og vælge at udnævne
repræsentanter for andre relevante samfundsinteresser.
Folketinget vælger 11
retsmedlemmer.
Efter stk. 4 udnævner
skatteministeren desuden to motorsagkyndige retsmedlemmer. Disse to
retsmed-lemmer deltager alene i afgørelsen af klager over
afgørelser truffet efter lov om registreringsafgift af
motorkøretøjer m.v.
Efter stk. 5 udmåles
retsmedlemmernes funktionsperiode fra den 1. juni 2004. De
nuværende medlemmer af Landsskatteretten fortsætter
således i funktionen til den 1. juni 2010, hvorefter der
vælges og udnævnes nye medlemmer.
Efter stk. 6 medfører faktisk
fravær fra retten i mere end 6 måneder fortabelse af
medlemskab. Der kan ikke dispenseres fra bestemmelsen.
Til § 13
Bestemmelsen regulerer Landsskatterettens
virke.
Bestemmelserne i stk. 1, 2, 4 og 5, er
en delvis videreførelse af skattestyrelseslovens
§ 20, stk. 5-8.
Efter stk. 3, 1. pkt., kan
Landsskatterettens præsident fastsætte regler om, at
nærmere angivne typer af sager skal afgøres uden
medvirken af læge retsmedlemmer. Denne kompetence er
tænkt anvendt til at henlægge afgørelsen af
klager i sagstyper, der generelt er ukomplicerede, til
afgørelse af Landsskatterettens kontorer. Disse
retningslinier vil blive offentliggjort i en bekendtgørelse,
udstedt af retspræsidenten.
Retspræsidenten kan imidlertid efter
stk. 3, 2. pkt., beslutte, ud fra en konkret vurdering af en klage,
at klagen, uanset at den er omfattet af de klagetyper, der skal
afgøres uden medvirken af læge retsmedlemmer,
alligevel skal forelægges disse til afgørelse.
Kompetencen er tænkt anvendt helt undtagelsesvis, hvis klagen
vedrører et principielt spørgsmål af betydning
for fastlæggelse af Landsskatterettens praksis.
Landsskatteretten har eget sekretariat. Som
følge deraf indeholder bestemmelsen ingen regulering af
sekretariatsbistanden.
Til § 14
Bestemmelsen i stk. 1 er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 36.
Bestemmelsen i stk. 1 regulerer den
indbyrdes kompetence mellem de enkelte told- og skattemyndigheder,
herunder skatteministeren. Reguleringen sker gennem
fastsættelse af grænser for de enkelte myndigheders
kompetence.
Efter bestemmelsen lovfæstes, at
skatteministeren - medmindre Folketinget på særlige
områder har bestemt andet - ikke kan afgøre, hvordan
en borger skal ansættes i skat, herunder ansættes
vedrørende afgifter eller told, eller hvordan en fast
ejendom skal vurderes.
Forbuddet omfatter ikke kun den egentlige
beløbsfastsættelse, der ligger i en ansættelse,
herunder skatteberegning, men også afgørelser
vedrørende eventuelle bevillinger eller dispensationer mv.,
der indgår i grundlaget for ansættelsen eller
vurderingen, eller afgørelse af spørgsmål om
skattepligt.
Bestemmelsen omfatter også
spørgsmål om tilbagebetaling/godtgørelse af
afgift.
Bestemmelsen berører derimod ikke
skatteministerens ret eller pligt til at fastsætte generelle
retningslinier for told- og skatteforvaltningens administration
eller ministerens ansvar herfor, herunder ansvar for at føre
tilsyn.
Efter stk. 2 er skatteministeren
bemyndiget til at fastsætte regler for retten til at klage
over told- og skatteforvaltningens afgørelser. Denne
bemyndigelse skal ses i lyset af, at klager over told- og
skatteforvaltningens afgørelser efter lovforslaget som
udgangspunkt afgøres administrativt enten af skatte- eller
vurderingsankenævn eller af Landsskatteretten.
Bemyndigelsen er for det første
tænkt anvendt til helt undtagelsesvis at henlægge
afgørelsen af klager over told- og skatteforvaltningens
afgørelser til andre enheder end de kollegiale klageorganer,
når de pågældende afgørelser på
grund af deres karakter er uegnede til klagebehandling i disse
organer, f.eks. klager over afgørelse om driftsmæssige
eller ansættelsesmæssige forhold. Bemyndigelsen kan i
den forbindelse anvendes til at fastsætte frister for klage
over sådanne afgørelser.
Bemyndigelsen er for det andet tænkt
anvendt til at afskære klage til skatteministeren, herunder
skatteministerens departement. Denne bemyndigelse skal ses i
sammenhæng med stk. 1, nr. 1, hvorefter skatteministeren
ikke kan træffe afgørelse om en ansættelse af
skat eller en vurdering af en fast ejendom. Bemyndigelsen er bl.a.
tænkt anvendt til at afskære klager fra ansatte i told-
og skatteforvaltningen over afgørelser om
ansættelsesmæssige forhold. Der vil inden for
enhedsforvaltningen blive skabt betryggende rammer for behandlingen
af klager over personaleadministrative afgørelser.
Til § 15
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 36 A.
Bestemmelsen supplerer de almindelige regler
om speciel inhabilitet efter forvaltningslovens kapitel 2 med
særlige regler om generel inhabilitet hos told- og
skattemyndighederne.
Efter stk. 1 udelukker ansættelse
i told- og skatteforvaltningen medlemskab af et kollegialt
klageorgan, men ikke medlemskab af Skatterådet.
Til § 16
Efter stk. 1 er skatteministeren
bemyndiget til at fastsætte regler, hvorefter landets
kommunalbestyrelser får elektronisk adgang til oplysninger,
der er registreret i told- og skatteforvaltningen.
Bemyndigelsen kan anvendes til to
formål.
For det første kan bemyndigelsen
bruges til at kompensere kommunerne for tab af oplysninger fra den
kommunale skatteforvaltning om borgerne i kommunen. Disse
oplysninger er hidtil brugt af kommunens øvrige
forvaltningsgrene.
For det andet kan bemyndigelsen bruges til at
sikre de kommunale borgerservicecentre fornødne oplysninger
om landets borgere til brug for den borgerservice, kommunerne skal
kunne yde alle landets borgere.
Bemyndigelsen indebærer ikke kun, at
skatteministeren kan give kommunerne adgang til nærmere
fastsatte typer af oplysninger. Bemyndigelsen indebærer
tillige, at skatteministeren kan stille krav til
kommunalbestyrelsers sikring af, at sådanne oplysninger ikke
misbruges.
I begge situationer vil det blive
tilstræbt, at der gælder samme regler i forhold til
alle landets kommunalbestyrelser.
Bemyndigelsen vil blive udøvet i
overensstemmelse med reglerne i lov om behandling af
personoplysninger og i samarbejde med Datatilsynet.
Efter stk. 2 er skatteministeren
bemyndiget til at pålægge kommunalbestyrelser at yde
borgerne vejledning og information om skat og ejendomsvurdering,
jf. omtalen ovenfor i afsnit 4.16. under de almindelige
bemærkninger af ordningen med kommunale borgerservicecentre.
Heraf fremgår bl.a., at kommunalbestyrelserne ikke er
forpligtet til at oprette borgerservicecentre eller til at placere
skatteopgaverne i et borgerservicecenter.
Bemyndigelsen kan ikke anvendes til at give
kommunalbestyrelser forvaltningsmyndighed, men alene til at
pålægge kommunalbestyrelser at udføre
nærmere angivne typer af vejledning og information om skat og
ejendomsvurdering.
Det er ikke tanken, at kommunerne skal kunne
give en egentlig juridisk vejledning om regler om skat eller
ejendomsvurdering, men primært vejlede borgerne om
blanketter, frister, forskudsregistrering, internetmuligheder,
informationskilder og lignende service. Ønskes en egentlig
juridisk vejledning, må der henvises til de lokale
skattecenter eller et kundekontaktcenter i told- og
skatteforvaltningen.
Bestemmelsen i stk. 3 har til
formål at sikre, at reglerne om udveksling af oplysninger
mellem told- og skatteforvaltningen og kommunen ikke påvirkes
af, hvor kommunen vælger at placere opgaverne.
Til § 17
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 37. Der
henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 4.6.2.
Til § 18
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 37 A, stk. 1.
Den særlige bestemmelse i
skattestyrelseslovens § 37 A, stk. 2, om
ægtefællers ret til at få behandlet en klage over
den anden ægtefælles skatteansættelse bliver
unødvendig som følge af forslagene til
§ 36, stk. 1, og § 40, stk. 1,
hvorefter enhver, der har en væsentlig, direkte og individuel
retlig interesse i afgørelsen, har ret til at få
behandlet en klage i skatteankenævnet og
Landskatteretten.
Til § 19
Bestemmelsen supplerer reglerne i
forvaltningsloven om partshøring.
Efter stk. 1 skal told- og
skatteforvaltningen som udgangspunkt udarbejde en sagsfremstilling,
før den træffer en afgørelse.
Grænsedragningen mellem
forvaltningsafgørelser og faktisk forvaltningsvirksomhed
(beslutninger) kan give anledning til tvivl. En
forvaltningsafgørelse er traditionelt defineret som en
retsakt; det vil sige en udtalelse, der går ud på at
fastsætte, hvad der er eller skal være ret i et
foreliggende tilfælde, jf. forvaltningslovens § 2.
Herefter har eksempelvis de »efterangivelser«, som
afgiftsmyndighederne udsender til tiltrædelse af
afgiftspligtige, ikke karakter af
forvaltningsafgørelser.
De oplysninger, en sagsfremstilling efter
stk. 2 skal indeholde, er oplysninger, som en sagsfremstilling
som minimum skal indeholde. Sagsfremstillingen skal bl.a. oplyse om
den afgørelse, som told- og skatteforvaltningen vurderer, at
de foreliggende oplysninger må føre til, og en
begrundelse for denne vurdering.
Told- og skatteforvaltningen kan undlade at
udarbejde en sagsfremstilling, hvis afgørelsen træffes
efter anmodning fra sagens parter, og afgørelsen fuldt ud
imødekommer anmodningen. Dette gælder dog ikke i
tilfælde, hvor afgørelsen vil berøre flere, der
ikke alle er enige i afgørelsen.
Told- og skatteforvaltningen ved ikke altid,
hvem der er parter i en sag. Forvaltningen må derfor foretage
høringen på grundlag af de oplysninger om sagens
parter, som told- og skatteforvaltningen er i besiddelse af.
Efter stk. 3 skal sagens parter have
sagsfremstillingen til udtalelse, medmindre de giver afkald
derpå.
Ved høring over sagsfremstilling kan
told- og skatteforvaltningen efter stk. 4 meddele, at
afgørelsen vil blive truffet som beskrevet, hvis ikke den
pågældende inden høringsfristens udløb er
fremkommet med en begrundet skriftlig eller mundtlig indsigelse mod
afgørelsen. Særskilt fremsendelse til en
ægtefælle kan normalt undlades i de tilfælde,
hvor ægtefællerne har samme folkeregisteradresse.
Efter stk. 5, nr. 3, kan udarbejdelse af
en sagsfremstilling og høring herover undlades, hvis
afgørelsen kan påklages til Landsskatteretten og er af
en så enkel type, at den efter
landsskatteretspræsidentens bestemmelse efter § 13,
stk. 3, 1. pkt., kan afgøres uden deltagelse af
læge retsmedlemmer. Men Landsskatteretten kan på
grundlag af en konkret vurdering af en modtagen klage bestemme, at
told- og skatteforvaltningen skal udarbejde en sagsfremstilling og
foretage høring herover til brug for Landsskatterettens
behandling af klagen, jf. § 42, stk. 5.
Til § 20
Bestemmelserne i stk. 1-3 er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 3,
stk. 4, § 12 A, stk. 1, § 19,
stk. 1, og § 21, stk. 3.
Efter bestemmelsen skal told- og
skatteforvaltningen i videre omfang end efter de almindelige regler
i forvaltningsloven foretage høring af den borger, som
afgørelsen direkte berører skatteretligt, før
den træffer en afgørelse.
Bestemmelsen omfatter afgørelser om
ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat,
herunder gaveafgift, og ejendomsvurderinger.
Ved afgørelser om ansættelse af
indkomstskat, herunder gaveafgift, eller ejendomsværdiskat
skal der ske høring af alle, der har en væsentlig,
direkte og individuel retlig interesse i afgørelsen.
Særskilt fremsendelse til en ægtefæller kan
normalt undlades, når ægtefællerne har samme
folkeregisteradresse.
Told- og skatteforvaltningen ved ikke altid,
hvem der er parter i en sag. Forvaltningen må derfor foretage
høringen på grundlag af de oplysninger om sagens
parter, som told- og skatteforvaltningen er i besiddelse af.
En skattepligtig skal ubetinget selvangive
til brug for ansættelsen af indkomstskat, herunder
gaveafgift, og efter anmodning fra myndighederne til brug for
ansættelsen af ejendomsværdiskat og
ejendomsvurdering.
Bestemmelsen i stk. 1, 1. pkt., omfatter
bl.a. situationer, hvor en selvangivelsespligtig, der er omfattet
af ordningen med en fortrykt selvangivelse, undlader at indgive
selvangivelse og dermed er blevet ansat i overensstemmelse med de
fortrykte oplysninger, jf. skattekontrollovens § 4. Skal
ansættelsen efterfølgende ændres, finder denne
særlige høringsbestemmelse anvendelse.
Kravene i forvaltningsloven til begrundelse
af en forvaltningsafgørelse findes i forvaltningslovens
§ 24.
Til § 21
Efter stk. 1 kan der indhentes bindende
svar fra told- og skatteforvaltningen om de skattemæssige
virkninger for spørgeren af en foretagen eller
påtænkt disposition. Efter stk. 2 kan der
indhentes bindende svar fra told- og skatteforvaltningen,
respektive Skatterådet, om de skattemæssige virkninger
for andre end spørgeren af en påtænkt
disposition.
Det er i begge tilfælde en
forudsætning, at dispositionen er foretaget eller
påtænkes foretaget af spørgeren, eller at
spørgeren repræsenterer den, der har foretaget eller
påtænker at foretage dispositionen.
Der gives ikke bindende svar på
spørgsmål om de skattemæssige virkninger for
andre end spørgeren af en gennemført disposition.
Eksempelvis vil en brancheforening som
sådan ikke kunne spørge på vegne af medlemmer.
Men er foreningen udstyret med fuldmagt til at repræsentere
et medlem i netop den sag, som spørgsmålet
vedrører, kan foreningen få et bindende svar for
medlemmet.
Der gives bindende svar for andre end
spørgeren af en påtænkt disposition, men kun
hvis spørgsmålet er om virkningen af indkomstskat,
ejendomsværdiskat eller afgift efter
pensionsbeskatningsloven. Der gives således ikke bindende
svar for andre end spørgeren, når
spørgsmålet er om afgiftslovgivningen i
øvrigt.
Eksempelvis kan en virksomhed få et
bindende svar om de indkomstskattemæssige virkninger for
kunder af et produkt, som virksomheden påtænker at
markedsføre.
Eksempelvis gives der ikke bindende svar
på spørgsmål om den moms- eller
afgiftsmæssige virkning for juridiske personer, der ikke har
et CVR-/SE-nummer, idet en sådan juridisk person som
udgangspunkt ikke kan identificeres med fornøden sikkerhed,
før den er registreret.
Bindende svar gives kun om de
skattemæssige virkninger. Der gives således kun
bindende svar om forhold, hvor der kan eller skal træffes en
forvaltningsafgørelse, og afgørelsen skal
vedrøre spørgsmål om beskatning. Der gives ikke
bindende svar om faktisk forvaltningsvirksomhed eller om
eksempelvis kontrol, straf, gebyrer og forrentning.
Bindende svar gives kun om de
skattemæssige virkninger af en disposition. Det vil sige
handlinger, der har en skattemæssig konsekvens, hvad enten
den fører til skattepligt eller til skattefritagelse.
På moms- og afgiftsområdet
forstås ved en sådan disposition leverancer af varer og
ydelser mod vederlag, erhvervelse af varer og ydelser mod vederlag,
ud- og indførsel af varer og ydelser, udvinding eller
fremstilling af afgiftspligtige varer, oplagring af afgiftspligtige
varer, samt andre aktiviteter, der har afgiftsmæssige
konsekvenser.
Alle afgifts- eller betalingspligtige kan
få et bindende svar. Det gælder såvel de, der er
afgifts- eller betalingspligtige her til landet, som de, der vil
blive afgifts- eller betalingspligtige her til landet. Alle
godtgørelsesberettigede vil desuden kunne få et
bindende svar.
Bindende svar gives som udgangspunkt om al
skattelovgivning, bortset fra lovgivning om told, samt om
bevillinger eller dispensationer for så vidt angår
påtænkte dispositioner. Der kan dog kun gives bindende
svar om skattelovgivning, der administreres af told- og
skatteforvaltningen, jf. § 1.
Efter stk. 4 er told- og
skatteforvaltningen forpligtet til at forelægge visse typer
af bindende svar for Skatterådet til afgørelse, fordi
de er af principiel karakter. Det er imidlertid ikke fundet
hensigtsmæssigt i lovteksten at nævne begrebet
»principielle sager«, fordi en anvendelse af dette
begreb ville efterlade en unødig fortolkningstvivl. I stedet
fremgår det af lovteksten, hvad det er for en type
anmodninger om bindende svar, der som principielle altid skal
forelægges for Skatterådet til afgørelse. De
kriterier, der har betydning, er nævnt i stk. 4, nr.
1-5. Det drejer sig om sager, som vedrører et større
antal skatteydere, større økonomiske værdier,
fortolkning af ny lovgivning eller EU-retlige
spørgsmål af væsentlig rækkevidde, eller
som i øvrigt har påkaldt sig eller er egnet til at
påkalde sig betydelig offentlig interesse. Det sidste kan
f.eks. skyldes, at den skattepligtige er en offentligt kendt
virksomhed, eller at der tidligere har været offentlig debat
om det emne, som sagen vedrører.
Der er ikke i lovteksten sat tal på,
hvor mange skatteydere en sag skal vedrøre, eller hvor stort
et beløb den skal dreje sig om, for at sagen hører
blandt de sager, som skal forelægges for Skatterådet
til afgørelse. Det skyldes, at der er tale om relative
begreber, hvor grænsedragningen må afhænge af,
hvilket retsområde der er tale om. En sag om
indkomstbeskatning af lønmodtagere skal således
vedrøre et større antal skatteydere end en sag om en
punktafgift, der kun betales af et mindre antal virksomheder, for
at skulle forelægges for Skatterådet til
afgørelse. Endvidere skal der foreligge et vist element af
fortolkningstvivl, idet det ikke er hensigten, at Skatterådet
skal tage stilling til sager, hvor der allerede foreligger en fast
administrativ praksis.
Bestemmelsen i stk. 4 er udtryk for en
afgrænsning af, hvilke sager der skal
forelægges for Skatterådet til afgørelse.
Bestemmelsen suppleres af § 2, stk. 2, hvorefter
told- og skatteforvaltningen altid kan vælge at
forelægge en sag for Skatterådet til afgørelse.
Det betyder, at told- og skatteforvaltningen godt kan vælge
at forelægge en anmodning om et bindende svar for
Skatterådet til besvarelse, selv om den ikke falder ind under
én eller flere af kategorierne i § 21,
stk. 4. Ved vurderingen af, om en anmodning om et bindende
svar bør forelægges, vil det bl.a. blive tillagt
betydning, om spørgeren har udtrykt ønske om at
få svar fra Skatterådet, eller om det må anses
for hensigtsmæssigt at indhente syn og skøn i
sagen.
Det er i øvrigt forudsat, at
Skatterådets formand og told- og skatteforvaltningen aftaler
retningslinier for forvaltningens udvælgelse af sager efter
kriterierne i stk. 4. Det gælder bl.a. i forbindelse med
en afgrænsning af, hvad der til enhver tid skal betragtes som
ny lovgivning, jf. bestemmelsens nr. 3, idet hensigten her er, at
Skatterådet i en periode skal medvirke ved
fastlæggelsen af en administrativ praksis, som herefter skal
videreføres af told- og skatteforvaltningen.
Et bindende svar er udtryk for
skattemyndighedernes retsopfattelse. Derfor vil den retsopfattelse,
der er lagt til grund for et bindende svar, blive fulgt af
myndighederne ved deres administration af den disposition, der er
omfattet af det bindende svar. Spørgeren kan naturligvis
påklage et bindende svar, og den skattepligtige kan
påklage en eventuel senere ansættelse. Kun de, som det
bindende svar er rettet til, kan støtte ret på svarets
bindende virkning.
Til § 22
Efter stk. 1 skal en anmodning om et
bindende svar, der har betydning for ansættelsen af indkomst-
eller ejendomsværdiskat for et indkomstår, indgives
senest en måned efter udløbet af det
pågældende indkomstår. Dette gælder
spørgsmål om såvel gennemførte som
påtænkte dispositioner.
For anmodninger, der vedrører
dødsboer, er fristen en måned fra
skæringsdatoen.
I skatteretten fastlægges
indkomstår med udgangspunkt i en kalenderårsinddeling.
Er spørgerens regnskabsår ikke sammenfaldende med
kalenderåret, skal anmodningsfristen på en måned
efter indkomstårets udløb regnes fra udløbet af
spørgerens regnskabsår, idet dette udgør det
år, der danner rammerne for opgørelsen af den
skattepligtige indkomst mv. Har spørgeren undtagelsesvis et
»regnskabsår«, der lovligt fraviger 12
måneder, regnes anmodningsfristen også i disse
tilfælde fra »regnskabsårets«
udløb.
Anmodes om et bindende svar vedrørende
overdragelse af et aktiv, en kontrolleret transaktion eller en
transaktion mellem en hovedaktionær og det af denne
beherskede selskab, kan svaret have skattemæssige virkninger
for alle parter i dispositionen. Efter stk. 2 er det derfor i
sådanne tilfælde en betingelse for at få et
bindende svar, at alle parterne anmoder om et bindende svar. Dette
gælder dog ikke, hvis det er sikkert, at en part ikke bliver
skattemæssigt berørt af svaret, f.eks. en udenlandsk
part.
Der er ikke frister for indgivelse af
anmodninger om et bindende svar om virkningerne for
ansættelsen af gaveafgift eller afgift efter
pensionsbeskatningsloven. Men har en gave betydning for
ansættelsen af indkomst- eller ejendomsværdiskat for et
indkomstår, skal fristen på en måned efter
indkomstårets udløb overholdes.
Efter stk. 3 er det inden for visse
frister spørgerens valg, hvor bindingsperioden skal
ligge.
Bindingsperioden kan ikke begynde tidligere
end 12 måneder forud for begyndelsen af den afgiftsperiode,
hvor told- og skatteforvaltningen har modtaget anmodningen om det
bindende svar. Der kan anmodes om bindende svar om afgifter
vedrørende en gennemført disposition op til 12
måneder forud for starten af den afgiftsperiode, hvor told-
og skatteforvaltningen modtager anmodningen om bindende svar. Hvis
der er tale om en løbende disposition, vil det bindende svar
ligeledes tidligst kunne gå tilbage til 12 måneder
før starten af den afgiftsperiode, hvor told- og
skatteforvaltningen modtager anmodningen om det bindende svar.
Et bindende svar om afgifter kan ikke
strække sig længere ud i fremtiden end 5 år fra
starten af den afgiftsperiode, hvor told- og skatteforvaltningen
modtager anmodningen om det bindende svar. Hvis en anmodning
eksempelvis bliver modtaget i januar 2006, vil det bindende svar
maksimalt kunne udstrækkes til 31. december 2010.
Hvis det ikke fremgår af en anmodning
om et bindende afgiftssvar, om der er tale om en gennemført
eller en påtænkt disposition, indtræder den
bindende virkning af svaret fra starten af den afgiftsperiode, hvor
anmodningen modtages.
Bindingsperioden kan ikke udstrækkes
mere end 5 år ud i fremtiden, regnet fra begyndelsen af den
afgiftsperiode, hvor told- og
skatteforvaltningen har modtaget anmodningen om det bindende svar.
Denne afgrænsning er af betydning for spørgsmål
om påtænkte dispositioner.
Har spørgeren ikke tilkendegivet,
hvornår bindingsperioden skal begynde, vil den bindende
virkning af svaret indtræde ved begyndelsen af den
afgiftsperiode, hvor told- og skatteforvaltningen har modtaget
anmodningen.
Til § 23
Der skal betales et gebyr for at få et
bindende svar. Gebyret skal betales samtidig med indgivelse af
anmodningen.
Gebyret betales for hver disposition, der
ønskes svar om, men uanset antallet af
spørgsmål om den pågældende disposition.
Dog vil der kunne ske afvisning, hvis spørgeren
ønsker en række alternative muligheder besvaret,
således at en besvarelse vil være at ligestille med
rådgivning.
I tilfælde som nævnt i
§ 22, stk. 2, hvor dispositionen vedrører
flere parter, dækker gebyret alle parterne, således at
de tilsammen kun skal betale ét gebyr. Det er op til
parterne selv at afgøre, hvem der skal betale gebyret,
herunder hvorledes udgiften skal fordeles mellem dem.
Afviser told- og skatteforvaltningen,
respektive Skatterådet, at give et bindende svar,
tilbagebetales det betalte gebyr.
Gebyret tilbagebetales ikke, selv om
anmodningen trækkes tilbage.
Til § 24
Spørgeren har som udgangspunkt
ansvaret for at oplyse de faktuelle forhold vedrørende den
disposition, der ønskes et bindende svar om. Det har
primært sammenhæng med, at spørgeren normalt har
- eller bør have - et bedre kendskab til dispositionen end
forvaltningen.
Forvaltningen har ansvaret for, at der kun
gives et bindende svar, hvis spørgsmålet er
tilstrækkeligt oplyst. Og forvaltningen har i øvrigt
ansvaret for retsanvendelsen ved spørgsmålets
besvarelse.
Told- og skatteforvaltningen, respektive
Skatterådet, kan derfor anmode spørgeren om at belyse
spørgsmålet nærmere, herunder om at dokumentere
et forhold ved fremlæggelse af en vareprøve, og
fastsætte en rimelig frist herfor. En sådan frist
bør som udgangspunkt ikke være på under 14
dage.
I det omfang told- og skatteforvaltningen
vurderer, at spørgsmålet ikke er oplyst
tilstrækkeligt til, at det kan besvares, skal told- og
skatteforvaltningen, respektive Skatterådet, afvise at give
et bindende svar.
Efter stk. 2 kan told- og
skatteforvaltningen, respektive Skatterådet, i særlige
tilfælde afvise at give et bindende svar.
Ved administrationen af reglerne om bindende
svar må det indgå, at der er spørgsmål,
der ikke egner sig for den forenklede og borgerstyrede
sagsbehandling, der ligger i ordningen med bindende svar. Det vil
derfor ske, at en anmodning om bindende svar må afvises med
henvisning til, at det pågældende
spørgsmål har en sådan karakter, at det enten
ikke kan besvares med den hast, som spørgeren ønsker,
eller at det ikke kan besvares løsrevet fra andre
skattemæssige forhold vedrørende den
pågældende. Et bindende svar binder jo
skattemyndighederne i op til 5 år.
Afvisning kan også komme på tale,
eksempelvis hvis der pågår en kontrol eller revision af
en skattepligtig, der omfatter den eller de dispositioner, der er
stillet spørgsmål om. Der kan også være
tale om, at anmodningen om et bindende svar har en sådan
karakter, at told- og skatteforvaltningen, respektive
Skatterådet, finder, at der bør foretages kontrol i
virksomheden af dispositionen, f.eks. fordi virksomheden aldrig har
været registreret i forhold til aktiviteten.
Afvisningsmuligheden er i øvrigt
tænkt anvendt på spørgsmålet om en
påtænkt disposition, hvis spørgsmålet er
af mere teoretisk karakter.
Til § 25
Et bindende svar er som udgangspunkt bindende
for skattemyndighederne i 5 år.
Den bindende virkning af et svar gælder
såvel told- og skatteforvaltningen og Skatterådet som
de administrative klageorganer. De administrative klageorganer er
dog kun bundet i det omfang, det bindende svar ikke er
påklaget, enten af spørgeren som en klage over svaret,
eller af den skattepligtige som en klage over ansættelsen.
Skatteankenævnene eller Landsskatteretten er heller ikke
bundet af svaret, i det omfang den skattepligtige har klaget over
et andet forhold i ansættelsen m.v., og denne klage har en
direkte betydning for det forhold i ansættelsen m.v., som det
bindende svar vedrører, jf. princippet i § 45,
stk. 1.
Der kan ud fra en konkret vurdering
fastsættes en kortere frist end 5 år for den bindende
virkning af et svar. Det vil i givet fald ske i selve svaret. En
sådan kortere frist må bl.a. påregnes fastsat i
bindende svar om en løbende kontrolleret transaktion eller i
et bindende svar om værdien af et aktiv eller et passiv.
Efter stk. 2 bortfalder den bindende
virkning af et svar, i det omfang der sker ændringer i
forudsætninger, der har været afgørende for
indholdet af svaret. Sådanne ændringer kan være
såvel ændringer af faktiske forhold som ændringer
af det retsgrundlag, der har været lagt til grund for
besvarelsen.
Brister en sådan afgørende
forudsætning for et bindende svar, kan den bindende virkning
af svaret bortfalde såvel med oprindelig virkning som med
fremadrettet virkning, alt afhængigt af karakteren af den
bristede forudsætning.
I det omfang en lov eller en
bekendtgørelse, der har ligget til grund for et bindende
svar, ændres, bortfalder den bindende virkning af svaret. Det
gælder såvel love og bekendtgørelser på
skatteministerens område som love og bekendtgørelser
på andre ministres områder. Det gælder også
forordninger mv. med direkte virkning for skattepligtige, der er
omfattet af det bindende svar.
En ændret fortolkning af en lov eller
et forkert svar vil ikke fratage et svar dets bindende virkning.
Den skattepligtige vil i sådanne situationer fortsat kunne
støtte ret på det bindende svar. Dette gælder
såvel i situationer, hvor praksis ændres på
initiativ af forvaltningen, som i situationer, hvor praksis
tilsidesættes af domstolene.
Et bindende svar er ikke bindende i det
omfang svaret viser sig at være i strid med EU-retten.
Hvis et bindende svar eksempelvis er afgivet
i overensstemmelse med dansk praksis, men det viser sig, at dansk
praksis er i strid med EU-retten, vil den bindende virkning af
svaret bortfalde med fremadrettet virkning. Myndighederne kan blive
opmærksomme på, at dansk praksis er strid med
EU-retten, på baggrund af en dansk dom, en kendelse fra
Landsskatteretten eller som følge af, at en dansk myndighed
selv bliver opmærksom på, at den danske praksis er i
strid med EU-retten. Hvis det i forbindelse med en sådan
vurdering er åbenbart, at dansk praksis er i strid med
EU-retten, vil told- og skatteforvaltningen selv kunne ændre
praksis. Hvis det derimod ikke er åbenbart, om svaret er i
strid med EU-retten, kan told- og skatteforvaltningen, f.eks. ved
at indhente en udtalelse fra Kammeradvokaten, afklare
spørgsmålet om, hvorvidt praksis bør
ændres.
Et bindende svar er endvidere ikke til hinder
for, at der kan ske tilbagebetaling af ulovlig statsstøtte
efter EU-retlige regler herom.
Tilsvarende gælder, hvis et bindende
afgiftssvar eksempelvis er afgivet i overensstemmelse med dansk
praksis og EU-retten, men praksis ændres af EF-domstolen.
Også i dette tilfælde bortfalder den bindende virkning
af svaret med fremadrettet virkning.
Told- og skatteforvaltningen vil i begge de
beskrevne situationer, hvor der sker en generel ændring af
praksis, offentliggøre den nye praksis og tilkendegive, fra
hvilket tidspunkt denne praksisændring har virkning. En
sådan praksisændring medfører, at samtlige
bindende svar, der er afgivet efter den hidtidige praksis,
bortfalder med fremadrettet virkning. I det omfang told- og
skatteforvaltningen er bekendt med, at et bindende svar er afgivet
i strid med den hidtidige praksis, vil indehaveren blive orienteret
herom. Er der tale om en skærpende praksisændring, vil
told- og skatteforvaltningen fastsætte et passende varsel for
ikrafttræden af praksisændringen, således at
borgerne kan indrette sig på ændringen. Hvis der er
tale om en lempelse af praksis, vil indehavere af det bindende
svar, der har indrettet sig efter svaret og dermed praksis, foruden
at få en gunstigere retsstilling fremover tillige kunne
søge om genoptagelse af tidligere ansættelser m.v.
inden for de herfor gældende frister.
Hvis et bindende svar eksempelvis er afgivet
i strid med såvel dansk praksis som EU-retten, vil
indehaveren af det bindende svar heller ikke kunne støtte
ret på svaret. Et sådant singulært forkert svar
vil af told- og skatteforvaltningen blive tilbagekaldt direkte over
for indehaveren. Tilbagekaldelsen vil ske med fremadrettet virkning
og med et passende varsel, der fastsættes med udgangspunkt i
indehaverens konkrete situation, men som udgangspunkt ikke kortere
end 3 måneder.
Efter stk. 4 er visse afgørelser
truffet af andre myndigheder end skattemyndigheder tillagt bindende
virkning for skattemyndighederne. I disse tilfælde
gælder der ikke en fast frist for den bindende virkning af
afgørelsen.
Til § 26
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 34.
For så vidt angår fristreglen i
stk. 1, 5. pkt., henvises til de almindelige
bemærkninger, afsnit 4.11.
Bestemmelsen omfatter ikke
gaveafgiftsområdet, for hvilket der gælder
særlige frister i boafgiftsloven.
Til § 27
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 35.
Bestemmelsen omfatter ikke
gaveafgiftsområdet, for hvilket der gælder
særlige frister i boafgiftsloven.
Til § 28
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 37 B.
Bestemmelsens anvendelsesområde er
udvidet med gaveafgiftsområdet. Der skal således under
visse betingelser kunne tages skatteforbehold i en anmeldelse af en
afgiftspligtig gave. Der henvises herom til omtalen ovenfor under
de almindelige bemærkninger, afsnit 4.13.
