Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

Finansudvalget 2016-17
SB 7 1
Offentligt

7/2016

Rigsrevisionens beretning om

SKATs kontrol med udbetaling

af negativ moms

afgivet til Folketinget med Statsrevisorernes bemærkninger

1849

147.281

237

1976

114.6

22.480

908

December 2016

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

2016

Beretning om SKATs

kontrol med udbetaling

af negativ moms

Sttsrevsorerne

fremsender denne beretnng

med deres bemærknnger t Foketnget og

vedkommende mnster, f. § 3  ov om

sttsrevsorerne og § 18, stk. 1,  ov om

revsonen f sttens regnskber m.m.

Københvn 2016

Denne beretnng t Foketnget sk behndes føge ov om revsonen f sttens regnskber, § 18:

Sttsrevsorerne fremsender med deres eventuee bemærknnger Rgsrevsonens beretnng t Foketnget og

vedkommende mnster.

Skttemnsteren fgver en redegørese t beretnngen.

Rgsrevsor fgver et nott med bemærknnger t mnsterens redegørese.

P bggrund f mnsterens redegørese og rgsrevsors nott tger Sttsrevsorerne endeg stng t beretnngen,

hvket forventes t ske  pr 2017.

Mnsterens redegørese, rgsrevsors bemærknnger og Sttsrevsorernes eventuee bemærknnger smes  Stts-

revsorernes Endeg betænknng over sttsregnskbet, som rgt fgves t Foketnget  februr mned –  dette

tfæde Endeg betænknng over sttsregnskbet 2016, som fgves  februr 2018.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

Henvendese vedrørende

denne pubkton rettes t:

Sttsrevsorerne

Foketnget

Chrstnsborg

1240 Københvn K

Teefon: 33 37 59 87

Fx: 33 37 59 95

E-m: sttsrev[email protected]

Hemmesde: www.ft.dk/sttsrevsorerne

Ydergere eksemprer kn

købes ved henvendese t:

Rosendhs-Schutz Dstrbuton

Herstedvng 10

2620 Abertsund

Teefon: 43 22 73 00

Fx: 43 63 19 69

E-m: dstrbuton@rosendhs.dk

Hemmesde: www.rosendhs.dk

SSN 2245-3008

SBN 978-87-7434-510-7

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

STATSREVSORERNES BEMÆRKNNG

Statsrevisorernes bemærkning

BERETNING OM SKATS KONTROL MED UDBETALING

AF NEGATIV MOMS

Virksomheder skal opkræve og indbetale moms fra deres kunder (salgsmoms), mens

virksomheder får fradrag for den moms, der betales for indkøb af råvarer, maskiner mv.

(købsmoms). Hvis en virksomheds købsmoms i en momsperiode er større end salgsmom-

sen, skal SKAT udbetale forskellen -- den negative moms -- til virksomheden.

SKAT udbetalte i 2015 negativ moms for i alt 235 mia. kr. Det svarer til knap 25 % af sta-

tens samlede indtægter fra skatter og afgifter. Knap 2 % af angivelserne blev kontrolle-

ret. SKATs udbetaling af negativ moms er i perioden 2009-2015 steget fra 139,9 mia. kr.

til 235 mia. kr., svarende til en stigning på ca. 68 %. Denne udvikling har påkaldt sig op-

mærksomhed fra Folketingets Skatteudvalg, der har stillet spørgsmål til den store stig-

ning og til SKATs kontrol på området.

Statsrevisorerne påtaler på det skarpeste, at SKATs kontrol med negativ moms in-

den udbetaling har været helt utilstrækkelig, og at SKATs tilrettelæggelse af kon-

trollen har været særdeles mangelfuld.

Statsrevisorerne påtaler i den forbindelse:

•

At Skatteministeriet ikke har sikret, at SKATs kontrol med negativ moms inden udbe-

taling er tilfredsstillende.

At Skatteministeriet ikke kan forklare årsagerne til, at udbetalingerne af negativ

moms er steget med ca. 68 % i perioden 2009-2015.

At Skatteministeriet ikke i tide har reageret på en usædvanlig udvikling på et væ-

sentligt og risikofyldt område.

At SKATs tretteæggese f kontroen med negtv moms er het utstrækkeg.

Kontroen er kke  tstrækkeg grd bseret p væsentghed og rsko og fste

procedurer. Vsterngsmedrbederne sk – p  gennemsnt c. 3 mnutter – fgø-

re, hvke ngveser der sk henhodsvs t udbetng og t kontro. Af de ngve-

ser, der er udvgt t kontro, er det kun en mndre de, der fktsk kontroeres.

•

At SKAT automatisk udbetaler godt 150.000 årlige angivelser af negativ moms, sva-

rende til ca. 0,5 mia. kr. årligt, uden forudgående kontrol.

At SKAT i en lang periode (august 2013 - oktober 2016) har behandlet knap 4.000 po-

sitive momsangivelser forkert, hvilket har medført, at der uretmæssigt er udbetalt

ca. 722 mio. kr. uden lovhjemmel.

Statsrevisorerne finder det afgørende, at ledelsen i Skatteministeriet snarest tager

nttv t t styrke kontroen, s rskoen for feudbetnger mnmeres mest mugt.

Peder Lrsen

Henrk Thorup

Kus Frndsen

Lennrt Dmsbo-Andersen

Søren Gde

Vum Chrstensen

STATSREVISORERNE,

den 14. december 2016

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

INDHOLDSFORTEGNELSE

1. Introduktion og konklusion

1.1. Form og konkuson

1.2. Bggrund

1.3. Revsonskrterer, metode og fgrænsnng

2. Tilrettelæggelse af kontrollen

2.1. Udvkngen  udbetng f negtv moms

2.2. Grundg for t tretteægge Udbetngskontroen

2.3. Tretteæggese f kontrondstsen  Udbetngskontroen

3. Kontrol af negativ moms

3.1. Kontroens omfng

3.2. Prorterng f ndsts efter væsentghed og rsko

4. SKATs fejlagtige håndtering af virksomheders korrektioner i

momsindberetninger

Bg 1. Metodsk tgng

Bg 2. Ordste

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

Rgsrevsonen hr sev tget nttv t denne undersøgese og fgver derfor beretnngen t Stts-

revsorerne  henhod t § 17, stk. 2,  rgsrevsoroven, f. ovbekendtgørese nr. 101 f 19. nur 2012.

Beretnngen vedrører fnnsovens § 9. Skttemnsteret.

 undersøgesesperoden hr der været føgende mnstre:

Krstn ensen: ugust 2004 - februr 2010

Troes Lund Pousen: februr 2010 - mrts 2011

Peter Chrstensen: mrts 2011 - oktober 2011

Thor Möger Pedersen: oktober 2011 - oktober 2012

Hoger K. Nesen: oktober 2012 - december 2013

ons Dh: december 2013 - februr 2014

Morten Østergrd: februr 2014 - september 2014

Benny Engebrecht: september 2014 - un 2015

Krsten Lurtzen: un 2015 -

Beretnngen hr  udkst været foregt Skttemnsteret, hvs bemærknnger er fspeet  beret-

nngen.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

1. Introduktion og

konklusion

1.1.

FORMÅL OG KONKLUSION

1. Denne beretnng hnder om den kontro, der foretges forud for udbetng f negtvt

momstsvr, herefter benævnt negtv moms. Skttemnsteret hr det overordnede n-

svr for, t forvtnngen  SKAT fungerer tfredsstende, herunder ogs omrdet negtv

moms. SKAT udøver forvtnngen f ovgvnngen om sktter  forhod t borgere og vrk-

somheder og hr sedes den urdske kompetence t t kontroere vrksomheders moms-

forhod og træffe fgørese om udbetng.

SKAT udbette  2015 negtv moms for  t 235 m. kr. Det svrer t knp 25 % f st-

tens smede ndtægter fr sktter og fgfter. SKATs udbetng f negtv moms er 

peroden 2009-2015 steget fr 139,9 m. kr. t 235 m. kr., svrende t en stgnng p

c. 68 %. Rgsrevsonen hr sev tget nttv t undersøgesen p grund f det væsent-

ge økonomske omfng og en hø rsko p momsomrdet.

2. Rgsrevsonen hr fgrænset undersøgesen t t omftte den kontro, der foretges n-

den udbetng f negtv moms. Skttemnsteret hr hert opyst, t mnsteret kke me-

ner, t undersøgesen kn begrænses t kun t omftte SKATs Udbetngskontro, d ne-

gtv moms ogs kontroeres  ndre f SKATs kontroproekter.  dsse proekter vurderes

ngveserne dog prmært efter, t udbetngen hr fundet sted. Rgsrevsonen vurderer,

t undersøgesen kn fgrænses t Udbetngskontroen, d der b..  bekendtgørese

om sttens regnskbsvæsen mv. er opstet specfkke krv t den kontro, der sk fore-

tges  forbndese med udbetnger. Endvdere er det Rgsrevsonens vurderng, t omr-

det er væsentgt og rskofydt, og t det kn være vnskegt efterføgende t nddrve

beøb, som er udbett.

Skttemnsteret hr endvdere tkendegvet, t beretnngen gver ndtryk f, t konku-

soner og dekonkusoner kn udstrækkes t t omftte hee SKATs forvtnng f moms,

p trods f t konkusonerne ene vedrører kontroen nden udbetng f negtv moms.

Rgsrevsonen sk derfor gøre opmærksom p, t nr der  beretnngen er bemærknnger

t SKATs kontro med negtv moms, reterer dette sg kun t den kontro, der sker

nden

udbetng.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

3. Skttemnsteret hr den 30. november 2016 offentggort resuttet f et servceef-

tersyn f momsomrdet, som er udrbedet f Skttemnsterets Koncernrevson. Rppor-

ten behnder fere dee f momsomrdet end Rgsrevsonens beretnng, der er fgrænset

t kontro med udbetng f negtv moms. Rgsrevsonen modtog den 28. september

2016 et udkst t rpporten. V fk opyst, t den foreøbge rpport vr  proces, hvorfor

form og ndhod stdg kunne n t ændre sg. V fk vdere opyst, t den foreøbge rp-

port skue behndes fortrogt, og t resutterne kke mtte offentggøres. Rgsrevso-

nen hr først modtget den endege rpport smme dg som resuttet f servceeftersy-

net bev offentggort, og v hr derfor kke hft mughed for t nddrge rpportens resu-

tter  beretnngen.

Det fremgr f Skttemnsterets Koncernrevsons rpport, t Skttemnsterets under-

søgese ”Servceeftersyn – Momsomrdet” kke hr været trettegt med henbk p t

fdække svg eer fe  regnskbstene. Af rpporten fremgr det mdertd: ”P det fore-

ggende grundg hr Skttemnsterets Koncernrevsons undersøgese dog kke gvet

nednng t t ntge, t omrdet er omfttet f systemtsk momssvnde f smme k-

rkter og omfng som eksempevs p omrdet for refuson f udbytteskt. Med udgngs-

punkt  SKATs gennemførte rskoproces og efterføgende rpporterng kn v [Skttemn-

sterets Koncernrevson] dog kke fvse, t der forekommer betydege mnger  de sm-

ede momsndtægter”.

Rgsrevsonen vurderer umddebrt, t resutterne  Skttemnsterets Koncernrevsons

rpport p væsentge punkter er  trd med de observtoner og konkusoner, som frem-

gr f denne beretnng.

4. Formet med Rgsrevsonens undersøgese er t vurdere, om Skttemnsteret hr sk-

ret en tfredsstende kontro f negtv moms nden udbetng. V besvrer føgende

spørgsm  beretnngen:

•

Er SKATs

tretteæggese

f kontroen f negtv moms nden udbetng tfredsst-

ende?

Er SKATs

kontro

f negtv moms nden udbetng tfredsstende?

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

KONKLUSION

Skttemnsteret hr kke skret, t SKATs kontro med negtv moms nden udbetng er

tfredsstende. Udbetngerne f negtv moms beøb sg t 235 m. kr.  2015 fordet

p 317.643 ngveser, hvorf knp 2 % bev kontroeret. Rgsrevsonen fnder, t Sktte-

mnsteret snrest bør tge nttv t t styrke kontroen, s rskoen for uretmæssge

udbetnger mndskes.

Skttemnsteret hr kke nyser, som p tfredsstende vs kn forkre rsgerne t

stgnngen  den negtve moms  peroden 2009-2015, hvor beøbet steg fr 139,9 m. kr.

t 235 m. kr., svrende t c. 68 %. Mnsteret hr opyst, t ændrnger  eksportmoms-

ordnngen er en væsentg drvkrft bg stgnngen  den negtve moms, og t udvkngen

 den negtve moms  store træk føger udvkngen  den postve moms. Rgsrevsonen

fnder, t Skttemnsteret bør kunne redegøre for rsgen t udvkngen  den negtve

moms, d sev mndre procentuee fvgeser kn medføre store tb for stten, sfremt de

skydes fe.

SKATs tretteæggese f kontroen er kke tfredsstende. SKAT hr kke et tstrække-

gt grundg  form f nyser og vden t t kunne tretteægge en tfredsstende kontro

bseret p væsentghed og rsko. Hver ngvese udgorde  2015  gennemsnt 740.000 kr.

Der foregger kke formserede procedurebeskrveser for vsterngen, og det er den en-

kete vsterngsmedrbeder, der fgør, om ngvesen kn godkendes t udbetng. End-

vdere hvde hver medrbeder  SKATs vsterng  2015  gennemsnt c. 3 mnutter t t

vurdere, om de skue godkende en ngvese t udbetng eer overføre den t kontro.

Rgsrevsonen fnder, t vsterngens tretteæggese ndebærer en rsko for, t ngve-

ser kke udtges t kontro p bggrund f en vurderng f væsentghed og rsko. Det er

desuden kun en mndre de f de ngveser, som  første omgng bver udtget t kontro,

der bver kontroeret. Undersøgesen hr vdere vst, t SKAT hr en bgtegrænse p

10.000 kr. Det betyder, t SKAT udbeter c. 0,5 m. kr. rgt uden forudgende kontro.

Rgsrevsonen fnder, t der for e ngveser bør være en ree sndsynghed for t bve

udtget t kontro.