Til § 29
Bestemmelsens stk. 1 og 3 er en
videreførelse af skattestyrelseslovens § 37 C.
Bestemmelsens anvendelsesområde er
udvidet med gaveafgiftsområdet. En gavedisposition skal
således under visse betingelser kunne omgøres
efterfølgende. Der henvises herom til omtalen ovenfor under
de almindelige bemærkninger, afsnit 4.13.
Efter stk. 2 kan Skatterådet
fastsætte nærmere regler for told- og
skatteforvaltningens administration af stk. 1. Herved
videreføres Ligningsrådets kompetence til at
fastsætte sådanne regler efter § 24,
stk. 2, i bekendtgørelse nr. 520 af 25. juni 2002 om
myndighedsinddeling og sagsudlægning. Ligningsrådets
kompetence efter den ovennævnte bekendtgørelses
§ 24, stk. 1, nr. 3, til at behandle klager over
afgørelserne foreslås derimod ikke overført til
Skatterådet. I stedet bliver Landsskatteretten klageinstans i
kraft af hovedreglen i forslaget til § 11, stk. 1,
nr. 1.
Til § 30
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 37 D.
Bestemmelsens anvendelsesområde er
udvidet med gaveafgiftsområdet. Der skal således under
visse betingelser kunne ske ændringer af valg i en
gaveanmeldelse. Der henvises herom til omtalen ovenfor under de
almindelige bemærkninger, afsnit 4.13.
Til § 31 og
§ 32
Bestemmelserne er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 35 B og § 35 C.
Bestemmelsen i § 32, stk. 1,
nr. 1, kan ikke bruges til ugunst for borgeren.
Til § 33
Efter stk. 1 kan told- og
skatteforvaltningen af egen drift foretage eller genoptage en
ejendomsvurdering inden for en frist på 1½ år
efter vurderingsårets udløb, men vurderingen skal
være gennemført senest den 1. oktober i det andet
år efter vurderingsårets udløb. Fristen 1.
oktober kan efter anmodning fra en klageberettiget
forlænges.
Bestemmelsen i stk. 2 er en
videreførelse af de regler for genoptagelse efter anmodning
fra en klageberettiget, der hidtil har været i
skattestyrelseslovens § 34, stk. 2.
Efter stk. 3 har Skatterådet
mulighed for ekstraordinært at foretage eller ændre en
ejendomsvurdering efter udløbet af fristerne i stk. 1
og 2. Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 19, stk. 1.
Efter stk. 4 kan Skatterådet
bemyndige told- og skatteforvaltningen til - på grundlag af
Skatterådets vurdering af en konkret fast ejendom - at
ændre vurderingerne af andre ejendomme med helt tilsvarende
forhold som den af Skatterådet vurderede, efter
udløbet af fristerne i stk. 1. I så fald skal den
pågældende ejendoms ejer underrettes om genoptagelsen
senest tre måneder efter, at Skatterådet har bemyndiget
told- og skatteforvaltningen til at genoptage.
Til § 34
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 35 A.
Til § 35
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 38 B.
Til § 36
Bestemmelsen indeholder procedure- og
sagsbehandlingsregler for klage til skatteankenævnet.
Bestemmelsen vil blive suppleret af mere detaljerede
sagsbehandlingsregler i en forretningsorden for
skatteankenævn, jf. § 7, stk. 6.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 21 og
§ 21 A.
Efter stk. 1 kan klage indgives af
enhver, der har en væsentlig, direkte og individuel retlig
interesse i den afgørelse, der klages over. Det kan
eksempelvis være en ægtefælle, en part i en
overdragelsesaftale eller en gavemodtager. Klage kan ikke indgives
af en, der indirekte bliver påvirket af afgørelsen,
f.eks. i forbindelse med et skifte, medmindre der er særlig
hjemmel herfor.
Efter stk. 2 indgives klagen til
skatteankenævnet, og ikke til told- og skatteforvaltningen
som sekretariat for skatteankenævnet.
Efter stk. 5 skal
skatteankenævnet, før det afgør en klage, hvis
nævnet ikke kan imødekomme klagerens påstand
fuldt ud, lade udarbejde en sagsfremstilling og foretage
høring af sagens parter herom efter principperne i
§ 19.
Efter stk. 6 kan skatteankenævnet
i særlige tilfælde fastsætte en frist for
afgivelse af en udtalelse over for nævnet. Denne frist
bør ikke fastsættes til under 14 dage.
Efter stk. 7 kan skatteankenævnet,
foruden at tage stilling til det direkte påklagede forhold,
foretage afledede ændringer. Således kan
skatteankenævnet ved klage over en indkomstansættelse
ændre andre forhold i ansættelsen for det
pågældende indkomstår, der er en direkte
følge af klagen.
Efter stk. 8 kan skatteankenævnet,
i forbindelse med stillingtagen til en klage over et afslag
på genoptagelse, vælge, hvis nærmere angivne
betingelser er opfyldte, at gennemføre ændringen,
fremfor at told- og skatteforvaltningen skal gøre dette.
Denne mulighed er tænkt anvendt på enkle sagsforhold,
der således kan afsluttes hurtigt.
Til § 37
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 22.
Til § 38
Bestemmelsen indeholder procedure- og
sagsbehandlingsregler for klage til vurderingsankenævnet.
Bestemmelsen vil blive suppleret af mere detaljerede
sagsbehandlingsregler i forretningsordenen for
vurderingsankenævn, jf. § 10, stk. 4.
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 22 A.
Efter stk. 1 er det ikke kun ejeren af
en fast ejendom, der er klageberettiget, men også andre med
en væsentlig, direkte retlig interesse i vurderingens
resultat.
Klage fra andre end ejeren kan f.eks.
forekomme, hvor ejendommen er solgt, og sælgeren fortsat i et
vist omfang hæfter for skatter vedrørende ejendommen.
Ligeledes er en kommune, der efter lovgivningen vil kunne
tilpligtes at overtage ejendommen, klageberettiget efter
bestemmelsen. Derimod vil f.eks. en lejer i en udlejningsejendom
med flere lejemål ikke kunne klage over en ansættelse
af ejendommens grundværdi, selv om ejendomsskatten
overvæltes på den leje, lejerne afkræves.
Efter stk. 2 skal en klage indgives til
told- og skatteforvaltningen. Dette har sammenhæng med, at
klager over ejendomsvurderinger ofte skyldes forhold af teknisk
karakter, der er konstaterbare og derfor ofte kan rettes af told-
og skatteforvaltningen i forståelse med klageren. Derfor er
det mest hensigtsmæssigt, at klagen indgives til told- og
skatteforvaltningen.
Efter stk. 3 har told- og
skatteforvaltningen mulighed for at genoptage ansættelsen
uden forelæggelse af klagen for vurderingsankenævnet.
Det er tilfældet, hvis told- og skatteforvaltningen finder,
at sagen bør genoptages, og klageren er enig i, at en
fornyet behandling kan ske ved told- og skatteforvaltningen. Hvis
klageren og told- og skatteforvaltningen ikke opnår en
sådan enighed, skal told- og skatteforvaltningen videresende
klagen sammen med en udtalelse om sagen til
vurderingsankenævnet. Der stilles ikke krav om, at eventuelle
andre parter i sagen end klageren skal være enige med told-
og skatteforvaltningen om forvaltningens behandling af klagen.
Efter stk. 4 skal
vurderingsankenævnet, forinden det afgør en klage,
hvis dets påtænkte afgørelse ikke
imødekommer klagerens påstand fuldt ud, lade udarbejde
en sagsfremstilling og foretage høring af sagens parter
herom efter principperne i § 19.
Efter stk. 5 kan
vurderingsankenævnet i særlige tilfælde
fastsætte en frist for afgivelse af en udtalelse over for
nævnet. Denne frist bør ikke fastsættes til
under 14 dage.
Efter stk. 6 kan
vurderingsankenævnet, foruden at tage stilling til det
direkte påklagede forhold, foretage afledede
ændringer.
Stk. 7 er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 22 B.
Efter stk. 8 kan
vurderingsankenævnet, i forbindelse med stillingtagen til en
klage over et afslag på genoptagelse, vælge, hvis
nærmere angivne betingelser er opfyldte, at gennemføre
ændringen, fremfor at told- og skatteforvaltningen skal
gøre dette. Denne mulighed er tænkt anvendt på
enkle sagsforhold, der således kan afsluttes hurtigt.
Stk. 9 er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 36 B, stk. 2.
Til § 39
Med bestemmelsen, der er ny, lovfæstes
en ret for vurderingsankenævn til at genoptage egne
afgørelser, hvilket svarer til de hidtil gældende
regler for skatteankenævn, jf. skattestyrelseslovens
§ 22.
Til § 40
Efter stk. 1 kan klage til
Landsskatteretten indgives af den, der har en væsentlig,
direkte og individuel retlig interesse i den påklagede
afgørelse, jf. bemærkningerne til § 36,
stk. 1.
For så vidt angår retten til at
klage over en ejendomsvurdering, afgrænses kredsen af
klageberettigede på samme måde som kredsen af
klageberettigede til vurderingsankenævnene, jf.
§ 38, stk. 1.
For så vidt angår klage over
bindende svar kan Landsskatteretten ikke alene påkende det
materielle indhold i et bindende svar, hvad enten dette er afgivet
af told- og skatteforvaltningen eller af Skatterådet.
Landsskatteretten kan tillige påkende
spørgsmålet om, hvorvidt et bindende svar, der er
afgivet af told- og skatteforvaltningen, rettelig burde have
været afgivet af Skatterådet, fordi sagen opfylder
ét eller flere af kriterierne i § 21, stk. 4.
Finder Landsskatteretten, at dette er tilfældet, skal sagen
overgå til Skatterådet til behandling for så vidt
angår det eller de materielle spørgsmål. Da en
klager som udgangspunkt må formodes at have interesse i, at
sagens materielle spørgsmål afgøres hurtigst
muligt, forudsættes spørgsmålet om, hvorvidt et
bindende svar er af principiel karakter eller ej, dog kun
påkendt af Landsskatteretten i tilfælde, hvor klageren
direkte har anmodet Landsskatteretten om at tage stilling til dette
spørgsmål.
Efter stk. 2 kan skatteministeren
indbringe skatterådsafgørelser for Landsskatteretten
med henblik på afklaring af EU-retlige
spørgsmål. Om baggrunden herfor henvises til de
almindelige bemærkninger, afsnit 4.14.
Bestemmelsens anvendelsesområde vil
primært være bindende svar. Det bemærkes herved,
at bindende svar, der kræver stillingtagen til EU-retlige
spørgsmål af væsentlig rækkevidde, ikke
må afgøres af told- og skatteforvaltningen, men skal
forelægges for Skatterådet til afgørelse, jf.
§ 21, stk. 4, nr. 4.
Der skal ikke betales gebyr ved indbringelse
af en sådan sag for Landsskatteretten. Under
Landsskatterettens behandling af sagen har den eller de, der var
parter under skatterådssagen, status som klagere.
Bestemmelsen i stk. 3 er en
videreførelse af skattestyrelseslovens § 23 A,
stk. 2.
Til § 41
Bestemmelsen er en omredigeret
videreførelse af skattestyrelseslovens § 24.
Til § 42
Bestemmelsens stk. 1-4 er en
videreførelse af skattestyrelseslovens § 25, idet
der dog i stk. 2 og 3 er taget hensyn til, at der ikke i alle
tilfælde foreligger en sagsfremstilling på det
tidspunkt, hvor afgørelsen påklages, jf.
bemærkningerne nedenfor til stk. 5.
I stk. 4 er som 2. pkt. indsat en
særregel om de klager, der overføres fra behandling i
ToldSkat eller Ligningsrådet, til Landsskatteretten. Efter
gældende ret betales der ikke for at få afgjort en
sådan klage, mens der skal betales for at klage til
Landsskatteretten. Det foreslås, at der fremover kun betales
for klager, der skal afgøres under medvirken af læge
retsmedlemmer, mens klager, der afgøres af
Landsskatterettens ansatte, jf. § 13, stk. 3, 1.
pkt., skal være gratis. Af de klager, der overføres
fra ToldSkat og Ligningsrådet, vil alene sager fra
Ligningsrådet blive pålagt en ny betalingsforpligtelse.
Beløbet dækker kun delvist omkostningerne ved klagens
behandling.
Bestemmelsen i stk. 5 finder anvendelse
i de tilfælde, hvor en afgørelse af den type, der kan
påklages til skatteankenævnet efter § 5,
stk. 1, indbringes direkte for Landsskatteretten uden en
forudgående prøvelse i skatteankenævnet, jf.
§ 5, stk. 2. I disse tilfælde er der ikke
udarbejdet en sagsfremstilling eller sket høring af sagens
parter herover. Derfor bemyndiges Landsskatteretten til at indhente
en sagsfremstilling med klagerens kommentarer fra told- og
skatteforvaltningen til brug for rettens behandling af klagen.
Retspræsidenten kan herunder bestemme, at en sagsfremstilling
kun skal udarbejdes om en del af klagen, eller at
sagsfremstillingen ikke skal omfatte told- og skatteforvaltningens
vurdering af, hvilken afgørelse de forelagte oplysninger
må føre til.
Tilsvarende bemyndiges Landsskatteretten i
sager, der efter landsskatteretspræsidentens bestemmelse er
så enkle, at de kan afgøres af på kontorniveau i
retten uden deltagelse af læge retsmedlemmer, til at indhente
en sagsfremstilling med klagerens kommentarer fra told- og
skatteforvaltningen til brug for rettens behandling af klagen.
Til § 43
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 26, stk. 1-3.
Skattestyrelseslovens § 26,
stk. 4, foreslås ikke videreført. Om
Landsskatterettens mulighed for at anmode om sagsfremstilling
henvises til § 42, stk. 5, og bemærkningerne
dertil.
Til § 44
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 27.
Bestemmelsens stk. 1, 2. pkt., er en
konsekvens af, at Landsskatteretten skal overtage de klagesager,
der i dag behandles af told- og skatteregionerne eller Told- og
Skattestyrelsen, jf. herom afsnit 4.3.2. i de almindelige
bemærkninger. Hovedparten af disse klagesager vil efter
landsskatteretspræsidentens bestemmelse efter § 13,
stk. 3, skulle afgøres uden deltagelse af læge
retsmedlemmer. I disse sager bliver der ikke holdt
retsmøder.
Til § 45
Bestemmelsen er en delvis
videreførelse af skattestyrelseslovens § 28 og i
øvrigt en konsekvens af, at Landsskatteretten skal overtage
de klagesager, der i dag behandles af told- og skatteregionerne
eller Told- og Skattestyrelsen, jf. herom afsnit 4.3.2. i de
almindelige bemærkninger. Hovedparten af disse klagesager vil
efter landsskatteretspræsidentens bestemmelse efter
§ 13, stk. 3, 1. pkt., skulle afgøres uden
deltagelse af læge retsmedlemmer.
Det foreslås, at det skal fremgå
af Landsskatterettens afgørelse af en klage, om sagen er
afgjort med eller uden deltagelse af læge medlemmer.
Til § 46
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 29.
Til § 47
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 30.
Til § 48 og
§ 49
Bestemmelserne er videreførelser af
skattestyrelseslovens § 31 og § 32.
Til § 50
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 33, dog med den
præcisering, at en sag om gaveafgift anlægges ved den
landsret, hvor gavegiveren har hjemting.
Til § 51
Bestemmelsen er en lovfæstelse af
§ 27 i bekendtgørelse nr. 520 af 25. juni 2002 om
myndighedsinddeling og sagsudlægning, med en enkelt
ændring, jf. stk. 2, 2. pkt. Bestemmelsen i
§ 27 er udtryk for en mangeårig praksis.
Efter gældende ret har en klage ikke
opsættende virkning, medmindre andet er bestemt, jf. f.eks.
statsskattelovens § 38.
Det er imidlertid fast praksis på
skatteområdet, at hvis der klages over en
skatteansættelse, så gives der efter anmodning som
udgangspunkt henstand med betaling af den del af skatten, som
klagen vedrører. Dette gælder dog ikke, hvis der er en
nærliggende fare for, at skatten ikke vil blive betalt, hvis
der ydes henstand, f.eks. hvis den skattepligtige er ved at flytte
til udlandet. Alternativt kan der kræves sikkerhedsstillelse
for at give henstand.
Efter stk. 2 gives der ikke henstand, i
det omfang skatten efter reglerne i kildeskattelovens
§ 61, stk. 3, og § 61 A indregnes i
forskudsskatten for følgende år. Der gives heller ikke
henstand med betaling af registreringsafgift i det omfang, der
efter lov om registreringsafgift af motorkøretøjer
mv. skal stilles depositum for registreringsafgiftens betaling.
Der gælder særlige regler
på toldområdet.
Af hensyn til reglerne om formueretlig
forældelse gives der ikke henstand for et tidsrum over 4
år, men henstanden kan forlænges efter anmodning.
Henstand, der er givet i forbindelse med en
administrativ behandling af en klage, gælder ikke ved en
eventuel efterfølgende domstolsprøvelse af
afgørelsen. Indbringes sagen for domstolene, skal der
på ny søges om henstand.
Bestemmelsen i skattestyrelseslovens
§ 38, der giver skatteministeren hjemmel til at udstede
den ovennævnte bestemmelse i bekendtgørelsesform,
foreslås ikke videreført.
Til § 52-54
Bestemmelserne er videreførelser af
skattestyrelseslovens § 33 A, § 33 B og
§ 33 C.
Til § 55
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 33 D.
Efter bestemmelsens stk. 1, nr. 2, ydes
der omkostningsgodtgørelse i sager, som skatteministeren
efter § 36, stk. 2, indbringer for Landsskatteretten
til prøvelse af EU-retlige spørgsmål.
Bestemmelsens stk. 2 er en konsekvens
af, at Landsskatteretten skal overtage de klagesager, der i dag
behandles af told- og skatteregionerne eller Told- og
Skattestyrelsen, jf. herom afsnit 4.3.2. i de almindelige
bemærkninger. Hovedparten af disse klagesager vil efter
landsskatteretspræsidentens bestemmelse efter § 13,
stk. 3, 1. pkt., skulle afgøres uden deltagelse af
læge retsmedlemmer. I disse sager bliver der ikke ydet
omkostningsgodtgørelse.
Til § 56-61
Bestemmelserne er videreførelser af
skattestyrelseslovens § 33 E, § 33 F,
§ 33 G, § 33 H, § 33 I og
§ 33 J.
Til § 62
Efter stk. 2 har loven virkning fra den
1. oktober 2005 med de undtagelser, der følger af
stk. 6-9, 11 og 12.
Strukturkommissionen anfører i sin
betænkning (Sammenfatning side 34), at det er kommissionens
vurdering, at på skatteadministrationsområdet er
løsningen stort set uafhængig af de øvrige
strukturændringer.
Det vil derfor være muligt at
gennemføre omlægningerne på skatteområdet
efter en anden tidsplan end den generelle for hele
kommunalreformen. Denne mulighed har regeringen valgt at
gøre brug af primært for at gøre
usikkerhedsperioden for medarbejderne i de eksisterende kommunale
og statslige skatteforvaltninger så kort som mulig i
forbindelse med omlægningen.
Efter stk. 3 ophæves
skattestyrelsesloven fra den 1. oktober 2005, jf. dog stk. 7
og 11.
Efter stk. 4 overføres
behandlingen af igangværende sager i Ligningsrådet pr.
1. oktober 2005 til behandling i de myndigheder, der efter loven
har kompetence til at afgøre sagerne. Det kan være
Landskatteretten, Skatterådet eller told- og
skatteforvaltningen.
Efter stk. 5 overføres
behandlingen af igangværende klagesager i ToldSkat pr. 1.
oktober 2005 til behandling i Landsskatteretten pr. denne dato, i
det omfang Landsskatteretten har kompetence til at afgøre
klagerne fra den 1. oktober 2005.
Efter stk. 6 finder reglerne for
valg/udnævnelse af medlemmer af Skatterådet anvendelse
allerede ved valg/udnævnelse af rådsmedlemmer pr. 1.
oktober 2005.
Efter stk. 7 fortsætter de
hidtidige skatteankenævn med at virke til udgangen af juni
måned 2006. Det vil sige, at den ordinære
funktionsperiode forlænges med ½ år fra den 1.
januar 2006 til den 1. juli 2006. Hermed opnås, at de
kommunalbestyrelser, der vælges i efteråret 2005,
får tid til at indstille medlemmer til de nye
skatteankenævn, der skal udnævnes pr. 1. juli 2006.
I perioden fra den 1. oktober 2005, hvor
loven er tillagt virkning, og til udløbet af
funktionsperioden for skatteankenævnsmedlemmer den 30. juni
2006 finder de hidtidige regler i skattestyrelseslovens
§§ 6-9 om udtræden, udnævnelse,
fælles skatteankenævn m.v. fortsat anvendelse.
Efter stk. 8 finder forbuddet i
§ 15, stk. 1, hvorefter ansatte i told- og
skatteforvaltningen ikke samtidig kan være medlem af et
kollegialt klageorgan, først anvendelse for skatte- eller
vurderingsankenævnsmedlemmer fra den 1. juli 2006. Hermed
sikres, at nuværende nævnsmedlemmer, der samtidig er
ansat i en skatteforvaltning, ikke skal opgive medlemskabet af den
grund.
Efter stk. 9 finder de nye regler for
udnævnelse af medlemmer af skatteankenævn og
vurderingsankenævn pr. 1. juli 2006 anvendelse på
udnævnelsesproceduren i foråret 2006. De
sammenlægningsudvalg, der forventes valgt ved kommunevalget i
november 2005, udøver den kommunale kompetence for de
pågældende kommunalbestyrelser til at indstille de
medlemmer til henholdsvis skatteankenævnet og
vurderingsankenævnet, der skal udnævnes pr. 1. juli
2006.
Efter stk. 10 bortfalder de kontrakter,
der er indgået mellem ToldSkat og kommuner eller
ligningscentre, om selskabsligning, sekretariatsbetjening af
skatteankenævn og grænsegængercentret i
Øresundsområdet. Disse opgaver overgår til den
nye told- og skatteforvaltning.
Efter stk. 11 finder de gældende
regler i skattestyrelseslovens § 33 A, stk. 2, om
fuld omkostningsgodtgørelse i ligningssager i ToldSkat, som
nævnt i skattestyrelseslovens § 14, stk. 4, 2.
pkt., anvendelse, hvis sagen ikke er afsluttet pr. 1. oktober 2005.
Godtgørelsen ydes, indtil sagen er afsluttet af told- og
skatteforvaltningen.
Med henblik på at kunne foretage en
grundig planlægning af fusionen er det hensigtsmæssigt,
at forhandling og indgåelse af aftaler mellem
Skatteministeriet og kommunerne samt iværksættelse af
indgåede aftaler og behandling og beslutning ved det
særlige nævn om overdragelse af aktiver, rettigheder og
pligter samt ansatte kan ske så tidligt som muligt i
fusionsprocessen.
I stk. 12 bestemmes derfor, at lovens kapitel
21 om delingsbestemmelser kan få virkning fra og med, at
loven træder i kraft.
Ved dette virkningstidspunkt sikres det, at
Skatteministeriet på et tidligt tidspunkt i processen kan
få overblik over medarbejdere, lokaler, kontorudstyr, behov
for IT osv. Skatteministeriet kan således planlægge og
tilrettelægge lokalisering, IT-løsninger osv., og
få alle praktiske spørgsmål løst inden
fusionstidspunktet pr. 1. oktober 2005.
Til § 63
Bestemmelsen er en videreførelse af
skattestyrelseslovens § 33 K. Da der er tale om en
revisionsbestemmelse, foreslås bestemmelsen flyttet til
afsnittet om ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser.
Til § 64 og
§ 65
Det foreslås, at skatteministeren
bemyndiges til at fastsætte regler for lovens
gennemførelse, og at loven ikke gælder for
Færøerne og Grønland. Bestemmelserne svarer til
skattestyrelseslovens §§ 41 og 42.
Til § 66
Bestemmelsen i stk. 1 regulerer, hvilke
dele af kommunale aktiver, Skatteministeriet overtager.
Bestemmelsen regulerer endvidere, hvilke kommunale rettigheder og
pligter, Skatteministeriet indtræder i.
Det drejer sig om aktiver samt rettigheder og
pligter, der udelukkende er knyttet til varetagelsen af
skatteopgaven.
Bestemmelsen omfatter samtlige rettigheder og
pligter, der på tidspunktet for overførslen af
skatteopgaven tilkommer henholdsvis påhviler den kommune,
hvorfra skatteopgaven overføres, ligesom bestemmelsen
omfatter samtlige aktiver. Det gælder uanset karakter,
retsgrundlag og stiftelsestidspunkt for de omhandlede aktiver samt
rettigheder og pligter. Bestemmelsen omfatter således
rettigheder og pligter indgået på såvel
offentligretligt som privatretligt grundlag. Dette lovfæstede
princip om fuld succession vil indebære, at Skatteministeriet
f.eks. indtræder i aftaler om leje af lokaler, kontrakter om
leje af løsøre eller kontrakter om tjenesteydelser
på de vilkår, som kommunen m.fl. har påtaget sig.
Sker der ikke overførsel, fordi der alene er delvis
tilknytning til skatteopgaven, og der foreligger f.eks.
kontraktforhold overfor tredjepart, vil det fortsat være den
pågældende kommune, der er forpligtet.
Bestemmelsen omfatter aktiver samt
rettigheder og pligter, der eksisterer på tidspunktet for
overførslen af skatteopgaven. Bestemmelsen omfatter
således ikke aktiver mv., der erhverves på et senere
tidspunkt.
Bestemmelsen omfatter dog alene aktiver samt
rettigheder og pligter, der udelukkende er knyttet til varetagelsen
af skatteopgaven. Det afgørende er i den forbindelse den
konkrete anvendelse af det pågældende aktiv,
henholdsvis hvorvidt en rettighed eller en pligt er pådraget,
tilkommer eller påhviler kommunen i forbindelse med
varetagelsen af skatteopgaven. Det er den konkrete anvendelse
på tidspunktet for overførslen af skatteopgaven, der
er afgørende, ikke en eventuel tidligere anvendelse.
Bestemmelsen medfører endvidere, at
Skatteministeriet generelt indtræder i kommunens sted i
forhold til samarbejder med myndigheder og private, der udelukkende
knytter sig til varetagelsen af skatteopgaven. Dette gælder
dog ikke kommunale fællesskaber om skatteopgaven.
Det foreslås i stk. 2, 1. pkt., at
bestemmelserne om, at Skatteministeriet overtager aktiver, der
udelukkende er knyttet til varetagelse af den kommunale
skatteopgave, ikke finder anvendelse for fast ejendom. Kommunerne
beholder således de pågældende ejendomme, og
staten undgår at skulle overtage ejendomme, som der på
sigt ikke er anvendelse for.
For at sikre et velordnet forløb for
lokalisering både af hensyn til de ansatte og af hensyn til
varetagelsen af skatteopgaven fastsættes med stk. 2, 2. pkt.,
en ret for Skatteministeriet til at leje fast ejendom, der af den
pågældende kommune udelukkende er anvende til
skatteopgaven, og som Skatteministeriet ønsker at anvende
til dette formål fremover. Denne ret omfatter også ret
til at leje dele af kommunale ejendomme, f.eks. lokaler i
rådhuse eller større forvaltningsbygninger, som hidtil
har været anvendt til varetagelse af den kommunale
skatteopgave, og som Skatteministeriet fortsat ønsker at
anvende til skatteopgaven. Udøves retten til at indgå
sådanne lejemål, forudsættes, at
Skatteministeriet betaler sædvanlig markedsleje for
lejemålet. Det kan være tale om lejemål af
såvel kortere som længere varighed.
Det foreslås i stk. 2, 3. pkt., at der
kan indgås aftale med den enkelte kommune om, at staten ved
Slots- og Ejendomsstyrelsen umiddelbart, dvs. uden udbud, overtager
en fast ejendom, der helt eller delvist er knyttet til den
kommunale varetagelse af skatteopgaven. Bestemmelsen supplerer
Skatteministeriets ret til at leje fast ejendom eller dele heraf
for de tilfælde, hvor såvel Skatteministeriet som en
kommune har interesse i, at en ejendom overføres til staten.
Overførslen vil ske i form af, at staten overtager den faste
ejendom fra kommunen til markedspris.
Efter stk. 3 skal der også ske
overførsel af aktiver samt rettigheder og pligter fra
kommuner til Skatteministeriet i det omfang, aktiverne, respektive
rettighederne og pligterne er omfattet af betingelserne i
stk. 1, dvs. udelukkende er knyttet til varetagelsen af
skatteopgaver, der udføres kommunalt efter aftale med
ToldSkat. Det drejer sig om selskabsligning, sekretariatsbetjening
af skatteankenævn og varetagelse af funktionen som
grænsegængercenter for Øresundsområdet.
Det foreslås, at bestemmelserne i stk. 2 om
indgåelse af lejeaftaler og overførsel af fast ejendom
også finder anvendelse i disse tilfælde.
Til § 67
Bestemmelsen regulerer, hvilke dele af de
kommunalt ansatte, der følger med skatteopgaven til
ansættelse i staten.
Efter bestemmelsen drejer det sig ikke kun om
kommunalt ansatte, der udelukkende eller helt overvejende er
beskæftiget med varetagelsen af skatteopgaven, men også
om en forholdsmæssig del af de kommunalt ansatte, der ikke
udelukkende eller helt overvejende er beskæftiget med
varetagelsen af opgaver, som fortsat skal varetages i kommunalt
regi. Herved sikres, at også kommunalt ansatte, der er
beskæftiget med generelle funktioner, kan overgå til
ansættelse i staten.
Den konkrete afgrænsning af det
personale, der overføres, fastlægges ved aftale mellem
den statslige ansættelsesmyndighed og den enkelte
kommunalbestyrelse.
Ansatte i kommunale fællesskaber, der
er oprettet efter § 60 i kommunestyrelsesloven,
overgår direkte fra ansættelse i fællesskabet til
ansættelse i staten på grundlag af aftale med
kommunalbestyrelserne bag fællesskabet.
Det forudsættes, at de berørte
myndigheder tilvejebringer og meddeler de oplysninger, udleverer de
dokumenter og yder den bistand i øvrigt, der er
nødvendig for gennemførelsen af denne
personaleoverførsel.
Bestemmelser om personalets
ansættelsesvilkår ved ansættelsen i staten er
fastsat i § 68 og § 69. Den foreslåede
regulering er i overensstemmelse med regeringspartiernes aftale med
Dansk Folkeparti om en kommunalreform.
Til § 68
Lov om lønmodtageres retsstilling ved
virksomhedsoverdragelse, jf. lovbekendtgørelse nr. 710 af
20. august 2002, finder ikke anvendelse på overførsel
af administrative funktioner mellem offentlige administrative
myndigheder, jf. virksomhedsoverdragelseslovens § 1,
stk. 2.
Det indebærer bl.a., at
virksomhedsoverdragelsesloven ikke finder anvendelse for ansatte,
der er beskæftiget med myndighedsopgaver.
Med henblik på at sikre et ensartet
retsgrundlag for samtlige overenskomstansatte, ansatte i henhold
til bestemmelser om løn- og arbejdsforhold, der er fastsat
eller godkendt af offentlig myndighed (tjenestemandslignende
ansatte), og ansatte efter individuel aftale, der som nævnt i
§ 67 overføres fra kommunal ansættelse til
ansættelse i staten, bestemmes, at lov om
lønmodtageres retsstilling ved virksomhedsoverdragelse skal
finde tilsvarende anvendelse for ansatte, som ikke er direkte
omfattet af virksomhedsoverdragelsesloven.
Derved sikres alle overenskomstansatte mv.
ensartede rettigheder efter loven, herunder bl.a. at de
pågældendes ansættelsesvilkår skal
videreføres uændret med den nye
ansættelsesmyndighed som ny part, ligesom de
pågældende bliver omfattet af lovens særlige
bevisbyrderegler, der beskytter de ansatte mod usaglige
afskedigelser som følge af kommunalreformen.
Bestemmelsen præciserer på den
anden side, at de overenskomstansatte mv. som udgangspunkt er
forpligtet til efter kommunalreformen at opfylde arbejdsaftalen ved
ansættelsen i staten.
Efter en samlet afvejning af de rettigheder
og pligter, som følger af virksomhedsoverdragelsesloven,
vurderes forslaget at medføre en forbedret retsstilling for
de overenskomstansatte m.v., som efter de gældende regler
ikke er omfattet af virksomhedsoverdragelsesloven.
For så vidt angår ansatte, der er
ansat på tjenestemandslignende vilkår, er der i
§ 69, stk. 6, fastsat regler vedrørende
pensionsforpligtelser over for de pågældende. Der
henvises til bemærkningerne til § 69,
stk. 6.
Til § 69
Efter stk. 1 bestemmes, at de
tjenestemænd, der overføres efter § 68,
overgår til ansættelse i staten på vilkår,
der i øvrigt svarer til de hidtidige vilkår.
De pågældende ansættes som
statstjenestemænd i henhold til tjenestemandslovgivningen og
de kollektive aftaler, der er indgået i henhold til denne
lovgivning.
Det vil ved den pensionsmæssige
indplacering i staten blive sikret, at der ikke som følge af
overgangen sker forringelse af den pensionsret, der er optjent i
kommunalt regi. Tilsvarende vil de pågældende ved
indplacering i de lønsystemer, der gælder i staten,
blive sikret mod lønnedgang som følge af
overgangen.
Bestemmelsen indebærer, at
ansættelsesmyndigheden er vedkommende nye statslige
ansættelsesmyndighed, og at ansættelsesområdet er
det samme som for andre tjenestemænd, der ansættes i
denne statslige ansættelsesmyndighed.
Overgangen til ansættelse i staten vil
ikke i sig selv være en forflyttelse. De
pågældende tjenestemænd vil således ikke
kunne kræve sig afskediget med
rådighedsløn/ventepenge eller pension som følge
af selve overgangen til ansættelse i staten.
Endvidere indebærer bestemmelsen, at de
pågældende tjenestemænd fremover vil kunne
være forpligtede til at overtage en anden passende stilling
inden for det nye ansættelsesområde.
Ved vurderingen af, om en anden stilling kan
anses for passende, vil det blandt andet skulle indgå, at
ændringen af ansættelsesområdet sker som led i
den generelle kommunalreform. Det betyder, at de
pågældende tjenestemænd vil kunne være
forpligtede til at overtage en anden passende stilling inden for
det nye ansættelsesområde, som de ikke ville have
været forpligtet til at overtage inden for rammerne af deres
hidtidige ansættelsesområde.
Det gælder dog ikke, hvis forpligtelsen
til inden for rammerne af det nye ansættelsesområde at
overtage en anden stilling måtte være af særlig
indgribende karakter over for den enkelte.
Efter stk. 2 bestemmes, at det er
staten, der i forhold til tjenestemanden er forpligtet til at
udbetale tjenestemandspensionen.
Efter stk. 3 bemyndiges finansministeren
til efter forhandling med indenrigs- og sundhedsministeren og
drøftelse med de kommunale parter at fastsætte regler
om beregning og eventuel fordeling mellem den hidtidige og den nye
ansættelsesmyndighed af pensionsforpligtelsen for
tjenestemænd, der overføres efter loven.
Bestemmelsen indebærer således,
at tjenestemandspensionsforpligtelsen vil blive fordelt mellem den
hidtidige ansættelsesmyndighed og den nye
ansættelsesmyndighed. Om beregningen af de pensioner, der
skal udbetales, henvises til stk. 4.
Efter stk. 4 bemyndiges finansministeren
til efter forhandling med indenrigs- og sundhedsministeren og
drøftelse med de kommunale parter at fastsætte regler
for forskellige andre pensionsspørgsmål
vedrørende beregning, administration, refusion, revision mv.
for de pensioner, der skal udbetales til de overførte
tjenestemænd m.v., herunder ægtefælle- og
børnepension, samt opsatte pensioner.
Bemyndigelsesbestemmelsen omfatter alene pensioner, der er omfattet
af bestemmelserne i stk. 2 og 3.
Med bestemmelsen i stk. 5
fastsættes det, at finansministeren kan træffe
afgørelse om tvivlsspørgsmål i henhold til
bestemmelserne i stk. 3 og 4.
Det fastsættes med stk. 6, at
bestemmelserne i stk. 2-5 finder tilsvarende anvendelse for
ansatte med en pensionsordning, der i det væsentlige giver
samme rettigheder som tjenestemændenes pensionsordninger.
Bestemmelsen omfatter således ansatte, der er ansat på
tjenestemandslignende vilkår, og som overføres efter
§ 67.
Bestemmelsen regulerer alene
spørgsmål vedrørende pensionsforpligtelsen for
de ansatte, der er ansat på tjenestemandslignende
vilkår. De pågældende ansattes rettigheder og
pligter i forbindelse med overførslen efter § 67
reguleres af bestemmelsen i § 68.
Henvisningen til stk. 2 indebærer,
at det er den nye ansættelsesmyndighed, hvortil den
pågældende ansatte overføres, som i forhold til
den pågældende ansatte er forpligtet til at udbetale
pensionen.
Eksisterer den hidtidige
ansættelsesmyndighed efter den 1. oktober 2005,
fastsætter finansministeren efter forhandling med indenrigs-
og sundhedsministeren regler om beregning og eventuel fordeling
mellem den hidtidige og den nye ansættelsesmyndighed af
pensionsforpligtelsen for ansatte, der er ansat på
tjenestemandslignende vilkår, jf. henvisningen til
stk. 3. Der henvises i øvrigt til bemærkningerne
til stk. 3.
Henvisningen til stk. 4 indebærer,
at finansministeren efter forhandling med indenrigs- og
sundhedsministeren kan fastsætte regler om beregning,
administration, refusion, revision m.v. af pensionen for ansatte,
der er ansat på tjenestemandslignende vilkår. Af
henvisningen til stk. 5 følger det, at finansministeren
træffer afgørelse om tvivlsspørgsmål i
henhold til stk. 3 og 4.
Til § 70
Det fastsættes, at overførslen
af aktiver, rettigheder og pligter samt ansatte i forbindelse med
overflytning af skatteopgaven skal ske efter aftale mellem de
berørte kommuner og Skatteministeriet. Tilsvarende
gælder udmøntning af retten til at leje fast ejendom
eller lokaler, der helt eller delvist har været anvendt til
den kommunale varetagelse af skatteopgaven.
Som nævnt i de almindelige
bemærkninger er det forventningen, at den konkrete
overførsel m.m. vil kunne ske ved aftaler på grundlag
af forhandlinger mellem parterne. Forhandlingerne skal føres
med henblik på, at der senest den 15. juni 2005 kan
indgås aftale mellem den enkelte kommune og
Skatteministeriet. Aftale kan kun indgås ved enighed mellem
disse myndigheder. Kan der kun opnås enighed om dele af
overførslen, kan der indgås aftale alene for disse
forhold.
Kan der ikke senest den 15. juni 2005
indgås aftale, kan medvirken af det særlige nævn
være fornøden, jf. § 71. Er der
indgået delaftaler, medvirker nævnet kun for de dele,
der falder uden for aftalerne.
Til § 71
Det fastsættes i stk. 1, at
skatteministeren kan nedsætte et nævn, der
træffer beslutning om overførsel og eventuelle
vilkår om betaling samt lejeaftale efter § 70, hvis
der ikke senest den 15. juni 2005 er indgået aftale herom.
Efter det foreslåede stk. 2 har nævnet 4
medlemmer, der udpeges af skatteministeren. Finansministeren
indstiller ét medlem, der tillige er nævnets formand.
Kommunernes Landsforening indstiller to medlemmer.
Med bestemmelsen i stk. 3
præciseres dels nævnets beslutningsregler, og dels at
nævnets beslutninger ikke kan indbringes for anden
administrativ myndighed. Bestemmelsen indebærer, at
nævnets beslutninger ikke kan påklages.
Nævnets beslutninger vil dog kunne
undergives domstolsprøvelse. Nævnets virksomhed er
endvidere omfattet af Folketingets Ombudsmands kompetence.
Efter stk. 4 kan skatteministeren
fastsætte de nærmere regler for nævnets
virksomhed, herunder om finansiering og sekretariatsbetjening.
Til § 72
Med bestemmelsen undtages forhandlinger,
aftaleindgåelse og beslutninger efter lovens
§§ 70 og 71 fra forvaltningslovens regler om
partsaktindsigt, partshøring og begrundelse, jf.
forvaltningslovens kapitel 4, 5 og 6.
Den foreslåede bestemmelse skal ses
på baggrund af den særlige situation, der opstår
med samlingen af skatteopgaven som led i kommunalreformen, hvor der
skal ske overførsler af aktiver, rettigheder og pligter samt
ansatte mellem myndigheder. Der er tale om en kompliceret proces,
som skal foregå inden for en snæver tidsramme €"
inden samlingen af skatteopgaven træder i kraft den 1.
oktober 2005 €" og hvor der som udgangspunkt ved forhandling
skal tages stilling til den samlede fordeling af aktiver,
rettigheder og pligter samt ansatte, hvilket indebærer, at
den konkrete fordeling af aktiver, rettigheder og pligter samt
ansatte i visse tilfælde vil kunne ske
skønsmæssigt, og uden at det ud fra en retlig
betragtning kan fastlægges, at den konkrete fordeling, der
sker ved aftaleindgåelse eller nævnsbeslutning, er den
eneste mulige fordeling, der kan ske i overensstemmelse med lovens
regler.
Forvaltningslovens regler om partsaktindsigt,
partshøring og begrundelse er derfor ikke egnede til denne
proces. Hensynet til myndighedernes interesse i at være
bekendt med dokumenterne i sagen og kunne fremsætte udtalelse
herom er tilgodeset med regler om indgåelse af aftale m.m.,
der baserer sig på forhandlinger mellem de
pågældende myndigheder. I tilfælde, hvor
nævnet træffer beslutning, vil der endvidere blive
fastsat regler om, at det skal ske efter drøftelse med
myndighederne.
Bestemmelsen indebærer ikke, at de
ansatte, som vil blive overført efter § 67, ikke
vil blive inddraget i processen. Om inddragelsen af de ansatte
henvises til de almindelige bemærkninger, afsnit 5, og
bemærkningerne til § 73.
Hensynet til de ansatte, som overføres
efter loven, vil således blive tilgodeset på anden
måde end ved forvaltningslovens regler. Det bemærkes,
at forvaltningslovens bestemmelser heller ikke i forhold til de
ansatte er egnede i forbindelse med samlingen af skatteopgaven som
led i kommunalreformen, idet den endelige stillingtagen til
fordelingen af aktiver, rettigheder og pligter samt ansatte som
nævnt vil kunne ske skønsmæssigt, og uden at det
kan fastlægges, at fordelingen er den eneste mulige
fordeling, der kan ske efter lovens regler.
Til § 73
Efter stk. 1 fastsættes, at den
myndighed, hvorfra der overføres opgaver, for så vidt
angår overførslen af ansatte skal orientere
repræsentanter for de ansatte om aftaleudkastet m.m. efter
§§ 70 og 71.
Bestemmelsen indebærer en pligt for
myndigheden til at orientere repræsentanter for de ansatte om
aftaleudkast m.m. efter § 70 og § 71.
Orienteringen sker med henblik på at sikre de ansattes
repræsentanter det bedst mulige grundlag for at fremkomme med
synspunkter og ønsker med hensyn til den del af
aftaleudkastet, der vedrører overførslen af de
ansatte, herunder spørgsmålet om antallet af ansatte
der overføres, og hvilke ansatte, der efter kommunens udkast
skal overføres.
Det forudsættes således, at de
ansatte og deres repræsentanter på passende
tidspunkter, herunder forinden aftaleudkastet er udarbejdet,
orienteres om den procedure, der skal fastlægge fordelingen,
og at de ansatte og de ansattes repræsentanter har mulighed
for at fremsætte forslag og ønsker, herunder til
fordelingen af ansatte mellem kommunen og Skatteministeriet. Disse
forslag og ønsker kan indgå i forbindelse med
kommunens udarbejdelse af aftaleudkastet, jf. bemærkningerne
til stk. 3. Bestemmelsen begrænser således ikke de
enkelte ansattes adgang til at fremsætte ønsker til
fordelingen af ansatte mellem kommunerne og Skatteministeriet.
Orienteringen forudsættes at ske i
overensstemmelse med de aftaler, der gælder for den
pågældende myndigheds inddragelse af de ansattes
repræsentanter. Orienteringen vil således kunne ske i
MED-udvalg, samarbejdsudvalg m.v.
Orienteringen skal ske på et passende
tidspunkt, inden der efter § 70 indgås aftale
på grundlag af udkastet, således at de synspunkter, som
de ansattes repræsentanter fremsætter til
aftaleudkastet, kan indgå i kommunens overvejelser om,
hvorvidt der skal ske tilpasninger af aftaleudkastet, forinden
indgåelse af aftale.
Bestemmelsen er €" sammen med
bestemmelserne i stk. 2-4 €" et supplement til kommunens
pligt til efter virksomhedsoverdragelseslovens § 5 i
rimelig tid inden overdragelsen at underrette lønmodtagernes
repræsentanter m.v. om datoen for overdragelsen,
årsagen til overdragelsen, overdragelsens juridiske,
økonomiske og sociale følger for lønmodtagerne
samt eventuelle foranstaltninger for lønmodtagerne, der ikke
er en følge af den almindelige ledelsesret.
Efter det foreslåede stk. 2 skal
den myndighed, hvorfra der overføres ansatte, og den eller
de myndigheder, hvis ansatte berøres af
overførslerne, så hurtigt som muligt orientere
repræsentanter for de ansatte om aftalen, jf. § 70,
eller beslutningen, jf. § 71.
Orienteringen forudsættes at ske i
overensstemmelse med de aftaler, der gælder for den
pågældende myndigheds inddragelse af de ansattes
repræsentanter. Orienteringen vil således kunne ske i
MED-udvalg, samarbejdsudvalg m.v.
Orienteringen skal ske så hurtigt som
muligt efter aftaleindgåelsen eller
nævnsbeslutningen.
Orienteringspligten påhviler både
den myndighed, hvorfra der overføres ansatte efter loven, og
den eller de myndigheder, hvis ansatte berøres af
overførslerne. Der påhviler således alene andre
myndigheder end den afgivende myndighed en orienteringspligt, hvis
myndigheden har ansatte, der berøres af
overførslerne.
Bestemmelsen er et supplement til
myndighedernes underretnings- og forhandlingspligt efter
virksomhedsoverdragelseslovens § 5, jf.
bemærkningerne til stk. 1. Bestemmelsen vil endvidere
supplere de aftaler, der gælder for den
pågældende myndigheds inddragelse af de ansattes
repræsentanter.
Det fastsættes med stk. 3, at den
myndighed, hvorfra der overføres ansatte, og den eller de
myndigheder, hvis ansatte berøres af overførslerne,
skal orientere repræsentanter for de ansatte om og med disse
drøfte fremgangsmåden for orienteringen af de ansatte
under hele delingsproceduren. Det følger endvidere af
bestemmelsen, at myndigheden skal drøfte
fremgangsmåden for orienteringen af de ansatte med de
ansattes repræsentanter.
Pligten påhviler både den
myndighed, hvorfra der overføres ansatte efter loven, og den
eller de myndigheder, hvis ansatte berøres af
overførslerne. Der påhviler således alene andre
myndigheder end den afgivende myndighed en pligt, hvis myndigheden
har ansatte, der berøres af overførslerne, jf. herom
bemærkningerne til stk. 2.
Bestemmelsen forudsætter således,
at de ansatte før og under forhandlingerne på passende
tidspunkter orienteres om den procedure, der skal fastlægge
fordelingen. Bestemmelsen forudsætter endvidere, at der gives
de ansatte mulighed for at fremsætte forslag til
fremgangsmåden med hensyn til orienteringen.
Informationen til de ansatte om proceduren
kan ske såvel skriftligt som mundtligt, herunder ved
afholdelse af møder, hvor der gives de ansatte mulighed for
at få svar på spørgsmål vedrørende
proceduren for overførslerne og konsekvenserne heraf. Det
følger af bestemmelsen, at kommunerne og Skatteministeriet
skal drøfte med de ansattes repræsentanter, på
hvilke måder de ansatte mest hensigtsmæssigt kan holdes
orienteret under forløbet. Orienteringen af de ansatte
forudsættes at ske i overensstemmelse med de aftaler, der
gælder for den pågældende myndigheds information
af de ansatte.
Det forudsættes, at kommunen og den
eller de myndigheder, hvis ansatte berøres af
overførslerne, samarbejder med henblik på at sikre de
bedst mulige rammer for at kunne give information til de ansatte og
deres repræsentanter og at kunne formidle deres synspunkter
og ønsker.
Orienteringen og drøftelserne efter
bestemmelsen forudsættes at ske i overensstemmelse med de
aftaler, der gælder for den pågældende myndigheds
inddragelse af de ansattes repræsentanter. Orienteringen vil
således kunne ske i MED-udvalg, samarbejdsudvalg m.v.
Bestemmelsen er et supplement til
myndighedernes underretnings- og forhandlingspligt efter
virksomhedsoverdragelseslovens § 5, jf.
bemærkningerne til stk. 1. Bestemmelsen vil endvidere
supplere de aftaler, der gælder for den
pågældende myndigheds inddragelse af de ansattes
repræsentanter.
Efter stk. 4 fastsættes, at den
kommune, hvorfra der overføres ansatte, så hurtigt som
muligt skriftligt skal orientere de ansatte, der overføres
efter § 67, om aftaleindgåelse efter § 70
og nævnsbeslutning efter § 71 om overførslen
til Skatteministeriet.
Bestemmelsen indebærer, at den
afgivende myndighed skriftligt skal orientere de ansatte, der skal
overføres til Skatteministeriet, herom. Orienteringen skal
ske hurtigst muligt efter aftaleindgåelsen eller
nævnsbeslutningen.
Der stilles efter bestemmelsen alene krav om,
at den afgivende myndighed orienterer de ansatte om
aftaleindgåelsen m.v., og om, at den pågældende
ansatte skal overføres til Skatteministeriet.
Orienteringspligten omfatter orientering om selve
overførslen, men ikke orientering om indplaceringen hos den
nye myndighed, jf. herom nedenfor.
Bestemmelsen stiller ikke krav til, hvilke
eventuelle yderligere oplysninger den skriftlige orientering kan
indeholde.
Det forudsættes, at kommunerne og
Skatteministeriet samarbejder med henblik på at sikre de
bedst mulige rammer for at kunne give information til de ansatte og
deres repræsentanter og for at kunne formidle deres
synspunkter og ønsker, herunder med hensyn til det nye
arbejdssted og arbejdsfunktion, jf. også bemærkningerne
til stk. 3.
Det forudsættes endvidere, at den
myndighed, hvortil overførslen af den ansatte skal ske,
så hurtigt som muligt giver den ansatte meddelelse om den
pågældendes nye arbejdssted og arbejdsfunktion hos
myndigheden.
Det forudsættes, at der med
fastlæggelsen af indplaceringen hos den modtagende myndighed
så vidt muligt tages hensyn til den enkelte ansattes behov og
ønsker såvel med hensyn til arbejdssted som med hensyn
til opgaver. Afdækning heraf forventes at kunne ske ved
gennemførelse af en egentlig ønskerunde. Hovedparten
af medarbejderne vil dog ikke skulle skifte arbejdssted eller
arbejdsopgaver fra den 1. oktober 2005, da den endelige
implementering forventes at ske over en længere periode.
Med hensyn til de medarbejdere, der fysisk
skal skifte arbejdssted den 1. oktober 2005, vil der så vidt
muligt blive taget hensyn til det primære ønske om
tilknytning til et givet skattecenter.
Det er hensigten, at alle ansatte i den nye
told- og skatteforvaltning vil få mulighed for at
fremsætte ønsker med hensyn til arbejdssted og
-opgaver efter den 1. oktober 2005, og at der så vidt muligt
vil blive taget hensyn til disse ønsker.
Orienteringen af den ansatte vil eventuelt
kunne ske samtidig med en varsling over for medarbejderen af
væsentligt ændrede løn- og
ansættelsesvilkår. Virksomhedsoverdragelseslovens
regler indebærer, at arbejdsgiverskiftet i forbindelse med
overførslen til en ny ansættelsesmyndighed som led i
kommunalreformen ikke i sig selv er en væsentlig
ændring af ansættelsesforholdet, der kan begrunde en
ophævelse af arbejdsaftalen fra den ansattes side, men er en
ændring, den ansatte er forpligtet til at tåle,
forudsat at der ikke sker andre væsentlige ændringer i
ansættelsesforholdet. Hvis der sker andre væsentlige
ændringer i ansættelsesforholdet, er den myndighed,
hvorfra den ansatte overføres, forpligtet til at varsle
dette over for den pågældende. Varslingen
indebærer efter almindelige ansættelsesretlige regler,
at det hidtidige ansættelsesforhold bringes til ophør
med det individuelle opsigelsesvarsel, samtidig med at der tilbydes
genansættelse på nye vilkår. Den ansatte må
herefter tage stilling til, om vedkommende vil påtage sig
stillingen på de nye vilkår eller betragte sig som
opsagt.
Bestemmelsen er et supplement til
myndighedernes underretnings- og forhandlingspligt efter
virksomhedsoverdragelseslovens § 5, jf.
bemærkningerne til stk. 1. Bestemmelsen vil endvidere
supplere de aftaler, der gælder for den
pågældende myndigheds inddragelse af de ansattes
repræsentanter.
Efter stk. 5 fastsættes det, at
repræsentanterne for de ansatte har tavshedspligt
vedrørende den orientering, der er givet i medfør af
stk. 1. Repræsentanterne vil således ikke kunne
videregive oplysninger herom til myndighedernes ansatte eller til
andre.
Repræsentanter vil imidlertid med
respekt af tavshedspligtsbestemmelsen kunne drøfte
delingsproceduren og forhandlingernes forløb med de ansatte,
herunder de ansattes ønsker til fordelingen m.v. mellem
kommunen og Skatteministeriet.
Til § 74
Efter bestemmelsen bemyndiges
skatteministeren til at fastsætte regler for den praktiske
gennemførelse af overdragelsen af opgaver, personale,
aktiver mv. fra kommunerne til staten. Det kan eksempelvis
være frister for gennemførelse af de enkelte dele af
overdragelsen, eller regler for overdragelse af arkivmateriale.
De kommunale repræsentanter vil blive
inddraget i tilrettelæggelsen af dette arbejde.
Skatteministeren vil kunne delegere denne
kompetence til embedsmænd.
Bilag 1
Oversigt over kompetencer, der er
tillagt Ligningsrådet
I kursiv er angivet de kompetencer, der
ikke overgår til Skatterådet eller bortfalder som
følge af den nye struktur. For så vidt angår
skattestyrelseslovens § 20 A om bindende
forhåndsbesked, så overføres
Ligningsrådets hidtidige kompetence delvist til
Skatterådet.
Afskrivningslovens § 25,
stk. 3 : Vedrører anskaffelsessum for fast
ejendom, hvorpå der hviler en hjemfaldsforpligtelse:
Afskrivningen sker efter en progressivt stigende skala, der
fastsættes af Ligningsrådet.
Ejendomsskattelovens § 6
A, stk. 2 : Henstand med betaling af grundskyld for
landbrugsejendomme, gartnerier mv. kan kun gives »i det
omfang grundskylden er beregnet af den del af den afgiftspligtige
grundværdi, der ligger over et beløb pr. arealenhed,
fastsat af Ligningsrådet.«
Ejendomsvurderingslovens
§ 3 A : Ligningsrådet godkender satserne
for regulering af ejendomsvurderinger i årene mellem de
almindelige ejendomsvurderinger.
Ejendomsvurderingslovens
§ 15, stk. 3 : Ligningsrådet
fastsætter grundværdiprocenten for skovejendomme.
Ejendomsvurderingslovens
§ 39, stk. 3 : Ligningsrådet
godkender ToldSkat s fremskrivning af indsamlede salgspriser til
prisforholdene 1. oktober.
Ejendomsvurderingslovens
§ 47 : Ligningsrådet kan
pålægge offentlige myndigheder og en række
private juridiske personer at meddele vurderingsmyndighederne
oplysninger til brug for ejendomsvurderingerne.
Fusionsskattelovens § 6,
stk. 3, og § 13, stk. 2 :
Ligningsrådet afgiver indstilling til skatteministeren om,
hvilke regler der skal fastsættes om tilvejebringelse af
oplysninger i forbindelse med fusion.
Husdyrbeskatningslovens
§ 2, stk. 3, og § 8 :
Ligningsrådet fastsætter normalhandelsværdien for
husdyr.
Ligningslovens § 7 E,
stk. 2 : Hvis der ydes lovbestemt skattefri
offentlige tilskud til et bygningsarbejde, kan Ligningsrådet
bestemme, at andre tilskud til samme bygningsarbejde også
skal være skattefri.
Ligningslovens § 7 K,
stk. 5 : Legater til stipendiater fra udviklingslande
er skattefri; Ligningsrådet bestemmer, hvilke lande der er
udviklingslande i den henseende.
Ligningslovens § 7 M,
stk. 1 og 2 : Ligningsrådet fastsætter
satsen for skattefri godtgørelser til ulønnede
medhjælpere mv. i foreninger og hjemmeværnet.
Ligningslovens § 8 B,
stk. 2 : Ligningsrådet kan tillade, at udgifter
til efterforskning efter råstoffer kan fradrages eller
afskrives før igangsætningen af erhvervsvirksomheden,
samt tillade at udgifterne fradrages på én gang.
Ligningslovens § 9 A,
stk. 2 : Ligningsrådet fastsætter satser
for kost og småfornødenheder for lønmodtagere
på rejse i udlandet.
Ligningslovens § 9 B,
stk. 3 : Ligningsrådet fastsætter satser
for skattefri befordringsgodtgørelse til
lønmodtagere.
Ligningslovens § 9 C,
stk. 1 : Ligningsrådet fastsætter
kilometertaksten for kørselsfradrag mellem hjem og
arbejdsplads.
Ligningslovens § 9
D: Ligningsrådet fastsætter kilometertaksten
for kørselsfradrag mellem hjem og arbejdsplads for
bevægelseshæmmede.
Ligningslovens § 16,
stk. 3, nr. 2 : Ligningsrådet fastsætter
normalværdier for fri kost og logi.
Ligningslovens § 29,
stk. 3 : Ligningsrådet kan tillade, at en
selvstændig erhvervsvirksomhed med flere end 10 personer som
ejere anvender et regnskabsår, der afviger fra
kalenderåret.
Pensionsafkastbeskatningslovens
§ 27, stk. 1 : Ligningsrådet kan
€" efter forelæggelse fra Told- og Skattestyrelsen
€" ændre opgørelse og beregning af
pensionsafkastskat.
Pensionsafkastbeskatningslovens
§ 27, stk. 7 : Ligningsrådet kan
genoptage egne ansættelser af pensionsafkastskat, medmindre
Landsskatteretten har taget stilling.
Pensionsafkastbeskatningslovens
§ 29, stk. 1 : Ligningsrådet kan
€" efter forelæggelse fra Told- og Skattestyrelsen
€" ansætte pensionsafkastskat skønsmæssigt,
hvis den skattepligtige ikke har indgivet
opgørelserne.
Pensionsbeskatningslovens
§§ 8, stk. 1, nr. 3, § 10,
stk. 1, nr. 3, 11 A, stk. 1, nr. 5, 12, stk. 1, nr.
3: Ligningsrådet kan godkende tidligere
pensionsalder/udbetalingsalder end 60 år.
Personskattelovens § 4,
stk. 6 : Ligningsrådet kan tillade, at indkomst
ved udlejning af fast ejendom, der varetages under ét for
mere end 10 personer, ikke skal være personlig indkomst (som
ellers fastsat ved personskattelovens § 4, stk. 1,
nr. 12).
Personskattelovens § 4,
stk. 7 : Ligningsrådet kan tillade, at indkomst
fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe
anskaffet før 19. maj 1993, hvor den skattepligtige ikke
deltager i driften i væsentligt omfang, ikke skal være
personlig indkomst (som ellers fastsat ved personskattelovens
§ 4, skt. 1, nr. 13).
Selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 3a : Ved opløsning
af en brugsforening omfattes foreningen [fortsat] af denne
skattepligtsbestemmelse, hvis foreningen »i stedet«
[for at udlodde foreningens kapital til medlemmerne]
»vælger at foretage udlodning til gavn for
brugsforeningsbevægelsen eller til fremme af almene
forbrugsinteresser efter tilladelse fra
Ligningsrådet.«
Selskabsskattelovens
§ 12: Særregel om opgørelse af
udenlandske forsikringsselskabers skattepligtige indkomst. Her kan
»skatteministeren efter indstilling fra
Ligningsrådet« tillade en anden opgørelsesmetode
end den ellers foreskrevne anvendt.
Selskabsskattelovens
§ 31, stk. 1 og 2 : Ligningsrådet
kan tillade sambeskatning mellem selskaber.
Selskabsskattelovens
§ 32, stk. 2 : Ligningsrådet kan
tillade, at et udenlandsk bank- eller forsikringsdatterselskab
undtages fra CFC-beskatning.
Selskabsskattelovens
§ 33 A, stk. 6:
»Selskabstømmerbestemmelse« €" I
følge stk. 1 hæfter overdrager og rådgiver
for det overdragne selskabs skatter. Stk. 6 lyder: »Imod
overdragerens eller rådgiverens protest kan hæftelse
efter stk. 1 kun gøres gældende efter
Ligningsrådets bestemmelse.«
Skattekontrollovens § 1,
stk. 2-4 : Ligningsrådet indstiller til
skatteministeren hvad selvangivelsen skal indeholde, hvordan den
vedgås samt udformningen og udsendelsen af
selvangivelsesblanketter.
Skattekontrollovens § 3,
stk. 2 : Ligningsrådet afgiver indstilling til
skatteministeren om reglerne for skattemæssigt
årsregnskab og formen herfor.
Skattekontrollovens § 7
A, stk. 3 : Ligningsrådet afgiver indstilling
til skatteministeren om reglerne om indberetning vedrørende
personalegoder.
Skattekontrollovens
§§ 8 C, 8 D, stk. 1, og 8 G, stk. 1 og
2 : Ligningsrådet kan i enkelttilfælde
beslutte, at selvstændigt erhvervsdrivende, offentlige
myndigheder, vekselerere, advokater m.fl. skal give oplysninger om
deres mellemværender med ikke navngivne kunder,
forretningsforbindelser mv.
Skattekontrollovens
§ 20 : Hvis Ligningsrådet i
skattestraffesager skønner, at sagen kan afgøres med
bøde, kan skatteministeren eller den, han bemyndiger dertil,
tilkendegive over for den pågældende, at sagen kan
afgøres administrativt. Skatteministeren har delegeret sin
kompetence til Ligningsrådet, jf. § 5, stk. 2,
i forretningsordenen for Ligningsrådet.
Skattestyrelseslovens
§ 17, stk. 1 : Ligningsrådet
fastlægger retningslinier for Told- og Skattestyrelsens
administration af personligning, ligning af dødsboer og
ejendomsvurderingen og udøver sammen med denne tilsyn med de
lokale skattemyndigheders virke.
Skattestyrelseslovens
§ 18 : Ligningsrådet skal godkende
planer og anvisninger.
Ligningsrådet skal godkende
de regler, hvorefter ToldSkat undersøger rigtigheden af de
afgørelser, der træffes af de lokale skattemyndigheder
og vurderingsankenævnene.
Ligningsrådet kan efter
indstilling fra Told- og Skattestyrelsen give bindende direktiver
for en kommunes ligningsarbejde, hvis kommunen gentagende gange
ikke har opnået de forventede resultater.
Ligningsrådet kan efter
indstilling fra Told- og Skattestyrelsen pålægge en
kommune, at bindende ligningssvar indtil videre skal gives af
eksterne sagkyndige, hvis kommunen gentagende gange har afgivet
åbenbart urigtige bindende ligningssvar.
Skattestyrelseslovens
§ 19 : Ligningsrådet kan efter indstilling
fra Told- og Skattestyrelsen optage skatteansættelser og
ejendomsvurderinger til påkendelse.
Ligningsrådet kan i forbindelse med
en påkendelse af en ejendomsvurdering bestemme, fra hvilket
tidspunkt ændringen skal følges ved beregning af
indkomstskat, ejendomsværdiskat og kommunale
ejendomsskatter.
Skattestyrelseslovens
§ 20 A : Ligningsrådet kan give
bindende forhåndsbesked.
Sagsudlægningsbekendtgørelsens
§ 16 : Ligningsrådet er 1. instans
i sager om ligningslovens § 8 B, stk. 1, dvs.
Ligningsrådet kan tillade, at udgifter til forsøgs- og
forskningsvirksomhed kan fradrages eller afskrives før
igangsætningen af erhvervsvirksomheden.
Sagsudlægningsbekendtgørelsens § 24,
stk. 1: Ligningsrådet er klageinstans i
sager om
€" de skatteansættende myndigheders
afgørelser efter afskrivningslovens § 52,
stk. 2, dvs. afgørelser om efterfølgende
ændring af afskrivningssats,
€" de skatteansættende myndigheders
afgørelser efter husdyrbeskatningslovens § 5,
stk. 2, dvs. afgørelser om efterfølgende
ændring af nedskrivningssats for husdyr,
€" de skatteansættende myndigheders
afgørelser efter skattestyrelseslovens § 37 C og
§ 37 D, dvs. afgørelser om omgørelse og
selvangivelsesomgørelse,
€" de skatteansættende myndigheders
afgørelser efter varelagerlovens § 7, stk. 2,
dvs. afgørelser om efterfølgende ændring af
opgørelsesmåden for varelager,
€" de skatteansættende
(selskabslignende) myndigheders afgørelser efter
fondsbeskatningslovens § 4, stk. 9, dvs.
afgørelser om efterfølgende hensættelser til
almenvelgørende, almennyttige eller andre kulturelle
formål, og
€" ToldSkat Selskabsrevisionens
afgørelser som selskabslignende myndighed efter
bekendtgørelsen bortset fra enkelte, som ikke kan
påklages til anden administrativ myndighed.
Sagsudlægningsbekendtgørelsens § 24,
stk. 2 : Ligningsrådet er bemyndiget til at
fastsætte generelle regler om administrationen af de i
§ 24, stk. 1, specifikt nævnte
lovbestemmelser.
Bilag 2
Kommentarer til bemærkninger, der
er afgivet som led i Skatteministeriets høring over udkast
til lovforslag om skatteforvaltningsloven (senere fremsat som
lovforslag L 130, Folketingsåret 2004/5, 1. samling, den 24.
november 2004).