Rgsrevsonen vurderer, t SKATs kontro med negtv moms nden udbetng kke er t-

fredsstende, d SKAT kke  tstrækkeg grd hr kontroeret væsentge og rskofyd-

te ngveser. Rgsrevsonens nyser vser, t SKAT hr fokuseret kontroen p mndre

væsentge ngveser. Rgsrevsonens undersøgese vser vdere, t SKAT kke kontroe-

rer ngveser fr nystrtede vrksomheder hyppgere end ngveser fr e vrksomheder

set under ét, p trods f t SKAT er opmærksom p, t rskoen hos dsse vrksomheder er

forhøet. Lgeedes vser undersøgesen, t ngveser fr vrksomheder, der ved tdgere

kontroer kke hvde dokumentton for den negtve moms eer hvde uorden  regnsk-

berne mv., kun  begrænset omfng kontroeres efterføgende. SKAT hr desuden kke t-

psset omfnget f kontroen, s der tges høde for peroder med spdsbestnng. Konse-

kvensen herf er, t sndsyngheden for, t en ngvese bver kontroeret, vrerer fr

dg t dg og  hø grd er bestemt f nt modtgne ngveser den pgædende dg og

kke f den væsentghed og rsko, der knytter sg t den enkete ngvese. Rgsrevsonen

vurderer endvdere, t konsekvensen f en mngende nddtkontro er, t der er rsko for

væsentge fe, som SKAT kke opdger  Udbetngskontroen.

NYSTARTEDE VIRK-

SOMHEDER

Nystrtede vrksomheder er 

denne beretnng defneret som

vrksomheder, der er moms-

regstreret nden for de seneste

2 r.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

SKAT hr sden ugust 2013 uden hemme foretget knp 4.000 udbetnger t vrksom-

heder. Dette er sket  forbndese med, t vrksomheder hr korrgeret postve momsnd-

beretnnger. SKAT hr sedes  peroden ugust 2013 - oktober 2016 behndet 3.988 po-

stve momskorrektoner forkert. Dette hr medført, t SKAT uretmæssgt hr udbett

c. 722 mo. kr. Beøbet kn dog ogs være modregnet  eventue gæd. Konsekvensen f

feen er, t vrksomheder, der rettegt sk bete moms,  stedet fr penge udbett. SKAT

opkræver beøbet efterføgende. Ae dsse momskorrektoner hr været gennem Udbet-

ngskontroen, som dog kun  gnske f tfæde hr stoppet udbetngerne. Skttemn-

steret hr opyst, t SKAT og Skttemnsterets deprtement først er bevet opmærksom-

me p den omtte stuton  forbndese med Rgsrevsonens spørgsm hert. Rgsrev-

sonen fnder, t det er en mnge  SKATs forvtnng, t en systemfe, der medfører uhem-

ede udbetnger og rsko for tb, kn eksstere  s ng en perode. Skttemnsteret hr

opyst, t der er værkst mnuee ttg med henbk p t skre, t der kke sker uretmæs-

sge udbetnger f korrektoner. Skttemnsteret hr vdere opyst, t der kke umdde-

brt er ndktoner p svg eer restnceprobemer  forbndese med feudbetngerne.

1.2.

BAGGRUND

5. Rgsrevsonen hr sev tget nttv t denne undersøgese, der strtede med en for-

undersøgese  nur 2016. Bggrunden er b.. en stgnng p c. 68 %  udbetng f ne-

gtv moms  peroden 2009-2015. Udvkngen hr desuden pkdt sg opmærksomhed fr

Foketngets Sktteudvg, der hr stet spørgsm hert og t SKATs kontroktvtet p

omrdet.

MOMSPERIODE

En momsperode kn være en

mned, et kvrt eer et hvt

r. Perodens ængde er fhæn-

gg f vrksomhedens omsæt-

nng. o større omsætnng, de-

sto oftere fregner vrksomhe-

den moms.

Negativ moms

6. Merværdfgft – eer moms – er en fgft p sg f vrer og tenesteydeser. Vrksom-

heder sk opkræve og ndbete moms fr deres kunder (sgsmoms), mens vrksomheder

fr frdrg for den moms, der betes for ndkøb f rvrer, mskner mv. (købsmoms). Hvs

en vrksomheds købsmoms  en momsperode er større end sgsmomsen, v SKAT udbet-

e forskeen – den negtve moms – t vrksomheden. Dette er ustreret  fgur 1.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

FIGUR 1

NEGATV MOMS

LEVERANDØR

VARELEVERANCE TIL

PRODUKTION

4 mio. kr.

+ 25 % moms

KUNDER

VARESALG

2 mio. kr.

+ 25 % moms

VIRKSOMHED

Momsangivelse

Salgsmoms

500.000 kr.

- Købsmoms 1.000.000 kr.

= Momstilsvar

(negativt)

-500.000 kr.

500.000 kr.

SKAT

Kde: Rgsrevsonen.

7.  SKATs sevbetenngsteneste TstSev Erhverv ngver vrksomhederne en række op-

ysnnger, b.. købsmoms, sgsmoms, moms f vrekøb  udndet og frdrg for energ-

fgfter mv. Resuttet f dsse opysnnger kn gve sg udsg  et postvt eer negtvt

tsvr, som enten sk ndbetes t SKAT eer bver udbett f SKAT.

Udbetalingskontrollen

8. Negtve ngveser bver behndet  SKATs Udbetngskontro. Udbetngskontro-

ens form er t skre, t negtve momsngveser udbetes p et korrekt grundg, og

t forebygge tb for stten.

9.  Udbetngskontroen foretges en ndedende vsterng f de negtve ngveser. P

bggrund f systemmæssge opysnnger og vsterngsmedrbedernes fgge vden og

erfrng udtges ngveser t en kontroste. Kontromedrbederne udvæger sger fr

kontrosten t egentg kontro, hvorefter vrksomheden sk dokumentere den negtve

momsngvese.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

10. Fgur 2 ustrerer en negtv momsngveses ve gennem Udbetngskontroen.

FIGUR 2

UDBETALNGSKONTROLLEN

Momsangivelse

Salgsmoms

500.000 kr.

- Købsmoms 1.000.000 kr.

= Momstilsvar

(negativt)

-500.000 kr.

VIRKSOMHED

SKAT

Visitering

BETALINGSCENTER

98 %

Udbetaling med

eventuel regulering

Kontrol

UDBETALINGSKONTROLLEN

Kilde: Rigsrevisionen.

Det fremgr f fgur 2, t ngvesen vsteres og enten vurderes t være korrekt og deref-

ter udbetes, eer t SKAT vurderer, t der er grundg for t foretge en kontro. Kontro-

en kn eventuet resutere  en reguerng f det ngvne beøb, hvs ngvesen er febe-

hæftet. Det reguerede beøb bver derefter godkendt t udbetng t vrksomheden. Se-

ve udbetngen/fregnngen vretges f SKATs Betngscenter.

SKATs kontrolindsats

11. SKATs kontroopgver er orgnstorsk pceret  forretnngsomrdet ndsts. SKATs

kontroktvteter er orgnseret  proekter. Kontroen med udbetng f negtv moms

udføres toverveende  Udbetngskontroen, som vretger den dgge drft f modt-

gese, vsterng t udbetng eer eventue kontro f negtve momsngveser. Derud-

over gennemføres der c. 400 kontroer nden udbetng  proekterne ”Frdrg for energ-

fgfter mv.” og ”Udbetngskontro  udenndske vrksomheder uden herboende repræ-

sentnt”.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

SKAT hr en række ndre kontroktvteter p momsomrdet. Dsse kontroer v som ud-

gngspunkt bve foretget

efter

udbetng og v sedes kke kunne stoppe udbetngen

f en eventuet febehæftet ngvese. Proektet ”Orgnseret svg med negtv moms” hr

b.. t form t mødeg orgnseret svg med udbetng f negtv moms og kontroe-

rer ngveser bde før og efter udbetng. Proektet hndterer godt 200 sger rgt. Pro-

ektet ”Tx Governnce” hr b.. t form t skbe et formseret smrbede med en

række f de største koncerner  Dnmrk med henbk p t skre en hø regeefterevese

gennem øbende kontkt og dog. ndstsproekterne ”Orgnseret kædesvg” og ”Moms-

krussesvg” vedrører hovedsgegt svg med postv moms og  noge tfæde svg med

negtv moms. Ae SKATs øvrge ndstsproekter kn som ed  kontroen f ndre skt-

ter og fgfter ogs ndehode kontro f negtv moms.

12. SKAT foretger hvert 2. r en compnceundersøgese, der mer vrksomhedernes re-

geefterevese p sktte- og momsomrdet. Undersøgesen bseres p stkprøvevse kon-

troer f sm og meemstore vrksomheder. Ved hver kontro er der foretget en grundg

gennemgng f e vrksomhedens skttemæssge forhod, herunder momsforhod, hvs

vrksomheden er momsregstreret. Stkprøven er udvgt, s den udgør et repræsenttvt

udsnt f e sm og meemstore vrksomheder med op t 250 nstte.

Fgur 3 vser et udsnt f SKATs kontroktvteter p omrdet for negtv moms.

FIGUR 3

UDSNT AF SKATS KONTROLAKTVTETER PÅ OMRÅDET FOR NEGATV

MOMS

Compliance-

undersøgelse

Svigs-

projekter

på moms-

området

Udbetalings-

kontrollen

(kontrol inden

udbetaling)

Øvrige

projekter

Organiseret

svig med

negativ

moms

Tax

Governance

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f opysnnger fr Skttemnsteret.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

SKATs kontro med negtv moms nden udbetng er sedes toverveende pceret 

Udbetngskontroen, men SKAT udfører kontro  en række ndre proekter efter udbet-

ng.

13. Rgsrevsonen vurderer, t udbetnger er rskofydte, ford uretmæssge udbetnger

kn være vnskege t nddrve efterføgende. Derudover hr SKAT  nterne proektbeskr-

veser vurderet, t noge vrksomheder ene oprettes med henbk p svg med negtv

moms. Dette er erfrngen  fere nde.

14. SKAT foretger rgt en hodnngsundersøgese, der mer borgeres og vrksomheders

skttemor, deres hodnng t og opfttese f skttesystemet og SKATs vrksomhed. Hod-

nngsundersøgeserne hr sden 2012 vst en fdende opevet opdgesesrsko ved sktte-

snyd bndt vrksomheder. Den seneste hodnngsundersøgese vedrørende 2015 vser, t

den opevede opdgesesrsko fortst er v.  2015 mente 38 % f vrksomhederne, t op-

dgesesrskoen ved skttesnyd vr stor eer meget stor. T smmengnng vr denne n-

de 64 %  2012. Rgsrevsonen vurderer, t en øget sndsynghed for udvægese t kon-

tro er ét bndt fere forhod, som kn øge den opevede opdgesesrsko, motvere vrk-

somheder t t sevngve korrekt og mndske rskoen for svg.

1.3.

REVISIONSKRITERIER, METODE OG AFGRÆNSNING

Revisionskriterier

15. Revsonskrtererne tger udgngspunkt  et f SKATs m for forretnngsomrdet nd-

sts, hvor Udbetngskontroen orgnstorsk er pceret. SKATs m er b.., f. fnns-

oven for 2015, § 9.21.01, ”t skre, t borgere og vrksomheder beter det, de sk, hver-

ken mere eer mndre. ndstsen fpsses efter rsko og dfærd, sedes t den gver størst

mug effekt”.

Rgsrevsonen vurderer desuden kontroens tretteæggese ud fr bekendtgørese om

sttens regnskbsvæsen mv. (bekendtgørese nr. 70 f 27. nur 2011). Herf fremgr det,

t kontroen f udbetnger sk tretteægges efter væsentghed og rsko. Desuden sk

forretnngsgnge og nterne kontroer  vdest mugt omfng skre, t de dspostoner, der

er omfttet f regnskbsfæggesen, er  overensstemmese med meddete bevnger, o-

ve og ndre forskrfter smt med ndgede fter og sædvng prkss. Hert kommer, t

regnskbsbekendtgøresen ster krv om, t godkendese f udgfts- og ndtægtsbg om-

ftter bgets mteree og økonomske ndhod. Hvor der kke foregger en drekte mod-

ydese, sk der ved godkendesen føres kontro med, t grundget for udgften er korrekt,

t de fstgte rbedsgnge og procedurer er fugt, og t bget er korrekt.

16.  beretnngen besvrer v 2 spørgsm.

Det første spørgsm retter sg mod SKATs tretteæggese f kontroen og besvres  k-

pte 2. V hr undersøgt, om SKAT hr hft et tstrækkegt grundg for t tretteægge

en tfredsstende kontro f negtv moms nden udbetng. Rgsrevsonen vurderer, t

kendskb t poputonen f vrksomheder, der ngver negtv moms, og t fekder og

fetyper  ngveser f negtv moms er en fgørende forudsætnng for t kunne trette-

ægge kontroen tfredsstende. Herudover hr v gt t grund, t Skttemnsteret kn

redegøre for udvkngen  negtv moms.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

 kpte 2 hr v desuden undersøgt, hvordn SKAT hr vgt t tretteægge kontroen.

V hr gt t grund, t kontroen sk tretteægges, s e ngveser hr en sndsyng-

hed for t bve udvgt t kontro, og t tretteæggesen skrer, t ngveser kontroe-

res ud fr en fvenng f væsentghed og rsko.

Det ndet spørgsm er rettet mod udføresen f kontroen og besvres  kpte 3. V hr

undersøgt, om SKAT udfører en tfredsstende kontro f negtv moms nden udbetng.

V hr b.. gt t grund, t Udbetngskontroen opdger fe og efterføgende bdrger

t t forhndre, t vrksomheder gentger fe.

 kpte 3 hr v desuden undersøgt, om SKAT hr kontroeret udbetng f negtv moms

efter væsentghed og rsko. Krvet om, t kontroen sk tretteægges ud fr væsentg-

hed og rsko, fremgr f bekendtgørese om sttens regnskbsvæsen mv. og er desuden

ndrbedet  SKATs regnskbsnstruks, proektbeskrveser mv. Medmndre en kontro sk

omftte e ngveser, sk der nvendes en metode, som effektvt prorterer resurserne

bedst mugt. En prorterng f ndstsen bseret p væsentghed og rsko er en metode,

der kn skre en effektv kontro med brug f s f resurser som mugt.