Organisation/myndighed | Bemærkninger i
høringssvar | Kommentarer til
bemærkninger |
Advokatrådet | - Advokatrådet anfører
indledningsvis, at rådet ikke er enig i, at der generelt
opnås en enklere ordning uden tab af retssikkerhed for
borgerne. F.eks. er afskaffelsen af ordningen med bindende
forhåndsbesked fra Ligningsrådet en forringelse af
borgernes retssikkerhed. Tilførslen af yderligere sager til
Landskatteretten må forudsætte, at Landsskatteretten
tilføres yderligere ressourcer, for at undgå
længere sagsbehandlingstid. Rådet finder det uheldigt,
at der i vidt omfang lovgives i de almindelige
bemærkninger. | - Begrebet retssikkerhed består af
mange elementer. Den foreslåede organisation er betydelig
enklere end den nuværende, hvilket gør det lettere for
den enkelte borger at orientere sig i organisationen. De
færre enheder giver mulighed for øget kvalitet i
forvaltningens arbejde til gavn for de borger, der har et
mellemværende med forvaltningen. De større enheder
øger muligheden for at sætte ressourcer ind, hvor der
opstår et behov. Og de færre enheder skaber mulighed
for effektiviseringer, således at den enkelte borger
får mere for den skat, der betales. |
| - Rådet anfører, i relation til
§ 1, at det af lovens ordlyd bør fremgå, at
loven ikke kun omfatter indkomstskat mv., men også moms,
punktafgifter, told mv. | - Der tilstræbes med lovforslaget en
afstandtagen fra anvendelsen af de mange forskellige betegnelser
for skatter. Derfor anvendes begrebet »skat« i
lovforslaget som en samlebetegnelse for alle former for skat. |
| - Rådet anfører, i relation til
§ 12, stk. 3, at samfundsudviklingen ikke tilsiger
den foreslåede ændrede sammensætning af
Landsskatteretten, og at det generelt bør overvejes, i
hvilket omfang det er hensigtsmæssigt, at der rekrutteres
landsdommere til Landsskatteretten. | - Landsskatteretten er sidste administrative
klageinstans. Landsskatteretten er sammensat af
repræsentanter for Folketinget, erhvervslivet og
lønmodtagerne. Dertil en række retsmedlemmer, som skal
have en juridisk uddannelse. Lovforslag L 130 indeholdt et forslag
om, at antallet af medlemmer valgt af Folketinget skulle
nedsættes fra 11 til 8. Dette forslag er i ikke medtaget i
det nu fremsatte lovforslag. Med lovforslaget lægges der op
til at øge antallet af retsmedlemmer med 2, pga. den
sagstilgang, der ligger i lovforslaget, og at de 2 ekstra
retsmedlemmer skal være dommere. Endvidere lægges der
op til, at skatteministeren bliver mindre bundet til at
udnævne repræsentanter for bestemte samfundsinteresser
til retsmedlemmer. Målet med de foreslåede
ændringer er, dels at opnå større faglighed i
Landsskatterettens arbejde, dels at åbne for en mere smidig
tilpasning af Landsskatterettens sammensætning til
samfundsudviklingen. Det forudsættes i den forbindelse, at
skatteministeren tilstræber en alsidig sammensætning af
Landsskatteretten. |
| - Rådet finder, i relation til
§ 13, stk. 2, med henvisning til den gældende
§ 20, stk. 6, i skattestyrelsesloven, det
betænkeligt, at det blot er anført, at »en ansat
i Landsskatteretten« skal deltage i afgørelsen, uden
at der sker en nærmere kvalifikation. | - Både lovforslag L 130 og det nu
fremsatte lovforslag er på dette punkt omformuleret efter
gældende ret. Det er i øvrigt retspræsidentens
ansvar, under kontrol af de øvrige retsmedlemmer, at alene
kvalificerede medarbejdere i retten får adgang til at fungere
som retsmedlem. |
| - Rådet finder det ønskeligt, i
relation til § 13, stk. 3, at det i højere
grad i loven præciseres, hvilke typer af sager, der fremover
skal afgøres af Landsskatteretten uden medvirken af
retsmedlemmer. Rådet finder det betænkeligt, at det
ikke af loven fremgår, hvilke stillingskategorier i
Landsskatteretten, der kan afgøre disse klager. | - Udgangspunktet er, at de typer af klager,
der i dag afgøres af ToldSkat, fremover skal afgøres
på kontorniveau i Landsskatte-retten. Det vil blive
offentliggjort i en bekendtgørelse udstedt af
retspræsidenten, hvilke sagstyper det er. Fsva.
spørgsmålet om stillingskategorier, så er det
normalt en forvaltningsmyndigheds ansvar, hvem den vil bemyndige
til at udøve myndigheden. |
| - Rådet finder, i relation til
§ 33, stk. 3 (tidligere § 27,
stk. 3), det betænkeligt, at det ikke direkte af loven
fremgår, i hvilke tilfælde Skatterådet kan
ændre eller foretage en vurdering af en fast ejendom. | - På dette punkt følger
lovforslaget gældende ret, jf. § 19, stk. 1, i
skattestyrelsesloven. |
| - Rådet finder, i relation til kapitel
8 (tidligere kapitel 11) om bindende svar, at det er en forringelse
af borgernes retsstilling, at borgerne ikke længere kan
indhente bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet.
Rådet finder, at det er en klar forringelse af borgernes
retsstilling, at et svar om en påtænkt disposition kun
er bindende for myndighederne i 5 år, og ikke som i dag uden
tidsmæssig begrænsninger. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. Erfaringen er,
at der er grænser for, hvor mange sager rådet kan
overkomme at behandle inden for rimelige sagsbehandlingstider.
Derfor gives der ikke en fri adgang for borgerne til en
rådsbehandling. Sammenskrivningen af reglerne om bindende
forhåndsbesked og bindende ligningssvar har ført til
forslag om, at også den bindende virkning af en
forhåndsbesked begrænses tidsmæssigt til 5
år. Dette er fundet ubetænkeligt i lyset af, at en
bindende forhåndsbesked forudsætter, at den
påtænkte disposition er klart beskrevet af
spørgeren, og en nærmere beskrevet påtænkt
disposition bliver sværere at foretage med årene. |
| - Rådet finder, i relation til
§ 25, stk. 2 (tidligere § 33,
stk. 4), det betænkeligt, at et bindende svar
bortfalder, hvis praksis ændres som følge af, at told-
og skatteforvaltningen eller Kammeradvokaten finder, at praksis
strider mod EU-retten. En sådan afgørelse bør
efter rådets opfattelse træffes af Landsskatteretten,
en domstol eller EF-domstolen. I forlængelse heraf finder
rådet, at det bør præciseres i
bemærkningerne, at et bindende svar, der alene er i strid med
dansk praksis, og dermed ikke i strid med EU-retten, ikke mister
sin bindende virkning. | - Det må antages, at forvaltningen
eller Kammeradvokaten kan vurdere, om en praksis er i strid med
EU-retten. Af mange grunde ændrer en forvaltning kun praksis,
hvis det er nødvendigt. En praksisændring har i sagens
natur betydning for mange borgere og i mange relationer. Det
forekommer derfor ikke nærliggende at antage, at
forvaltningen uden tvingende retlige grunde ændrer
praksis. Det fremgår af lovforslaget, at et
bindende svar, der alene er i strid med en fortolkning af national
ret, ikke derved mister sin bindende virkning. |
| - Rådet finder, i relation til
§ 21 (tidligere § 29), at et bindende svar
bør kunne tillægges retskildemæssig betydning
for andre end spørgeren. | - Et bindende svar er udtryk for
forvaltningens retsopfattelse. Den retsopfattelse vil derfor
normalt også blive fulgt af forvaltningen i andre sager. Et
bindende svar har således som udgangspunkt samme
retskildeværdi som enhver anden afgørelse, der
træffes af forvaltningen. |
| - Rådet er, i relation til
§ 47, stk. 1, 2. pkt. (tidligere § 43,
stk. 1, 2. pkt.), af den opfattelse, at der i visse
Landsskatteretssager om vurdering af fast ejendom bør kunne
indhentes syn og skøn, f.eks. således at syn og
skøn kan udmeldes efter Landsskatterettens bestemmelse. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
sådanne overvejelser. |
| - Rådet finder, i relation til
skattestyrelseslovens § 33 A, stk. 2, hvorefter der
ydes fuld omkostningsgodtgørelse i revisionssager efter
skattestyrelseslovens § 14, stk. 4, 2. pkt., at der
kan være behov for en overgangsregel, der fastslår, at
sager omfattet af § 14, stk. 4, 2. pkt.,
udløser fuld omkostningsgodtgørelse, hvis de er
påbegyndt inden lovens ikrafttræden. | - En sådan overgangsordning er
indarbejdet i lovforslag L 130 og det nu fremsatte lovforslag. |
| - Rådet anfører, at det kan
overvejes, om der ikke bør medtages regler om det problem,
der opstår, når en sag både behandles som en
skattestraffesag og som en civil skattesag. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
sådanne overvejelser. |
Akademikernes Centralorganisation | - AC rejser flere af de samme
problemstillinger, som CFU og KTO har omtalt i deres
høringssvar. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra CFU og KTO. |
| - AC anbefaler, at hjælpepersonale
sikres ret til fortsat beskæftigelse enten i den afgivende
kommune eller i staten. | - I bemærkningerne til
lovforslag L 130 og det nu fremsatte lovforslag er det nu
præciseret, at den konkrete afgrænsning af de ansatte,
der overføres, fastlægges ved aftale mellem den
statslige ansættelsesmyndighed og den enkelte
kommunalbestyrelse. |
| - AC foreslår, at tjenestemændene
får mulighed for at vælge, om de vil overgå til
statsansættelse eller opretholde deres kommunale
ansættelse, som man har gjort det ved nogle tidligere
strukturændringer. | - Ved en række tidligere
opgaveomlægninger har tjenestemændene haft mulighed for
at vælge, om de ville overgå til ansættelse hos
den nye myndighed mv. eller forblive ansat hos den hidtidige
myndighed med pligt til at være udlånt til den nye. Det
foreliggende lovudkast indebærer, at tjenestemændene
overgår til ansættelse hos den nye myndighed. Dette
svarer til den model, der tidligere er anvendt ved oprettelsen af
Hovedstadens Sygehusfællesskab og ved sammenlægningen
af de bornholmske kommuner. Når denne model er valgt i den
foreliggende situation, skyldes det navnlig, at det generelt
er mest hensigtsmæssigt, at tjenestemændene er ansat
hos den myndighed, de arbejder for, at der her er tale om
meget omfattende omlægninger, hvor udlånsordninger ikke
er hensigtsmæssige af administrative grunde, og at
modellen også tænkes anvendt for tjenestemænd,
der er ansat hos myndigheder, der nedlægges ved
kommunalreformen, og hvor en udlånsordning derfor ikke kan
anvendes. |
| - AC går ud fra, at den pensionsret,
som ifølge lovbemærkningerne ikke vil blive forringet,
dækker både pensionsalder og pensionsbeløb. AC
vurderer, at dette ikke indebærer en absolut sikring af
værdien af tjenestemændenes pension. Dette skyldes, at
både de pensionsgivende lønninger og
procentreguleringen i kommunerne er højere end i staten. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra CFU og KTO. |
| - AC peger på, at den aftale af 14.
september 2004 om nyt lønsystem i ToldSkat, der er omtalt i
Personalestyrelsens notat af 29. oktober 2004, ikke gælder
for medarbejdere omfattet af AC€™s forhandlingsret. | - Det kan bekræftes, at aftalen ikke
gælder for medarbejdere omfattet af AC€™s
forhandlingsret, og at bemærkningerne i notatets punkt 2.2.,
der er medtaget som bilag til lovforslaget, ikke er rettet mod
sådanne medarbejdere. |
| - AC finder, at der bør gives varsel
om flytning af arbejdssted. | - Som udgangspunkt flytter de ansatte med
deres opgaver. Skatteministeriet lægger vægt på,
at de ansatte i så god tid som muligt får meddelelse om
det nye arbejdssteds placering. |
Amtsrådsforeningen i Danmark | - Amtsrådsforeningen går ud fra,
at begrebet »knyttet til varetagelsen af opgaver«
også omfatter det personale, der understøtter
løsningen af de opgaver, der overføres. | - I lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag samt i bemærkningerne er det præciseret, at
de ansatte som Skatteministeriet overtager er kommunalt ansatte,
der udelukkende eller helt overvejende er beskæftiget med
varetagelsen af skatteopgaven samt en forholdsmæssig del af
de kommunalt ansatte, der varetager generelle funktioner. |
| - Amtsrådsforeningen finder anledning
til at henlede opmærksomheden på, at
fastlæggelsen af principperne og udformningen af reglerne for
fordelingen af pensionsbyrden bør ske efter forhandling
mellem de offentlige arbejdsgivere. | - I bemærkningerne til § 69,
stk. 3 og 4, i lovforslag L 130 og det nu fremsatte lovforslag
er det præciseret, at bestemmelserne fastsættes af
finansministeren efter drøftelse med de kommunale
parter. |
Arbejderbevægelsens
Erhvervsråd | - Arbejderbevægelsens Erhvervsråd
er enig i, at der gennem en organisatorisk samling af forvaltningen
af skatter, afgifter, told og ejendomsvurdering mv. i en
enhedsforvaltning kan opnås væsentlige effektivitets-
og kvalitetsfordele. Rådet mener, at effektivitetsgevinsterne
skal anvendes til at styrke og forbedre ligningen. | |
| - Rådet er enig i, at
enhedsforvaltningen bistås af et centralt kollegialt organ,
og at rådets kompetence udvides til også at omfatte
afgiftsområdet. | |
| - Rådet mener, der bør
være klare kriterier for, hvilke sager, der skal
afgøres af Skatterådet. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
bibeholder rådet en lang række kompetencer rundt om i
skattelovgivningen, jf. bilaget til lovforslaget. |
| - Rådet kan tilslutte sig, at reglerne
om bindende forhåndsbesked og bindende ligningssvar samles i
et sæt regler om bindende svar. | |
| - Rådet kan støtte
harmoniseringen af gebyrerne for bindende svar. Rådet er dog
af den opfattelse, at de gældende regler om et særligt
tillægsgebyr for særligt arbejdskrævende
anmodninger bør videreføres. | - Det særlige tillægsgebyr for
svar, der er særligt arbejdskrævende (mere end 50
timer), foreslås afskaffet, fordi gebyret kun sjældent
opkræves. |
| - Rådet noterer sig, at ordningen med
100 pct. omkostningsgodtgørelse videreføres.
Rådet mener dog fortsat, at det er betænkeligt at lade
godtgørelsesprocenten afhænge af sagens udfald. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
overvejelser om ændring af ordningen med
omkostningsgodtgørelse. |
Børsmæglerforeningen og
Finansrådet | - Organisationerne er positive over for, at
skatteforvaltningen samles ét sted med de besparelses- og
effektiviseringsmuligheder, som dette fører med sig. | |
| - Organisationerne foreslår, at
sammensætningen af Skatterådet ændres,
således at også den finansielle sektor bliver
repræsenteret i rådet. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
overvejelser om ændring af Skatterådets
sammensætning. |
| - Organisationerne foreslår, at der
bliver en direkte adgang for den enkelte skatteyder til at
forelægge spørgsmål for Skatterådet,
eventuelt kombineret med en mulighed for rådet til at afvise
sager. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
bibeholder rådet en lang række kompetencer rundt om i
skattelovgivningen, jf. bilaget til lovforslaget. Erfaringen er, at
der er grænser for, hvor mange sager rådet kan
overkomme at behandle inden for rimelige sagsbehandlingstider. Der
er ikke i dag en fri adgang for borgere og erhvervslivet til
Ligningsrådet. |
Centralorganisationernes
Fællesudvalg | -CFU har i deres høringssvar navnlig
peget på følgende forhold: Tryghed og medinddragelse,
økonomi, ansættelsesområde, arbejdssted og
arbejdsopgaver samt løn-, pensions- og
ansættelsesvilkår. | |
| - CFU opfordrer til, at der i
lovbemærkningerne indarbejdes bemærkninger om
vigtigheden af personalets €" herunder
personaleorganisationernes €" inddragelse og indflydelse i
processen. | - Efter virksomhedsoverdragelsesloven, som
lovudkastet henviser til for ikke tjenestemænd, er der en
underretnings- og forhandlingspligt over for medarbejderne.
Derudover er der på både det kommunale og statslige
område indgået aftaler om MED/samarbejdsudvalg. Disse
udvalg skal inddrages i processen efter de aftalte regler. I
forbindelse med kommunalreformen er der endvidere udsendt en
fælles erklæring mellem CFU og Finansministeriet,
Personalestyrelsen om etablering af dialogfora mellem den afgivende
og den modtagende myndighed, hvor medarbejderne tillige vil blive
inddraget. Endelig er der etableret et kontaktforum med deltagelse
af organisationerne. Med denne regulering af
personaleorganisationernes medindflydelse skønnes der ikke
at være behov for yderligere lovregulering. |
| - CFU finder det vigtigt, at der hurtigt
kommer en afklaring over de ansattes fremtidige arbejdssted og
hvilke opgaver, de fremover skal varetage, og at der i videst
muligt omfang tages hensyn til såvel nuværende som
kommende statsansattes ønsker. | - Som udgangspunkt flytter de ansatte med
deres opgaver. På skatteområdet er forberedelserne
allerede iværksat med inddragelse af de ansatte og
organisationerne. Så langt det er muligt, bør man i
den lokale proces tage hensyn til den enkelte ansattes
ønsker med hensyn til opgaver og placering. |
| - CFU finder det som udgangspunkt
hensigtsmæssigt, at alle får samme
ansættelsesområde, men peger samtidig på, at en
udvidelse kan være retligt betænkelig og
unødvendig, og forudsætter, at en udvidelse
gennemføres så lempeligt som muligt. | - Ansættelsesområdet for de
ansatte, der overgår til ansættelse i staten,
bør så vidt muligt være det samme som for andre
ansatte i staten på dette område. Personalestyrelsen
har generelt tilkendegivet, at man er indstillet på at
drøfte eventuelle problemer, der måtte opstå i
forbindelse med iværksættelsen af kommunalreformen. |
| - CFU anfører, at det fremgår af
lovforslaget, at tjenestemænd overføres til
statstjenestemandsansættelse med de hidtidige
vilkår. Dette strider mod lovbemærkningerne, hvoraf det
fremgår, at de ansættes som statstjenestemænd i
henhold til tjenestemandslovgivningen og de kollektive aftaler,
idet der er indgået væsentligt forskellige aftaler i
henholdsvis statsligt og kommunalt regi. | - Efter lovforslaget overgår de
kommunale tjenestemænd til ansættelse i staten på
vilkår, der i øvrigt svarer til de hidtidige
vilkår. Ifølge bemærkningerne ansættes de
pågældende som statstjenestemænd i henhold til
tjenestemandslovgivningen og de kollektive aftaler, der er
indgået i henhold til denne lovgivning.
Lovbemærkningerne indeholder herudover nogle
forudsætninger om tjenestemændenes
pensionsmæssige indplacering og indplacering i de
lønsystemer, der gælder i staten. |
| | Aftaler om løn-, pensions- og
øvrige ansættelsesvilkår i staten og kommunerne
er ikke fuldstændig ens. Samlet set svarer
ansættelsesvilkårene i staten imidlertid til
tjenestemændenes hidtidige vilkår. |
| | Personalestyrelsen er indstillet på at
drøfte eventuelle problemer, der måtte opstå som
følge af forskelle i ansættelsesvilkårene. Der
henvises i øvrigt til bemærkningerne til KTO´s
høringssvar. |
| - CFU finder, at det bør sikres, at de
overenskomstansatte ikke efter udløbet af
overenskomstperioden oplever en lønnedgang eller en
forringelse af pensionsbidragets størrelse, når de
omfattes af de aftaler, der gælder på statens
område. | - Virksomhedsoverdragelsesloven
indebærer, at ansættelsesvilkårene for de ansatte
fortsætter uændret efter overdragelsen og som minimum,
indtil overenskomsten opsiges eller udløber. Efter dette
tidspunkt vil det i overensstemmelse med den danske model
være op til personaleorganisationerne og Personalestyrelsen
at indgå aftale om løn- og
ansættelsesvilkår for de tidligere kommunalt ansatte.
Personalestyrelsen er i den forbindelse indstillet på at
føre tilpasningsforhandlinger i overensstemmelse med
virksomhedsoverdragelseslovens bestemmelser herom. |
| | Statsministeren har opfordret parterne til
allerede ved de kommende overenskomstforhandlinger i 2005 at
være opmærksomme på eventuelle problemer og finde
de fornødne løsninger. |
| - CFU anfører, at der
vedrørende pensionsordninger for overenskomstansatte skal
findes en løsning på, hvordan en uændret
grundlagsrente sikres og hvordan den garanterede forrentning af de
indestående depoter sikres. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra KTO. |
Danmarks Skibskreditfond | Ingen | |
Danmarks Jurist- og Økonomforbund | -DJØF har i deres høringssvar
rejst en række af de samme problemstillinger, som AC, CFU og
KTO har rejst i deres høringssvar. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra AC, CFU og KTO. |
Dansk Arbejdsgiverforening | Henviser til bemærkninger fra Dansk
Industri, Dansk Handel & Service, Dansk Byggeri, HTS-Handel,
Transport og Service samt Rederiforeningen. | |
Dansk Ejendomsmæglerforening | Ingen | |
Dansk Industri | - Dansk Industri kan tilslutte sig
formålet med lovforslaget. | |
| - Etableringen af enhedsforvaltningen og
dermed en organisatorisk sammenlægning af forvaltningen af
skatter, afgifter, told og ejendomsvurdering mv. vil efter
DI€™s opfattelse medføre en styrkelse af
selskabsligningen. Det er afgørende for DI, at der etableres
specialafdelinger for mere komplicerede sagsområder,
således at der er den fornødne ekspertise til at ligne
og rådgive selskaberne i disse spørgsmål. | |
| - DI ser positivt på forenklingen af
klagesystemet, herunder at Landsskatteretten kan træffe
administrative afgørelser. DI ser også positivt
på, at der forventes en væsentlig indskrænkning i
antallet af skatteankenævn, og at man kan vælge at
springe skatteankenævnene over. DI har en forventning om, at
sagsbehandlingstiden i Landsskatteretten vil falde, idet der med
enhedsforvaltningen forventes større ensartethed. | |
| - DI ser positivt på, at
Skatterådets kompetence udvides til at omfatte
afgiftsområdet. | |
| - DI tager afstand fra, at det alene er told-
og skatteforvaltningen, der afgør, om en sag skal
forelægges for Skatterådet til afgørelse. Det er
af meget stor betydning for virksomhederne, at de har en direkte
adgang til at få et bindende svar fra rådet, og dermed
få godkendt påtænkte dispositioner. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag nu er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
henvises til kommentaren ovenfor til tilsvarende bemærkninger
fra Børsmæglerforeningen. |
| - DI opfordrer på det kraftigste til,
at industrien tildeles et fast sæde i Skatterådet. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
overvejelser om ændring af Skatterådets
sammensætning. |
| - DI ønsker reglerne om henstand i
forbindelse med en klage ændret, således at det ikke er
et ubetinget krav for henstand, at der er indgivet en klage, men at
der sker en mere nuanceret bedømmelse. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
sådanne overvejelser. |
| - DI ønsker, at der fortsat skal
være en frist på 3 måneder for
skattemyndighedernes afgivelse af bindende svar om rådgivers
frigørelse fra hæftelse for overdragelse af
kapitalandele efter selskabsskattelovens § 33 A. | - Reglerne om bindende svar er i lovforslag L
131 og det nu fremsatte lovforslag om konsekvensændringer som
følge af skatteforvaltningsloven suppleret i
selskabsskattelovens § 33 A med den ønskede frist
på 3 måneder. |
Dansk Landbrug og Landbrugsrådet | - Landbrugets organisationer kan tilslutte
sig lovforslagenes overordnede sigte. | |
| - Organisationerne finder, at
Skatterådet bør have samme kompetencer som
Ligningsrådet til at give bindende forhåndsbesked,
være klageinstans i visse sagstyper, jf. § 24 i
sagsudlægningsbekendtgørelsen, have kompetence vedr.
skattestraffesager og kunne uddelegere kompetence, der er tillagt
rådet. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. Om de
øvrige ændringer henvises til lovforslagets
bemærkninger, afsnit 4.2. |
| - Organisationen kan tiltræde, at
Skatterådet ikke får kompetence til at godkende planer
og anvisninger for ligningen. | |
| - Organisationerne finder det vigtigt, at der
fortsat er et uafhængigt råd svarende til
Ligningsrådet med en selvstændig kompetence. Dansk
Landbrug mener, at borgere og erhvervsdrivende fortsat bør
have adgang til Skatterådet €" i lighed med den
nuværende ordning med bindende forhåndsbesked. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
henvises til kommentaren ovenfor til tilsvarende bemærkninger
fra Børsmæglerforeningen. |
| - Organisationerne finder det
betænkeligt, at en enhedsforvaltning vil indebære en
begrænsning af borgernes aktindsigtsmuligheder. | - Det vil blive tilstræbt at minimere
de ulemper for adgangen til aktindsigt, der følger af
etablering af en enhedsforvaltning. |
Danske Sælgere | - Danske Sælgere peger på, at
Skatterådet sammensættes med 4 repræsentanter for
erhvervslivet og lønmodtagerne. Organisationen opfordrer
til, at der skabes en mere ligelig repræsentation mellem
arbejdsgivere og arbejdstagere, og at lønmodtagersiden
også bliver repræsenteret af lønmodtagere uden
for LO-området. | - Efter lovforslaget overføres den
nuværende sammensætning af Ligningsrådet til
Skatterådet. Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
overvejelser om ændring af Skatterådets
sammensætning. |
Dansk Told & Skatteforbund | - Dansk Told & Skatteforbund opfordrer
til, at der i forbindelse med bemandingen af de nye enheder
gennemføres en ønskerunde, hvor alle medarbejdere,
uanset ansættelsessted, har mulighed for at afgive
ønsker om fremtidige arbejdsopgaver og arbejdssted. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra CFU. |
Datatilsynet | - Datatilsynet er af den opfattelse, at det
vil være muligt inden for rammerne af persondataloven og
sikkerhedsbekendtgørelsen at give medarbejdere i de enkelte
dele af enhedsforvaltningen adgang til personoplysninger, der er
nødvendige for at betjene borgerne. Det er i den forbindelse
Datatilsynets opfattelse, at en generel adgang til alle
borgerrelaterede oplysninger er meget vidtgående og vanskelig
at forene med persondataloven og
sikkerhedsbekendtgørelsen. | - I overensstemmelse med den almindelige
regel i § 32 i forvaltningsloven må medarbejdere i
told- og skatteforvaltningen ikke skaffe sig fortrolige
oplysninger, som ikke er af betydning for udførelsen af den
pågældendes opgaver. Der vil ikke blive givet en generel adgang
til alle borgerrelaterede oplysninger i edb-systemerne i told- og
skatteforvaltningen. Disse systemer er og vil fortsat være
indrettet således, at der kan gives differentieret adgang til
de registrerede oplysninger. Adgang og autorisation til
oplysninger, der er relevante for løsningen af opgaverne,
sker efter en forudgående konkret vurdering af ledende
medarbejdere i skattecentrene. |
| - Datatilsynet er bekymret for, om den nye
organisation vil medføre, at der vil blive en videre adgang
for et større antal brugere til de fortrolige oplysninger og
følsomme personoplysninger, som den nye told- og
skatteforvaltning kommer i besiddelse af. Dette forhold bør
derfor efter tilsynets opfattelse overvejes nærmere og
beskrives i lovforslagets bemærkninger, således at
dette forhold også indgår i den politiske
beslutningsproces. Datatilsynet vurderer, at en sådan
eventuel videre adgang til oplysninger vil aktualisere behovet for
at stille større krav til behandlingssikkerheden. | - Et af formålene med den
foreslåede enhedsforvaltning er at give mulighed for en bedre
servicering af borgerne, der får mulighed for ekspedition ved
alle skattecentre. En sådan organisation må
indebære, at et større antal medarbejdere må
have adgang til registrerede oplysninger. |
| - Datatilsynet bemærker, at den
påtænkte organisation tyder på, at der vil ske
elektronisk sammenstilling og samkøring af oplysninger i
kontroløjemed. Datatilsynet forudsætter, at der skabes
et klart og utvetydigt retsgrundlag for, at de personer, der
berøres af kontrolordningen, skal have forudgående
information om kontrolordningen, jf. persondatalovens
§ 5, stk. 1. Datatilsynet finder, at antallet af
sagsbehandlere, som er beskæftiget med sammenstilling og
samkøring i kontroløjemed, skal begrænses mest
muligt. | - Den foreslåede enhedsforvaltning vil
ikke indebære en ændring af gældende praksis for
sammenstilling og samkøring af oplysninger i
kontroløjemed. I det omfang, der vil blive tale om
sammenstilling og samkøring af oplysninger i
kontroløjemed, vil dette ske i overensstemmelse med
persondatalovens bestemmelser. |
| - Datatilsynet forudsætter i relation
til § 16, stk. 1 (tidligere § 59,
stk. 1), at kommunerne alene får adgang til at
trække på oplysninger, der er registreret i told- og
skatteforvaltningen inden for rammerne af persondataloven. | - Der er ikke intentioner om at fravige
bestemmelserne i persondataloven i forbindelse med videregivelse af
oplysninger til kommunerne. |
| - Datatilsynet bemærker, i relation til
spørgsmålet om genanvendelse af registrerede
oplysninger, at princippet om formålsbestemthed og
skattemyndighedernes særlige tavshedspligt efter
§ 17 (tidligere § 16) må tages i
betragtning ved udmøntning af bemyndigelsen i
§ 16, stk. 1 (tidligere § 59,
stk. 1). | - Persondatalovens bestemmelser i
§ 5, stk. 2, om formålsbestemthed og
skattemyndighedernes særlige tavshedspligt efter
§ 17 i skatteforvaltningsloven vil indgå i
Skatteministeriets overvejelser i forbindelse med
udmøntningen af bemyndigelsesbestemmelsen i § 16,
stk. 1, i skatteforvaltningsloven. Autorisation til mulighed
for samstilling og samkøring af oplysninger i
kontroløjemed vil ske efter de sædvanlige betingelser
om tjenstligt begrundet behov for adgangen, jf.
bemærkningerne ovenfor. |
Den Danske Skatteborgerforening | - Den Danske Skatteborgerforening mener ikke,
at der gælder nogen retssikkerhed. Foreningen har derfor
mange overvejende tekniske bemærkninger til forslaget. | |
| - Foreningen savner en organisatorisk
forklaring. | - Der henvises til beskrivelsen af den nye
organisation under de almindelige bemærkninger. |
Det Kommunale Kartel (DKK) | DKK kritiserer, at lovgivningen
gennemføres, før der er foretaget en analyse, der
klarlægger de besparelser og omprioriteringer, der
følger af lovændringen - DKK efterlyser en klarere beskrivelse af
arbejdsdelingen mellem de kommunale servicecentre og
skattecentrene. | - Lovgivningen er baseret på
Strukturkommissionens redegørelser og anbefalinger, og
efterfølgende aftaler indgået mellem
regeringspartierne og Dansk Folkeparti om en kommunalreform. - Der henvises til kommentaren til
tilsvarende bemærkninger fra borgmesteren i Århus. |
Ejendomsforeningen i Danmark og Grundejernes
Landsorganisation | Ingen | |
Foreningen af Registrerede Revisorer | - Foreningen af Registrerede Revisorer er
enig i intentionerne med lovforslagene. | |
| - Foreningen mener, det bør overvejes,
om ikke antallet af medlemmer af Skatterådet bør
være færre end 19 medlemmer, idet rådets opgaver
reduceres. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
overvejelser om ændring af Skatterådets
sammensætning. Samlet set reduceres rådets opgaver
ikke. |
| - Foreningen mener, at personer og selskaber
fortsat bør have mulighed for at forelægge
principielle sager for Skatterådet, der så eventuelt
kan afvise sagen ud fra fastlagte retningslinier. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
henvises til kommentaren ovenfor til tilsvarende bemærkninger
fra Børsmæglerforeningen. |
| - Foreningen foreslår, at selskaber
får ret til at vælge at få behandlet en klage i
skatteankenævnet. En sådan mulighed kan have interesser
for mindre selskaber. | - Det er næppe hensigtsmæssigt
med en sådan mulighed for at tilvælge en
ekstra klagemulighed. Det kan åbne for klageshopping. I
øvrigt er det vurderingen, at hovedparten af selskaberne vil
foretrække at få behandlet en klage i
Landsskatteretten. |
| - Foreningen mener, der bør gives
aktindsigt i de indstillinger, Landsskatterettens kontorer afgiver
om klagers afgørelse. En sådan aktindsigt kan i dag
opnås ved at klageren anmoder om mundtlig forelæggelse
for Landsskatteretten, idet kontorindstillingen så sendes til
udtalelse i ToldSkat og til klageren. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
sådanne overvejelser. |
| - Foreningen efterlyser frister for
forvaltningens svar overfor skatteyder, f.eks. en frist på 14
dage, når skatteyderen har afleveret det materiale, som
forvaltningen har anmodet om. | - Der arbejdes allerede med interne
svarfrister i ToldSkat, men de er alene vejledende. Det anses for
betænkeligt at lovfæste sådanne frister for den
almindelige forvaltning, der består af meget forskelligartede
opgaver |
| - Foreningen mener, i relation til
§ 26 (tidligere § 20), at de korte frister for
ligning af personer med enkle økonomiske forhold bør
lovfæstes. | - Det er tanken, når der er
indhøstet erfaringer med disse nye korte frister, at
lovfæste sådanne frister. |
| - Foreningen mener, i relation til reglerne
om bindende svar, at det bør præciseres, at der kan
gives bindende svar vedrørende værdiansættelse
af aktiver, f.eks. ved handel mellem nærtstående. | - Det fremgår af lovforslaget, at der
også kan indhentes bindende svar om
værdiansættelsen af aktiver. En præcisering anses
for unødvendig. |
| - Foreningen finder det heller ikke rimeligt,
at der skal anmodes om bindende svar af samtlige berørte
parter, f.eks. af såvel en hovedaktionær som dennes
selskab. Disse bør kunne behandles under et. | - Efter lovforslaget skal alle parter,
ligesom i dag, anmode om det bindende svar. Men en part kan
bemyndiges til på alles vegne at anmode om svaret. Og parter,
der ikke bliver skattemæssigt berørt af svaret, skal
ikke søge om svar. |
Foreningen af Statsautoriserede Revisorer | - Foreningen af Statsautoriserede Revisorer
anfører, at fjernelsen af
Ligningsrådets/Skatterådets mulighed for at
påvirke planlægningen af ligningen og ophævelsen
af Ligningsrådets/Skatterådets mulighed til at udstede
retningslinier forekommer retssikkerhedsmæssigt
betænkeligt. Fastsættelse af ligningsplanen rummer en
væsentlig prioritering, der afspejler overvejelser, som det
repræsentative råd i et vist omfang kan sikre mod
ensidighed. | - Med nedlæggelsen af den kommunale
ligning kan den overordnede styring af ligningen blive mere uformel
og smidig, ligesom i dag vedrørende selskabsligningen, og
dermed mere effektiv. Dette ses ikke at indebære et
retssikkerhedsmæssigt problem. I øvrigt henvises til
de almindelige bemærkninger, afsnit 4.2. |
| - Foreningen ser en svækkelse af det
folkelige element ved, at Skatterådet alene kan træffe
afgørelse i sager, der forelægges af told- og
skatteforvaltningen. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
henvises til kommentaren ovenfor til tilsvarende bemærkninger
fra Børsmæglerforeningen. |
| - Foreningen er af den opfattelse, at hvis
told- og skatteforvaltningen fortsat skal kunne afgøre
klager, bør disse klageafgørelser kunne
påklages til Landsskatteretten. | - Skatteministerens bemyndigelse til at
afskære klage til Landsskatteretten er kun tænkt
udnyttet på afgørelser om
personalespørgsmål og helt undtagelsesvist i andre
sagstyper af driftsmæssig karakter. |
| - Foreningen anbefaler, hvis forslaget om
kontorafgørelser i Landsskatteretten opretholdes, at det
overlades til retspræsidenten ud fra en konkret vurdering af
den enkelte klage at afgøre, hvilke sager der skal
afgøres på kontorniveau. | - Lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er ændret på dette område,
således at retspræsidenten ud fra en konkret vurdering
kan beslutte, at en klage, der efter generelle retningslinier skal
afgøres på kontorniveau, kan overføres til
afgørelse med deltagelse af retsmedlemmer. |
| - Foreningen anbefaler, at det overlades til
Landsskatteretten og domstolene ud fra en konkret bedømmelse
at vurdere, i hvilket omfang et bindende svar har
retskildeværdi. | - Lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er tilrettet i overensstemmelse hermed. |
| - Foreningen mener, at det bør
være muligt at påklage myndighedernes afvisning af at
give et bindende svar. | - Dette spørgsmål vil blive
taget op, når der er opnået erfaringer med de
foreslåede regler om bindende svar. |
| - Foreningen mener, at der bør
indføres en regel, hvorefter der efterfølgende kan
ydes omkostningsgodtgørelse til en klager, der har tabt en
klagesag, når der efterfølgende fremkommer en dom i en
tilsvarende sag, der ændrer praksis på det
pågældende område til fordel for klageren. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
sådanne overvejelser. |
FDS €" Foreningen af Danske
Skatteankenævn | - FDS er af den opfattelse, at en reduktion
af antallet af skatteankenævn fra i dag omkring 175 til
fremover kun 30 vil nødvendiggøre en opdeling af alle
nævn i besluttende led, hvilket er betænkeligt. | - Der er ved vurderingen af antallet af
skatteankenævn taget udgangspunkt i antallet af skattecentre,
således at der bliver et skatteankenævn for hvert
skattecenter. Dette antal skatteankenævn
nødvendiggør opdeling af alle nævn i
besluttende led, men ethvert nævnsmedlem kan kræve en
sag forelagt for det samlede nævn til afgørelse. |
| - FDS anbefaler, at skatteministeren ved
fastsættelse af antallet af medlemmer af det enkelte
skatteankenævn sikrer, at der tildeles nævnet et
så tilpas stort antal medlemmer, at det enkelte besluttende
led ikke bliver på under 5 medlemmer, for at sikre en alsidig
bedømmelse af klagerne. | - I dag skal et besluttende led som minimum
bestå af 3 medlemmer, hvoraf det ene skal være
formanden eller en næstformand. Denne ordning foreslås
videreført. |
| - FDS anbefaler, at kravet om, at
kommunalbestyrelsen ved indstilling af en person til medlem af
skatteankenævnet skal angive personens kvalifikationer,
fjernes. FDS anbefaler også, at skatteministerens mulighed
for at afskedige et nævnsmedlem på grund af den
pågældendes vandel eller udførelse af hvervet
fjernes. FDS foreslår i stedet en model, hvorefter
skatteministeren udnævner den person, der indstilles af
kommunalbestyrelsen, men at skatteministeren kan
pålægge kommunalbestyrelsen at indstille en anden
person, når det kan begrundes sagligt. | - Der stilles ikke krav om en detaljeret
beskrivelse af den pågældendes kvalifikationer til
medlemskab af et nævn, men blot et krav om, at det i
indstillingen anføres, hvorfor netop denne person er egnet
til hvervet. Skatteministeren må som den, der har ansvaret
for udnævnelserne, have mulighed og et grundlag for at
vælge mellem flere personer. Den af foreningen
foreslåede model giver ikke ministeren dette valg.
Skatteministeren vil normalt ikke have kendskab til de indstillede
personer. Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte lovforslag er
formuleret, kan skatteministeren ikke afskedige et
nævnsmedlem. |
| - FDS finder det uhensigtsmæssigt og
ubegrundet, at medlemskab af skatteankenævn ikke fremover
skal være et borgerligt ombud. | - Det nu fremsatte lovforslag er
ændret, således at medlemskab af skatteankenævn
som hidtil er et borgerligt ombud. Da der generelt er
tilstræbt ensartede regler for skatteankenævn og
vurderingsankenævn, er det samtidig foreslået, at
også medlemskab af vurderingsankenævn fremover skal
være et borgerligt ombud. |
| - FDS er af den opfattelse, at
skatteankenævnene også skal have kompetence til at
afgøre klager over selskabsligning, for at fjerne den
nuværende asymmetri i klagesagsbehandlingen. | - Denne forskel i klageveje ophæves
efter lovforslaget ved forslaget om, at klage til
skatteankenævnet kan vælges fra. En hovedaktionær
kan således vælge at få klager over
afgørelser vedrørende henholdsvis det beherskede
selskab og hovedaktionæren selv behandlet samlet i
Landsskatteretten. |
| - Foreningen rejser i øvrigt en
række overvejende tekniske spørgsmål. | |
Foreningen Danske Revisorer | - Foreningen udtrykker betænkelighed
ved, at Skatterådet kan tilsidesætte en skatte- eller
vurderingsankenævnsafgørelse, jf. § 2,
stk. 3. | - Der er tale om en videreførelse af
en gældende ordning, men betingelserne for at rådet kan
ændre en nævnsafgørelse foreslås
skærpet. |
Forsikring og Pension | - Forsikring & Pension foreslår, at
den finansielle sektor repræsenteres i Skatterådet. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
overvejelser om ændring af Skatterådets
sammensætning. |
| - F & P finder det betænkeligt, at
der lægges op til, at den direkte adgang til at
forelægge spørgsmål for Skatterådet
fjernes. F & P foreslår, at den direkte adgang til at
forelægge spørgsmål for Skatterådet
opretholdes, dog således at Skatterådet i et vist
omfang får mulighed for at afvise sager, f.eks. sager som
ikke er principielle eller vidtrækkende. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
henvises til kommentaren ovenfor til tilsvarende bemærkninger
fra Børsmæglerforeningen. |
Frederiksberg Kommune | - Frederiksberg Kommune foreslår, at
behandlingen af klager over selskabers skatteansættelser
henlægges til skatteankenævnet €" eventuelt med
den begrænsning, at behandlingen af klager vedrørende
store selskaber sker ved Landsskatteretten. | - Der henvises til kommentaren til
tilsvarende bemærkninger fra Foreningen af Registrerede
Revisorer. |
| - Kommunen foreslår, i relation til
§ 31 (tidligere § 25), at
ansættelsesfristerne for afgiftstilsvar harmoniseres med
ansættelsesfristerne for skatteligningen, jf. § 26
og § 27 (tidligere § 20 og § 21). | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind
sådanne overvejelser. |
| - Kommunen rejser i øvrigt en
række overvejende tekniske spørgsmål. | |
FTF €" Funktionærernes og
Tjenestemændenes Fællesråd | FTF rejser flere af de problemstillinger, der
også er rejst af CFU og KTO. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra CFU og KTO. |
Grundejernes Landsorganisation | Ingen | |
HK - Kommunal | - HK-Kommunal har i deres høringssvar
peget på blandt andet følgende forhold: | |
| - Anvendelsen af en benchmarkanalyse mellem
de nordiske lande til beregning af effektiviseringspotentialet ved
en samling af skatteadministrationen under ét. | - Benchmarkanalysen viser, at Danmark
på skatteområdet har en betydelig lavere produktivitet
end de andre nordiske lande, og peger på, at forskellen i
produktiviteten kan skyldes en række forhold. En
tilnærmelse til modellen i de øvrige nordiske lande
formodes at ville kunne højne produktiviteten i Danmark. |
| De geografiske afstande som følge af
30 skattecentre vil medføre væsentlige ulemper for
såvel borgere som medarbejdere. | - Ønsket om at skabe en
skatteforvaltning med bedre effektivitet og med større
faglige enheder vil uundgåeligt medføre, at nogle vil
få længere til nærmeste skattecenter. Antallet af
personlige henvendelser til skattecentrene forventes i
øvrigt at falde i de kommende år, da udviklingen
går i retning af øget anvendelse af teknologiske
løsninger, f.eks. TastSelv. |
| - En udvidelse af kommunernes borgerbetjening
med moms, afgifter og told vil medføre behov for
kompetenceudvikling af de kommunale medarbejdere. | - De kommunale medarbejdere vil få
behov for en grundlæggende viden om de nye skattearter,
hvilket vil skulle ske i et tæt samspil med ToldSkat, f.eks.
ved at ToldSkat udbyder kurser eller tilbyder en egentlig
uddannelse af medarbejdere. |
| - Omkostninger til uddannelse af medarbejdere
i brugen af nye IT-systemer. | - Da fusionen indebærer, at de
kommunale og de statslige medarbejdere fortsat vil bruge de samme
systemer, som de anvender i dag, er der ikke behov for at
afsætte midler til en sådan uddannelse. |
| - Muligheden for at "shoppe" rundt blandt
klageinstanser. | - Den såkaldte overspringsregel
forventes ikke at medføre forskelle i de enkelte instansers
sagsafgørelser, da en klagesag i alle tilfælde
behandles ud fra det samme faktiske og retlige grundlag i
såvel skatteankenævnet som Landsskatteretten. |
| - Arbejdsmiljøet i call centre. | - Der vil blive sat særligt fokus
på arbejdsmiljøet i call centre, da der her kan
være særlige problemer. |
| - HK-Kommunal har i øvrigt rejst en
række af de samme problemstillinger som CFU og KTO. | - Der henvises derfor desuden til
kommentarerne til bemærkningerne fra CFU og KTO. |
HK/STAT DK | - HK/STAT spørger, hvor
Spillemyndigheden skal forankres i den nye organisation? | - Der er ikke taget stilling til
Spillemyndighedens forankring på anden måde, end at den
ikke skal være en del af told- og skatteforvaltningen. |
| - HK/STAT spørger, om ministeren har
taget højde for størrelsen af alle skattecentrene,
så vi ikke inden for de næste år kan risikere at
få nedlagt yderligere skattecentre, fordi de ikke har en
størrelse, der er acceptabel? | - Antallet af skattecentre og placeringen af
disse er aftalt mellem regeringspartierne og Dansk Folkeparti
på grundlag af følgende 5 kriterier: - Fordelingen skal understøtte en rationel
og effektiv skatteforvaltning. - Der skal i videst muligt omfang ske genbrug af
eksisterende struktur (store byer, kommunale
ligningscentre/samarbejder og ToldSkat -regioner). - Tidligere amtshovedsæder skal
tilgodeses. - Der skal sikres fortsat regional balance. - Skattecentre og ankenævnssekretariater
skal som hovedregel ikke ligge i samme by af hensyn til
retssikkerheden og den geografiske balance. - Der er ikke grundlag for en antagelse om, at
antallet og placeringen af disse centre ikke er holdbar. |
| - HK/STAT spørger til det
økonomiske grundlag for etableringen af den nye enhed, selve
fusionen og fremtiden. | - Der henvises til afsnit 10 i de almindelige
bemærkninger. |
| - HK/STAT sætter
spørgsmålstegn ved, hvorledes man sikrer kompetencen i
de fire call-centre og data- og betalingscentret nu og i
fremtiden. | Det vil bl.a. ske gennem kursusvirksomhed og
rokeringstilbud. |
| - HK/STAT mener, klagevejene bliver
yderligere bureaukratiserede, fordi Skatterådet får ret
til at ændre ankenævnsafgørelser, hvorved
klageren får en yderligere mulighed for at klage til
Landsskatteretten. | - Også i dag kan Ligningsrådet
ændre en ankenævnsafgørelse. Med lovforslaget
lægges der op til at begrænse denne revisionskompetence
betydeligt. |
| - HK/STAT anbefaler, at man finder en
løsning på spørgsmål om
arbejdsmiljø, bl.a. i call-centrene, i samarbejde med de
faglige organisationer. | -Personaleorganisationerne vil på
sædvanlig måde også blive inddraget i
sådanne spørgsmål. |
Hovedstadens Sygehusfællesskab | - H:S finder, at de principper, der skal
anvendes ved deling af tjenestemandspensionsbyrden mellem tidligere
og ny offentlig myndighed, bør fremgå direkte af
loven, i øvrigt svarende til loven om Hovedstadens
Sygehusfællesskab. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Amtsrådsforeningen. |
HTS €" Handel, Transport og
Serviceerhvervene | - HTS støtter som udgangspunkt
forsøget på at skabe en bedre udnyttelse af
ressourcerne i forvaltningen og en større ensartethed i
administrationen gennem etableringen af en enhedsforvaltning.
Samtidig må det anerkendes, at der er tale om en enorm
strukturel omvæltning, der i en overgangsperiode vil kunne
skabe problemer for borgere såvel som virksomheder. | |
| - HTS er af den opfattelse, i relation til
Skatterådet, at den centralisering af skatteforvaltningen,
som reformen indebærer, gør det ekstra
påkrævet at have et af forvaltningen uafhængigt
råd med klare kompetencer. HTS kan ikke støtte den
betydelige svækkelse af rådet, der ligger i, at
rådet kun kan afgøre sager efter forvaltningens
bestemmelse. HTS finder, at rådet bør tillægges
en selvstændig kompetence, f.eks. at rådet skal
afgøre principielle sager. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
henvises til kommentaren ovenfor til tilsvarende bemærkninger
fra Børsmæglerforeningen. |
| - HTS kan tiltræde, at
Skatterådet ikke skal beskæftige sig med
skattestraffesager. | |
| - HTS finder det hensigtsmæssigt, at
Skatterådet, hvis det ikke fremover skal godkende planer og
anvisninger, bliver orienteret om planerne. | - Dette vil ske i det omfang, det er relevant
for Skatterådets arbejde. |
Håndværksrådet | - Håndværksrådet kan
tilslutte sig det overordnede sigte med lovforslagene. | |
| - Rådet opfordrer kraftigt til, at
såvel Håndværksrådet som Dansk Industri
tildeles faste pladser i Skatterådet. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
overvejelser om Skatterådets sammensætning. |
| - Rådet finder det relevant, at
Skatterådet får kompetence på
afgiftsområdet. | |
| - Rådet mener, at der bør
lovfæstes kriterier for, hvilke sager der skal afgøres
af Skatterådet. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
bibeholder rådet en lang række kompetencer rundt om i
skattelovgivningen, jf. bilaget til lovforslaget. |
| - Rådet finder det rigtigt at samle
klagesagerne i Landsskatteretten, så der skabes klare
skillelinier mellem den myndighed, der klages over, og den, der
afgør klagen | |
InvesteringsforeningsRådet | InvesteringsforeningsRådet tilslutter
sig høringssvaret fra Finansrådet og
Børsmæglerforeningen. | |
Kommunale Tjenestemænd og
Overenskomstansatte | - KTO har i deres høringssvar
kommenteret høringsprocessen med hensyn til lovudkastet. | - Lovudkastet er sendt i høring den
12. oktober 2004 med frist for afgivelse af høringssvar den
2. november 2004. Fristen er senere for så vidt angår
personalebestemmelserne forlænget til den 9. november 2004.
Der har således været 4 uger til at besvare
høringen om personalebestemmelserne. |
| - KTO har herudover i deres
høringssvar navnlig peget på følgende
forhold: | |
| 1. Manglende garanti for videreførelse
af nuværende ansættelsesvilkår. | |
| 2. Udvidet ansættelsesområde. | |
| 3. De ansatte følger med opgaven. | |
| 4. Tjenestemændenes
pensionsforhold. | |
| 5. Medinddragelse og medindflydelse. | |
| En del af problemstillinger, der er rejst af
KTO, er tilsvarende rejst af CFU. | - Der henvises derfor generelt til
kommentaren til bemærkningerne fra CFU. |
| - KTO foreslår, at
tjenestemændene sikres bevarelse af de hidtidige
vilkår, der følger af de kommunale aftaler som en
individuel ret, indtil aftalen opsiges, eller andet aftales. | - Efter lovforslaget overgår
tjenestemændene til ansættelse i staten på
vilkår, der i øvrigt svarer til de hidtidige
vilkår. Dette betyder, at de efter overgangen er omfattet af
de regler, der gælder for statstjenestemænd.
Lovbemærkningerne indeholder nogle forudsætninger om
den pensionsmæssige indplacering og indplaceringen i de
lønsystemer, der gælder i staten. |
| | Personalestyrelsen er indstillet på at
drøfte eventuelle problemer, der måtte opstå som
følge af forskelle i ansættelsesvilkårene. |
| - KTO foreslår, at der i
lovbemærkningerne foretages en præcisering af
rækkevidden af begrebet »særlig indgribende
karakter« i relation til, om en stilling kan anses for
»passende« for tjenestemænd. | - Hvornår en stilling er
»passende«, beror efter de almindelige
tjenestemandsretlige regler på en konkret vurdering i det
enkelte tilfælde. Ved vurderingen vil det efter
lovbemærkningerne og i overensstemmelse med praksis bl.a.
indgå, at ændringen sker som led i den generelle
kommunalreform. Spørgsmålet kan i givet fald
indbringes for domstolene. |
| - KTO opfordrer til, at der oprettes
delingsråd, og at lønmodtagersiden repræsenteres
i disse. | - I lovforslag L 130 og i det nu fremsatte
lovforslag samt i bemærkningerne er det præciseret,
hvorledes eventuelle konflikter mellem de afgivende og modtagende
myndigheder håndteres. Skatteministeren kan nedsætte et
nævn, der træffer afgørelse i konkrete
tilfælde af uenigheder. |
| - KTO forudsætter, at udtrykket
»pensionsret« i lovudkastets § 69 (tidligere
§ 67) både dækker pensionsalder og
pensionsbeløb. | - Bemærkningen til § 69
betyder, at de til staten overførte kommunale
tjenestemænd bevarer den indtil overgangen optjente
pensionsalder og fortsat optjener pensionsalder som tjenestemand i
staten. Endvidere er de pågældende til enhver tid
uanset placering på skalatrin sikret en pension, der svarer
til den, der på overgangstidspunktet var gældende i
kommunalt regi. Fra overgangstidspunktet reguleres pensionen efter
de statslige regler. |
| - KTO peger på, at den kommunale
gruppelivsdækning for tjenestemænd yder en
højere dødsfaldsdækning end den tilsvarende
statslige ordning for tjenestemænd og forbeholder sig at
vende tilbage til dette spørgsmål | - Personalestyrelsen er som nævnt
indstillet på at drøfte eventuelle problemer, der
måtte opstå som følge af forskelle i
ansættelsesvilkårene. |
| - KTO anfører, at overenskomstansatte
medarbejderes pensionsforhold vil blive forringet på grund af
forskellige pensionsbidragsprocenter og grundlagsrenter i hhv. de
kommunale og statslige pensionsordninger. | - De overenskomstansatte overføres til
staten i henhold til virksomhedsoverdragelseslovens regler. Det
betyder, at der indtil udgangen af den på
overgangstidspunktet løbende overenskomstperiode vil blive
indbetalt pensionsbidrag med den på overgangstidspunktet
efter de kommunale regler gældende bidragssats. Efter
udløbet af overenskomstperioden vil pensionsvilkårene
afhænge af resultatet af forhandlinger mellem de
forhandlingsberettigede parter. |
| | Staten er indstillet på at
imødekomme eventuelle ønsker fra de overførte
medarbejdere om at bevare medlemskab af de kommunale
pensionsordninger, hvis dette kan ske i enighed med de
pågældende pensionsinstitutter og de
forhandlingsberettigede organisationer. |
| | Det er i øvrigt statens principielle
opfattelse, at arbejdsgiverens pensionsmæssige forpligtelse
over for overenskomstansat personale er udtømt med
indbetaling af det overenskomstfastsatte pensionsbidrag. Staten som
arbejdsgiver påtager sig således ikke at indestå
for særlige rentegarantier, som pensionsinstitutter
måtte have stillet. Ved overgang til ansættelse i
staten og til en hertil hørende pensionsordning vil de
kommunalt ansatte under alle omstændigheder kunne bevare
deres pensionsopsparing i det til den kommunale ansættelse
knyttede pensionsinstitut i form af en fripolice, hvorved den
hidtidige pensionsopsparing er sikret de rentegarantier, der
måtte være gældende i denne. |
Kommunernes Landsforening | Foreningen er af den opfattelse, at
skatteopgaven fortsat bør udføres i kommunalt regi.
Den store borgerkontakt på området, hensynet til den
helhedsorienterede sagsbehandling og vigtigheden af lokalkendskab
på kontrolområdet er alle forhold, der taler for en
kommunal opgaveløsning. | - Lovforslaget er en udmøntning af
Aftale om Strukturreform. Det er derfor ikke muligt inden for
rammerne af lovforslaget at tage bemærkningen i
betragtning. |
| - Foreningen finder det ikke
tilfredsstillende, at regeringen med lovforslaget slet ikke
forholder sig nærmere til ambitionsniveauet på
borgerserviceområdet. Det bør af bemærkningerne
fremgå, at kommunerne skal have mulighed for at løse
de mest almindeligt forekommende borgerbetjeningsopgaver på
skatteområdet. | - Regeringen har tilkendegivet, at man
ønsker en åben og helhedsorienteret skatteforvaltning,
hvor borgeren er i centrum. Borgerservice er, at borgeren har mulighed
for personligt fremmøde, hvis det ønskes, men det er
også, at borgeren kan komme i kontakt med forvaltningen,
når borgeren ønsker det og hvor borgeren ønsker
det. |
| | Borgerne tilbydes derfor en række
forskellige servicekanaler i forhold til skatteforvaltningen. Der
kan ske personligt fremmøde i det kommunale
borgerservicecenter eller i skattecenteret.
TastSelv-løsningerne på internet og telefon er
allerede udbredte og vil blive udbygget yderligere. Endvidere vil
der blive etableret en række servicetelefoner (call-centre),
hvor borgeren kan få telefonisk betjening. Samlet set vil
borgeren få adgang til yderligere service fra
skatteforvaltningen. |
| - Foreningen er af den opfattelse, at
oplistningen af opgaver, der ifølge afsnit 4.15 (nu 4.16) i
bemærkningerne tænkes varetaget i de kommunale
borgerservicecentre, ikke må betragtes som udtømmende,
hvis borgerbetjeningen over tid fleksibelt skal kunne tilpasses
borgernes og virksomhedernes behov. De kommunale
borgerservicecentre bør derfor heller ikke på
forhånd afskæres fra at udføre myndighedsopgaver
på skatteområdet. | - Som foreningen også skriver i sit
høringssvar, er der nedsat en arbejdsgruppe mellem
Kommunernes landsforening og Fusionsorganisationen/ ToldSkat, der
skal udarbejde en rapport med forslag til placering af opgaver i de
kommunale borgerservicecentre og om snit- og samarbejdsflader
mellem disse og skattecentrene. Der vil i arbejdet bl.a. være
behov for at vurdere forskellige typer af borgerhenvendelser med
henblik på at vurdere, hvordan de mest hensigtsmæssigt
løses i den nye struktur. Der vil endvidere være behov
for inddrage vurderinger af, hvordan den fremtidige
opgaveløsning vil udvikle sig, f.eks. vedrørende
forskudsopgørelser. Udgangspunktet for arbejdet er, at der
ikke løses myndighedsopgaver på skatteområdet i
de kommunale borgerservicecentre. |
| - Foreningen er af den opfattelse, at det ved
dimensioneringen af den kommunale borgerbetjening er vigtigt at
holde sig for øje, at der årligt er 2 mio. personlige
henvendelser på skatteområdet. Disse borgere har krav
på at møde fagligt kompetente medarbejdere, som kan
levere god service i forhold til borgernes og virksomhedernes
samlede problemer. Baggrunden for dette er blandt andet, at der
afsættes tilstrækkelige ressourcer til den kommunale
borgerbetjening. | - Ressourcerne til den kommunale
borgerbetjening skal afspejle den opgaveportefølje og
opgavemængde, der ligger i de kommunale borgerservicecentre.
Regeringen lægger vægt på, at der sikres en
tilstrækkelig uddannelse og løbende
kompetenceudvikling af medarbejderne i de kommunale
servicecentre. |
| - Foreningen er af den opfattelse, at det er
vigtigt, at indsatsen mod det sociale bedrageri fortsat prioriteres
højt i det fremtidige samarbejde mellem kommunerne og den
statslige skatteforvaltning. Det er organisationens opfattelse, at
der i skatteforvaltningsloven må indføjes en absolut
forpligtigelse for de statslige told- og skattemyndigheder til at
stille ressourcer til rådighed for samarbejdet. | - Det fremgår af Aftale om
Strukturreform, at samarbejdet mellem skattemyndighederne, politiet
og andre offentlige myndigheder om bekæmpelse af kriminalitet
og socialt snyd fortsat skal have høj prioritet. |
| - Foreningen forventer, at kommunerne
får vid adgang til indhentelse af personoplysninger hos told-
og skatteforvaltningen. Det er organisationens opfattelse, at det
skal fremgå direkte af bestemmelsen i § 16,
stk. 1 (tidligere § 59, stk. 1), at kommunerne
får ret til elektronisk at indhente og registrere
oplysninger, som vedrører relevante kommunale opgaver. | - Som det er præciseret i
bemærkningerne til § 16 i lovforslag L 130 og i det
nu fremsatte lovforslag, kan skatteministeren give kommunerne
adgang til oplysninger om kommunens egne borgere, men kun i det
omfang oplysningerne hidrører fra ligningen af disse.
Skatteministeren kan endvidere give kommunerne adgang til
oplysninger, der er nødvendige for at kommunerne kan
løse de opgaver, skatteministeren har pålagt kommunen
at udføre som borgerservice. Skatteministeren kan ikke med
denne hjemmel give kommunerne adgang til yderligere
oplysninger. |
| - Foreningen tager forbehold for, at det ikke
fremgår af lovforslaget, hvorledes en eventuel overflytning
af aktiver og passiver, samt rettigheder og pligter i forhold til
diverse løbende kontrakter skal foregå. | - Der indgår bestemmelser herom i
lovforslag L 130 og i det nu fremsatte lovforslag. |
| - For så vidt angår
personalebestemmelserne erklærer foreningen sig enig i, at
den model, der blev anvendt i forbindelse med
kommunesammenlægningerne på Bornholm, udgør et
hensigtsmæssigt grundlag for overførslen af
medarbejdere. | |
| - Foreningen forudsætter, at
formuleringen »knyttet til varetagelsen af opgaverne«
omfatter alle medarbejdere; også medarbejdere, der ikke
direkte er beskæftiget med skatteopgaven. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Amtsrådsforeningen. |
| - Foreningen påpeger, at det af
bemyndigelsesbestemmelsen for så vidt angår
pensionsbyrdefordelingen bør sikres at Finansministeren
inddrager de kommunale parter i arbejdet med at afdække
problemerne og udforme reglerne om fordeling af
pensionsforpligtelsen samt andre
pensionsspørgsmål. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Amtsrådsforeningen. |
| - Foreningen finder, at der bør
oprettes en instans til løsning af konflikter mellem de
afgivende og modtagende myndigheder. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra KTO. |
Københavns Kommune | - Det er kommunens opfattelse, at
lovforslaget ikke lever op til Strukturkommissionens intentioner og
regeringens aftale med Dansk Folkeparti om, at borgerbetjeningen
sker i de kommunale servicecentre og i de statslige
skattecentre. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Kommunernes Landsforening. |
| - Det er kommunens opfattelse, at
grænsegængercenter SkatØresund bevares med et
kontor i Helsingør og København i den fremtidige
struktur. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Skatterevisorforeningen. |
| - Kommunen finder det, i relation til
§ 67 (tidligere § 65), vigtigt at få
præciseret, at overførslen af personale også
omfatter personale i backup-officefunktioner for det direkte
sagsbehandlende personale. | Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Amtsrådsforeningen. |
| - Kommunen finder det utilfredsstillende, at
det overlades til to ministre at aftale regler om beregning,
fordeling mv. af pensionsforpligtelsen. Disse regler bør
fastsættes efter forhandling med de kommunale parter. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Amtsrådsforeningen. |
Landsorganisationen i Danmark | - Organisationen er bekymret over den
hastighed, hvormed lovændringen søges
gennemført. For det første fremlægges der
lovforslag før der er gennemført en analyse af
forslagets konsekvenser. For det andet er ændringen at
betragte som en lakmusprøve for de kommende meget store
omstillinger i den offentlige sektor som følge af
strukturreformen. Derfor burde der være lagt mere vægt
på en grundig forberedelse og bedre inddragelse af det
berørte personale og deres organisationer. | - Lovforslaget er en udmøntning af
Aftale om Strukturreform. Aftalen baserer sig bl.a. på de
analyser, der fremgår af Strukturkommissionens
betænkning. Regeringen vurderer, at der over en
årrække vil kunne realiseres væsentlige
effektiviseringer. På nuværende tidspunkt er det ikke
muligt at foretage et endeligt skøn over de langsigtede
konsekvenser. Det er baggrunden for, at Regeringen i foråret
2005 vil iværksætte en analyse heraf. Der er taget en række initiativer for
at sikre en grundig forberedelse og inddragelse af personalet. Det
gælder ikke mindst etableringen af en Fusionsorganisation med
deltagelse af chefer og medarbejdere fra både kommuner og
stat. I forbindelse med Fusionsorganisationen er der endvidere
etableret en hjemmeside, som alle medarbejdere har adgang til.
På hjemmesiden er der bl.a. et debatforum. |
| - Organisationen tilslutter sig, at der
etableres samarbejde med kommunale servicecentre for at sikre en
god borgerbetjening. Der er imidlertid efter organisationens
opfattelse store uklarheder i forslaget, herunder hvilke
kompetencer, der skal være i de kommunale centre. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Kommunernes Landsforening |
| - For så vidt angår
personalebestemmelserne har LO rejst en del af de samme
problemstillinger som CFU og KTO. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra CFU og KTO. |
Ledernes Hovedorganisation | - Ledernes Hovedorganisation har afgivet
høringssvar, hvori de rejser en række
problemstillinger af navnlig personalepolitisk karakter. De
henviser derudover til det, KTO har anført. | - Personalestyrelsen vil udgive en
vejledning, som bl.a. behandler en række personalepolitiske
aspekter af kommunalreformen. |
Realkreditrådet | - Realkreditrådet finder det naturligt,
og hensigtsmæssigt, at den finansielle sektor bliver
repræsenteret i Skatterådet på lige fod med de
øvrige anførte erhverv. | - Der er ikke fundet anledning til i
sammenhæng med denne strukturlovgivning at gå ind i
overvejelser om ændring af Skatterådets
sammensætning. |
| - Rådet foreslår, at den enkelte
skatteyders adgang til at forelægge spørgsmål
for Skatterådet opretholdes, således at det ikke alene
bliver told- og skatteforvaltningen, som skal træffe
afgørelse herom. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, skal bindende svar på principielle
spørgsmål gives af Skatterådet. I øvrigt
bibeholder rådet en lang række kompetencer rundt om i
skattelovgivningen, jf. bilaget til lovforslaget. |
Skattechefforeningen | - Det er foreningens opfattelse, at 30 centre
er for lidt, hvis regeringens overordnede målsætninger
omkring strukturreformen skal kunne efterleves på
skatteområdet. | - Det fremgår af
udmøntningsplanen for kommunalreformen, at der etableres 30
skattecentre. Det er derfor ikke muligt inden for rammerne af
lovforslaget at tage bemærkningen i betragtning. |
| - Foreningen er af den opfattelse, at det er
vigtigt at være opmærksom på, at snitfladerne til
servicecentrene og de nyetablerede call-centre ikke bør
være for snævre, således at serviceringen af
borgeren ved personligt fremmøde i lokalområdet derved
væsentligt forringes. | - Der henvises til kommentaren til
bemærkningerne fra Kommunernes Landsforening |
Skatterevisorforeningen | - Det er foreningens opfattelse, at der for
at sikre den nødvendige styrkelse af det faglige
miljø skal ske en fordeling af opgaverne i de enkelte
skattecentre, således at skattecentrene hver for sig har et
afbalanceret omfang og volumen €" både i relation til
ressourcer, kontrolstrategi og potentiale. Det er foreningens
opfattelse, at selskabsligningsopgaven skal placeres i alle 30
skattecentre | - Det fremgår af Aftale om
Strukturreform, at skattecentrene varetager de almindeligt
forekommende opgaver på skatte-, afgifts- og
toldområdet. Nogle opgaver er af en sådan
kompleksitet eller volumen, at det vil være fornuftigt at
samle dem ved nogle få eller et enkelt skattecenter for at
sikre et tilstrækkeligt fagligt miljø og en effektiv
opgaveløsning. |
| - Det er foreningens opfattelse, at
muligheden for borgerne til nærmest frit at vælge, hvor
man vil have sin sag ekspederet, vil øge risikoen og
muligheden for såkaldt »forvaltningsshopping«
eller »filialshopping«. | - En vurdering af, hvilke opgaver, der med
fordel kan specialiseres, forudsætter en nærmere
analyse af de enkelte arbejdsopgaver. En sådan analyse vil
blive gennemført. |
Told- og Skattestyrelsen | - Told- og Skattestyrelsen anbefaler, i
relation til reglerne om bindende svar, at det allerede
foreliggende udkast til lovforslag om bindende afgiftssvar
indarbejdes i lovforslaget som et selvstændigt kapitel
€" ligesom modellen og systematikken er for fristreglerne i
lovforslagets kapitel 9 og kapitel 11 (tidligere 8 og 9). Styrelsen
har i øvrigt en lang række forslag til tekniske
ændringer af reglerne om bindende svar. | - Det tilstræbes overordnet, at der
så vidt muligt gælder samme processuelle regler for
indkomstskat og afgifter. Der er derfor kun udarbejdet ét
sæt regler om bindende svar, jf. kapitel 8. |
| - Styrelsen er, i relation til
§ 62, stk. 2, af den opfattelse, at de pr.
fusionsdatoen igangværende klagesager i ToldSkat skal
overføres til Landsskatteretten fra denne dato. | - Dette er der i lovforslag L 130 og det nu
fremsatte lovforslag stillet forslag om. |
Vurderingsankenævnsforeningen | Foreningen ønsker, at medlemskab af
vurderingsankenævn bliver et borgerligt ombud €" ligesom
medlemskab af skatteankenævn er i dag. | Efter forslaget vil medlemskab af et
vurderings være et borgerligt ombud. Der henvises til
kommentaren til FDS. |
Borgmesteren i Århus | - Århus Kommune peger på, at
fusionen vil flytte ressourcer fra kommunerne til staten, men da
borgerbetjeningsopgaven bliver tilbage, er det afgørende, at
der afsættes tilstrækkelige ressourcer til en fortsat
kvalificeret opgaveløsning på alle felter, hvor
kommunerne skal betjene borgerne. | - Der er stillet forslag om, at
skatteministeren bemyndiges til at give kommunalbestyrelserne
adgang til at trække på oplysninger, der er registreret
i told- og skatteforvaltningen, til kompensation for de
oplysninger, der i dag tilgår kommunen gennem den kommunale
skattemyndigheds arbejde, jf. § 16, stk. 1.