Metode

17. Undersøgesen er prmært bseret p nyser f dt, der vedrører e negtve ng-

veser og udførte kontroer  peroden 2009-2015. Herudover hr v bseret undersøgesen

p skrftgt mtere fr SKAT og Skttemnsterets deprtement, fx beskrveser f for-

retnngsgnge, proekter og redegøreser, og p møder med SKAT og Skttemnsterets de-

prtement.  forbndese med undersøgesen hr v gort brug f sktte- og momseksperter.

18. SKAT hr opyst, t negtve ngveser, der kontroeres  Udbetngskontroen, nde-

hoder summen f momsfregnng og energfgfter mv. Energfgfter mv. udgør kun en

mndre de f det beøb, der kontroeres  Udbetngskontroen, men det er kke mugt t

opgøre den præcse størrese herf. SKAT hr opyst, t det kke er mugt t evere dt

om kontroerede ngveser renset for energfgfter mv.

Konsekvensen herf er, t tbeer mv.  beretnngen kke kn fstemmes t fx de ndtægts-

ster, som sendes t Foketngets Sktteudvg én gng om mneden. ndtægtssterne

ndehoder kke energfgfter mv., gesom den negtve moms  ndtægtssterne kke er

udtryk for udbetnger.

19. Revsonen er udført  overensstemmese med god offentg revsonsskk, som er bse-

ret p de grundæggende revsonsprncpper  rgsrevsonernes nterntone stndrder

(SSA 100-999).

Afgrænsning

20. V hr fgrænset undersøgesesperoden t 2009-2015, hvor udbetng f negtv moms

steg mrknt. V hr ndhentet og nyseret dtmtere om e udbetnger og e ud-

førte kontroer  Udbetngskontroen for peroden 2009-2015. Undersøgesen fgrænser

sg t SKATs kontro med negtv moms nden udbetng og fokuserer derfor p den kon-

tro, som SKAT udfører  Udbetngskontroen, der er nsvrg for t kontroere vrksom-

hedernes ngveser f negtv moms nden udbetng.  forbndese med undersøgesen

bev v gort opmærksom p en probemtk ved korrekton f postve momsngveser og

udvdede derfor undersøgesen t t omftte denne probemstng.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

NTRODUKTON OG KONKLUSON

21. SKAT udfører som tdgere nævnt en række kontroer efter udbetng f negtv moms.

Dsse kontroer er kke omfttet f vores undersøgese.

22.  bg 1 er undersøgesens metodske tgng beskrevet. Bg 2 ndehoder en ordste,

der forkrer udvgte ord og begreber.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

2. Tilrettelæggelse af

kontrollen

DELKONKLUSION

SKATs tretteæggese f kontroen med negtv moms nden udbetng er kke tfreds-

stende.

Skttemnsteret hr kke p tfredsstende vs kunnet redegøre for rsgerne t stg-

nngen  udbetngerne f negtv moms  peroden 2009-2015, hvor beøbet steg fr

139,9 m. kr. t 235 m. kr., svrende t en stgnng p c. 68 %. Mnsteret hr opyst,

t ændrnger  eksportmomsordnngen er en væsentg drvkrft bg stgnngen, og t ud-

vkngen  den negtve moms  store træk føger udvkngen  den postve moms. Rgsrev-

sonen fnder det væsentgt, t mnsteret kn redegøre for rsgerne t de store stgnn-

ger  den negtve moms, d sev mndre procentuee fvgeser kn medføre store tb for

stten, sfremt de skydes fe.

SKAT hr kke  tstrækkeg grd nyseret poputonen f ngveser f negtv moms.

Rgsrevsonen vurderer, t konsekvensen f de mngende nyser er, t SKAT kke kn

estmere, hvor stor en de f den negtve moms SKAT hr udbett uretmæssgt. Rgsre-

vsonen vurderer desuden, t den mngende vden betyder, t SKAT kke hr grundget

for t tretteægge en tfredsstende kontro.

SKATs bgtegrænse p 10.000 kr. betyder, t SKAT utomtsk udbeter godt hvde-

en f de mere end 300.000 rge ngveser f negtv moms. SKAT udbeter sedes

c. 0,5 m. kr. rgt uden forudgende kontro. Rgsrevsonen fnder, t der for e ng-

veser bør være en ree sndsynghed for t bve udtget t kontro.

Vsterngsmedrbederne hvde  2015  gennemsnt c. 3 mnutter t t vurdere, om de

skue godkende en ngvese t udbetng eer overføre den t kontro. Hver ngvese ud-

gorde  2015  gennemsnt 740.000 kr. Der foregger kke formserede procedurebeskr-

veser for vsterngen, hvorfor det er den enkete vsterngsmedrbeder, der fgør, om n-

gvesen kn godkendes t udbetng, eer om den sk overføres t en kontroste. Rgs-

revsonen fnder smet set, t vsterngens tretteæggese ndebærer rsko for, t væ-

sentge og rskofydte ngveser kke udtges t kontro.

Kontromedrbederne udvæger sger fr kontrosten t gennemgng p bggrund f en

fgg vurderng f væsentghed og rsko. Medrbederne kontroerer kun en mndre de

f ngveserne p sten. Dette ndebærer, t det kke er e de ngveser, som  vstern-

gen er vurderet t t være væsentge og rskofydte, der kontroeres.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

23. Dette kpte hnder om Skttemnsterets kendskb t udvkngen  udbetng f ne-

gtv moms og om SKATs tretteæggese f kontroen med udbetng f negtv moms.

2.1.

UDVIKLINGEN I UDBETALING AF NEGATIV MOMS

24. SKATs udbetng f negtv moms hr været stgende  peroden 2009-2015. V hr un-

dersøgt, om Skttemnsteret kn redegøre tfredsstende for udvkngen  udbetnger-

ne f negtv moms. V hr gt t grund, t Skttemnsteret bør hve et kendskb t, hvor-

for udbetng f negtv moms er steget med c. 68 %.

25. Tbe 1 vser omfnget f ngveser og udbett negtv moms  peroden 2009-2015.

TABEL 1

ANGVELSER OG UDBETALT NEGATV MOMS  PERODEN 2009-2015

Ant

ngveser

Udbett

negtv moms

(M. kr.)

139,9

161,9

176,9

188,1

212,3

228,8

235,0

Gennemsntg

udbetng pr. ngvese

(1.000 kr.)

362

437

487

523

582

707

740

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

386.440

370.317

363.268

359.627

364.712

323.522

317.643

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

AFREGNINGSPERIODE

En fregnngsperode kn være

en mned, et kvrt eer et

hvt r. Afregnngen fhænger

f vrksomhedens omsætnng.

o større omsætnng, desto of-

tere fregner vrksomheden

moms.

Det fremgr f tbe 1, t SKAT  2015 udbette negtv moms for  t 235 m. kr.  2009

bev der udbett knp 140 m. kr. Det svrer t en stgnng p c. 68 % p 6 r opgort 

øbende prser. Det fremgr vdere f tbeen, t ntet f negtve ngveser er fdet

 peroden.  2009 modtog SKAT godt 386.000 ngveser, mens ntet  2015 vr fdet

t knp 318.000 ngveser, prmært som føge f ændrnger  fregnngsperoder  2014.

Det svrer t et fd p c. 18 %. Det betyder, t den gennemsntge udbetng pr. ng-

vese er steget.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

Skatteministeriets redegørelse for stigningen i den negative moms

26.  november 2015 stede Foketngets Sktteudvg føgende spørgsm t skttem-

nsteren:

BOKS 1

SKATTEUDVALGETS SPØRGSMÅL TL SKATTEMNSTEREN

”Hvordn hr udvkngen  udbetng f negtv moms været for rene 2010-14 og for 1. hv-

r f 2015 fordet p føgende grupper:

•

Mnedsfregnende vrksomheder?

•

Kvrtsfregnende vrksomheder?

•

Hvrsfregnende vrksomheder?

Hvor meget udgør dsse beøb  forhod t den tsvrende ndbetng f moms fr de pgæ-

dende grupper  de pgædende peroder?”

Kde: SAU, Am. de endegt svr p spørgsm 133.

27. Af svret p Sktteudvgets spørgsm kn det udedes, t der er 5 rsger, der kn

pvrke nveuet for den negtve moms:

•

ændrnger  nt etberede vrksomheder

ændrnger  vrksomhedernes ndkøb og nvesternger

udsvng  eksporten

ændrnger  smhndeen med EU

øget udbredese f eksportmomsordnngen, der gver en ændret regstrerng f hen-

hodsvs postv og negtv moms.

EKSPORTMOMS-

ORDNINGEN

Eksportmomsordnngen nde-

bærer, t vrksomheder udsk-

er deres eksportenhed  en sær-

g momsregstrerng med et

særskt SE-nummer. Eksporten-

heden kn nmode om t f

udbett det negtve momst-

svr, før vrksomheden er for-

pgtet t t fregne den pos-

tve sgsmoms. Vrksomheder

kn herudover f udbett et be-

øb fr SKAT svrende t 3/52

f den smede negtve moms

for de senest forudgende 12

mneder.

28. Skttemnsteret hr over for Rgsrevsonen opyst, t svret t Sktteudvget n-

dehodt en beskrvese f

muge

forkrnger og kke en beskrvese f rsgerne t den

fktske udvkng  den negtve moms. Mnsteret hr efterføgende vurderet, t udvk-

ngen  negtv moms overveende skydes øget udbredese f eksportmomsordnngen.

29. Årsgen t den øgede udbredese f eksportmomsordnngen sk føge Skttemnste-

ret fndes  henhodsvs en ovændrng og en prkssændrng.  2010 medførte en ovæn-

drng, t fere ydeser bev omfttet f ordnngen, fx trnsportydeser.  2013 medførte en

prkssændrng, t e og gs kunne medtges  ordnngen. Fere vrksomheder nden for

trnsport- og energsektoren hr sedes fet mughed for t benytte eksportmomsord-

nngen. Rgsrevsonen hr  forængese f Skttemnsterets opysnng om, t udvkn-

gen  negtv moms overveende skydes øget udbredese f eksportmomsordnngen, spurgt

nærmere nd t, hvor meget f stgnngen der kn henføres hert. Rgsrevsonen hr b..

p bggrund f egne estmter drøftet eksportmomsordnngens betydnng for stgnngen

 den negtve moms. Mnsteret fndt  første omgng, t c. 90 % f stgnngen kunne

forkres med eksportmomsordnngens udbredese, men hr efter drøfteser med Rgsre-

vsonen senere frfdet dette. Rgsrevsonen kn sedes konsttere, t eksportmoms-

ordnngen kn være en forkrng p den stgende negtve moms, men t mnsteret kke

kender betydnngen herf.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

Skttemnsteret bemærker desuden, t udvkngen  den negtve moms  store træk fø-

ger udvkngen  den postve moms.  de dt, der gger t grund for den øbende ndtægts-

overvgnng, hr der, efter deprtementets vurderng,  undersøgesesperoden kke været

tegn p en stgnng  svgtende regeefterevese e..  en sk, som er syng  dt. Rgsre-

vsonen kn, f. pkt. 3, konsttere, t det f Skttemnsterets Koncernrevsons rpport

”Servceeftersyn – Momsomrdet” fremgr, t det med udgngspunkt  SKATs gennemførte

rskoproces og efterføgende rpporterng kke kn fvses, t der forekommer betydege

mnger  de smede momsndtægter. Rgsrevsonen bemærker desuden, t mndre pro-

centuee fvgeser  den postve og negtve moms kn dække over beøbsmæssgt væ-

sentge fe. Rgsrevsonen fnder sedes, t der hverken er grundg for t konkudere, t

udvkngen hr været udtryk for svgtende regeefterevese eer det modstte.

30. Skttemnsteret hr opyst, t eksportmomsordnngen er en væsentg rsg t stg-

nngen  den negtve moms, men kn kke opyse, hvor stor betydnng ordnngen kn t-

ægges.

RESULTATER

Undersøgesen vser, t den negtve moms er steget med c. 68 %  peroden 2009-2015.

Skttemnsteret forhoder sg først t og nyserer rsgen t stgnngen  negtv moms,

d Sktteudvget og Rgsrevsonen spørger om det. Rgsrevsonen vurderer, t mnste-

ret sedes kke f egen drft hr fugt udvkngen, det mnsteret kun er  stnd t t op-

yse Sktteudvget om

muge

forkrnger p stgnngen  negtv moms. Mnsteret ud-

rbeder først beregnngen, der vser en øget brug f eksportmomsordnngen, d Rgsrev-

sonen  forbndese med denne undersøgese beder mnsteret om t redegøre for stgnn-

gen  negtv moms. Mnsteret vurderer, t udvkngen  den negtve moms  store træk

føger udvkngen  den postve moms.

Det er Rgsrevsonens vurderng, t Skttemnsteret fortst kke hr redegort tfreds-

stende for rsgen t stgnngen  den negtve moms. Rgsrevsonen fnder det væsent-

gt, t mnsteret kn redegøre for udvkngen  den negtve moms, d sev mndre pro-

centuee fvgeser kn medføre store tb for stten, sfremt de skydes fe.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

2.2. GRUNDLAG FOR AT TILRETTELÆGGE UDBETA-

LINGSKONTROLLEN

31. V hr undersøgt, om SKAT hr et tstrækkegt grundg for t tretteægge en tfreds-

stende kontro. V hr gt t grund, t et godt kendskb t poputonen f ngveser er

udgngspunktet for en rskobseret kontro. Dette kendskb kn SKAT fx opn ved t n-

ysere febeøb og fendee  poputonen f udbetnger. V hr derfor undersøgt, om

de nyser mv., som SKAT hr udført vedrørende negtv moms, gver det nødvendge f-

sæt for SKAT t t tretteægge kontroen tfredsstende.

FEJLBELØB

V defnerer et febeøb  popu-

tonen f udbetnger som

det smede beøb, SKAT hr

udbett uretmæssgt. En fe-

nde defneres  beretnngen

som ndeen f febehæftede

ngveser.

SKATs analyser af negativ moms

32. V hr undersøgt, hvke nyser SKAT hr gennemført p omrdet for udbetng f ne-

gtv moms. SKAT udfører hvert 2. r en compnceundersøgese, der hr t form t m-

e vrksomhedernes regeefterevese. SKAT hr derudover gennemført et kontroproekt 

2010 og en effektmng  2013.