Medarbejderne i de kommunale borgerservicecentre vil blive tilbudt
rokeringsordninger i forhold til told- og skatteforvaltningen, og
der vil løbende blive afholdt kurser for disse
medarbejdere. |
| - Kommunen finder det problematisk, i
relation til ordningen med kommunale borgerservicecentre, at
henvendelsen i en given sag rettes til kommunen samtidig med, at
staten er myndighed i sagen. | - Det er ikke tanken, at kommunerne skal
kunne give en egentlig juridisk vejledning om regler om skat eller
ejendomsvurdering, men primært vejlede borgerne om
blanketter, frister, forskudsregistrering, internetmuligheder,
informationskilder og lignende service. Ønskes en egentlig
juridisk vejledning, må der henvises til de lokale
skattecentre eller et call-center i told- og
skatteforvaltningen. |
| - Kommunen forudsætter, at kommunerne
kompenseres for de opgaver, de bliver pålagt at udføre
i borgerservicecenterfunktionen. | - Dette vil indgå i den enkelte sag
eller i DUT-kompensation. |
| - Kommunen er bekymret for, at kommunen kan
komme i klemme i forbindelse med den forestående
DUT-kompensation, idet kommunen har fået fine placeringer i
sammenligninger af ressourceforbruget til løsning af
skatteopgaven. | - Ved fordeling af DUT-kompensation mellem
kommunerne følges de almindeligt gældende regler for
fordeling af DUT-kompensation. Der er således ingen
særlige regler, der gør sig gældende på
skatteområdet. |
| - Kommunen finder det vigtigt, at indsatsen
mod socialt bedrageri fortsat prioriteres højt. Det
gælder udveksling af oplysninger, men også at der
etableres et grundlag for, at de fremtidige statslige
kontrolmedarbejdere kan samarbejde med de kommunale forvaltninger,
typisk socialforvaltningen. | - Indsatsen mod socialt bedrageri vil fortsat
blive prioriteret højt. Den nærmere udformning af
samarbejdet mellem told- og skatteforvaltningen og de sociale
myndigheder vil blive aftalt mellem disse parter. |
Medlem af Skatteretsrådet Aage
Michelsen | - Aage Michelsen er generelt enig i
grundprincipperne bag lovforslaget. | |
| - AaM rejser spørgsmålet, om der
ikke bør være en generel adgang for skatteministeren
til at indbringe skatterådsafgørelser for
Landsskatteretten, og ikke kun skatterådsafgørelser
vedrørende EU-retlige forhold, jf. § 40,
stk. 2. | - Forholdet til EU-retten er specielt, fordi
EF-domstolen har en central rolle i forvaltningen af EU-regler.
Derfor lægges der alene op til, at
skatterådsafgørelser vedrørende EU-retlige
forhold skal kunne indbringes for Landsskatteretten med henblik
på prøvelse for EF-domstolen. |
| - AaM har det ikke godt med formuleringerne
om, at et bindende svar, der er i strid med EU-retten, bortfalder
med fremadrettet virkning, jf. § 25, stk. 2. | - Den danske stats forpligtelser over for de
øvrige medlemsstater, kombineret med den flerårige
bindende virkning af et bindende svar, har resulteret i den
vurdering, at det er nødvendigt at lade et bindende svar
vige for EU-retten. |
| - AaM finder det uheldigt, at Kammeradvokaten
inddrages i afgørelsen af, om en praksis er i strid med
EU-retten. Hvis der senere bliver en strid om den bindende virkning
af svaret, vil Kammeradvokaten være skatteyderens
modpart. | - Der ses ikke at være et
retssikkerhedsmæssigt problem heri. I den ene situation
rådgiver Kammeradvokaten. I den anden situation procederer
Kammeradvokaten en sag. |
| - AaM savner en begrundelse for, at et
bindende svar, der vedrører fortolkningen af en
dobbeltbeskatningsoverenskomst, ikke er bindende i det omfang, en
udenlandsk skattemyndighed lægger en anden vurdering af det
pågældende spørgsmål til grund. | - Bestemmelsen har baggrund i de
forpligtelser, den danske stat pådrager sig ved at
indgå en dobbeltbeskatningsaftale. |
| - AaM efterlyser en omtale af, i hvilket
omfang borgerne kan støtte ret på informationer fra de
kommunale borgerservicecentre. | - Der henvises til kommentaren til
Borgmesteren i Århus. |
Medlem af Skatteretsrådet Pouli
Eriksen | - Pouli Eriksen mener, at der ikke er
sammenhæng mellem ordningen med en enhedsforvaltning og
ordningen med kommunale borgerservicecentre, der stort set skal
kunne klare de samme opgaver. | - Der henvises til kommentaren til
Borgmesteren i Århus. |
Medlem af Skatteretsrådet Hanne
Søgaard Hansen | - Hanne Søgaard Hansen finder, at det
er en svækkelse af retssikkerheden, at Skatterådet ikke
får mulighed for at påvirke planlægningen af
ligningen og udstede retningslinier herfor. | - Der henvises til kommentaren til FSR. |
| - HSH er af den opfattelse, at hvis klager
fortsat skal kunne afgøres af told- og skatteforvaltningen,
så bør disse klageafgørelser kunne
påklages til Landsskatteretten. | - Det er tanken, at alene told- og
skatteforvaltningens afgørelser vedrørende
driftsmæssige eller personalemæssige forhold skal kunne
holdes uden for en landsskatteretsbehandling. Alle andre
afgørelsestyper skal kunne klagebehandles i systemet med
kollegiale klageorganer. |
| - HSH er af den opfattelse, at hvis visse
klager efter landsskatteretspræsiden-tens bestemmelse skal
kunne afgøres på kontorniveau i Landsskatteretten,
så bør denne kompetence udformes således, at
retspræsidenten kan træffe denne afgørelse fra
klage til klage og ikke kun generelt, således at klager med
et principielt indhold kan forelægges retsmedlemmerne, jf.
§ 13, stk. 3. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er udformet, kan retspræsidenten ud fra en konkret
vurdering af en klage bestemme, at klagen skal afgøres under
medvirken af retsmedlemmer. |
| - HSH efterlyser en frist for afgivelse af
bindende svar. | - Anmodninger om bindende svar kan
vedrøre meget forskelligartede forhold, og et bindende svar
binder som udgangspunkt myndighederne i mange år. Det er
derfor ikke fundet forsvarligt at lovfæste en svarfrist, men
hurtige svar vil blive tilstræbt. |
Medlem af Skatteretsrådet Jan
Pedersen | - Jan Pedersen foreslår, at
Skatterådets ret til at ændre en skatte- eller
vurderingsankenævnsafgørelse fjernes af
retssikkerhedsmæssige grunde. | - Som lovforslag L 130 og det nu fremsatte
lovforslag er formuleret, er det præciseret, at
Skatterådet kun kan ændre et skatte- eller
vurderingsankenævns afgørelse, hvis afgørelsen
er åbenbart ulovlig. Det indebærer, at klageren
også er eller burde være klar over, at
afgørelsen er ulovlig. |
| - JP efterlyser et mere robust klagesystem
end det foreslåede. Han foreslår, at
skatteankenævnene tillægges en generel kompetence
på indkomstskatteområdet, herunder fsva. bevillinger og
dispensationer. Landsskatteretten ville herefter være 2.
klageinstans i alle sager vedrørende indkomstskat. Samtidig
foreslår han forslaget om kontorafgørelser i
Landsskatteretten fjernet. Landsskatteretten som første
instans skal således kun gælde afgiftssager. | - I det i lovforslag L 130 og det nu
fremsatte lovforslag foreslåede klagesystem er en række
ministerbemyndigelser fjernet, så systemet bliver mere
robust. Det er ikke fundet hensigtsmæssigt mere almindeligt
at udbygge det administrative klagesystem med to klageniveauer. |
Bilag 3
Bilag 4
Lovbekendtgørelse nr.
868 af 12. august 2004
Bekendtgørelse af
skattestyrelsesloven
Herved bekendtgøres lov om
skattemyndighedernes organisation og opgaver m.v.
(skattestyrelsesloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 805 af 24.
september 2003, med de ændringer, der følger af
§ 1 i lov nr. 357 af 19. maj 2004 og lov nr. 467 af 9.
juni 2004. 1)
Kapitel 1
De lokale skattemyndigheder
Kommunalbestyrelsen
§ 1.
Kommunalbestyrelsen er ansvarlig for, at der hvert år
udarbejdes en plan for den kommunale skattemyndigheds
ligningsarbejde, og at planen følges. Planen skal tage
hensyn til de anvisninger og de planer, der er nævnt i
§ 13.
Stk. 2. Kommunalbestyrelsen udpeger en
person, der er ansat i kommunen, til at have det øverste
ansvar for den kommunale skattemyndigheds arbejde.
Kommunalbestyrelsen kan ikke behandle den kommunale
skattemyndigheds afgørelser.
Samarbejde om skatteforvaltning
§ 1 A. To
eller flere kommunalbestyrelser kan i fællesskab udpege en
person, der er ansat i en af kommunerne, til at have det
øverste ansvar for den kommunale skattemyndigheds arbejde
vedrørende alle eller grupper af skattepligtige i de
pågældende kommuner, jf. § 1,
stk. 2.
Stk. 2. Etablering, ophævelse
eller ændring af et samarbejde kan kun ske fra en 1. januar
eller en 1. juli.
Stk. 3. Den centrale told- og
skatteforvaltning, jf. § 12, skal skriftligt orienteres
om samarbejdsaftalen, jf. stk. 1, senest en måned
før samarbejdet iværksættes. Det samme
gælder, hvis kredsen af deltagere i samarbejdet eller kredsen
af skattepligtige, der er henført under samarbejdet,
ændres, eller hvis samarbejdet ophæves.
Stk. 4. Kommunalbestyrelser, der
samarbejder om ligning, kan lade udarbejde en fælles
ligningsplan, jf. § 1, stk. 1.
Ligningscentre
§ 1 B. To
eller flere kommunalbestyrelser kan overføre den kompetence,
der tilkommer kommunalbestyrelsen som skattemyndighed, til
bestyrelsen for et kommunalt fællesskab, der er oprettet
efter § 60 i lov om kommunernes styrelse.
Stk. 2. Etablering, ophævelse
eller ændring af et kommunalt fællesskab kan kun ske
fra en 1. januar eller en 1. juli.
Stk. 3. Den centrale told- og
skatteforvaltning, jf. § 12, skal skriftligt orienteres
om samarbejdsaftalen, senest en måned før det
kommunale fællesskab begynder sit virke. Det samme
gælder ændringer i samarbejdsaftalen, herunder
opsigelse af aftalen.
Stk. 4. Det kommunale
fællesskabs overordnede ledelse varetages af en bestyrelse.
Bestyrelsen sammensættes af mindst én
repræsentant for hver af de deltagende
kommunalbestyrelser.
Stk. 5. Bestyrelsen er ansvarlig for,
at der udarbejdes en plan som nævnt i § 1,
stk. 1. Planen udarbejdes som en fælles plan for det
kommunale fællesskabs ligningsarbejde.
Stk. 6. Bestyrelsen udpeger en person,
der er ansat i det kommunale fællesskab eller i en af de
samarbejdende kommuner, til at have det øverste ansvar for
det arbejde, fællesskabet udøver som en kommunal
skattemyndighed. Bestyrelsen kan ikke behandle den kommunale
skattemyndigheds afgørelser.
Stk. 7. Fællesskabet kan
udveksle oplysninger med den øvrige forvaltning i de
samarbejdende kommuner i samme omfang, som der i en kommune kan
udveksles oplysninger mellem kommunens skatteforvaltning og
kommunens øvrige forvaltning.
Stk. 8. Bestyrelsen kan indgå
aftale med skatteministeren om forvaltning af
grænsegængere, jf. § 1 C,
sekretariatsbetjening af skatteankenævn, jf. § 11,
eller udførelse af selskabsligning, jf. § 12
A.
Grænsegængercentre
§ 1 C.
Skatteministeren kan efter forhandling med Kommunernes
Landsforening, Københavns Kommune og Frederiksberg Kommune
bestemme, at der oprettes et center i Øresundsområdet
til forvaltning af de skattemæssige forhold vedrørende
personer som nævnt i stk. 3 og 4. Tilsvarende kan
skatteministeren efter forhandling med Kommunernes Landsforening
bestemme, at der i andre grænseområder oprettes et
sådant center. Munder forhandlingerne ud i, at centeret
oprettes som et statsligt center, kan skatteministeren indgå
aftale med kommunalbestyrelser eller med bestyrelsen for et center
som nævnt i § 1 B om at udføre denne opgave
mod et vederlag.
Stk. 2. Skatteministeren kan bestemme
den måde, hvorpå centeret, jf. stk. 1, skal
organiseres.
Stk. 3. Efter skatteministerens
nærmere bestemmelse kan personer, der opfylder et af
følgende kriterier, henføres til skattemæssig
forvaltning i centeret, jf. stk. 1:
1) Skattepligtige efter kildeskattelovens
§ 1, hvis primære indkomst hidrører fra
personligt arbejde eller selvstændig erhvervsvirksomhed, der
kan beskattes i nabolandet. Det samme gælder indkomst som
nævnt i kildeskattelovens § 5 A, stk. 2 og
3.
2) Skattepligtige, der er hjemmehørende i
nabolandet, herunder efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten, og
hvis primære indkomst hidrører fra personligt arbejde
eller selvstændig erhvervsvirksomhed, der kan beskattes her i
landet. Det samme gælder indkomst som nævnt i
kildeskattelovens § 5 A, stk. 2 og 3.
Stk. 4. Ægtefæller til
personer som nævnt i stk. 3, nr. 1, der er
henført til forvaltning i centeret, jf. stk. 1, skal,
når de er omfattet af kildeskattelovens § 4,
stk. 2, have deres skattemæssige forhold behandlet af
samme center som deres ægtefælle.
Stk. 5. Centeret kan udveksle
oplysninger med den øvrige forvaltning i de kommuner, der
henhører under centret, i samme omfang, som der i en kommune
kan udveksles oplysninger mellem kommunens skatteforvaltning og
kommunens øvrige forvaltning.
Stk. 6. På samme måde som
nævnt i stk. 1 kan skatteministeren bestemme, hvilket
skatteankenævn der skal behandle klager over centerets
afgørelser. Det kan herunder bestemmes, at
kommunalbestyrelser i kommuner, der henhører under centeret,
efter regler, der svarer til § 6, skal vælge et
fælles skatteankenævn til at behandle klager over
centerets afgørelser.
Stk. 7. Centeret, jf. stk. 1, og
skatteankenævnet som nævnt i stk. 6 finansieres af
de kommuner, der henhører under centeret, respektive
nævnet. Oprettes centeret helt eller delvis som et statsligt
center, bestemmer skatteministeren på samme måde som
nævnt i stk. 1, hvorledes statens udgift ved centerets
etablering og drift skal finansieres af de kommuner, der
henhører under centeret, jf. 1. pkt.
Den kommunale skattemyndighed
§ 2. Den
kommunale skattemyndighed foretager:
1) Skatteansættelsen af indkomst for
fysiske personer og dødsboer.
2) Efterprøvelse af passivposter efter
boafgiftslovens § 13 a, der ikke vedrører
værdiansættelsen efter boafgiftslovens
§ 12.
3) Beregning af passivposter efter
kildeskattelovens § 33 D i de tilfælde, hvor en
gave er indkomstskattepligtig efter statsskattelovens
§ 4, litra c.
4) Skatteansættelse efter lov om en
kommunal og amtskommunal ejendomsværdiskat.
5) Ansættelse for fysiske personer og
dødsboer af underskud og tab, der kun kan modregnes i
skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som underskuddet
eller tabet vedrører.
6) Behandling af anmodning om bindende
ligningssvar efter kapitel 2 B.
§ 3.
Skatteansættelsen skal være foretaget senest den 30.
juni i det andet kalenderår efter udløbet af det
pågældende indkomstår (ligningsfristen). Den
kommunale skattemyndighed kan ændre skatteansættelser
inden for ligningsfristen.
Stk. 2. Skatteministeren kan
fastsætte regler, hvorefter den kommunale skattemyndighed
efter ligningsfristens udløb kan foretage
skatteansættelser, hvor disse med urette ikke er foretaget
tidligere, eller ændre skatteansættelser.
Stk. 3. Den kommunale skattemyndighed
kan ikke foretage eller ændre en skatteansættelse i det
omfang, hvor en anden skattemyndighed har taget stilling til
ansættelsen. Den kommunale skattemyndighed kan heller ikke
foretage eller ændre en skatteansættelse, i det omfang
en anden skattemyndighed har ansættelsen under behandling. I
tilfælde som nævnt i 2. pkt. skal den kommunale
skattemyndighed underrette denne anden skattemyndighed om den
påtænkte ansættelsesændring i rimelig tid
før ansættelsesændringens foretagelse.
Stk. 4. Agter den kommunale
skattemyndighed at foretage en skatteansættelse på et
andet grundlag end det, der er selvangivet, herunder
tilfælde, hvor behørig selvangivelse ikke foreligger,
eller agter den kommunale skattemyndighed at ændre den del af
grundlaget for en skatteansættelse, der skal selvangives,
skal den skattepligtige underrettes skriftligt derom. Den
skattepligtige skal samtidig underrettes om, at
skatteansættelsen vil blive foretaget som varslet, hvis den
skattepligtige ikke over for skattemyndigheden fremkommer med en
begrundet skriftlig eller mundtlig udtalelse imod
skatteansættelsen inden en nærmere angiven frist, der
ikke må være på mindre end 15 dage regnet fra
skrivelsens datering. Har den skattepligtige ikke udtalt sig inden
fristens udløb, kan skattemyndigheden foretage
skatteansættelsen i overensstemmelse med forslaget uden
yderligere underretning. Har den skattepligtige udtalt sig inden
fristens udløb, skal der gives skriftlig underretning om
skatteansættelsen (kendelse).
Stk. 5. Underretning som nævnt i
stk. 4, 1. og 2. pkt., kan undlades i tilfælde, hvor
skatteansættelsen foretages efter anmodning fra den
skattepligtige og afgørelsen fuldt ud imødekommer
anmodningen. I givet fald skal der gives skriftlig underretning om
skatteansættelsen (kendelse).
§ 4.
(Ophævet).
Skatteankenævnene
§ 5.
Skatteankenævnene behandler efter reglerne i § 21,
§ 21 A, § 22 og § 24 klager over de
kommunale skattemyndigheders afgørelser som nævnt i
§ 2. Skatteministeren kan fastsættes regler om
henlæggelse af afgørelsen af klager over
afgørelser efter § 12 A, stk. 1, til
skatteankenævnene.
§ 6. I hver
kommune vælger kommunalbestyrelsen et skatteankenævn.
Nævnets medlemstal fastsættes i kommunens
styrelsesvedtægt. Medlemstallet skal være ulige og skal
udgøre mindst 5 og højst 15. Samtidig med valget til
skatteankenævnet udpeges for hvert medlem en
stedfortræder, som kan indkaldes, når et medlem er
forhindret i at deltage.
Stk. 2. To eller flere
kommunalbestyrelser kan etablere et fælles
skatteankenævn, hvis de er enige om antallet af medlemmer i
nævnet og fordelingen af pladserne i nævnet mellem de
berørte kommuner. Herudover er det en betingelse for
nævnets oprettelse, at den centrale told- og
skatteforvaltning skriftligt er orienteret om samarbejdsaftalen
senest 3 måneder før funktionsperiodens begyndelse,
jf. stk. 3, medmindre den centrale told- og skatteforvaltning
har dispenseret fra fristens overholdelse.
Stk. 3. Skatteankenævnets
medlemmer og stedfortrædere vælges blandt de personer,
der er valgbare til kommunalbestyrelsen. Valget sker på
kommunalbestyrelsens konstituerende møde og har virkning for
kommunalbestyrelsens funktionsperiode. Uanset 1. og 2. pkt. kan et
fælles skatteankenævn etableres i den ordinære
funktionsperioden for resten af denne periode. Funktionsperioden
for medlemmerne af de skatteankenævn, der erstattes af det
fælles skatteankenævn, afkortes tilsvarende.
Stk. 4. Personer, der er valgbare, har
pligt til at modtage valg, jf. dog stk. 5 og 6.
Stk. 5. Medlemmer af
kommunalbestyrelsen har ikke pligt til at modtage valg til
skatteankenævnet.
Stk. 6. Personer, der på
tiltrædelsestidspunktet er fyldt 60 år eller har
været medlem af skatteankenævnet i 2 hele
sammenhængende valgperioder, har ikke pligt til at modtage
valg til skatteankenævnet. Personer, der på
tiltrædelsestidspunktet opfylder betingelserne for at blive
fritaget for hvervet som medlem eller stedfortræder i
funktionsperioden, jf. § 8, har heller ikke pligt til at
modtage valg.
§ 7. Mister et
medlem eller en stedfortræder sin valgbarhed, udtræder
den pågældende af skatteankenævnet.
Stk. 2. Spørgsmålet, om
et medlem eller en stedfortræder har mistet sin valgbarhed,
afgøres af kommunalbestyrelsen, jf. dog stk. 3 og
5.
Stk. 3. Gør et medlem af
kommunalbestyrelsen gældende, at en person, som ønskes
valgt til medlem af eller stedfortræder i
skatteankenævnet, på grund af straf ikke er valgbar,
skal kommunalbestyrelsen forelægge spørgsmålet
for Valgbarhedsnævnet, jf. § 105 i lov om kommunale
valg. Valgbarhedsnævnet afgør, om den
pågældende som følge heraf har mistet sin
valgbarhed.
Stk. 4. Indsigelse mod et medlems
eller en stedfortræders valgbarhed på grund af straf
skal fremsættes senest 3 måneder efter, at valget har
fundet sted.
Stk. 5. Bliver et medlem eller en
stedfortræder straffet, skal kommunalbestyrelsen indberette
dette til Valgbarhedsnævnet, der afgør, om den
pågældende som følge heraf har mistet sin
valgbarhed.
§ 8. Et medlem
eller en stedfortræder skal efter anmodning fritages for sit
medlemskab henholdsvis sit stedfortræderhverv, såfremt
den pågældende på grund af sin helbredstilstand,
varetagelse af andet offentligt hverv, forretninger eller lignende
har rimelig grund til at ønske sig fritaget.
Afgørelse om, hvorvidt en anmodning om fritagelse skal
imødekommes, træffes af kommunalbestyrelsen.
§ 9.
Udtræder et medlem eller en stedfortræder af
skatteankenævnet, vælges der et nyt medlem henholdsvis
en ny stedfortræder for den resterende del af nævnets
funktionsperiode.
§ 10.
Skatteankenævnet vælger en formand og en eller to
næstformænd blandt nævnets medlemmer.
Nævnet kan opdele sig i besluttende led bestående af
mindst 3 medlemmer, deriblandt formanden eller en
næstformand. Ved opdelingen skal de besluttende led så
vidt muligt sikres en alsidig sammensætning.
Stk. 2. For at det samlede
skatteankenævn kan afsige kendelse, skal mindst halvdelen af
nævnets medlemmer eller deres stedfortrædere deltage i
afgørelsen. For at et besluttende led kan afsige kendelse,
skal mindst 3 medlemmer eller deres stedfortrædere deltage i
afgørelsen. Formanden eller en næstformand skal
deltage i alle afgørelser. I tilfælde af stemmelighed
er formandens eller, hvis formanden ikke deltager,
næstformandens stemme afgørende. Ethvert medlem kan
kræve en sag forelagt for det samlede
skatteankenævn.
Stk. 3. Hvis et medlem er uenig i en
ansættelse, der er foretaget af skatteankenævnet, kan
medlemmet kræve sine indvendinger imod afgørelsen
tilført beslutningsprotokollen og en kopi af protokollatet
indsendt til den centrale told- og skatteforvaltning.
Stk. 4. Selv om skatteankenævnet
er opdelt i besluttende led, har alle nævnets medlemmer ret
til at deltage i ethvert møde. Et medlem af
skatteankenævnet kan over for formanden fremsætte
begæring om at få tilsendt indkaldelser til
møder i besluttende led, hvoraf vedkommende ikke selv er
medlem. De nævnsmedlemmer, der ikke er medlem af det
besluttende led, har ikke stemmeret, men har ret til at udtale
sig.
Stk. 5. Skatteministeren
fastsætter regler om vederlæggelse af
skatteankenævnenes formænd og medlemmer.
Stk. 6. Skatteministeren kan
fastsætte regler for skatteankenævnenes virksomhed.
Skatteministeren kan fastsætte afvigende regler om
skatteankenævnet i København.
§ 11.
Skatteministeren stiller sekretariatsbetjening til rådighed
for skatteankenævnene.
Stk. 2. Sekretariatsbetjeningen skal
organisatorisk være adskilt fra den myndighed, hvis
afgørelser skatteankenævnet kan prøve.
Stk. 3. Skatteministeren kan
indgå aftaler om udførelse af sekretariatsbetjening af
skatteankenævn med kommunalbestyrelser eller bestyrelser for
kommunale fællesskaber, der er oprettet efter § 60
i lov om kommunernes styrelse, herunder bestyrelser for
ligningscentre som nævnt i § 1 B eller bestyrelser
for fællesskaber som nævnt i stk. 4.
Stk. 4. Kommunalbestyrelsen kan
oprette kommunale fællesskaber efter § 60 i lov om
kommunernes styrelse til udelukkende at udføre
sekretariatsbetjening af skatteankenævn efter aftale med
skatteministeren, jf. stk. 3.
Kapitel 2
De statslige told- og
skattemyndigheder samt vurderingsmyndighederne
Told- og skatteforvaltningen
§ 12. Den
centrale told- og skatteforvaltning skal føre tilsyn med, at
skatteansættelse af indkomst og ejendomsværdi,
værdiansættelse m.v. i dødsboer, vurdering af
fast ejendom samt afgivelse af bindende ligningssvar sker på
behørig og ensartet måde over hele landet.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen
opgør afgiftsgrundlaget i gaveafgiftssager og beregner
gaveafgift.
§ 12 A. 2)
Told- og skatteforvaltningen foretager
skatteansættelser af indkomst og ansættelse af
underskud og tab, der kun kan modregnes i skattepligtig indkomst
fra kilder af samme art, som underskuddet eller tabet
vedrører, for juridiske personer bortset fra
dødsboer. Told- og skatteforvaltningen behandler desuden
anmodning om bindende ligningssvar efter kapitel 2 B, i det omfang
kompetencen ikke er henlagt til de kommunale skattemyndigheder
efter stk. 2. § 3, stk. 4 og 5, og
§ 21, stk. 3, 1.-4. pkt., finder tilsvarende
anvendelse, bortset fra på bindende ligningssvar.
Afgørelser i 1. instans efter 1. og 2. pkt. påklages
til Landsskatteretten, med mindre andet er bestemt efter
§ 5.
Stk. 2. Skatteministeren kan
indgå aftale med en kommunalbestyrelse eller en bestyrelse
for et kommunalt fællesskab som nævnt i § 1 B
om udførelse af ligning af juridiske personer, bortset fra
dødsboer, med dertil hørende administrative opgaver.
I aftalen kan indgå bestemmelser om ydelse af vederlag til
kommunen.
§ 13. Den
centrale told- og skatteforvaltning udarbejder hvert år et-
eller flerårige planer for den almindelige ligning af fysiske
personer og dødsboer samt planer for tilsynet med dette
arbejde.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen
forsyner de lokale skattemyndigheder og vurderingsankenævnene
med oplysninger til brug ved ligningen af fysiske personer og
dødsboer eller vurderingen og giver de lokale
skattemyndigheder anvisninger med hensyn til den formelle
fremgangsmåde, tilrettelæggelsen og
gennemførelsen såvel af besvarelsen af anmodninger om
bindende ligningssvar som af selve ligningen af fysiske personer og
dødsboer.
Stk. 3. De i stk. 1 og 2
nævnte planer og anvisninger skal godkendes af
Ligningsrådet. Når Ligningsrådet har godkendt
anvisninger som nævnt i stk. 2, skal de følges af
de lokale skattemyndigheder.
§ 14. Den
centrale told- og skatteforvaltning skal undersøge
rigtigheden af de lokale skattemyndigheders afgørelser i de
i § 2 nævnte sager og af
vurderingsankenævnenes afgørelser vedrørende de
i vurderingsloven nævnte vurderinger. Dette sker efter
regler, der udarbejdes af told- og skatteforvaltningen og godkendes
af Ligningsrådet.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen
har adgang til indsigt i de lokale skattemyndigheders og
vurderingsankenævnenes konkrete arbejde, herunder til at
deltage i skatteankenævnenes og vurderingsankenævnenes
møder og forhandlinger uden stemmeret.
Stk. 3. Told- og skatteforvaltningen
kan udtage bindende ligningssvar, selvangivelser, ansættelser
og vurderingssager til gennemgang.
Stk. 4. Told- og skatteforvaltningen
kan foretage en ansættelse, hvor denne ikke tidligere er
foretaget. Anser told- og skatteforvaltningen en ansættelse,
der er foretaget af de lokale skattemyndigheder, for urigtig, kan
told- og skatteforvaltningen ændre ansættelsen. Dette
gælder dog ikke, i det omfang et skatteankenævn,
Ligningsrådet eller Landsskatteretten har taget stilling til
ansættelsen. § 3, stk. 4 og 5, og
§ 21, stk. 3, 1.-4. pkt., anvendes tilsvarende.
Stk. 5. Anser told- og
skatteforvaltningen en kendelse afsagt af et skatteankenævn
for urigtig, kan told- og skatteforvaltningen forelægge
kendelsen for Ligningsrådet, jf. § 19. På
tilsvarende måde kan told- og skatteforvaltningen
forelægge vurderinger foretaget af et
vurderingsankenævn for Ligningsrådet.
Stk. 6. Told- og skatteforvaltningen
kan pålægge de kommunale skattemyndigheder at foretage
ansættelser, hvor disse med urette ikke er foretaget
tidligere.
§ 15. De
forvaltningsorganer, der er oprettet efter § 38 A,
stk. 1, varetager, i det omfang det bestemmes af den centrale
told- og skatteforvaltning, de opgaver, der påhviler denne
efter §§ 12, 13 og 14, samt selskabsligning efter
§ 12 A, stk. 1, og ejendomsvurdering efter
§ 16.
Vurderingsmyndighederne
§ 16. Told- og
skatteforvaltningen vurderer landets faste ejendomme efter reglerne
i vurderingsloven.
§ 16 A.
Når en almindelig vurdering er afsluttet, udfærdiger
told- og skatteforvaltningen en fortegnelse over de foretagne
ansættelser.
Stk. 2. Ved almindelig vurdering giver
told- og skatteforvaltningen offentligheden adgang til oplysninger
om resultatet af vurderingerne inden for en periode af mindst 4
uger. Samtidig kan told- og skatteforvaltningen give offentligheden
adgang til oplysninger om tidspunktet for salg af fast ejendom, der
er foretaget siden den senest forudgående almindelige
vurdering, den beregnede kontante købesum ved disse salg og
eventuelle beregningsoplysninger for den konkrete ejendom, der har
ligget til grund for told- og skatteforvaltningens skøn.
Told- og skatteforvaltningen giver endvidere offentligheden adgang
til de oplysninger om ejendomsværdier for 2001 og 2002, der
lægges til grund ved beregningen af
ejendomsværdiskatten, jf. ejendomsværdiskattelovens
§ 4 A, stk. 1, nr. 2 og 3, og stk. 2.
Vurderingsankenævnene
§ 16 B.
Vurderingsankenævnene behandler efter reglerne i
§§ 22 A-22 C klager over told- og
skatteforvaltningens vurderinger af fast ejendom efter
§ 16.
§ 16
C. 2) For hvert amt udnævner
skatteministeren et vurderingsankenævn. Endvidere
udnævner skatteministeren et vurderingsankenævn for
Bornholms Kommune og et fælles vurderingsankenævn for
Københavns og Frederiksberg Kommuner. Nævnenes
medlemstal fastsættes af skatteministeren. Skatteministeren
udnævner endvidere en suppleant for hvert medlem af et
nævn.
Stk. 2. 2) Forud for
udnævnelsen indhentes indstilling fra vedkommende
amtsråd eller, for så vidt angår
vurderingsankenævnet for Bornholms Kommune og
vurderingsankenævnet for Københavns og Frederiksberg
Kommuner, fra vedkommende kommunalbestyrelser. Der skal indstilles
to personer sideordnet for hvert hverv i
vurderingsankenævnet. Alene personer, der er valgbare til
amtsrådet, kan indstilles. Indstillingen skal være
ledsaget af en angivelse af de pågældendes
kvalifikationer til at bestride hvervet. Opfylder den hidtidige
formand for vurderingsankenævnet eller et hidtidigt medlem af
nævnet betingelserne for at kunne fortsætte hvervet,
skal den pågældende, hvis den pågældende
ønsker det, være en af de to indstillede personer.