Complianceundersøgelse

33. Den seneste compnceundersøgese er fr 2015 og vedrører ndkomstret 2012. Un-

dersøgesen er bseret p en dybdegende kontro f 2.998 vrksomheders skttemæss-

ge forhod. Bndt e kontroerede vrksomheder er der tge foretget  t 1.887 kon-

troer f vrksomhedernes momsforhod. Undersøgesen omftter kun vrksomheder med

op t 250 nstte. Compnceundersøgesen beskrver udvkngen p sktte- og moms-

omrdet generet, men ndehoder kke en specfk nyse f negtv moms. Undersøge-

sen ndehoder nyser f fendee og febeøb for sm og meemstore vrksomheder p

hee momsomrdet.

Compnceundersøgesen fr 2015 vste, t bndt vrksomheder, der ogs bev kontroe-

ret for moms, vr der momsreterede fe  46 % f tfædene. Det er en stgnng p 5 pro-

centpont  forhod t compnceundersøgesen fr 2012 vedrørende ndkomstret 2010.

Undersøgesen vste ogs, t momsgbet hr været uændret sden 2010.

Sktte- og momsgbet kn bde skydes fe og bevdste forsøg p t omg regerne. SKAT

henfører hvdeen f sktte- og momsgbet for sm og meemstore vrksomheder t vrk-

somheder, der bevdst forsøger t omg regerne for sktter og fgfter, herunder moms.

Dsse udgør 10 % f det smede nt sm og meemstore vrksomheder.

34. Vrksomheder med mere end 250 nstte er kke ndehodt  compnceundersøgesen.

Rgsrevsonen hr undersøgt, hvor stor en nde f de smede udbetnger f negtv

moms, der kn henføres t de vrksomheder, som kke ndgr  compnceundersøgesen.

Rgsrevsonen estmerer, t en meget væsentg de – op t 80 % – f den udbette neg-

tve moms  2012 kn henføres t vrksomheder, som kke ndgr  SKATs compnceunder-

søgese.

Skttemnsteret hr opyst, t der  2017 v bve gennemført en skttegbsopgørese

bndt vrksomheder med mere end 250 nstte.

SKATTE- OG MOMS-

GABET

Sktte- og momsgbet er ud-

tryk for forskeen meem det,

sktteyderne sk ndbete, og

det de fktsk ndbeter. Skt-

te- og momsgbet kvntfce-

rer sedes den mngende re-

geefterevese  kroner og ører.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

Rgsrevsonen vurderer, t SKAT kke kn nvende resutterne  compnceundersøge-

sen t t estmere fendee og febeøb  poputonen f ngveser f negtv moms, d

den kke omftter e vrksomheder, som fr udbett negtv moms. Rgsrevsonen vurde-

rer smtdg, t de tendenser, der kommer t udtryk  compnceundersøgesen, burde hve

gvet nednng t, t SKAT hvde undersøgt omrdet vedrørende negtv moms nærmere.

Kontrolprojekt i 2010

35. SKAT udbeter utomtsk e ngveser under 10.000 kr. uden forudgende kontro. 

2010 kontroerede SKAT  et særgt proekt 102 sger med udbetnger

under 10.000 kr.

Formet vr t vurdere, om SKAT skue oprethode sn prkss for utomtsk frgvese

TRÆFPROCENT

Træfprocenten er et udtryk for

den nde f kontroerne, der

gver nednng t reguerng,

dvs. ændrng f det negtve

tsvr.

f udbetnger under 10.000 kr. Kontroen er udført, efter t SKAT hr udbett pengene.

Kontroen vste en træfprocent p 21 % og en gennemsntg reguerng p 13.369 kr. pr.

regueret ngvese. 19 % f vrksomhederne bev ukket efter kontroen – enten f SKAT

eer p vrksomhedernes eget nttv. SKAT hr frpporteret kontroproektet  et kort-

fttet nott, hvor SKAT vurderer, t grænsen for utomtsk frgvese f ngveser under

10.000 kr. kn fsthodes.

36. Rgsrevsonen fnder, t kontroproektets resutter burde hve fornedget, t SKAT

gennemførte en gnende nyse bseret p en sttstsk repræsenttv stkprøve. P bg-

grund f en sdn nyse kunne SKAT hve estmeret febeøb  poputonen f udbet-

nger under 10.000 kr. Desuden ve nysen hve tveebrgt et grundg for t besutte,

hvordn SKAT sk kontroere udbetnger under 10.000 kr. SKAT hr efterføgende op-

yst, t der  2016 er udtget en sttstsk repræsenttv stkprøve, der v kunne estme-

re febeøb  poputonen f udbetnger under 10.000 kr. og udbetnger  ntervet

10.000-20.000 kr.

Effektmåling i 2013

37. Udbetngskontroen hr  2013 kontroeret 380 tfædgt udvgte udbetnger

over

10.000 kr.

Undersøgesen vr den første f 2 pngte mnger, der tsmmen skue kort-

ægge kontroens effekt p vrksomhedernes efterevese f regerne. føge pnen skue

SKAT udføre den nden mng  2015, men SKAT hr kke gennemført mngen.

38.  forbndese med Rgsrevsonens undersøgese hr SKAT p ny gennemget stkprøven

fr effektmngen  2013. SKAT hr opyst, t kun 336 f de oprndege 380 udbetnger

bør ndg  stkprøven, hvs mn v beregne et smet febeøb eer fendee. Desuden bør

mn korrgere for perodeforskydnnger og tge udgngspunkt  nettoreguernger, dvs. for-

høese f det negtve momstsvr frtrukket nedsætteser f det negtve momstsvr.

Endvdere ndehoder stkprøven dubetter. Af dsse rsger bør 44 udbetnger føge SKAT

fernes fr stkprøven.

39. Rgsrevsonen fnder, t den korrgerede stkprøve kke kn bruges t t vurdere febe-

øb, d gennemsnttet f udbetngernes størrese er væsentgt vere  stkprøven end 

poputonen. Sedes er den gennemsntge udbetng pr. vrksomhed  stkprøven under

det hve f den gennemsntge udbetng pr. vrksomhed  poputonen. Den store for-

ske skydes, t meget store vrksomheder er underrepræsenteret  stkprøven.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

40. Rgsrevsonen konstterer, t det kke er mugt t bruge undersøgesen t t me ef-

fekten f SKATs kontro, d SKAT kke gennemførte den opføgende effektmng. Hert

kommer, t undersøgesen heer kke kn bruges t t estmere febeøb  poputonen,

d meget store vrksomheder er underrepræsenteret.

RESULTATER

Undersøgesen vser, t SKAT kke hr udrbedet egnede nyser, der beyser fendee

og febeøb  forhod t poputonen f ngveser og vrksomheder, som fr udbett ne-

gtv moms. Rgsrevsonen vurderer, t den mngende vden betyder, t SKAT kke kn

tretteægge kontroen tfredsstende.

Konsekvensen f de mngende nyser er b.., t SKAT kke kn estmere, hvor stor en

de f den udbette negtve moms p c. 235 m. kr.  2015 SKAT hr udbett uretmæs-

sgt. Det er Rgsrevsonens vurderng, t SKAT kke uden et sdnt estmt kn fgøre, om

kontrondstsen er tstrækkeg.

2.3. TILRETTELÆGGELSE AF KONTROLINDSATSEN I

UDBETALINGSKONTROLLEN

41. V hr undersøgt, om SKAT hr trettegt kontrondstsen tfredsstende. V hr gt

t grund, t en tfredsstende tretteæggese f kontroen ndebærer, t ngveser ud-

væges ud fr en fvenng f væsentghed og rsko, herunder t e ngveser sk hve

en sndsynghed for t bve udtget t kontro. V hr derfor undersøgt, om tretteægge-

sen skrer, t SKAT udvæger væsentge og rskofydte ngveser t kontro. V hr des-

uden gennemget øvrge ndstser  forhod t særgt væsentge og rskofydte omrder

vedrørende udbetng f negtv moms.

OPKRÆVNINGSLOVEN

Opkrævnngsovens § 12 (ov-

bekendtgørese nr. 1180 f 30.

september 2015) foreskrver,

t hvs en vrksomheds tsvr

f sktter og fgfter m.v., der

opkræves efter regerne  oven,

for en fregnngsperode er ne-

gtvt, udbetes beøbet t

vrksomheden. Det smme gæ-

der, nr vrksomheden ved en

fe hr ndbett for meget, e-

er nr en godtgørese e.., som

sk modregnes  vrksomhe-

dens tsvr, overstger tsv-

ret. Udbetng sker senest 3

uger efter modtgesen f n-

gvesen henhodsvs ndberet-

nngen for den pgædende pe-

rode. Sfremt tbgebetn-

gen skydes en fe  ndbetn-

gen, tbgebetes beøbet se-

nest 3 uger efter, t vrksomhe-

den hr gort tod- og sktte-

forvtnngen opmærksom p

feen, eer tod- og skttefor-

vtnngen hr konstteret fe-

en.

3 ugers frist for udbetaling af negativ moms

42. Det føger f opkrævnngsovens § 12, t SKAT som udgngspunkt sk udbete neg-

tv moms t vrksomheden senest 3 uger efter, t SKAT hr modtget ngvesen. Loven

sætter sedes en tdsmæssg rmme for den kontro, som SKAT kn udføre

nden

udbet-

ngen. Peroder, hvor SKAT fventer svr fr vrksomheden, tæer kke med  opgøresen

f de 3 uger. SKAT hr opyst, t ngveser som udgngspunkt godkendes t udbetng 

vsterngen p modtgesesdgen.

43. Vrksomheder fregner moms mnedgt, kvrtsvst eer hvrgt, fhænggt f vrk-

somhedens omsætnng. Det betyder, t der sær 2 gnge om ret opstr spdsbestnngs-

peroder  Udbetngskontroen, nr bde vrksomheder, der fregner mnedgt, kvrts-

vst og hvrgt, ndsender ngveser smtdgt.

Afregnngstdspunkter kombneret med en udbetngsfrst p 3 uger medfører sedes

spdsbestnngsperoder  Udbetngskontroen.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

Automatisk udbetaling af angivelser under 10.000 kr.

44. SKAT hr p bggrund f en smet vurderng f økonomsk væsentghed og rsko fst-

st en bgtegrænse, s SKAT utomtsk frgver ngveser under 10.000 kr. t udbet-

ng. SKAT hr endvdere opyst, t ngveser under 10.000 kr.  vsse tfæde kn udtges

t kontro  SKATs øvrge proekter. Rgsrevsonen kn konsttere, t dette sædent fore-

kommer.

45. Udbetnger under 10.000 kr. udgør ntsmæssgt c. hvdeen f e udbetnger-

ne. Beøbsmæssgt udgør dsse ngveser c. 0,5 m. kr. rgt. Det svrer t 0,2 % f de

smede udbetnger f negtv moms  2015.

46. Vores undersøgese vser, t 200.083 vrksomheder  undersøgesesperoden 2009-2015

kun hr hft negtve ngveser under 10.000 kr. V hr kke undersøgt, om vrksomheder-

ne hr ngvet postv moms  peroden. Dsse vrksomheder hr tsmmen fet udbett

1,4 m. kr. Noge f vrksomhederne hr ngvet negtv moms under 10.000 kr.  næsten

hver mned  undersøgesesperoden.

V er kke bekendt med, om noge f beøbene er uretmæssgt udbett, men kn konstte-

re, t mnge vrksomheder kun ngver negtv moms under 10.000 kr. og dermed kke b-

ver kontroeret nden udbetng.

47. Rgsrevsonen fnder det uhensgtsmæssgt, t SKAT hr fstgt en bgtegrænse, der

betyder, t SKAT frgver hvdeen f e ngveser, svrende t et beøb p c. 0,5 m. kr.

 2015, t udbetng uden t kontroere dem. Rgsrevsonen fnder, t der for e ngve-

ser bør være en ree sndsynghed for t bve udtget t kontro. Rgsrevsonen konst-

terer, t eftersom bgtegrænsen ene er fstst ud fr en væsentghedsbetrgtnng,

foretges der sedes kke en rskovurderng f ngveser under 10.000 kr. Rgsrevsonen

fnder vdere, t det kke stemmer overens med regnskbsbekendtgøresens krv, nr SKAT

utomtsk frgver ngveser under 10.000 kr. t udbetng uden forudgende kontro.

Visitering og kontrol af angivelser over 10.000 kr.

48. V hr undersøgt, om vsterngen  tstrækkeg grd skrer, t SKAT udtger væsent-

ge og rskofydte ngveser over 10.000 kr. t kontro.

Visitering

49. Der foretges dggt en utomtseret gennemgng f de negtve ngveser, som re-

ALARM

En rm kn fx udøses ved, t

vrksomheden tdgere hr væ-

ret kontroeret, eer t vrksom-

heden er nystrtet.

suterer , t der udskrves et kontronott for hver enket negtv ngvese. Kontronot-

tet ndehoder b.. rmer, der ktveres ved forekomsten f én eer fere f 7 særge

rsc. Kontronottet gger t grund for den mnuee væsentgheds- og rskovurderng.

50. Kontronottet ndehoder en række opysnnger om vrksomhedens forhod og hstork,

som vsterngsmedrbederen bruger t t vurdere, om ngvesen sk udtges t kontro.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

51. Vsterngsmedrbederen udvæger sger t kontro ud fr kontronottet og ud fr v-

den om og erfrng med, hvke vrksomhedstyper der hr en særg rsko for fe  ngve-

serne. Ud over t gennemg opysnngerne  kontronottet kn medrbederen ndsme

opysnnger om vrksomheden  SKATs systemer og fr nternetkder. SKAT hr desuden op-

yst, t vsterngsmedrbederne c. 1.800 gnge  2015 tog teefonsk kontkt t vrksom-

heder. Vsterngen er en mnue gennemgng, hvor medrbederen sedes p bggrund

f en række rskofktorer vurderer, hvke ngveser der udgør en rsko for uretmæssg

udbetng.

52. føge SKATs opgøreser er forbruget f rsværk p vsterngsopgven  peroden 2013-

2015 get fr godt 21 rsværk  2013 t knp 7 rsværk  2015. føge Rgsrevsonens be-

regnnger hvde en vsterngsmedrbeder  gennemsnt c. 3 mnutter pr. vsterng  2015.

53. SKAT hr opyst, t nedusterngen f rsværk p vsterngsdeen  2015 prmært sky-

des, t opgven bev smet 4 steder  ndet mod tdgere 22 steder, og t regstrerngs-

prksssen for td brugt p vsterngsopgven bev ændret. SKAT hr endvdere opyst, t

nedgngen  tdsforbruget p vsterngsopgven fr 2014 t 2015 sedes er en kombn-

ton f en effektvserngsgevnst og en ændret regstrerngsprkss, og t tene for 2015

derfor kke er smmengnege med tene for tdgere r.

54. SKAT hr utmo 2015 mpementeret en scorngsmode, der sk styrke vsterngen.

Scorngsmodeen beregner p bggrund f c. 80 prmetre et kontrot for hver enket

negtv ngvese, der ndkerer rskoen for, t ngvesen er febehæftet. SKAT forventer,

t scorngsmodeen kn effektvsere vsterngen. SKAT hr endnu kke opgort, hvken

effekt scorngsmodeen hr p udsøgnnger f sger t kontro.

55. Vsterngen er kke formseret ved en beskrvese f, hvke rbedsgnge vsterngs-

medrbederen som mnmum sk udføre for t godkende en ngvese t udbetng. D

der kke foregger formserede procedurebeskrveser for vsterngen, fgør medrbede-

ren ud fr et fggt skøn og p bggrund f kontronottet, om udbetng sk fnde sted.

Der er sedes kke nvsnng p, hvke krterer der fgør, om ngvesen gr vdere t kon-

tro. Kontronottet ndehoder ene opysnnger, som vsterngsmedrbederen bør over-

vee.

56. De ngveser, som vsterngsmedrbederne udtger t eventue kontro, bver over-

ført t kontrosten. Kontrosten fungerer som en sgspue for kontromedrbederne.

SKAT hr opyst, t c. 10 % f e negtve ngveser over 10.000 kr. overføres t kontro-

sten. Lngt fr e de negtve ngveser p kontrosten bver kontroeret. SKAT hr

opyst, t kontrosten skrer, t der er en tstrækkeg mængde sger, som kontromedr-

bederne kn trække p.

57. Rgsrevsonen vurderer, t det hr fere form t formsere og beskrve ndhodet 

vsterngen. Det kn systemtsere den mde, hvorp SKAT opsmer og ndrbeder vden

og erfrng, og det kn støtte vsterngsmedrbederen  t vstere ngveser smt bdr-

ge t t dokumentere rbedet. Hvs SKAT eventuet kombnerer en mere formseret vs-

terng med utomtsk udsøgnng, kn det desuden skre, t SKAT td udtger særgt væ-

sentge og rskofydte ngveser t kontro.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

58. SKAT hr opyst, t SKAT øbende rbeder p t forbedre og tpsse grundget for v-

sterngsmedrbedernes fgge skøn ved t kvfcere de opysnnger, der ndgr  kon-

tronottet.

59. Rgsrevsonen kn konsttere, t vsterngen er trettegt, s den enkete vsterng-

smedrbeder ene fgør, om ngvesen kn godkendes t udbetng, eer om den sk

overføres t kontrosten. Der foregger kke formserede procedurebeskrveser for vs-

terngen, hvorfor medrbederens fgge skøn f kontronottets opysnnger ene er be-

stemmende for, om udbetng sk fnde sted.

Kontrol

60. Kontromedrbederne udvæger sger fr kontrosten t gennemgng p bggrund f

en fgg vurderng f væsentghed og rsko. En kontro bestr typsk f en ndedende kon-

tkt t vrksomheden. Af hensyn t en hurtg sgsbehndng rnger kontromedrbederen

først t vrksomheden. Hvs vrksomheden kke svrer, skrver medrbederen t vrksomhe-

den. Medrbederen ndkder derefter regnskbsmtere og dokumentton eer vrser

et kontrobesøg. Medrbederen kn desuden hente opysnnger om den pgædende vrk-

somhed  SKATs systemer.

61. Kontroen fsuttes enten ved, t ngvesen vurderes korrekt og derefter frgves t

udbetng, eer ved, t SKAT foretger en reguerng og udbeter det korrekte beøb eer

opkræver et beøb, hvs reguerngen betyder, t det smede tsvr bver postvt.  2015

bev en kontrosg  gennemsnt gennemført p 15 tmer.

62. Kontrorbedet understøttes f nedskrevne procesbeskrveser  form f en dreebog,

som fstægger mnmumskrv  forbndese med sgsbehndng og dokumentton, be-

hndngsreger, kontromnu og skbeoner.

63. SKAT hr kke fste krv t forhodet meem ntet f ngveser, der vsteres t kon-

tro, og ntet f ngveser, der efterføgende kontroeres.  dg overføres vsterede n-

gveser t en kontroste, som kontromedrbederne væger fr. Medrbederne kontroe-

rer kun en mndre de f ngveserne p sten.

64. Udbetngskontroen opgør nt kontroerede ngveser pr. rsværk og træfprocen-

ten for den smede kontro  Udbetngskontroen. Der er opstet mt herfor nden

rets strt, og der føges op p dsse.

Herudover udrbeder Udbetngskontroen en rg opgørese f b.. den smede regu-

erng, reguerng pr. kontroeret ngvese og forbrugte tmer pr. kontroeret ngvese.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

SKATs øvrige indsats på særligt væsentlige og risikofyldte områder

65. V hr gennemget en række f SKATs øvrge ndstser vedrørende særgt væsentge

og rskofydte omrder  forbndese med udbetng f negtv moms. V hr gt t grund,

t SKAT bør dentfcere særgt væsentge og rskofydte omrder t brug for tretteæg-

gesen f kontroen.

Eksportvirksomheder

66. Udbetngskontroen hr sden 2014 øbende overvget negtve ngveser fr vrk-

somheder omfttet f eksportmomsordnngen. Overvgnngen hr t form t mnmere

rskoen for uretmæssge udbetnger, nr vrksomhederne ngver negtv moms for eks-

portdeen. Overvgnngen bestr , t SKAT kontroerer, om eksportdeens negtve moms

kn ndehodes  modervrksomhedens sgsmoms for smme perode. Der er fst ét rs-

værk t denne overvgnng.

Nystartede virksomheder

67. Nystrtede vrksomheder hr føge SKAT som udgngspunkt mndre erfrng med nd-

beretnng f moms og hr generet set mndre kendskb t regerne p sktte- og momsom-

rdet mv. Hert kommer, t det føge Udbetngskontroen er bde nemt og hurtgt t op-

rette en vrksomhed, og b.. derfor oprettes noge vrksomheder ene med svg for øe. Ud-

betngskontroen hr derfor særgt fokus p nystrtede vrksomheder. Det sker b.. ved,

t systemerne ktverer en rm, nr en vrksomhed, der er momsregstreret nden for de

seneste 2 r, nmoder om udbetng f negtv moms. Armen udøser kke utomtsk

en kontro, men ndgr  en smet vurderng f vrksomhedens væsentghed og rsko.

Organiseret svig

68. ndstsproektet ”Orgnseret svg med negtv moms” hr t form t fnde og stoppe

momsregstrerede vrksomheder og personerne bg, der p orgnseret vs forsøger t f ud-

bett negtv moms p svggtgt grundg. Proektet udsøger hver dg ngveser bndt

e modtgne ngveser  Udbetngskontroen. Proektet behnder godt 200 sger om

ret.

De 50 største virksomheder

69. SKAT hr  2016 værkst en overvgnng f de 50 vrksomheder, der fr mest negtv

moms udbett. De 50 vrksomheder fk  2015 udbett  t c. 135 m. kr. Overvgnngen

sk forventegt resutere  kontro f 8-10 vrksomheder rgt over en 5-6-rg perode.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

TLRETTELÆGGELSE AF KONTROLLEN

RESULTATER

Undersøgesen vser, t der kke for e ngveser er en ree sndsynghed for t bve ud-

tget t kontro  Udbetngskontroen. SKAT udbeter hvdeen f e ngveser uden

kontro, svrende t et beøb p c. 0,5 m. kr.  2015. Rgsrevsonen fnder, t der for e

ngveser bør være en ree sndsynghed for t bve udtget t kontro, b.. for t øge

vrksomhedernes opevede opdgesesrsko. Rgsrevsonen vurderer, t sndsyngheden

for udvægese t kontro er ét bndt fere forhod, som kn øge den opevede opdgeses-

rsko og dermed motvere vrksomheder t t sevngve korrekt og mndske rskoen for

svg. Rgsrevsonen fnder, t SKAT kke bør udbete c. 0,5 m. kr. rgt uden forudgen-

de kontro.

Rgsrevsonen hr konstteret, t vsterngen er trettegt sedes, t det er den enkete

vsterngsmedrbeder, der ene fgør, om en ngvese kn godkendes t udbetng, e-

er om den sk overføres t en kontroste. Der foregger kke formserede procedurebe-

skrveser for vsterngen, hvorfor medrbederens fgge skøn ud fr væsentghed og r-

sko ene er bestemmende for, om udbetng sk fnde sted. Vsterngsmedrbederne

hvde  2015  gennemsnt c. 3 mnutter t t vurdere, om de skue godkende en ngve-

se t udbetng eer overføre den t kontrosten. En udbetng udgorde  2015  gennem-

snt 740.000 kr. Rgsrevsonen fnder, t vsterngens tretteæggese ndebærer en rs-

ko for, t kke e væsentge og rskofydte ngveser udtges t kontro.

Kontromedrbederne udvæger sger fr kontrosten t gennemgng p bggrund f en

fgg vurderng f væsentghed og rsko. Medrbederne kontroerer kun en mndre de

f ngveserne p sten. Det ndebærer, t det kke er e de ngveser, som  vsterngen

er vurderet t t være væsentge og rskofydte, der kontroeres.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

3. Kontrol af negativ moms

DELKONKLUSION

SKATs kontro med negtv moms nden udbetng er kke tfredsstende.

Rgsrevsonens undersøgese f SKATs prkss vser, t SKAT kke  tstrækkeg grd hr

kontroeret væsentge og rskofydte ngveser. SKAT hr fokuseret kontroen p mndre

væsentge ngveser. Rgsrevsonens undersøgese vser vdere, t SKAT kke kontroe-

rer ngveser fr nystrtede vrksomheder hyppgere end ngveser fr e vrksomheder

set under ét, p trods f t SKAT er opmærksom p, t rskoen hos dsse vrksomheder er

forhøet. Lgeedes vser undersøgesen, t ngveser fr vrksomheder, der ved tdgere

kontro kke hvde dokumentton for den negtve moms eer hvde uorden  regnskber-

ne mv., kun  begrænset omfng kontroeres, nr de pgædende vrksomheder ndsender

en efterføgende ngvese. Endeg tpsser SKAT kke omfnget f kontro, s der tges

høde for peroder med spdsbestnng. Konsekvensen herf er, t sndsyngheden for t

bve udtget t kontro vrerer fr dg t dg og  hø grd er bestemt f omfnget f d-

gens ngveser.

SKAT kontroerer rgt knp 2 % f det smede nt negtve ngveser nden udbet-

ng.  2015 resuterede hver 2. kontro  en efterføgende reguerng, og det gennemsntge

reguerngsbeøb pr. kontro vr 323.155 kr. Godt 94 % f de reguerede febeøb er  sttens

fvør. Det er Rgsrevsonens vurderng, t dsse forhod ndkerer, t der er rsko for store

tb for stten, hvs SKAT kke opdger og reguerer febehæftede ngveser.

Udbetngskontroens reguernger hr kke fugt stgnngerne  udbetnger f negtv

moms. Hvert rsværk  Udbetngskontroen hr  gennemsnt regueret for 27 mo. kr. 

2015.

Smpe tstefe mv. hr medført meget store fe. Rgsrevsonen vurderer, t konsekven-

sen f mngende nddtkontro er, t der bndt de godt 300.000 rge ngveser er rs-

ko for fere væsentge fe, som SKAT kke opdger  den efterføgende vsterng og kon-

tro.

70. Dette kpte hnder om, hvorvdt SKAT udfører en tfredsstende kontro f negtv

moms nden udbetng. Af kpte 2 fremgr det, t SKAT kke  tstrækkeg grd hr t-

rettegt kontroen ud fr væsentghed og rsko. V hr derfor  dette kpte undersøgt,

om kontroen  prkss resuterer , t væsentge og rskofydte ngveser kontroeres.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

3.1.

KONTROLLENS OMFANG

71. V hr undersøgt, hvor mnge negtve ngveser der er kontroeret  Udbetngskon-

troen  peroden 2009-2015. V hr herunder undersøgt, hvor store reguernger kontroen

hr gvet nednng t, og hvor stor en nde f de konstterede fe der er  henhodsvs st-

tens og vrksomhedernes fvør. V hr endvdere undersøgt, hvor stor en nde f de kon-

troerede ngveser der er febehæftede. Endeg hr v undersøgt, om SKAT udvder kon-

troen, hvs der konstteres fe  en vrksomheds ngvese, og om der er tstrækkeg kon-

tro, nr vrksomhederne ndtster deres momsngvese.

Kontrolomfanget i undersøgelsesperioden

72. Tbe 2 vser nt negtve ngveser, nt kontroer, nde kontroerede negtve n-

gveser, træfprocent og gennemsntgt reguerngsbeøb pr. kontro  peroden 2009-2015.

TABEL 2

KONTROLLENS OMFANG  PERODEN 2009-2015

Ant

negtve

ngveser

Ant

kontroer

Ande

kontroerede

negtve

ngveser

1,3 %

1,5 %

1,8 %

1,7 %

1,9 %

1,8 %

Træfprocent

Gennemsntgt

reguerngsbeøb

pr. kontro

(Kr.)

370.902

228.795

457.702

277.191

229.804

259.456

323.155

Smet

reguerng

(M. kr.)

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

386.440

370.317

363.268

359.627

364.712

323.522

317.643

5.085

5.873

5.491

6.486

6.420

6.393

5.727

46 %

50 %

52 %

49 %

46 %

48 %

55 %

1,89

1,34

2,51

1,80

1,48

1,66

1,85

Note: Ant kontroer er mt som nt fsuttede kontroer  kenderret.