Udnævnelserne gælder for en periode på 4
år, således at funktionsperioden starter den 1. juli i
det år, hvor den kommunale valgperiode starter.
Stk. 3. Afgår et medlem af
vurderingsankenævn eller en suppleant i løbet af
funktionsperioden, udnævnes en efterfølger for den
tilbageværende del af perioden. Stk. 2 finder
tilsvarende anvendelse.
Stk. 4. Medlemmer af et
vurderingsankenævn eller suppleanter kan, dersom deres vandel
eller den måde, hvorpå de udfører deres arbejde,
giver anledning dertil, afskediges af skatteministeren.
§ 16 D.
Vurderingsankenævnet vælger en formand og en eller to
næstformænd blandt nævnets medlemmer.
Stk. 2. For at
vurderingsankenævnet kan afsige kendelse, skal mindst
halvdelen af nævnets medlemmer eller deres
stedfortrædere deltage i afgørelsen. Formanden eller
en næstformand skal deltage i alle afgørelser. I
tilfælde af stemmelighed er formandens eller
næstformandens stemme afgørende.
Stk. 3. Hvis et medlem er uenig i en
ansættelse, der er foretaget af vurderingsankenævnet,
kan medlemmet kræve sine indvendinger imod afgørelsen
tilført beslutningsprotokollen og en kopi af protokollatet
indsendt til den centrale told- og skatteforvaltning.
Stk. 4. Skatteministeren kan
fastsætte regler for vurderingsankenævnenes
virksomhed.
Stk. 5. Skatteministeren
fastsætter regler om vederlæggelse af
vurderingsankenævnenes formænd og medlemmer.
§ 16 E. Told-
og skatteforvaltningen stiller sekretariatsbistand til
rådighed for vurderingsankenævnene.
Ligningsrådet
§ 17.
Ligningsrådet fastlægger retningslinier for den
centrale told- og skatteforvaltnings administration af
personligningen, ligningen af dødsboer og
ejendomsvurderingen og udøver sammen med denne tilsyn med de
lokale skattemyndigheders virksomhed.
Stk. 2. Ligningsrådet
består af 19 medlemmer. Folketinget vælger 6 medlemmer,
og skatteministeren beskikker 13 medlemmer, herunder formanden. Af
de medlemmer, der beskikkes af skatteministeren, skal 4 medlemmer
være repræsentanter for henholdsvis landbruget,
industrien eller håndværket, handelen og
lønmodtagerne. 2 medlemmer beskikkes efter indstilling fra
Kommunernes Landsforening, 1 medlem beskikkes efter indstilling fra
Københavns kommune, og 1 medlem beskikkes efter indstilling
fra Frederiksberg kommune. Med undtagelse af formanden vælges
eller beskikkes medlemmerne for 6 år. Udtræder et
medlem af rådet, vælges eller beskikkes et nyt medlem
for den resterende del af valgperioden.
Stk. 3. Skatteministeren kan efter
indstilling fra Ligningsrådet bemyndige de statslige
skattemyndigheder til at træffe afgørelser efter
§ 27, stk. 1 og 7, og § 29, stk. 1, i
pensionsafkastbeskatningsloven. Ligningsrådet bemyndiges til
at henlægge kompetence til at træffe afgørelser
efter § 20 A til de statslige skattemyndigheder.
Skatteministeren kan fastsætte regler om adgangen til at
klage over afgørelser, der er udlagt efter 1. og 2. pkt.
Stk. 4. Skatteministeren kan
fastsætte bestemmelser for Ligningsrådets
virksomhed.
§ 18.
Ligningsrådet skal godkende de planer og anvisninger, som
udarbejdes af den centrale told- og skatteforvaltning efter
§ 13.
Stk. 2. Ligningsrådet skal
godkende de regler, efter hvilke told- og skatteforvaltningen
undersøger rigtigheden af de afgørelser, som
træffes af de lokale skattemyndigheder og
vurderingsankenævnene, jf. § 14.
Stk. 3. I de tilfælde, hvor en
kommune gentagne gange ikke har opnået de forventede
resultater af ligningsarbejdet, kan Ligningsrådet efter
indstilling fra den centrale told- og skatteforvaltning give
kommunen bindende direktiver for ligningsarbejdet, herunder
pålæg om, at nærmere angivne dele af dette
arbejde skal udføres af eksterne sagkyndige for kommunens
regning. Det samme gælder bestyrelsen for et kommunalt
fællesskab som nævnt i § 1 B eller
bestyrelsen for et center som nævnt i § 1 C.
Stk. 4. I de tilfælde, hvor en
kommune gentagne gange har afgivet åbenbart urigtige bindende
ligningssvar eller tilsidesat sine forpligtelser efter kapitel 2 B,
kan Ligningsrådet efter indstilling fra den centrale told- og
skatteforvaltning give kommunen pålæg om, at bindende
ligningssvar indtil videre udarbejdes af eksterne sagkyndige for
kommunens regning.
Stk. 5. Ligningsrådet afgiver
indstilling til skatteministeren angående udformningen af
skemaerne til selvangivelsen.
§ 19.
Ligningsrådet kan efter indstilling fra den centrale told- og
skatteforvaltning optage ansættelser og vurderinger til
påkendelse og kan foretage ændringer deri, jf. dog
§ 36, stk. 2. Ved påkendelsen træffes
der for ejendomsvurderingernes vedkommende bestemmelse om, fra
hvilket tidspunkt ændringen skal følges ved
beregningen af indkomstskat, ejendomsværdiskat og kommunale
ejendomsskatter. § 3, stk. 4 og 5, og
§ 21, stk. 3, 1.-4. pkt., anvendes tilsvarende.
Stk. 2. For at Ligningsrådet kan
afsige kendelse, skal mindst 3 medlemmer deltage i
afgørelsen. Formanden skal deltage i alle afgørelser.
I tilfælde af stemmelighed er formandens stemme
afgørende.
Landsskatteretten
§ 20.
Landsskatteretten behandler efter reglerne i
§§ 23-30 klager over afgørelser truffet af de
lokale skattemyndigheder, vurderingsankenævn og told- og
skatteforvaltningen.
Stk. 2. Landsskatteretten består
af en retspræsident, et antal retsformænd samt 28 andre
medlemmer. Folketinget vælger 11 medlemmer, og
skatteministeren beskikker 17 medlemmer. Herudover beskikker
skatteministeren til afgørelse af klager efter
§ 29 a i lov om registreringsafgift af
motorkøretøjer m.v. 2 medlemmer, hvoraf det ene skal
repræsentere bilbranchen og det andet være indstillet
af Færdselsstyrelsen, samt på samme måde en
suppleant for hver af disse medlemmer.
Stk. 3. De medlemmer, der er beskikket
af skatteministeren eller valgt af Folketinget, har en
funktionsperiode på 6 år. Udtræder et medlem,
beskikkes eller vælges et nyt medlem for den resterende del
af perioden.
Stk. 4. Landsskatterettens
præsident, dens retsformænd samt mindst 9 af de
medlemmer, der er beskikket af skatteministeren, skal opfylde de
almindelige betingelser for at kunne blive landsdommer. Blandt de
medlemmer, der beskikkes af skatteministeren, skal endvidere
landbruget, industrien, håndværket og handelen
være repræsenteret med hver 1 medlem og
lønmodtagerne med 2 medlemmer.
Stk. 5. For at retten kan afsige
kendelse, skal mindst 3 medlemmer deltage i afgørelsen. Af
de deltagende skal mindst 1 være retspræsident eller
retsformand og mindst 2 være beskikket af skatteministeren
eller valgt af Folketinget. I tilfælde af stemmelighed er
retspræsidentens stemme afgørende. Deltager
retspræsidenten ikke, er retsformandens eller, hvor flere
retsformænd deltager, den efter udnævnelse
ældstes stemme afgørende.
Stk. 6. Landsskatterettens
præsident kan bestemme, at kontorchefer eller
fuldmægtige ved retten kan deltage i afgørelsen af
klager. I sådanne tilfælde har den
pågældende samme beføjelser som en retsformand.
Er voteringen ikke enstemmig, overgår klagen dog til
behandling efter reglerne i stk. 5.
Stk. 7. Afgørelser, der
vedrører afvisning af en indkommen klage eller genoptagelse
af en påkendt klage efter § 29, kan træffes
af retspræsidenten, en retsformand eller en kontorchef.
Stk. 8. Landsskatterettens
forretningsorden fastsættes af skatteministeren.
Kapitel 2 A
Bindende forhåndsbesked m.v.
§ 20 A. Enhver,
for hvem det skønnes at være af væsentlig
betydning, kan hos Ligningsrådet, jf. dog § 17,
stk. 3, 2. pkt., få et bindende svar på
spørgsmål om den skattemæssige virkning for
spørgeren af en af denne påtænkt disposition
(forhåndsbesked), når Ligningsrådet i
øvrigt har kompetence til at afgøre
spørgsmålet med klageadgang til Landsskatteretten.
Stk. 2. Enhver, for hvem det
skønnes at være af væsentlig betydning, kan hos
Ligningsrådet, jf. dog § 17, stk. 3, 2. pkt.,
få en bindende forhåndsbesked om de skattemæssige
virkninger for andre af en disposition, som spørgeren
påtænker at foretage, når Ligningsrådet i
øvrigt har kompetence til at afgøre
spørgsmålet med klageadgang til Landsskatteretten.
Stk. 3. Forhåndsbesked efter
stk. 1 eller 2 gives endvidere om afgift efter
pensionsbeskatningsloven.
Stk. 4. Skønner
Ligningsrådet, jf. dog § 17, stk. 3, 2. pkt.,
at det stillede spørgsmål er af en sådan
karakter, at det ikke kan besvares med fornøden sikkerhed,
eller at andre hensyn taler afgørende mod en besvarelse,
afvises spørgsmålet med fornøden begrundelse.
Bindende forhåndsbesked gives i almindelighed ikke om den
skattemæssige virkning af en disposition, der er
gennemført.
§ 20 B. En
anmodning om bindende forhåndsbesked skal være
skriftlig og indgives til den centrale told- og skatteforvaltning.
Anmodningen skal indeholde alle de oplysninger af betydning for
svaret, som står til rådighed for spørgeren.
Stk. 2. Samtidig med indgivelse af
anmodningen skal der betales et gebyr. Gebyret for en anmodning om
egne forhold som nævnt i § 20 A, stk. 1, er
på 1.100 kr. Gebyret for en anmodning om andres forhold som
nævnt i § 20 A, stk. 2, er på 5.500 kr.
Gebyrerne reguleres efter personskattelovens § 20.
Gebyrerne tilbagebetales, hvis anmodningen afvises.
Stk. 3. Udover gebyret efter
stk. 2 skal der i tilfælde som nævnt i
§ 20 A, stk. 2, betales for det tidsforbrug, de
statslige skattemyndigheder samlet har anvendt til besvarelse af
anmodningen. Betalingen udgør 1.100 kr. for hver 5 timers
tidsforbrug. Beløbet reguleres efter personskattelovens
§ 20. Beløbet tilbagebetales, hvis anmodningen
trækkes tilbage eller afvises. Bestemmelserne i 1.-4. pkt.,
finder tilsvarende anvendelse ved besvarelse af anmodninger som
nævnt i § 20 A, stk. 1, i det omfang de
statslige skattemyndigheder samlet har anvendt mere end 50 timer
til besvarelse af anmodningen, men kun for tidsforbrug udover 45
timer. I sidstnævnte tilfælde skal spørgeren
underrettes om, at tidsforbruget vil overstige 50 timer og dermed
udløse betaling for tidsforbrug, før anmodningen
besvares, således at spørgeren får mulighed for
at trække anmodningen tilbage.
Stk. 4. Skønner told- og
skatteforvaltningen, at spørgsmålet ikke er
tilstrækkeligt oplyst, kan told- og skatteforvaltningen
anmode spørgeren om yderligere oplysninger eller
dokumentation. Efterkommes anmodningen ikke, kan
spørgsmålet afvises, eller svaret begrænses til
de forhold, der skønnes tilstrækkeligt oplyst.
Stk. 5. Reglerne i § 30 om
syn og skøn i landsskatteretssager finder tilsvarende
anvendelse i sager om bindende forhåndsbesked. Told- og
skatteforvaltningen kan i den enkelte sag fastsætte en frist
for fremsættelse af en begæring om syn og
skøn.
§ 20 C.
Opgørelsen af tidsforbruget efter § 20 B,
stk. 3, kan ikke påklages til anden administrativ
myndighed.
Stk. 2. En forhåndsbesked
efter § 20 A eller en afgørelse efter
§ 207 i lov om finansiel virksomhed er bindende for
skattemyndighederne ved behandlingen af det beskrevne forhold. En
bindende forhåndsbesked efter § 20 A, stk. 2,
er kun bindende for skattemyndighederne ved stillingtagen til
dispositioner foretaget efter forhåndsbeskedens
afgivelse.
Stk. 3. En forhåndsbesked m.v.
er ikke bindende i det omfang, der er sket ændringer i
forudsætninger, som har været afgørende for
indholdet af forhåndsbeskeden, herunder ændringer i
love eller bekendtgørelser, der har ligget til grund for
forhåndsbeskeden.
§ 20 D. En
afgørelse om størrelsen af hensatte beløb
eller størrelsen af lidte tab i et penge- eller
realkreditinstitut m.v., der er meddelt af tilsynsmyndigheden efter
skattekontrollovens § 6 D, er bindende for
skattemyndighederne og Landsskatteretten.
Stk. 2. Afgørelsen er ikke
bindende i det omfang, der er sket ændringer i
forudsætninger, som har været afgørende for
indholdet af afgørelsen, herunder ændringer i love
eller bekendtgørelser, der har ligget til grund for
afgørelsen.
Kapitel 2 B
Bindende ligningssvar
§ 20 E. 2) Enhver
kan hos den kommunale skattemyndighed få et bindende
ligningssvar på spørgsmål om den
skattemæssige virkning for spørgeren af en
disposition, når den kommunale skattemyndighed har kompetence
til at afgøre spørgsmålet efter § 2,
nr. 1-5, eller kommunen er skatteansættende myndighed i
henhold til en aftale omfattet af §12 A, stk. 2.
Stk. 2. Hvor told- og
skatteforvaltningen efter § 12 A, stk. 1, foretager
skatteansættelsen af indkomst for juridiske personer, kan
disse hos den skatteansættende myndighed få et bindende
ligningssvar på spørgsmål om den
skattemæssige virkning for spørgeren af en
disposition.
Stk. 3. Inden den
skatteansættende myndighed afgiver bindende ligningssvar
vedrørende en kontrolleret transaktion omfattet af
skattekontrollovens § 3 B, skal den indhente en
godkendelse fra den centrale told- og skatteforvaltning.
§ 20 F. 2) En
anmodning om et bindende ligningssvar skal indgives skriftligt til
den skatteansættende myndighed, der forestår ligningen
af spørgeren. Anmodningen skal indeholde alle de oplysninger
af betydning for svaret, som står til rådighed for
spørgeren. Anmodningen om bindende ligningssvar for et
indkomstår skal indgives senest 1 måned efter
udløbet af det pågældende indkomstår.
Såfremt der bliver anmodet om bindende ligningssvar om en
gennemført disposition, der er omfattet af enten
§ 20 H, stk. 2 eller stk. 3, skal anmodning om
et bindende ligningssvar indgives senest en måned efter
udløbet af det tidligste indkomstår. For
dødsboer skal anmodningen indgives senest 1 måned
efter skæringsdatoen.
Stk. 2. 2) Samtidig
med indgivelse af anmodningen skal der betales et gebyr på
150 kr. (i 1987-niveau) pr. disposition, der ønskes vurderet
som bindende ligningssvar. Gebyret reguleres efter
personskattelovens § 20. Gebyret tilbagebetales,
såfremt anmodningen afvises efter § 20 G. Hvis der
er flere parter, der i forbindelse med den samme disposition
anmoder om bindende ligningssvar, skal hver af parterne indgive
anmodningen til vedkommendes skatteansættende myndighed samt
betale det i 1. pkt. nævnte gebyr.
Stk. 3. Skønner den
skatteansættende myndighed, at spørgsmålet ikke
er tilstrækkeligt oplyst, kan den anmode spørgeren om
yderligere oplysninger eller dokumentation. Efterkommes anmodningen
ikke inden rimelig tid, kan spørgsmålet afvises eller
svaret begrænses til de forhold, der skønnes
tilstrækkeligt oplyst.
§ 20 G.
Den skatteansættende myndighed kan i særlige
tilfælde afvise at give et bindende ligningssvar,
såfremt det skønnes,
1) at spørgsmålet i sagen er af mere
vidtrækkende betydning,
2) at sagen angår et betydeligt
beløb, eller
3) at spørgsmålet er af en
sådan karakter, at det ikke kan besvares med fornøden
sikkerhed, eller andre hensyn taler afgørende imod en
besvarelse.
Stk. 2. En afgørelse om
afvisning af en anmodning om bindende ligningssvar kan ikke
påklages til anden administrativ myndighed.
§ 20 H. 2) Et
bindende ligningssvar efter § 20 E er bindende for
skattemyndighederne i forhold til spørgeren ved behandlingen
af det beskrevne forhold i 5 indkomstår. Den
skatteansættende myndighed kan dog efter en konkret vurdering
i forbindelse med afgivelse af et bindende ligningssvar
begrænse den bindende virkning til en kortere periode end 5
indkomstår.
Stk. 2. Såfremt
spørgsmålet angår opgørelsen af
afståelsessum og fordelingen heraf efter afskrivningslovens
§ 45, stk. 1 og 2, eller
ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 4 og 5,
mellem parter, der efter § 20 E kan få et bindende
ligningssvar, skal samtlige parter i købsaftalen anmode om
bindende ligningssvar. Er den skatteansættende myndighed for
sælger og køber ikke den samme, behandler den
skatteansættende myndighed for sælger anmodningen med
direkte bindende virkning for samtlige parter i købsaftalen,
jf. dog stk. 3. Er der mere end én sælger, og har
disse ikke samme skatteansættende myndighed, eller er
sælger ikke skattepligtig her til landet, bestemmer
skatteministeren hvilken skatteansættende myndighed, der
behandler anmodningen. Den skatteansættende myndighed for
sælger kan ikke træffe afgørelse uden
forudgående høring af den eller de
skatteansættende myndigheder, der i øvrigt foretager
skatteansættelsen af sælger eller køber.
Meddelelsen om det bindende ligningssvar skal sendes til samtlige
parter i købsaftalen. Et bindende ligningssvar kan, hvis det
er et selskabs skatteansættende myndighed, der har behandlet
anmodningen, påklages til Landsskatteretten. Hvis det er en
kommunal skattemyndighed, der har afgivet det bindende ligningssvar
til en fysisk person, skal klagen over svaret dog rettes til den
pågældende kommunes skatteankenævn.
Skatteankenævnet eller Landsskatterettens afgørelse
binder samtlige parter i købsaftalen. Tilsvarende
gælder, hvis et skatteankenævns afgørelse
påklages til Landsskatteretten. Såfremt en eller flere
parter i købsaftalen ikke lægger det bindende
ligningssvar til grund ved selvangivelsen, bortfalder den bindende
virkning i forhold til alle parter i købsaftalen.
Stk. 3. 2)
Såfremt spørgsmålet angår den
skattemæssige virkning af en kontrolleret transaktion eller
en transaktion mellem en hovedaktionær og et selskab, skal
alle parter i transaktionen anmode om bindende ligningssvar. Ved
afgørelsen af om der er tale om en kontrolleret transaktion,
finder ligningslovens § 2 anvendelse. Ved
afgørelsen af om der er tale om en hovedaktionær,
finder aktieavancebeskatningslovens § 11, stk. 2 og
3, anvendelse. Hvis spørgsmålet angår den
skattemæssige virkning af en transaktion mellem en
hovedaktionær og et selskab, vil den skatteansættende
myndighed for selskabet uanset stk. 2 behandle anmodningen med
direkte virkning for alle parter. Tilsvarende gælder, hvis
der er mere end en hovedaktionær. Hvis en person er
hovedaktionær i mere end et selskab, og disse ikke har samme
skatteansættende myndighed, eller juridiske personer, der
foretager en kontrolleret transaktion, ikke har den samme
skatteansættende myndighed, eller en juridisk person ikke er
skattepligtig her til landet, bestemmer skatteministeren hvilken
skatteansættende myndighed, der behandler anmodningen. Den
skatteansættende myndighed kan ikke træffe
afgørelse uden forudgående høring af den eller
de skatteansættende myndigheder, der i øvrigt
foretager skatteansættelsen af hovedaktionærer eller
øvrige juridiske personer. Meddelelsen om det bindende
ligningssvar skal sendes til samtlige parter i transaktionen. Et
bindende ligningssvar kan påklages til Landsskatteretten.
Landsskatterettens afgørelse binder samtlige parter.
Såfremt en eller flere parter ikke lægger det bindende
ligningssvar til grund ved selvangivelsen, bortfalder den bindende
virkning i forhold til alle parter.
Stk. 4. Et bindende ligningssvar er
ikke bindende, i det omfang der er sket ændringer i
forudsætninger, som har været afgørende for
indholdet af ligningssvaret, herunder ændringer i love eller
bekendtgørelser, der har ligget til grund for det bindende
ligningssvar. Tilsvarende gælder i sager, der vedrører
fortoldningen af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, såfremt
en udenlandsk, færøsk eller grønlandsk
skattemyndighed lægger en anden vurdering af det
pågældende spørgsmål til grund.
Stk. 5. 2) Hvis en
skattepligtig har fået et bindende ligningssvar og
efterfølgende får en bindende forhåndsbesked
vedrørende det samme spørgsmål, bortfalder det
bindende ligningssvar med fremadrettet virkning.
Kapitel 3
Klage og domstolsprøvelse
Klage til skatteankenævnet
§ 21. Klager,
der efter § 5 kan påklages til
skatteankenævnet, skal indgives skriftligt og begrundet til
skatteankenævnet. Klagen skal være modtaget i
skatteankenævnet senest en måned fra modtagelsen af den
afgørelse, der klages over, eller, hvor særskilt
underretning om afgørelsen er undladt, jf. § 3,
stk. 4, fra modtagelsen af årsopgørelsen. For
sømænd m.v., der sejler i udenrigsfart, er
klagefristen dog 3 måneder regnet fra afgørelsens
dato.
Stk. 2. Forinden
skatteankenævnet afgør en klage, skal der indhentes en
udtalelse over klagen fra den myndighed, som har truffet den
påklagede afgørelse. Udtalelsen skal afgives inden 14
dage. Skatteankenævnet kan efter anmodning give en
længere frist, hvis omstændighederne ved den
påklagede afgørelse i særlig grad taler
derfor.
Stk. 3. Forinden
skatteankenævnet afgør en klage, skal der udarbejdes
en sagsfremstilling. Sagsfremstillingen skal indeholde en
redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens
faktiske forhold, der påtænkes tillagt betydning ved
afgørelsen. Hvis ikke nævnet fuldt ud kan
imødekomme klagerens påstand, sendes
sagsfremstillingen til klageren med opfordring til at fremkomme med
bemærkninger til fremstillingen inden 14 dage. Stk. 2,
3. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Klageren oplyses samtidig
om, at klageren i øvrigt har ret til at udtale sig
skriftligt eller mundtligt over for skatteankenævnet,
før klagen afgøres. Skatteankenævnet kan, hvis
udtalelsen ikke er afgivet inden for en rimelig tid,
fastsætte en frist på ikke under 14 dage for afgivelse
af udtalelsen.
Stk. 4. Skatteankenævnets
afgørelser træffes ved kendelse. Ved klage over en
skatteansættelse eller et bindende ligningssvar er
skatteankenævnet berettiget til at foretage sådanne
ændringer af ansættelsen eller det bindende
ligningssvar, der er en følge af klagen.
Stk. 5. Har skatteankenævnet
ikke afgjort klagen inden 3 måneder efter klagens modtagelse,
kan den påklagede afgørelse påklages direkte til
Landsskatteretten.
§ 21 A. Ved
klage over afslag på en anmodning efter § 34,
stk. 2, eller § 35, om genoptagelse af en
skatteansættelse kan skatteankenævnet vælge, hvis
klageren er enig deri og genoptagelse findes berettiget, at
genoptage skatteansættelsen i stedet for at
pålægge den myndighed, der har givet afslaget, at
genoptage skatteansættelsen.
§ 22.
Skatteankenævnet kan efter anmodning fra klageren genoptage
en sag, der er påkendt eller afvist af
skatteankenævnet, når der forelægges nævnet
oplysninger, som ikke tidligere har været fremme under sagen,
og det skønnes, at de nye oplysninger ville have
medført et væsentligt ændret udfald af sagen,
hvis de havde foreligget tidligere. De nye oplysninger skal
forelægges nævnet inden for følgende
frister:
1) Fristen efter § 34, stk. 2, jf.
§ 35, for fremsættelse af en anmodning om
genoptagelse.
2) Fristen efter § 25, stk. 1, for
indgivelse af klage over skatteankenævnets afgørelse
til Landsskatteretten, eller inden Landsskatterettens behandling af
sagen er afsluttet.
3) Fristen efter § 31, stk. 3, for
indbringelse af sagen for landsretten, eller inden landsrettens
behandling af sagen er afsluttet.
4) Fristen for indbringelse af landsrettens dom
for Højesteret, eller inden Højesterets behandling af
sagen er afsluttet.
Stk. 2. Skatteankenævnet kan
imødekomme en ansøgning om genoptagelse, selv om
betingelserne i stk. 1 ikke er opfyldt, hvis nævnet
skønner, at ganske særlige omstændigheder taler
derfor.
Klage til
vurderingsankenævnene
§ 22 A. Klage
over told- og skatteforvaltningens afgørelser efter
§ 16 kan indgives af ejeren af den faste ejendom. Er en
vurdering foretaget efter begæring af en anden end ejeren,
kan klage desuden indgives af den, der har anmodet om vurderingen.
I de tilfælde, der er omhandlet i vurderingslovens
§ 8, stk. 3, 3. pkt., kan både køber og
sælger klage over vurderingen. En ejer kan også klage
over vurderingen af en andens ejendom, når ejeren har en
retlig og økonomisk interesse deri. En kommune kan klage
over vurderingen af en ejendom, som kommunen i medfør af
lovgivningen vil kunne tilpligtes at overtage.
Stk. 2. Klagen skal være
skriftlig og begrundet. Klagen indgives til told- og
skatteforvaltningen. Told- og skatteforvaltningen videresender uden
unødig forsinkelse klagen tillige med en udtalelse om sagen
til vurderingsankenævnet. Hvis told- og skatteforvaltningen
på grundlag af klagen finder anledning til at genoptage
ansættelsen og i den forbindelse opnår enighed med
klageren om at fastholde eller ændre ansættelsen, kan
told- og skatteforvaltningen undlade at videresende klagen til
vurderingsankenævnet.
Stk. 3. 2) Ved de
almindelige vurderinger og omvurderinger efter vurderingslovens
§ 3 skal klage være indgivet senest den 1. juli i
året efter vurderingsåret. For ansættelser, der
foretages efter vurderingslovens §§ 4, 4 A eller 33
A eller skattestyrelseslovens § 34, stk. 2, eller
§ 35 A, er klagefristen 1 måned fra modtagelsen af
den afgørelse, der klages over. Skatteministeren kan, hvor
ganske særlige omstændigheder taler derfor,
forlænge den i 1. pkt. fastsatte frist.
Stk. 4. Vurderingsankenævnet kan
se bort fra en overskridelse af klagefristen efter stk. 3,
når særlige omstændigheder taler derfor.
§ 22 B. Hvis
vurderingsankenævnet ændrer en ansættelse, for
hvilken der foreligger afgørelse eller fordeling i
medfør af vurderingslovens § 33, skal
vurderingsankenævnet samtidig træffe bestemmelse om,
hvilken indflydelse ændringen får på
afgørelsen eller fordelingen.
§ 22 C.
Klageren eller andre klageberettigede har ret til at udtale sig
skriftligt eller mundtligt over for vurderingsankenævnet,
før klagen afgøres.
Klage til Landsskatteretten
§ 23. 2)
Landsskatteretten påkender klager over afgørelser
af:
1) Spørgsmål om
skatteansættelse af indkomst efter § 2, nr. 1, jf.
§ 5, § 12 A, § 14, stk. 4, og
§ 19, stk. 1.
2) Spørgsmål om efterprøvelse
af passivposter efter § 2, nr. 2, jf. § 5,
§ 14, stk. 4, og § 19, stk. 1.
3) Spørgsmål om beregning af
passivposter efter § 2, nr. 3, jf. § 5,
§ 14, stk. 4, og § 19, stk. 1.
4) Spørgsmål om
skatteansættelse efter lov om en kommunal og amtskommunal
ejendomsværdiskat.
5) Spørgsmål om vurdering af fast
ejendom efter § 16 B, § 19, stk. 1, og
§ 22 B.
6) Spørgsmål om bindende
forhåndsbesked efter § 20 A, jf. § 17,
stk. 3, 2. pkt.
7) Spørgsmål, der efter anden
lovgivning kan påklages til Landsskatteretten.
8) Spørgsmål om ansættelse
efter § 2, nr. 5, jf. § 5, og § 12 A
af underskud og tab, der kun kan modregnes i skattepligtig indkomst
fra kilder af samme art, som underskuddet eller tabet
vedrører.
9) Afgørelser, der efter skatteministerens
bestemmelse efter § 38 A, stk. 2, kan påklages
til Landsskatteretten.
10) Spørgsmål om bindende
ligningssvar efter § 20 E, jf. § 5.
Stk. 2. En klage afvises, hvis en
lovhjemlet adgang til klage til en anden administrativ myndighed
på området ikke er udnyttet. Landsskatteretten kan dog
beslutte at behandle klagen, hvis særlige
omstændigheder taler derfor.
§ 23 A. I de i
§ 23, stk. 1, nr. 5, nævnte tilfælde kan
klage indgives af de i § 22 A, stk. 1, nævnte
personer og kommuner.
Stk. 2. Er der klaget over en
vurdering af en fast ejendom, kan den centrale told- og
skatteforvaltning indbringe andre vurderinger vedrørende
ejendommen, der er en følge af klagen, for
Landsskatteretten, der påkender disse vurderinger i
forbindelse med klagen.
§ 24. En
skatteansættelse af indkomst kan påklages, når
den klageberettigede mener,
1) at det pågældende ikke er
skattepligtig efter reglerne om indkomstskat til staten,
2) at skatteansættelsen er ugyldig på
grund af formelle fejl,
3) at indkomsten er ansat forkert,
4) at indkomstskatten er beregnet forkert,
5) at skatteansættelsen er uvirksom, fordi
det afledte skattekrav var forældet på tidspunktet for
skatteansættelsens foretagelse,
6) at underskud og tab, der kun kan modregnes i
skattepligtig indkomst fra kilder af samme art, som underskuddet
eller tabet vedrører, er ansat forkert.
Stk. 2. Tilsvarende gælder
skatteansættelse efter lov om en kommunal og amtskommunal
ejendomsværdiskat.
§ 25. Klagen
skal være modtaget i Landsskatteretten senest 3 måneder
fra modtagelsen af den afgørelse, der klages om. Klagen
afvises, hvis den indgives efter udløbet af fristen.
Landsskatteretten kan dog se bort fra en fristoverskridelse, hvis
særlige omstændigheder taler derfor.
Stk. 2. Klage til Landsskatteretten
skal ske skriftligt. Den afgørelse, der påklages, samt
den til grund for afgørelsen udarbejdede sagsfremstilling
skal følge med klageskrivelsen i original eller kopi. Klagen
skal angive, på hvilke punkter afgørelsen anses for
urigtig og begrundelsen herfor. Dokumenter, som ønskes
anvendt som beviser, skal følge med klageskrivelsen i
original eller kopi.
Stk. 3. Hvis en klage er udformet
eller begrundet på en sådan måde, at den ikke kan
tjene som grundlag for sagens videre behandling, kan
Landsskatteretten give klageren en frist til at udbedre mangelen.
Det samme gælder, hvis den påklagede afgørelse
og sagsfremstillingen ikke følger med klageskrivelsen. Hvis
klageren ikke udbedrer mangelen inden fristens udløb,
afvises sagen.
Stk. 4. Ved fremsendelsen af klagen
betales en afgift på et grundbeløb på 400 kr.
Det nævnte grundbeløb reguleres efter
personskattelovens § 20. Hvis afgiftsbeløbet ikke
følger med klagen og heller ikke indbetales inden en frist,
som Landsskatteretten fastsætter, betragtes klagen som
bortfaldet. I så fald bortfalder også afgiften. Den
indbetalte afgift tilbagebetales til klageren, når denne
får helt eller delvis medhold i klagen af Landsskatteretten
eller ved en efterfølgende domstolsprøvelse af
Landsskatterettens afgørelse. Afgiften tilbagebetales ikke,
hvis klagen afvises, hvis klagen indbringes for domstolene efter
§ 31, stk. 2, eller hvis klagen tilbagekaldes,
medmindre tilbagekaldelsen sker i forbindelse med, at den
myndighed, der har truffet den påklagede afgørelse,
genoptager sagen.
§ 26. Klageren
har adgang til at udtale sig ved en mundtlig forhandling.
Stk. 2. Landsskatteretten kan anmode
den myndighed, der har truffet den påklagede
afgørelse, om at være repræsenteret ved den
mundtlige forhandling.
Stk. 3. Landsskatteretten kan tilkalde
sagkyndige til at yde bistand ved påkendelsen af en klage
over en vurdering.
Stk. 4. I sager som nævnt i
§ 21, stk. 5, samt i andre særlige
tilfælde, hvor et skatteankenævn ikke har taget
stilling til en klage, kan Landsskatteretten anmode nævnet om
en sagsfremstilling som nævnt i § 21, stk. 3,
samt om nævnets forslag til sagens afgørelse.