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 2, t Udbetngskontroen  undersøgesesperoden hr kontroeret

meem 5.085 og 6.486 ngveser rgt. Dette svrer t, t op t knp 2 % f ngveserne

rgt bver kontroeret nden udbetng.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

Det fremgr vdere f tbeen, t Udbetngskontroens træfprocent over peroden vre-

rer meem 46 % og 55 %. Træfprocenten er et udtryk for den nde f kontroerne, der g-

ver nednng t reguerng. Træfprocenten vser sedes, t SKAT  undersøgesesperoden

hr fundet fe  c. hver 2. kontroerede ngvese. SKAT hr hert opyst, t resuttet kke

er repræsenttvt for hee poputonen f negtv moms, det resuttet er bseret p sær-

gt rskofydte ngveser med negtvt momstsvr. Rgsrevsonen bemærker, t SKAT

kke hr foretget nyser, der er repræsenttve for poputonen, hvorfor SKAT kke hr

kendskb t fendee og febeøb  poputonen, f. kpte 2.

Det fremgr endeg f tbeen, t det gennemsntge reguerngsbeøb vrerer over pe-

roden. Opgøresen for 2015 vser, t hver kontro  gennemsnt medførte en reguerng p

323.155 kr.

Reguleringer i henholdsvis statens og virksomhedernes favør

73. Tbe 3 vser ndeen f reguernger  sttens fvør. Tbeen tger udgngspunkt  det

reguerede beøb og vser, t hver gng SKAT reguerer for 100 kr., v c. 94 kr. tfde st-

ten.

TABEL 3

ANDELEN AF REGULERNGSBELØB  STATENS FAVØR  PERODEN 2009-2015

2009

95,7 %

2010

95,6 %

2011

92,1 %

2012

96,2 %

2013

94,2 %

2014

93,6 %

2015

92,1 %

Gennemsnt

94,1 %

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 3, t reguerngsbeøbet  sttens fvør over peroden vrerer meem

92,1 % og 96,2 %. Rgsrevsonen vurderer, t nr reguerngerne  s udpræget grd er  st-

tens fvør, kn det være udtryk for, t vrksomhederne ved tvvstfæde er tbøege t

t fortoke regerne t egen forde.

Udviklingen i reguleringerne

74. V hr undersøgt, om de smede reguernger, som kontroen hr gvet nednng t, er

steget,  tkt med t der hr været en mrknt stgnng  udbetngen f negtv moms.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

75. Tbe 4 vser de smede udbetnger og den ndekserede udvkng  reguernger 

undersøgesesperoden, og hvor mnge rsværk der hr været  Udbetngskontroen 

peroden.

TABEL 4

UDVKLNGEN  UDBETALNGER, REGULERNGER OG ÅRSVÆRK 

UDBETALNGSKONTROLLEN  PERODEN 2009-2015

ndekserede

udbetnger

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

100

116

126

134

152

163

168

ndekserede

reguernger

100

133

Ant

rsværk

105

Reguerng

pr. rsværk

(Mo. kr.)

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 4, t mens udbetngerne smet er steget med c. 68 %  peroden,

er reguerngerne  smme perode fdet en nese. Rgsrevsonen v t ndet ge forven-

te, t reguerngerne hvde fugt stgnngen  udbetnger f negtv moms.

Kontrol som middel til at forebygge fejl

76. Udvdet kontro kn bruges som mdde t t forebygge fe hos vrksomheder, der hr

udvst mngende evne eer ve t t overhode regerne. Rgsrevsonen vurderer, t hvs

en vrksomhed bevdst omgr regerne eer begr fe, kn et øget kontrotryk motvere t

t reducere begge dee.

77. Rgsrevsonen hr med fsæt  en tfædgt udtget stkprøve p 135 ngveser, som

bev kontroeret f Udbetngskontroen  2014, undersøgt Udbetngskontroens prk-

ss, nr vrksomheder ngver fegtg negtv moms.  stkprøven p 135 sger medførte

62 sger en reguerng, og 97 % f det reguerede beøb vr  sttens fvør.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

78. Vores gennemgng f stkprøven vser, t en stor de f reguerngerne  kontrosger-

ne skydes, t vrksomhederne kke kn dokumentere det fremstte krv om udbetng f

negtv moms. Det kn skydes, t vrksomheden hr uorden  regnskbet, t der er tstet

et forkert beøb v TstSev Erhverv, t vrksomheden uberettget føfter moms p udgf-

ter, medtger den smme negtve moms vedrørende smme udgft fere gnge eer med-

tger udgftsbg, der kke vedrører vrksomheden. SKAT kn  ngt de feste tfæde kke

fgøre, om fe er bevdste eer utsgtede. Vrksomhedens mngende dokumentton f

en negtv momsngvese fr dog sædent ndre konsekvenser, end t Udbetngskon-

troen stopper netop denne ene udbetng.  4 tfæde bev ngveserne dog oversendt

t urdsk vurderng  SKAT. Én sg bev fgort med en dmnstrtv bøde, og en nden sg

bev oversendt t potet og nkgemyndgheden.

79. Af de 62 vrksomheder, hvs ngveser medførte en reguerng, hr 24 f vrksomheder-

ne efterføgende fet udbett negtv moms p bggrund f en senere ngvese. Af dsse

vrksomheder hr én vrksomhed fet kontroeret en efterføgende ngvese, mens de re-

sterende 23 vrksomheder hr fet udbett 27,2 mo. kr. fordet p 75 udbetnger  2014

og 2015, uden t udbetngerne er bevet kontroeret  Udbetngskontroen.

80. Vores nyse vser, t kontro f en ngvese fr en vrksomhed, som hr medført en

reguerng, kun undtgesesvst medfører kontro, nr vrksomheden ngver negtv moms

nden for de efterføgende 1-2 r. Vores gennemgng f stkprøven vser endvdere, t SKAT

 noge tfæde udvder kontroens omfng fr den enkete ngvese t ogs t omftte

tdgere ngveser. SKAT hr opyst, t kontroperoden udvdes, hvs der opdges fe, som

vedrører tdgere ngveser, men kun hvs et forkert fgftstsvr kn opgøres rmegt

nemt og hest f vrksomheden sev eer dennes revsor.

Nulstillinger

81. Gennemgngen f kontrosgerne  stkprøven vste 3 tfæde, hvor den negtve moms-

ngvese bev nustet f SKAT.

SKAT nuster en ngvese, nr SKAT m opgve t ndhente og kontroere dokumentto-

nen for en negtv momsngvese, ford vrksomheden kke regerer p gentgne skrft-

ge og teefonske henvendeser. Boks 2 vser de 3 eksemper p nustnger fr stkprøven.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

BOKS 2

EKSEMPLER PÅ NULSTLLNGER

 3 kontrosger hvde vrksomhederne ngvet henhodsvs 192.216 kr., 173.522 kr. og

31.927 kr.  negtv moms.

 de 2 første eksemper undod vrksomhederne t regere p SKATs gentgne henvendeser,

og derfor udbette SKAT kke det ngvne beøb.

 det sdste eksempe vr det 3. gng, vrksomheden ndsendte en ngvese og undod t re-

gere p Udbetngskontroens henvendeser ved kontro, og smtdg 3. gng, t vrksomhe-

dens ngvese bev nustet. SKAT vurderede, t der fortst kke fore et tstrækkegt be-

vs t t gve en dmnstrtv bøde. SKAT vurderede, t den mngende rekton kke  sg sev

vr tstrækkeg t t gøre et strfferetgt nsvr gædende, hvorefter sgen bev hengt.

Vrksomheden hr kke efter den 3. og sdste nustng ngvet ydergere negtv moms. Vrk-

somheden hr fet udbett knp 90.000 kr. fordet p 11 udbetnger  peroden 2010-2013.

De feste udbetnger hr været mndre end 10.000 kr. og er derfor bevet utomtsk frgvet,

d de gger under Udbetngskontroens bgtegrænse p 10.000 kr. SKAT hr udbett en

de f pengene, efter t SKAT første gng nustede en ngvese fr vrksomheden.

Eksemperne vser, t SKAT stopper udbetngen, nr vrksomhederne undder t regere

p SKATs henvendeser.

82. Vores undersøgese vser, t SKAT kke nvender udvdet eer skærpet kontro som md-

de t t forebygge fe  ngveser fr vrksomheder, der hr udvst mngende evne eer

ve t t overhode regerne. Det gæder bde, nr vrksomheder undder t regere p

SKATs henvendeser vedrørende kontro f en ngvese, nr der  forbndese med kontro-

en fx konstteres uorden  regnskbet, nr vrksomheden føfter moms p uberettgede

udgfter, nr vrksomheden medtger den smme negtve moms vedrørende smme ud-

gft fere gnge, og nr vrksomheden medtger udgftsbg, der kke vedrører vrksomhe-

den. En kontro, hvor dsse forhod konstteres, medfører sædent fornyet kontro, nr vrk-

somheden efterføgende ndsender negtve momsngveser. Dette p trods f, t det

fremgr f kontronottet, t tdgere ngveser fr vrksomheden er bevet kontroeret.

Simple tastefejl, decimalfejl mv.

83. Vrksomheder ngver moms v SKATs sevbetenngssystem TstSev Erhverv. Her n-

gver vrksomhederne en række opysnnger, b.. sgsmoms, moms f vrekøb  udndet,

købsmoms og frdrg for dverse energfgfter mv. Resuttet f dsse opysnnger kn en-

ten føre t et postvt eer negtvt momstsvr. Vrksomhederne sk kke dokumentere

momsngvesen  forbndese med ndberetnng. Vores undersøgese vser, t SKAT kke

hr systemmæssge kontroer (nddtkontro), der kn forhndre, t vrksomheder kn n-

gve benyse febeøb som føge f tstefe, decmfe mv.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

84. Den mngende nddtkontro ved ngvese f negtv moms betyder, t SKAT kke

utomtsk opdger smpe tstefe, decmfe mv.  vrksomhedens ngvese. Boks 3 v-

ser eksemper p fe som føge f mngende nddtkontro.

BOKS 3

EKSEMPLER PÅ SMPLE TASTEFEL MV.

•

Det hr været mugt for en vrksomhed t ngve smme ndberetnng 3 gnge  smme f-

regnngsperode.

•

En vrksomheds negtve momstsvr vr rettegt 2.462 kr., men vrksomheden ngver ved

en fe en negtv moms p 246.240 kr.

•

2 vrksomheder bytter om p pus og mnus.  dsse 2 tfæde dreer det sg om reguernger

p henhodsvs 3,9 mo. kr.  sttens fvør og 2,7 mo. kr.  vrksomhedens fvør.

•

En vrksomhed nmoder fegtgt om smme beøb 2 mneder  træk.

•

En vrksomhed ndtster fegtgt en negtv ngvese p 95 mo. kr., hvor det korrekte be-

øb skue hve været c. 950.000 kr.

•

En vrksomhed ndsender en negtv momsngvese p knp 8 m. kr., som rettegt skue

hve været knp 8 mo. kr.

•

En udenndsk vrksomhed nmoder om t f udbett 3,5 m. kr. Vrksomheden ndtster

fere p hnnden føgende forkerte ngveser. For t rette 2 forkerte postve ngveser

ndtster vrksomheden en negtv efterngvese p 3,5 m. kr.

•

En vrksomhed ngver et negtvt momstsvr p godt 9 m. kr. Det korrekte negtve

momstsvr skue hve været 93.249 kr.

•

 et eksempe, der gger efter Rgsrevsonens undersøgesesperode, ngver en vrksom-

hed negtv moms p 53 mo. kr. SKAT udbeter beøbet, som efterføgende vser sg t væ-

re forkert. Beøbet skue hve været 53.000 kr. Pengene betes tbge t SKAT. SKAT hr

opyst, t der vr te om en menneskeg fe  vsterngsprocessen, som førte t den uret-

mæssge udbetng.

Rgsrevsonen sk bemærke, t kontrosgerne  boks 3 er eksemper p negtve ng-

veser, der er bevet stoppet efter kontro  Udbetngskontroen. Dog er det sdste eksem-

pe kke stoppet  Udbetngskontroen, og beøbet bev derfor udbett. Rgsrevsonen

konstterer, t smpe tstefe mv. kn medføre store feudbetnger. Rgsrevsonen vur-

derer, t konsekvensen f den mngende nddtkontro er, t der bndt de mere end

300.000 rge udbetnger kn forekomme fere fe f smme krkter som eksemper-

ne, som SKAT kke hr opdget  den efterføgende vsterng og kontro.

85. SKAT hr opyst, t der p nuværende tdspunkt kke forefndes tstrækkeg nddt-

kontro  TstSev Erhverv. SKAT v undersøge mugheden for t udvke ndberetnngsøs-

nngen vedrørende moms, s der fremdrettet  høere grd bver foretget ntegente/o-

gske kontroer, end der bver gort  dg.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

RESULTATER

Undersøgesen vser, t SKAT rgt kontroerer knp 2 % f det smede nt negtve

ngveser nden udbetng.  2015 resuterede hver 2. kontro  en efterføgende regue-

rng, og det gennemsntge reguerngsbeøb pr. kontro vr 323.155 kr. Godt 94 % f de

reguerede febeøb er  sttens fvør. Det er Rgsrevsonens vurderng, t dette tsmmen

ndkerer, t der er rsko for store tb for stten, hvs SKAT kke opdger og reguerer fe-

behæftede ngveser.

Undersøgesen vser endvdere, t Udbetngskontroens reguernger kke hr fugt stg-

nngerne  udbetngerne f negtv moms. Hvert rsværk  Udbetngskontroen hr 

gennemsnt regueret for 27 mo. kr.  2015.

Undersøgesen vser desuden, t hvs en vrksomhed uberettget ndsender en negtv

momsngvese og bot undder t regere p Udbetngskontroen henvendese  forbn-

dese med kontro, er den mest sndsynge konsekvens, t Udbetngskontroen kun stop-

per denne ene udbetng.  dsse tfæde er det sedes rskofrt t fremsætte et udoku-

menteret krv over for SKAT.

SKAT foretger som hovedrege kke opføgende eer udvdet kontro, nr vrksomheder 

forbndese med tdgere kontroer kke hr regeret p SKATs henvendeser eer hr hft

uorden  regnskberne, eer nr SKAT hr skønnet, t fe  ngveserne kn være bevdste.

Rgsrevsonen kn konsttere, t smpe tstefe mv. hr medført meget store fe. Rgs-

revsonen vurderer, t konsekvensen f mngende nddtkontro er, t der bndt de godt

300.000 rge udbetnger er rsko for fere væsentge fe, som SKAT kke opdger  den

efterføgende vsterng og kontro.

3.2. PRIORITERING AF INDSATS EFTER VÆSENTLIGHED

OG RISIKO

86. V hr undersøgt, om Udbetngskontroen  prkss hr udvgt ngveser t kontro

ud fr en fvenng f væsentghed og rsko.

Først hr v undersøgt, hvordn kontrotrykket fordeer sg  forhod t væsentghed. V hr

 den forbndese opdet udbetngerne  2 segmenter p henhodsvs 95 % og 5 % f det

udbette beøb og vurderet kontrotrykket  dsse 2 segmenter. Dernæst hr v vurderet,

om forske  rsc kn forkre skævheder  kontrotrykket hos de 2 segmenter. V hr gt

t grund, t kombntonen f væsentghed og rsko bør kunne forkre kontroens forde-

ng p de 2 segmenter og dermed p de smede udbetnger.

V hr vdere undersøgt, om SKAT fører en tættere kontro med udbetnger t nystrtede

vrksomheder. SKAT er opmærksom p, t netop nystrtede vrksomheder udgør en forhø-

et rsko. Endeg hr v undersøgt, om den udførte kontro tpsses ved spdsbestnnger.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

Kontrol af store virksomheder med høj væsentlighed

87. Tbe 5 vser en opgørese over, hvor mnge vrksomheder der er kontroeret  peroden

2010-2015. V hr udrbedet opgøresen ud fr en 95/5-fordeng f udbetngerne f ne-

gtv moms. De mndste vrksomheder er  denne smmenhæng defneret som de vrksom-

heder, der tsmmen modtger 5 % f den negtve moms. De største vrksomheder er de-

fneret som de vrksomheder, der tsmmen modtger 95 % f den negtve moms.

TABEL 5

FORDELNG AF ANTAL VRKSOMHEDER KONTROLLERET  PERODEN

2010-2015

De mndste vrksomheder

(5 %)

2010

2011

2012

2013

2014

2015

3.450

3.229

4.191

4.331

4.107

3.543

De største vrksomheder

(95 %)

1.121

1.156

1.137

1.020

615

513

 t

”De mndste vrksomheder” er 

denne smmenhæng defneret

som de vrksomheder, der t-

smmen modtger 5 % f den

negtve moms. ”De største vrk-

somheder” er defneret som de

vrksomheder, der tsmmen

modtger 95 % f den negt-

ve moms.

4.571

4.385

5.328

5.351

4.722

4.056

Note: Af metodske rsger er 2009 kke medtget, gesom e kontroer kke ndgr  nysen. Det

betyder, t tbeen kke umddebrt kn smmenhodes med tbe 1-4. Se mere  bg 1.

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 5, t 1.121 f de største vrksomheder fk kontroeret mndst én n-

gvese  2010. Antet er  2015 fdet t 513 vrksomheder. Af de mndste vrksomheder

hr meem 3.229 og 4.331 vrksomheder fet kontroeret mnmum én ngvese om ret

 undersøgesesperoden.

88. Rgsrevsonen kn konsttere, t ntet f kontroer bndt ngveser fr de største

vrksomheder er fdet med c. 54 %, mens ntet f kontroer bndt ngveser fr de

mndste vrksomheder er steget svgt fr 2010 t 2015. Rgsrevsonen kn endvdere kon-

sttere, t hovedvægten  kontroen gger p ngveser fr de mndste vrksomheder, som

udgør 5 % f de smede udbetnger.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

Kontrol af risikofyldte angivelser

89. V hr undersøgt, om forske  træfprocenten kn begrunde, t udbetnger t de mnd-

ste vrksomheder  stgende grd kontroeres. Træfprocenten er udtryk for, hvor stor en de

f de kontroerede momsngveser der medfører en reguerng, og er dermed ogs et ud-

tryk for Udbetngskontroens evne t t udvæge ngveser efter rsko. Tbe 6 vser

træfprocenten  kontroerede udbetnger t henhodsvs de mndste og de største vrk-

somheder.

TABEL 6

TRÆFPROCENT  KONTROLLEREDE ANGVELSER HOS DE MNDSTE OG

DE STØRSTE VRKSOMHEDER

De mndste vrksomheder

(5 %)

2010

2011

2012

2013

2014

2015

46 %

49 %

46 %

43 %

42 %

48 %

De største vrksomheder

(95 %)

30 %

35 %

32 %

31 %

36 %

35 %

Note: Af metodske rsger er 2009 kke medtget, gesom e kontroer kke ndgr  nysen. Det

betyder, t tbeen kke umddebrt kn smmenhodes med tbe 1-4. Se mere  bg 1.

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 6, t træfprocenten hos de vrksomheder, der fr udbett 95 % f de

smede udbetnger f negtv moms, gger p 30-36 %  peroden. T smmengnng g-

ger træfprocenten hos de vrksomheder, der fr udbett 5 % f det smede beøb, p 42-

49 %  peroden. Træfprocenten er sedes 6-16 procentpont høere bndt vrksomheder-

ne  5 %-segmentet.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

90. Der er stor forske p, hvor store beøb SKAT reguerer, nr negtve ngveser fr hen-

hodsvs én f de mndste og én f de største vrksomheder kontroeres, f. tbe 7.

TABEL 7

GENNEMSNTLG REGULERNG EFTER KONTROL AF UDBETALNGER

HOS DE MNDSTE OG DE STØRSTE VRKSOMHEDER  PERODEN 2010-

2015

De mndste vrksomheder (5 %)

(Kr.)

2010

2011

2012

2013

2014

2015

134.697

195.303

72.596

74.407

79.064

86.410

De største vrksomheder (95 %)

(Kr.)

546.794

818.036

1.078.364

944.380

1.781.648

2.322.265

Note: Af metodske rsger er 2009 kke medtget, gesom e kontroer kke ndgr  nysen. Det

betyder, t tbeen kke umddebrt kn smmenhodes med tbe 1-4. Se mere  bg 1.

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 7, t den gennemsntge reguerng er mrknt større, nr det dreer

sg om kontro f udbetnger t de største vrksomheder.

Træfprocenten er 6-16 procentpont vere bndt de vrksomheder, der modtger 95 % f

udbetngerne, f. tbe 6, men de enkete reguernger for dsse vrksomheder er op t 25

gnge større.

91. Rgsrevsonen kn konsttere, t der  peroden 2010-2015 hovedsgegt udføres kon-

tro bndt de vrksomheder, der modtger 5 % f udbetngerne.

Rgsrevsonen fnder, t SKAT kke kn begrunde en sdn prorterng  en væsentgheds-

og rskobetrgtnng, d der udføres retvt f kontroer bndt ngveser, der tsmmen

udgør 95 % f det udbette beøb. Hert kommer, t den gennemsntge reguerng bndt

de største vrksomheder er op t 25 gnge større, mens træfprocenten bot er knp

⅓

vere.

92. Skttemnsteret hr opyst, t mnsteret kke er eng  resuttet f Rgsrevsonens

nyse, d ntet f vrksomheder fder, smtdg med t ntet f kontroer hos de

største vrksomheder ogs fder.  2015 bev 95 % f de smede udbetnger udbett t

godt 5.000 vrksomheder, hvorf godt 500 f dsse vrksomheders ngveser bev kontro-

eret. Mnsteret bemærker sedes, t c. 10 % f vrksomhederne bver kontroeret.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

Rgsrevsonen sk hert bemærke, t det kun er den enkete ngvese, der kontroeres,

og kke e ngveser pr. r for vrksomheden. Det er derfor kke menngsfudt t te om,

t vrksomheden kontroeres, det det er overveende sndsyngt, t kun én f vrksomhe-

dens  gennemsnt 8 ngveser det pgædende r er kontroeret. Dermed fder kontro-

trykket  2015 fr c. 10 % f vrksomhederne t c. 1,3 % f ngveserne. Hert kommer,

t ntet f kontroer bndt de største vrksomheder fder mere end ntet f vrksom-

heder, og t ntet f ngveser fr hver enket f dsse vrksomheder smtdg stger.

Fdet  nt vrksomheder og ngveser er derfor kun en devs forkrng p fdet  kon-

troerne.

Rgsrevsonen fnder det  denne smmenhæng mndre reevnt, hvor mnge vrksomheder

der er, og hæfter sg  stedet særgt ved:

•

t reguerngen pr. vrksomhed og ngvese bndt 95 % f udbetngerne

stger

 pero-

den, smtdg med t kontrotrykket fder

t reguerngen pr. vrksomhed og ngvese bndt 5 % f udbetngerne

fder

 pero-

den, smtdg med t kontrotrykket stger

t ngt hovedprten f kontroerne  hee peroden udføres bndt 5 % f udbetn-

gerne.

93. Rgsrevsonen fnder, t Udbetngskontroens prkss for udvægese f vrksomhe-

der t kontro kke  tstrækkeg grd fspeer væsentgheds- og rskobetrgtnnger, d

der udføres retvt f kontroer bndt ngveser fr de største vrksomheder. Hert kom-

mer, t den gennemsntge reguerng bndt ngveser fr de største vrksomheder er op

t 25 gnge større, mens træfprocenten bot er knp

⅓

vere.

Kontrol af nystartede virksomheder

94. Nystrtede vrksomheder hr som udgngspunkt mndre erfrng med ndberetnng f

moms og hr generet set mndre kendskb t regerne p sktte- og momsomrdet mv. Ud-

betngskontroen hr desuden erfret, t noge vrksomheder oprettes ene med svg

for øe, og hr derfor særgt fokus p nystrtede vrksomheder. Det sker b.. ved, t der 

systemerne ndsættes en rm, som ktveres, nr en vrksomhed, der er momsregstreret

nden for de seneste 2 r, ngver negtv moms. Armen udøser kke utomtsk en kon-

tro, men fremgr f det mtere (kontronottet), som vsterngsmedrbederen foret-

ger den smede rskovurderng f ngvesen p bggrund f.

95. V hr undersøgt, hvor hyppgt SKAT  2013 kontroerede nystrtede vrksomheder, og

hr smmenhodt dette resutt med kontroen f e vrksomheder smme r.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

96. Tbe 8 vser,  hvket omfng nystrtede vrksomheder kontroeres  forhod t e

vrksomheder under ét. Første koonne vser, hvor mnge vrksomheder der hr fet kon-

troeret mndst én ngvese  2013. Anden koonne vser, hvor mnge ngveser der er

kontroeret bndt henhodsvs nystrtede og e vrksomheder.

TABEL 8

KONTROL AF NYSTARTEDE VRKSOMHEDER  2013

Kontroerede vrksomheder

Nystrtede vrksomheder

Ae vrksomheder

2,39 %

3,36 %

Kontroerede ngveser

1,53 %

1,78 %

Note: Nystrtede vrksomheder dækker over vrksomheder, der bev momsregstreret  2013, og som nd-

sendte mndst én negtv ngvese  2013.

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f tbe 8, t der kke udføres fere kontroer bndt nystrtede vrksomheder

end bndt e vrksomheder set under ét. Rgsrevsonen sk bemærke, t noge vrksom-

heder er oprettet meget sent  2013 og derfor kun ndsender én ngvese.  dsse tfæde

fder sndsyngheden for t bve udtget t kontro t ndet ge, nr der smmengnes

med e vrksomheder, hvorfor tene for kontro f nystrtede vrksomheder kn være dt

høere, end tbeen gver udtryk for. Rgsrevsonen hr endvdere opgort omfnget f kon-

troen f de nystrtede vrksomheder  peroden 2013-2015. Denne opgørese vser gee-

des, t nystrtede vrksomheder kontroeres  smme omfng som e vrksomheder.

Rgsrevsonen vurderer, t nystrtede vrksomheder kontroeres  omtrent smme omfng

som e vrksomheder.

97. SKAT hr  fere nterne evuerngsrpporter fr proektet ”Orgnseret svg med neg-

tv moms” fremst forsg t forbedrnger f Udbetngskontroen. Formet med proek-

tet vr t stoppe og strffe personer, der stfter momsregstrerede vrksomheder, som p

orgnseret vs hr t form t f udbett negtv moms p et svggtgt grundg. Et f

deformene vr t komme med forsg t procesforbedrnger og eventuee ovnttver.

Et f proektets forsg vr, t kontroen f nystrtede vrksomheder skue gøres obg-

torsk. Første gng, forsget bev fremført, vr  2011, hvorefter det bev gentget  evue-

rngsrpporterne fr 2012 og 2013. Forsget begrundes  2011 b.. med, t kun 1,4 % f

de nystrtede vrksomheder fr kontroeret en ngvese, og t det v være resursebesp-

rende  SKATs øvrge orgnston, hvs Udbetngskontroen styrker kontroen f nystr-

tede vrksomheder.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

98. Et uddrg fr evuerngsrpporterne om obgtorsk kontro med nystrtede vrksom-

heder er gengvet  boks 4.

BOKS 4

NYSTARTEDE VIRK-

SOMHEDER

Nystrtede vrksomheder er 

denne beretnng defneret som

vrksomheder, der er moms-

regstreret nden for de seneste

2 r.  boks 4 er nystrtede vrk-

somheder omtt som nyreg-

strerede vrksomheder.

NTERNT FORSLAG  SKAT OM OBLGATORSK KONTROL MED NY-

REGSTREREDE VRKSOMHEDER

”Obgtorsk kontro og korrekt segmenterng f nyregstrerede vrksomheder.

Bemærknnger: Procesforbedrng – et forsg, som efter proektets vurderng bør hve den hø-

este prortet, ford det er nøgen t t begrænse svg og derved spre smfundet for en de

f de drekte tb. Derudover v der være ressourcebespreser  SKATs øvrge orgnston,

hvs mn væger t bruge resurser p de nyregstrerede”.

99. Rgsrevsonen vurderer, t SKATs kontro f ngvese f negtv moms fr nystrte-

de vrksomheder kke er tstrækkeg  forhod t de rsc, der knytter sg t denne gruppe

vrksomheder. Rgsrevsonen vurderer, t SKAT bør skærpe kontroen f nystrtede vrk-

somheder. Rgsrevsonen konstterer endvdere, t SKAT gennem det dværende proekt

om orgnseret svg med negtv moms og gennem evuerngsrpporterne fr 2011, 2012

og 2013 er bekendt med, t kontroen f de nystrtede vrksomheder burde styrkes. SKAT

hr mdertd kke styrket kontroen f nystrtede vrksomheder.