§ 27. Klageren
kan anmode om at få lejlighed til at udtale sig mundtligt for
retten under et retsmøde. Klageren kan på et hvilket
som helst tidspunkt frafalde en anmodning om retsmøde.
Stk. 2. Den centrale told- og
skatteforvaltning kan i den enkelte sag anmode om at få
lejlighed til at udtale sig mundtligt for retten under et
retsmøde. Klageren tilsiges til dette retsmøde.
Stk. 3. Landsskatteretten kan undlade
at efterkomme en begæring om afholdelse af retsmøde,
hvor denne fremgangsmåde efter forholdene må anses for
åbenbart overflødig.
§ 28.
Landsskatteretten afgør de indkomne klager ved en kendelse.
Ved klage over en skatteansættelse, et bindende ligningssvar
eller en ejendomsvurdering er Landsskatteretten berettiget til at
foretage sådanne ændringer af ansættelsen, det
bindende ligningssvar eller vurderingen, der er en følge af
klagen.
Stk. 2. Kendelsen skal indeholde
oplysninger om forskellige meninger under afstemningen både
vedrørende resultatet og begrundelsen. Kendelsen skal
desuden angive stemmetallet for hver opfattelse, og det skal
fremgå, om retsformanden har afgivet dissens. Kendelsen skal
i øvrigt angive navnene på dem, der har deltaget i
afgørelsen.
§ 29.
Landsskatteretten kan efter anmodning fra klageren genoptage en
sag, der er påkendt eller afvist af Landsskatteretten,
når der forelægges retten oplysninger, som ikke
tidligere har været fremme under sagen, uden at dette kan
lægges klageren til last, og det skønnes, at de nye
oplysninger kunne have medført et væsentligt andet
udfald af sagen, hvis de havde foreligget tidligere.
Stk. 2. Landsskatteretten kan
imødekomme en anmodning om genoptagelse, selv om
betingelserne i stk. 1 ikke er opfyldt, hvis retten
skønner, at ganske særlige omstændigheder taler
derfor.
Stk. 3. Reglerne om klageafgift i
§ 25, stk. 4, anvendes tilsvarende i disse
sager.
§ 30. Reglen i
retsplejelovens § 343 om adgang til at kræve syn og
skøn udmeldt ved de almindelige domstoles foranstaltning
finder tilsvarende anvendelse, når sagen er indbragt for
Landsskatteretten. Dette gælder dog ikke i sager
vedrørende efterprøvelse af passivposter efter
boafgiftslovens § 13 a og i sager vedrørende
vurdering af fast ejendom.
Stk. 2. Landsskatteretten kan
fastsætte en frist, inden for hvilken klageren og den
myndighed, hvis afgørelse klagen vedrører, skal tage
stilling til, om der begæres syn og skøn i sagen.
Stk. 3. Hvis en part begærer syn
og skøn, udsætter Landsskatteretten behandlingen af
sagen, indtil klageren efter modtagelsen af
skønserklæringen meddeler Landsskatteretten, hvorvidt
klagen opretholdes. I samme periode er 6-månedersfristen i
§ 31, stk. 2, suspenderet.
Stk. 4. Begæres syn og
skøn udmeldt, indtræder told- og skatteforvaltningen
som part i sagen.
Domstolsprøvelse
§ 31. Medmindre
andet er bestemt efter anden lovgivning, kan en afgørelse
truffet af en skatte-, afgifts- eller toldmyndighed først
indbringes for domstolene, når afgørelsen er blevet
prøvet eller afvist af den øverste administrative
klageinstans på området. Retten kan dog tillade, at et
nyt spørgsmål inddrages under retssagen, hvis det har
en klar sammenhæng med det spørgsmål, som har
givet grundlag for retssagen, og det må anses for
undskyldeligt, at spørgsmålet ikke har været
inddraget tidligere, eller der er grund til at antage, at en
nægtelse af tilladelse vil medføre et
uforholdsmæssigt retstab for parten.
Stk. 2. Er der forløbet mere
end 6 måneder efter sagens indbringelse for den endelige
administrative instans, kan sagen dog indbringes for domstolene,
selv om der endnu ikke er truffet en afgørelse.
Stk. 3. En endelig administrativ
afgørelse kan ikke indbringes for domstolene senere end 3
måneder efter, at afgørelsen er truffet. Har den
endelige administrative instans afvist at behandle sagen, kan
afvisningen ikke indbringes for domstolene senere end 3
måneder efter, at afvisningen er sket.
§ 32.
Sager om spørgsmål, som er påkendt af
Landsskatteretten, kan skatteministeren indbringe for domstolene
senest 3 måneder efter kendelsens afsigelse. Skatteministeren
kan ligeledes vedrørende et spørgsmål, der er
påkendt af Landsskatteretten, træffe beslutning om, at
sagen genoptages med henblik på ændring af
afgørelsen til fordel for den skatte- eller afgiftspligtige,
såfremt Skatteministeriet ikke kan forventes at opnå
medhold i sagen, hvis den indbringes for domstolene. 2. pkt. finder
tilsvarende anvendelse vedrørende spørgsmål om
godtgørelse af afgift.
§ 33. En sag,
der indbringes for domstolene efter § 31 eller
§ 32, anlægges ved landsret som 1. instans.
Stk. 2. Sagen anlægges ved den
landsret, i hvis kreds den skattepligtige eller
forespørgeren har hjemting ved sagens anlæg. Sager,
der vedrører dødsboer, anlægges i den kreds,
hvori den skifteret ligger, som boet henhører under, og
sager, der vedrører gaveafgift, hvor den regionale told- og
skatteforvaltning ligger, hvortil gaveanmeldelse skal indgives.
Sager, der anlægges efter stempelafgiftsloven og lov om
afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder
m.v., anlægges ved den landsret, i hvis kreds tinglysning
eller registrering er sket. Retsplejelovens § 241 og
§ 245, stk. 1, anvendes dog tilsvarende.
Stk. 3. Har den skattepligtige eller
forespørgeren ikke hjemting her i landet, anlægges
sagen ved Østre Landsret, jf. dog retsplejelovens
§ 241 og § 245, stk. 1.
Kapitel 3 A
Omkostningsgodtgørelse
§ 33 A. Der
ydes en godtgørelse på 50 pct. af de udgifter, som en
person omfattet af § 33 B ifølge regning skal
betale eller har betalt til sagkyndig bistand m.v. som nævnt
i § 33 C i de sager, som er nævnt i § 33
D. Dog ydes en godtgørelse på 100 pct., såfremt
den pågældende person i sagen har fået fuldt
medhold eller medhold i overvejende grad.
Stk. 2. Godtgørelsen er
på 100 pct. af de godtgørelsesberettigede udgifter,
hvis udgifterne ifølge regning skal betales eller er betalt
i anledning af, at told- og skatteforvaltningen vil ændre en
kommunal ansættelse, jf. § 14, stk. 4, 2.
pkt., eller den centrale told- og skatteforvaltning af egen drift
vil ændre en afgørelse truffet af den regionale told-
og skatteforvaltning eller told- og skatteforvaltningen
forelægger en skatteankenævnskendelse eller en
ejendomsvurdering for Ligningsrådet til ændring, jf.
§ 14, stk. 5, eller Skatteministeriet indbringer en
landsskatteretskendelse for landsretten eller Skatteministeriet
anker en landsretsdom til Højesteret. Godtgørelsen
efter 1. pkt. ydes kun til dækning af de
godtgørelsesberettigede udgifter, som afholdes til sagens
behandling ved henholdsvis told- og skatteforvaltningen,
Ligningsrådet, landsretten eller Højesteret.
Stk. 3. Landsskatteretten kan
bestemme, at udgifter, der er eller vil blive afholdt til syn og
skøn i en landsskatteretssag, jf. § 30, skal
godtgøres fuldt ud. Tilsvarende kan Ligningsrådet
bestemme, at udgifter, der er eller vil blive afholdt til syn og
skøn i en sag om bindende forhåndsbesked ved
Ligningsrådet, jf. § 20 B, stk. 5, skal
godtgøres fuldt ud.
Stk. 4. Krav på
godtgørelse efter stk. 1-3 kan ikke sælges,
pantsættes eller på anden måde overdrages. Kravet
kan dog overdrages, herunder pantsættes, til den sagkyndige.
Kravet kan i øvrigt ikke gøres til genstand for
retsforfølgning eller modregning.
§ 33 B. Den
godtgørelsesberettigede er, uanset om denne er en fysisk
eller en juridisk person, herunder et dødsbo:
1) Den, der ifølge lovgivningen er
berettiget til at klage over en afgørelse i en sag, som er
nævnt i § 33 D, eller som kan indbringe en
sådan afgørelse for domstolene.
2) Den, som i øvrigt må anerkendes
som part i en sag, som er nævnt i § 33 D.
3) Den, som en myndighed inddrager i en sag
omfattet af § 33 D, fordi myndigheden
skønner, at den pågældende har en direkte retlig
interesse i sagens udfald.
§ 33 C.
Godtgørelsesberettigede er følgende udgifter,
når de ifølge regning skal betales eller er
betalt:
1) Udgifter til sagkyndig bistand, medmindre den
sagkyndige er ansat hos den godtgørelsesberettigede.
2) Retsafgifter, bortset fra gebyret til
Landsskatteretten, jf. § 25, stk. 4.
3) Udgifter til syn og skøn.
4) Udgifter til sagkyndige erklæringer og
andet bevismateriale.
5) Pålagte sagsomkostninger.
6) Udgifter til en sagkyndigs udtalelse om,
hvorvidt en afgørelse i en klage- eller retssag bør
påklages eller prøves ved domstolene.
Stk. 2. De
godtgørelsesberettigede udgifter reduceres med:
1) Tilkendte sagsomkostninger.
2) Offentlig retshjælp.
3) Afgiftstilsvar, der kan fradrages som
indgående moms efter lov om merværdiafgift
(momsloven).
§ 33 D.
Godtgørelse ydes
1) ved klage til skatteankenævnet eller til
Landsskatteretten
2) ved klage til en told- og skatteregion, Told-
og Skattestyrelsen eller Ligningsrådet over en
afgørelse, som er truffet efter bemyndigelse fra
skatteministeren
3) i forbindelse med en anmodning til
skatteankenævnet eller Landsskatteretten om genoptagelse af
vedkommende myndigheds egen tidligere afgørelse
4) i en sag vedrørende skatter eller
afgifter for EF-Domstolen, hvor den godtgørelsesberettigede
er part, og
5) i en klagesag, hvor den
godtgørelsesberettigede er part, om ophævelse af
dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne
foretagenders overskud (EF-voldgiftskonventionen).
Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1,
nr. 2, gælder dog ikke klager til Told- og
Skattestyrelsen i sager vedrørende told eller afgifter samt
i sager om arbejdsgiverkontrol bortset fra
hæftelsessager.
Stk. 3. Godtgørelse ydes
endvidere ved domstolsprøvelse af afgørelser i sager,
som er godtgørelsesberettigede efter stk. 1,
nr. 1-3, og stk. 2.
§ 33 E. I
sager, der afgøres administrativt, afgiver den instans, der
træffer afgørelse i den godtgørelsesberettigede
sag, samtidig med afgørelsen i sagen en begrundet udtalelse
om, i hvilket omfang den godtgørelsesberettigede har
fået medhold i det eller de godtgørelsesberettigede
spørgsmål, som er forelagt den. Denne udtalelse
indgår i vurderingen af størrelsen af den
godtgørelse, den godtgørelsesberettigede er
berettiget til. Udtalelsen er dog ikke bindende for
afgørelsen af spørgsmålet om
godtgørelsens størrelse.
Stk. 2. Afgøres sagen af et
skatteankenævn, Landsskatteretten eller Ligningsrådet,
kan udtalelsen i stk. 1 afgives henholdsvis af den kommunale
skattemyndighed som sekretariat for skatteankenævnet, af en
kontorchef i Landsskatteretten og af formanden for
Ligningsrådet.
§ 33 F. Giver
en ansøgning om omkostningsgodtgørelse anledning til
nærmere at undersøge, i hvilket omfang den
godtgørelsesberettigede har fået medhold i sin sag,
udbetales forskudsvis 50 pct. af det ansøgte
godtgørelsesbeløb.
Stk. 2. Er
godtgørelsesbeløbet større end det
beløb, som efter stk. 1 er udbetalt forskudsvis,
udbetales restbeløbet med en rente. Renten beregnes med
rentesatsen i kildeskattelovens § 62, stk. 3, pr.
påbegyndt måned regnet fra dagen for modtagelsen af
ansøgningen om omkostningsgodtgørelse.
Stk. 3. Giver en ansøgning om
omkostningsgodtgørelse alene anledning til nærmere at
undersøge størrelsen af udgifterne til behandling af
sagen, herunder den sagkyndiges honorar, udbetales
godtgørelsen ifølge ansøgningen med forbehold
for eventuel tilbagebetaling.
Stk. 4. Er
godtgørelsesbeløbet mindre end det beløb, som
efter stk. 3 er udbetalt med forbehold, skal den
godtgørelsesberettigede tilbagebetale det for meget
udbetalte godtgørelsesbeløb. Den
godtgørelsesberettigede har ret til henstand, såfremt
afgørelsen om godtgørelsens tilbagebetaling
påklages eller indbringes for domstolene.
Stk. 5. Har den
godtgørelsesberettigede tilbagebetalt
godtgørelsesbeløbet efter stk. 4, 1. pkt., og
findes dette beløb senere at være blevet tilbagebetalt
med urette, udbetales beløbet med en rente. Renten beregnes
med rentesatsen i kildeskattelovens § 62, stk. 3,
pr. påbegyndt måned regnet fra dagen for indbetaling af
det opkrævede godtgørelsesbeløb.
§ 33 G.
Skatteministeren kan fastsætte nærmere bestemmelser om,
hvilke oplysninger der skal følge en ansøgning om
omkostningsgodtgørelse.
§ 33 H.
Skatteministeren afgiver årligt en redegørelse til
Folketinget om den udgiftsmæssige udvikling m.v. i de sager,
hvortil der kan ydes omkostningsgodtgørelse.
§ 33 I.
Medmindre højere straf er forskyldt efter anden lovgivning,
straffes med bøde den, der forsætligt eller groft
uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller
fortier oplysninger til brug for beregningen af
omkostningsgodtgørelse.
Stk. 2. Der kan pålægges
selskaber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i
straffelovens 5. kapitel.
§ 33 J.
Skønnes en overtrædelse ikke at ville medføre
højere straf end bøde, kan skatteministeren
tilkendegive den pågældende, at sagen kan
afgøres uden retslig forfølgning, såfremt denne
erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer sig
rede til inden for en nærmere angivet frist, der efter
anmodning kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen
angivet bøde.
Stk. 2. Med hensyn til den i
stk. 1 nævnte tilkendegivelse finder bestemmelserne i
retsplejeloven om indholdet af et anklageskrift i politisager
tilsvarende anvendelse.
Stk. 3. Betales bøden i rette
tid, eller bliver den efter vedtagelse inddrevet eller afsonet,
bortfalder videre forfølgning. Skattekontrollovens
§ 23 A om opkrævning og inddrivelse finder
tilsvarende anvendelse.
§ 33 K.
Bestemmelserne i dette kapitel tages op til revision senest i
folketingsåret 2006-07.
Kapitel 4
Ansættelsesfrister
Ordinær
skatteansættelse
§ 34. Den
kommunale skattemyndighed, told- og skatteforvaltningen og
Ligningsrådet kan ikke afsende varsel som nævnt i
§ 3, stk. 4, om foretagelse eller ændring af
en skatteansættelse senere end den 1. maj i det 4. år
efter indkomstårets udløb. Skatteansættelsen
skal foretages senest den 1. august i det 4. år efter
indkomstårets udløb. Denne frist gælder ikke for
den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen.
Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage
sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen
forlænges, skal en anmodning om en rimelig
fristforlængelse imødekommes.
Stk. 2. En skattepligtig eller en
klageberettiget, jf. § 22 A, stk. 1, der
ønsker at få ændret sin ansættelse, skal
senest den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets
henholdsvis vurderingsårets udløb fremlægge
oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde
ændringen.
Stk. 3. En skatteansættelse, der
beror på en ændret bedømmelse af et
afskrivningsgrundlag for et indkomstår, der ligger uden for
fristerne efter denne bestemmelse, kan foretages eller ændres
efter stk. 1, medmindre ansættelsen beror på et
skøn.
Stk. 4. En skatteansættelse kan
ikke foretages eller ændres efter stk. 1, i det omfang
ansættelsen beror på en ændret bedømmelse
af et fremførselsberettiget underskud eller tab, der er
selvangivet i et indkomstår, der ligger uden for fristerne
eller denne bestemmelse. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse
vedrørende opgørelserne efter selskabsskattelovens
§ 13, stk. 8-14.
Stk. 5. Fristerne efter stk. 1 og
2 udløber først i det 6. år efter
indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af
§ 3 B i skattekontrolloven, for så vidt angår
de kontrollerede transaktioner.
Stk. 6. Er den skattepligtiges
indkomstår ikke sammenfaldende med kalenderåret, regnes
fristerne fra udløbet af det år, som
indkomståret træder i stedet for.
Stk. 7. 3)
Vedrører en skatteansættelse efter stk. 1
eller 2 opgørelsen af en balancepost, kan opgørelsen
primo indkomståret alene foretages eller ændres,
såfremt skatteansættelsen for det foregående
indkomstår ændres tilsvarende vedrørende
opgørelsen ultimo for dette indkomstår.
Ekstraordinær
skatteansættelse
§ 35. Uanset
fristerne i § 34 kan en skatteansættelse foretages
eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller
efter skattemyndighedernes bestemmelse i følgende
tilfælde:
1) Der er indtrådt en ændring i det
privatretlige eller offentligretlige grundlag for
ansættelsen.
2) Ansættelsen er en direkte følge
af en skatteansættelse vedrørende den skattepligtige
for et andet indkomstår. Tilsvarende gælder, hvis
ansættelsen er en direkte følge af en
skatteansættelse for det samme eller et andet
indkomstår vedrørende den skattepligtiges
ægtefælle, hvormed den skattepligtige var samlevende
ved indkomstårets udløb, jf. § 4 i
kildeskatteloven, eller vedrørende et selskab, hvormed den
skattepligtige var sambeskattet.
3) En ansættelse af overdragelsessummen for
et aktiv, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 4,
stk. 6, eller afskrivningslovens § 45, stk. 3,
vedrørende en anden skattepligtig er ændret.
4) En udenlandsk skattemyndighed har truffet en
afgørelse, der har betydning for beskatningen af den
skattepligtige. Det er en betingelse, at den danske skattemyndighed
anerkender afgørelsen.
5) Den skattepligtige eller nogen på dennes
vegne har forsætligt eller groft uagtsomt bevirket, at
skattemyndighederne har foretaget en skatteansættelse
på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
6) De statslige skattemyndigheder udnytter deres
revisionskompetence, jf. §§ 14 og 19, til at
ændre en skatteankenævnskendelse, en ordinær
skatteansættelse foretaget efter anmodning fra den
skattepligtige, jf. § 34, stk. 2, eller en
ekstraordinær skatteansættelse foretaget efter denne
paragraf. Det er en betingelse, at den skattepligtige inden 3
måneder efter skatteankenævnskendelsens afsigelse
henholdsvis den kommunale skattemyndigheds skatteansættelse
underrettes om, at sagen er under revision.
7) Hidtidig praksis er endeligt underkendt ved en
dom, en landsskatteretskendelse, skatteministerens beslutning efter
§ 32, 2. pkt., eller en praksisændring
offentliggjort af Skatteministeriet. I disse tilfælde kan
genoptagelse foretages til gunst for den skattepligtige fra og med
det indkomstår, der har været til prøvelse i den
første sag, der resulterede i underkendelse af praksis,
eller fra og med det indkomstår, der er påbegyndt, men
endnu ikke udløbet 5 år forud for underkendelsen af
praksis.
8) Skatteministeren giver efter anmodning fra den
skattepligtige tilladelse til ændring af
skatteansættelsen som følge af, at der foreligger
særlige omstændigheder.
Stk. 2. En ansættelse kan kun
foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den
varsles af myndighederne eller genoptagelsesanmodning
fremsættes af den skattepligtige inden 6 måneder efter,
at den skatteansættende myndighed henholdsvis den
skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder
fravigelsen af fristerne i § 34. Skatteministeren kan
efter anmodning fra den skattepligtige dispensere fra fristen, hvis
der foreligger særlige omstændigheder.
Stk. 3. Et forhold i en
skatteansættelse kan, hvis den skattepligtige ikke udtaler
sig imod ansættelsen, ændres af en
skatteansættende myndighed af de grunde, der er nævnt i
stk. 1, selv om skatteankenævnet, Ligningsrådet
eller Landsskatteretten tidligere har truffet afgørelse om
forholdet.
Stk. 4. Krav afledt af en
skatteansættelse foretaget efter stk. 1, nr. 4, 7 og 8,
er ikke undergivet forældelse efter lov nr. 274 af 22.
december 1908 om forældelse af visse fordringer.
Stk. 5. 3)
Vedrører en skatteansættelse efter stk. 1
opgørelsen af en balancepost, kan opgørelsen primo
indkomståret alene foretages eller ændres,
såfremt skatteansættelsen for det foregående
indkomstår ændres tilsvarende vedrørende
opgørelsen ultimo for dette indkomstår.
§ 35 A.
Når et vurderingsankenævn eller Landsskatteretten har
påkendt en vurdering, kan told- og skatteforvaltningen
genoptage nyere vurderinger af den pågældende ejendom,
i det omfang vurderingsankenævnets eller Landsskatterettens
afgørelse giver anledning til ændring heraf.
Ordinær fastsættelse af
afgiftstilsvar og godtgørelse af afgift
§ 35 B. De
statslige told- og skattemyndigheder kan ikke afsende varsel om
fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end
3 år efter angivelsesfristens udløb. Tilsvarende kan
varsel om ændring af godtgørelse af afgift ikke
afsendes senere end 3 år efter, at kravet om
godtgørelse tidligst kan gøres gældende.
Fastsættelsen af afgiftstilsvaret henholdsvis
godtgørelsen skal foretages senest 3 måneder efter
udløbet af fristen efter 1. og 2. pkt. Har det betydning for
den afgiftspligtiges henholdsvis den
godtgørelsesberettigedes mulighed for at varetage sine
interesser, at fristen efter 3. pkt. forlænges, skal en
anmodning om en rimelig fristforlængelse
imødekommes.
Stk. 2. En afgiftspligtig, der
ønsker afgiftstilsvaret ændret, skal senest 3 år
efter angivelsesfristens udløb fremlægge oplysninger
af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.
Tilsvarende skal en virksomhed eller person, der ønsker
godtgørelse af afgift, senest 3 år efter det
tidspunkt, hvor kravet om godtgørelse tidligst kan
gøres gældende, fremlægge oplysninger af faktisk
eller retlig karakter, der kan begrunde godtgørelse af
afgiften.
Ekstraordinær fastsættelse
af afgiftstilsvar og godtgørelse af afgift
§ 35 C.
Uanset fristerne i § 35 B kan et afgiftstilsvar eller en
godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres
efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den
godtgørelsesberettigede eller efter told- og
skattemyndighedernes bestemmelse i følgende
tilfælde:
1) Hidtidig praksis er endeligt underkendt ved en
dom, en landsskatteretskendelse, skatteministerens beslutning efter
§ 32, 2. pkt., eller en praksisændring
offentliggjort af Skatteministeriet. I disse tilfælde kan
genoptagelse foretages til gunst for den afgiftspligtige fra og med
den afgiftsperiode, der er helt eller delvis sammenfaldende med den
afgiftsperiode, der var til prøvelse i den første
sag, der resulterede i underkendelse af praksis, eller den
afgiftsperiode, der er påbegyndt, men endnu ikke
udløbet, 5 år forud for underkendelsen af praksis.
Tilsvarende kan genoptagelse ske til gunst for den
godtgørelsesberettigede vedrørende godtgørelse
af afgift, der kunne være gjort gældende fra og med det
tidspunkt, der var til prøvelse i den første sag, der
resulterede i underkendelse af praksis, eller 5 år forud for
underkendelsen af praksis.
2) Ændringen er en direkte følge af
en ændring af et afgiftstilsvar eller godtgørelse af
afgift vedrørende den afgiftspligtige eller den
godtgørelsesberettigede for samme eller en anden
afgiftsperiode.
3) Den afgiftspligtige henholdsvis den
godtgørelsesberettigede eller nogen på dennes vegne
har forsætligt eller groft uagtsomt bevirket, at
afgiftstilsvaret eller godtgørelsen er fastsat på et
urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
4) Skatteministeren giver efter anmodning fra den
afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede tilladelse
til ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen som
følge af, at der foreligger særlige
omstændigheder.
Stk. 2. En ændring af
afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af afgift kan kun
foretages efter stk. 1, hvis den varsles af myndighederne
eller anmodningen fra den afgiftspligtige henholdsvis den
godtgørelsesberettigede fremsættes inden 6
måneder efter, at told- og skattemyndighederne henholdsvis
den afgiftspligtige eller den godtgørelsesberettigede er
kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af
fristerne i § 35 B. Skatteministeren kan efter anmodning
fra den afgiftspligtige henholdsvis den
godtgørelsesberettigede dispensere fra fristen, hvis der
foreligger særlige omstændigheder.
Stk. 3. Et forhold i opgørelsen
af et afgiftstilsvar eller godtgørelsen af afgift kan, hvis
den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede
ikke udtaler sig imod ændringen, ændres af de grunde,
der er nævnt i stk. 1, af en regional told- og
skattemyndighed, selv om Told- og Skattestyrelsen eller
Landsskatteretten tidligere har truffet afgørelse om
forholdet.
Stk. 4. Krav afledt af en
ændring af afgiftstilsvaret eller godtgørelsen af
afgift efter stk. 1, nr. 1 og 4, er ikke undergivet
forældelse efter lov nr. 274 af 22. december 1908 om
forældelse af visse fordringer.
Kapitel 4 A
Særlige bestemmelser
§ 36. De lokale
skattemyndigheder, de statslige told- og skattemyndigheder,
vurderingsmyndighederne samt vurderingsankenævnene kan ikke
træffe afgørelse i sager, i det omfang
Ligningsrådet eller Landsskatteretten har taget stilling til
sagen ved kendelse.
Stk. 2. Ligningsrådet kan ikke
træffe afgørelse i sager, i det omfang
Landsskatteretten har taget stilling til sagen ved kendelse.
§ 36 A. Ingen
kan samtidig være medlem af eller stedfortræder i et
skatteankenævn, Ligningsrådet eller
Landsskatteretten.
Stk. 2. Medlemmer af
kommunalbestyrelser, skatteankenævn, Ligningsrådet
eller Landsskatteretten kan ikke udnævnes som medlemmer af et
vurderingsankenævn. Et medlem af et vurderingsankenævn,
der indvælges i en kommunalbestyrelse eller bliver medlem af
et skatteankenævn, Ligningsrådet eller
Landsskatteretten, skal fratræde.
§ 36 B. Told-
og skatteforvaltningen kan foretage fornøden besigtigelse af
en ejendom i forbindelse med vurderingen af ejendommen efter
§ 16 og som led i udøvelsen af tilsynsfunktionen
efter § 12 eller i forbindelse med Ligningsrådets
revision af ejendomsvurderinger efter § 19,
stk. 1.
Stk. 2. Vurderingsankenævnet kan
foretage fornøden besigtigelse af en ejendom.
Vurderingsankenævnet kan bemyndige told- og
skatteforvaltningen, jf. § 16 E, til på sine vegne
at foretage besigtigelse af ejendommen.
§ 37. De
kommunale og statslige skattemyndigheder skal under ansvar efter
§§ 152-152 a, og §§ 152 c-152 f, i
straffeloven iagttage ubetinget tavshed overfor uvedkommende med
hensyn til oplysninger om en fysisk eller en juridisk persons
økonomiske, erhvervsmæssige eller privatlivet
tilhørende forhold, som de under varetagelsen af deres
arbejde bliver bekendt med. Det samme gælder de kommunale
myndigheder, der forestår opkrævning og inddrivelse af
skatter, for så vidt angår dette arbejde. Forpligtelsen
gælder tillige for sagkyndige medhjælpere samt i
øvrigt enhver, der som følge af et i henhold til
aftale med det offentlige påtaget arbejde kommer til kundskab
om sådanne forhold. Er aftalen indgået med en
virksomhed, gælder forpligtelsen alle, der under deres
arbejde i virksomheden får kundskab om forhold som de
ovennævnte.
§ 37 A.
Ægtefæller og forhenværende
ægtefæller har hver især ret til ved henvendelse
til den kommunale skattemyndighed at få oplyst indholdet af
ægtefællens selvangivelse og skatteansættelsen af
denne for indkomstår, hvori de var ægtefæller og
samlevende.
Stk. 2. Ægtefæller og
forhenværende ægtefæller kan hver især
klage over skatteansættelsen af den anden
ægtefælle for indkomstår, hvori de var
ægtefæller og samlevende.
§ 37 B. Er en
privatretlig disposition betinget af, at dispositionen
tillægges nærmere angivne skatteretlige virkninger
(skatteforbehold), tillægges skatteforbeholdet kun virkning
for en skatteansættelse, hvis det er klart, skriftligt og
oplyst over for den skatteansættende myndighed senest
samtidig med, at skattemyndigheden oplyses om dispositionens
øvrige indhold.
Stk. 2. Den skatteansættende
myndighed kan afvise at tillægge et skatteforbehold virkning
for en skatteansættelse, hvis de privatretlige virkninger af
skatteforbeholdet ikke er klare og overskuelige.
§ 37 C. I det
omfang en skatteansættelse hviler på en privatretlig
disposition, kan skatteministeren tillade, at en
efterfølgende ændring af dispositionen tillægges
virkning for skatteansættelsen (omgørelse), hvis
følgende betingelser er opfyldt:
1) Dispositionen må ikke i overvejende grad
have været båret af hensyn til at spare eller udskyde
skatter eller afgifter.
2) Dispositionen skal utvivlsomt have haft
utilsigtede skattemæssige virkninger, der er
væsentlige.
3) Dispositionen skal have været lagt klart
frem for myndighederne.
4) De privatretlige virkninger af den
ændring af dispositionen, der ønskes tillagt
skattemæssig virkning, skal være enkle og
overskuelige.
5) At alle, der skatteretligt vil blive
berørt af en tilladelse til omgørelse,
tiltræder omgørelsesanmodningen.
Stk. 2. For at få behandlet en
anmodning om omgørelse skal der betales et gebyr af samme
størrelse som det, der efter § 20 B, jf.
§ 20 A, stk. 1, skal betales for at få en
bindende forhåndsbesked om egne forhold. Gebyret som
nævnt i § 20 B, stk. 2, skal betales samtidig
med indgivelse af omgørelsesanmodningen. Et betalt gebyr
tilbagebetales, hvis anmodningen trækkes tilbage.
§ 37 D.
Skatteministeren kan tillade, at en skattepligtig kan ændre
et valg i selvangivelsen, i det omfang skattemyndighederne har
foretaget en skatteansættelse af betydning for valget og
valget som følge heraf har fået utilsigtede
skattemæssige konsekvenser.
Stk. 2. Anmodning om tilladelse efter
stk. 1 skal fremsættes af den skattepligtige inden 6
måneder efter, at den skattepligtige er kommet til kundskab
om den skatteansættelse, der begrunder anmodningen.
Skatteministeren kan efter anmodning fra den skattepligtige
dispensere fra fristen, hvis der foreligger særlige
omstændigheder.
§ 38.
Skatteministeren kan på sit forretningsområde
fastsætte regler om henstand i forbindelse med klage.
§ 38 A.
Skatteministeren fastsætter landets inddeling i told- og
skattekredse og placeringen af regionale told- og
skatteforvaltninger. Skatteministeren kan i øvrigt oprette
særlige centrale eller regionale forvaltningsorganer under
den centrale told- og skatteforvaltning.
Stk. 2. Skatteministeren kan bemyndige
statslige told- og skatteforvaltninger eller kommunale myndigheder
til at træffe afgørelse på ministerens
forretningsområde. Endvidere kan ministeren fastsætte
regler om adgang til at klage, herunder om, at der ikke kan klages
til anden administrativ myndighed.
§ 38 B.
Skatteministeren kan på sit sagsområde fastsætte
regler om anvendelse af digital kommunikation ved henvendelser fra
den offentlige forvaltning, herunder fravige formkrav i
lovgivningen, der hindrer anvendelsen af digital kommunikation.
Stk. 2. Skatteministeren kan på
sit sagsområde fastsætte regler om udstedelse af
dokumenter uden underskrift eller med maskinelt gengivet
underskrift eller på tilsvarende måde, således at
et sådant dokument i retlig henseende sidestilles med et
dokument med personlig underskrift.
Kapitel 5
Overgangs- og
ikrafttrædelsesbestemmelser
§ 39. Loven
træder i kraft den 1. april 1990.
Stk. 2. Lov om skattemyndighedernes
organisation og om klageadgang m.v., jf. lovbekendtgørelse
nr. 573 af 14. november 1984, som ændret ved § 7 i
lov nr. 363 af 1. juli 1988, ophæves.
§ 40. 2)
(Ophævet).
§ 41.
Skatteministeren kan fastsætte de nærmere regler for
lovens gennemførelse.
§ 42. Loven
gælder ikke for Færøerne og Grønland.
1) Denne bekendtgørelse indeholder
bemærkninger til de ændringer af skattestyrelsesloven,
der er gennemført efter den 24. september 2003.
2) Lov nr. 357 af 19. maj 2004 (Bindende
ligningssvar for selskaber og hovedaktionærer m.v.)
trådte i kraft den 1. juli 2004.
3) Lov nr. 467 af 9. juni 2004
(Primo/ultimo-regulering af balanceposter) trådte i kraft den
11. juni 2004. Loven har virkning for anmodninger om genoptagelse,
som den skattepligtige indgiver den 1. juli 2004 eller senere.
Loven har tilsvarende virkning for foretagelse eller ændring
af en ansættelse, som skattemyndighederne varsler over for
den skattepligtige den 1. juli 2004 eller senere.