SKATs håndtering af sæsonudsving

100. Vrksomheder sk fregne moms mnedgt, kvrtsvst eer hvrgt, fhænggt

f vrksomhedens omsætnng. Det betyder, t der sær 2 gnge rgt opstr spdsbest-

nngsperoder  Udbetngskontroen, det e vrksomheder ngver negtv moms sm-

tdgt. Desuden sk SKAT som udgngspunkt behnde e ngveser, s den negtve

moms kn udbetes nden 3 uger.

101. V hr undersøgt, om SKAT hr skret, t Udbetngskontroen udvæger vrksomheder

t kontro efter væsentghed og rsko, ufhænggt f spdsbestnngsperoder.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

Fgur 4 vser ntet f ngveser, der modtges  SKAT pr. mned. De 2 kurver vser hen-

hodsvs nt ngveser over 10.000 kr. og det smede nt ngveser  2015.

FIGUR 4

FORDELNG AF NEGATVE ANGVELSER HEN OVER ÅRET

Ant

80.000

70.000

60.000

50.000

40.000

30.000

20.000

10.000

November

Januar

September

Angivelser over 10.000 kr.

Angivelser i alt

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f fgur 4, t SKAT  ugust modtger c. 65.000 ngveser, hvorf knp 30.000

ngveser er over 10.000 kr., mens SKAT  pr, m og un modtger knp 20.000 ngve-

ser om mneden, hvorf c. hvdeen er ngveser over 10.000 kr.

December

Februar

August

Marts

April

Oktober

Maj

Juni

Juli

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

102. Vores undersøgese vser, t ntet f kontroer er nogenunde ævnt fordet hen

over ret. Fgur 5 vser den ndekserede udvkng for henhodsvs nt gngstte kontro-

er, nt ngveser over 10.000 kr. og det smede nt ngveser  2015.

FIGUR 5

NDEKSERET UDVKLNG  ANTAL GANGSATTE KONTROLLER, ANTAL

ANGVELSER OVER 10.000 KR. OG DET SAMLEDE ANTAL ANGVELSER 

2015

Indeks

300

250

200

150

100

November

Januar

September

Igangsatte kontroller

Angivelser over 10.000 kr.

Angivelser i alt

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f dt fr SKAT.

Det fremgr f fgur 5, t ntet f gngstte kontroer fder hen over ret, sev om n-

tet f modtgne ngveser vrerer krftgt.

D ntet f gngstte kontroer kke føger ntet f modtgne ngveser, betyder

det, t SKAT  peroderne med spdsbestnng kontroerer en væsentg mndre nde f

de modtgne ngveser end  rets øvrge peroder. Sndsyngheden for, t en ngvese

udtges t kontro, reduceres dermed betrgtegt  peroder med spdsbestnng.

103. SKAT hr opyst, t der tføres ekstr resurser t kontro og vsterng  peroder med

mnge ngveser. Vores undersøgese vser dog, t de ekstr resurser kke hr medført fe-

re kontroer.

December

Februar

August

Marts

April

Oktober

Maj

Juni

Juli

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

KONTROL AF NEGATV MOMS

RESULTATER

Undersøgesen vser, t SKAT hr fokuseret kontroen p mndre væsentge ngveser.

Rgsrevsonen kn konsttere, t hovedvægten  kontroen gger p ngveser fr de

mndste vrksomheder, som udgør 5 % f de smede udbetnger. Rgsrevsonen kn end-

vdere konsttere, t ntet f kontroer bndt ngveser fr de største vrksomheder

er fdet med c. 54 %, mens ntet f kontroer bndt ngveser fr de mndste vrk-

somheder er steget svgt fr 2010 t 2015. Hert kommer, t den gennemsntge regue-

rng bndt de største vrksomheder er op t 25 gnge større, mens træfprocenten bot er

knp ⅓ vere. Rgsrevsonen fnder, t SKAT kke kn begrunde en sdn prorterng  en

væsentgheds- og rskobetrgtnng.

SKAT hr kke kontroeret ngveser fr nystrtede vrksomheder hyppgere end ngve-

ser fr e vrksomheder set under ét, p trods f t SKAT er opmærksom p, t rskoen

hos dsse vrksomheder er forhøet.

Endeg hr undersøgesen vst, t SKAT kke tpsser omfnget f kontro, s der tges hø-

de for peroder med spdsbestnng. Konsekvensen herf er, t sndsyngheden for, t en

ngvese bver udtget t kontro, vrerer fr dg t dg og  hø grd er bestemt f om-

fnget f dgens ngveser.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

SKATS FELAGTGE HÅNDTERNG AF VRKSOMHEDERS KORREKTONER  MOMSNDBERETNNGER

4. SKATs fejlagtige

håndtering af virksomheders

korrektioner i momsind-

beretninger

DELKONKLUSION

SKAT hr foretget knp 4.000 udbetnger uden hemme sden den 1. ugust 2013.

Rgsrevsonen vurderer, t Udbetngskontroen kke  tstrækkegt omfng opdger

fe og skrer, t udbetnger foretges korrekt.

SKAT hr  peroden ugust 2013 - oktober 2016 behndet 3.988 postve momsngveser

forkert, hvket hr medført, t der er udbett c. 722 mo. kr. uden hemme. Beøbet kn

dog ogs være modregnet  eventue gæd t SKAT.

Febehndngen er forekommet  de tfæde, hvor en vrksomhed ndberetter postv moms,

men ved en fetgese ndtster et for stort beøb. Vrksomheden opdger feen nden for-

fdsdgen og retter ngvesen  TstSev Erhverv. SKAT udbeter herefter forskeen me-

em de 2 ndberetnnger t vrksomheden.

Konsekvensen f feen er, t vrksomheder, der rettegt sk bete moms,  stedet fr ud-

bett moms. SKAT opkræver beøbet efterføgende. Rgsrevsonen fnder, t SKAT kke hr

hemme t t foretge sdnne udbetnger. Der ekssterer kke noget krv fr vrksom-

hederne mod SKAT, og de hr sedes kke et tgodehvende hos SKAT.

Korrektonerne er behndet  Udbetngskontroen som negtve ngveser. Af 3.383 for-

kerte ngveser, der hr været hndteret f SKAT sden den 22. pr 2015, hr Udbetngs-

kontroen høst kontroeret 46 f dsse ngveser.

Skttemnsteret hr opyst, t SKAT og Skttemnsterets deprtement først er bevet

opmærksomme p den omtte stuton  forbndese med Rgsrevsonens spørgsm her-

t. Rgsrevsonen fnder, t det er en mnge  SKATs forvtnng, t en systemfe, der med-

fører uhemede udbetnger og rsko for tb, kn eksstere  s ng en perode.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

SKATS FELAGTGE HÅNDTERNG AF VRKSOMHEDERS KORREKTONER  MOMSNDBERETNNGER

104. Dette kpte hnder om en systemfe hos SKAT, der hr medført, t SKAT uden hem-

me hr udbett 722 mo. kr. fordet p 3.988 korrektoner  peroden ugust 2013 - oktober

2016. Beøbet kn være modregnet  eventue gæd t SKAT. Probemstngen udsprnger

f, t Rgsrevsonen f en vrksomhed er bevet gort opmærksom p, t SKAT  vsse stu-

toner hr udbett beøb, uden t vrksomheden hr hft et krv over for SKAT.

V hr derfor undersøgt, om SKAT hr hft hemme t de foretgne udbetnger, og om Ud-

betngskontroen hr opdget feene nden udbetng.

Fejlagtige udbetalinger

105. SKAT foretger  bestemte stutoner udbetnger, uden t vrksomhederne hr ng-

vet negtv moms. Det sker  forbndese med korrekton f en postv ngvese, som fore-

tges, nden ngveses- og betngsfrsten er udøbet. P trods f t resuttet f vrksom-

hedens ngvese og korrekton er postvt, udbeter SKAT det beøb, der svrer t korrek-

tonen. Føgende eksempe ustrerer probemstngen  hændesesforøbet:

) En vrksomhed tster forkert, d den ndsender en postv momsngvese p 100.000 kr.,

som rettegt skue hve været 10.000 kr. Vrksomheden ndsender ngvesen efter

momsperodens udøb, men før ngveses- og betngsfrstens udøb, og vrksomheden

beter kke beøbet med det smme t SKAT.

b) Vrksomheden opdger feen  ngvesen fx dgen efter og korrgerer den postve n-

gvese nden ngveses- og betngsfrstens udøb. Angvesen yder nu p 10.000 kr.

og kke p 100.000 kr.

c) SKAT behnder fegtgt korrektonen som en sevstændg negtv ngvese, men vrk-

somheden er dog kke vdende herom. SKAT regstrerer ts kke vrksomhedens kor-

rekton som en korrgeret postv ngvese p 10.000 kr., men  stedet fegtgt som en

negtv efterngvese p 90.000 kr. Udbetngskontroen behnder efterngvesen

og sender beøbet t udbetng.

d) Vrksomheden fr sedes udbett korrektonen, svrende t 90.000 kr., uden t hve

ndbett de først ngvne 100.000 kr.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

SKATS FELAGTGE HÅNDTERNG AF VRKSOMHEDERS KORREKTONER  MOMSNDBERETNNGER

Fgur 6 vser en tdsne for hændesesforøbet f den fegtge udbetng.

FIGUR 6

TDSLNE FOR HÆNDELSESFORLØBET AF DEN FELAGTGE UDBETALNG

Momsperiodens udløb

for halvårsafregnende

virksomheder

Virksomhed A

angiver salgsmoms

på 100.000 kr.

Virksomhed A korrigerer

angivelsen til 10.000 kr.

Virksomhed A får

udbetalt 90.000 kr.

Angivelses- og betalings-

fristens udløb for halvårs-

afregnende virksomheder.

Virksomhed A skal ind-

betale 100.000 kr.

30. juni

13. august

14. august

21. august

1. september

Kde: Rgsrevsonen p bggrund f opysnnger fr Skttemnsteret.

Eksempet vser, t SKAT hndterer vrksomhedens ændrng f den postve ngvese som

en negtv efterngvese og dermed som et krv om udbetng f et tgodehvende.

106. Rgsrevsonen konstterer, t SKAT foretger udbetnger uden hemme. Der eks-

sterer kke noget krv fr vrksomheden mod SKAT, og vrksomheden hr sedes kke no-

get tgodehvende hos SKAT.

 forbndese med, t et udkst t denne beretnng bev sendt  hørng  Skttemnsteret,

fndt Rgsrevsonen, t SKAT snrest burde ndste de fegtge udbetnger.

107. SKAT hr opyst, t SKAT  peroden ugust 2013 - oktober 2016 fegtgt hr gene-

reret  t 3.988 negtve ngveser f denne type t et smet beøb p 722 mo. kr.

108. SKAT og Skttemnsteret hr gennemget probemstngen og hr opyst, t der k-

ke er grund t t ntge, t der som føge f den dentfcerede systemfe er sket svg e-

er hr været tb for stten. SKAT hr b.. mnuet gennemget korrektoner over 1 mo. kr.,

gesom SKAT hr vurderet de resterende korrektoner ud fr en stkprøve. Efter en gennem-

gng f de hdt konstterede feudbetnger hr SKAT opyst, t der er opstet restn-

cer for 1,6 mo. kr. som føge f feudbetngerne.

109. Rgsrevsonen hr nyseret 3.383 korrektoner, som er modtget  SKAT  peroden

22. pr 2015 - 1. oktober 2016. Vores nyser dækker kke hee peroden, d Skttemn-

steret først kort nden færdggøresen f denne beretnng bev opmærksom p, t probe-

met hvde ekssteret sden den 1. ugust 2013 og kke sden den 22. pr 2015 som først

opyst.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

SKATS FELAGTGE HÅNDTERNG AF VRKSOMHEDERS KORREKTONER  MOMSNDBERETNNGER

Vores nyser vser, t høst 46 f de 3.383 efterngveser er kontroeret nden udbet-

ng eer modregnng. Det svrer t, t størsteprten – c. 98 % – f efterngveserne, der

e hr været gennem Udbetngskontroen, kke bev opfnget, t trods for t de vr

febehæftede. Rgsrevsonen fnder, t dette er en ndkton p, t vsterngen  Udbet-

ngskontroen ngt fr kn dentfcere, hvke ngveser der udgør en rsko for uretmæs-

sg udbetng.

110. Skttemnsteret hr opyst, t mnsteret først er bevet opmærksom p probem-

stngen  forbndese med Rgsrevsonens henvendese. SKAT hr opyst, t den feg-

tge hndterng f korrektoner skydes en fe, der kn henføres t den 1. ugust 2013, d

SKAT mpementerede t-systemet Én Skttekonto. Der er kke te om en fe  dette t-sy-

stem, men  stedet en fe  overførsen fr det system, der everer dt t Én Skttekonto.

Feen omftter føge SKAT moms, ønsumsfgft og punktfgfter. P tdspunktet for fær-

dggøresen f Rgsrevsonens beretnng hr SKATs foreøbge nyser vst, t probemet

for ønsumsfgfter begrænser sg t 20 korrektoner. SKATs rbede med t undersøge pro-

bemets eventuee omfng  forhod t punktfgfter pgr stdg. Rgsrevsonen hr  t-

knytnng hert nmodet SKAT om t f opyst,  hvket omfng udbetngerne er stoppet,

er udgnet med den postve ngvese, hr reduceret gæden p Én Skttekonto eer er

bevet frgvet t vrksomheden.

Skttemnsteret hr vdere opyst, t en systemtpsnng kræver omfttende ændrnger

 SKATs systemer, hvorfor SKAT, ndt systemtpsnngen er p pds, hr værkst mnu-

ee procedurer med henbk p t skre, t der kke sker uretmæssge udbetnger f kor-

rektoner. Rgsrevsonen fnder det postvt, t SKAT retter op p probemet og værksæt-

ter ttg med henbk p t stoppe feudbetngerne.

ÉN SKATTEKONTO

Én Skttekonto gver vrksom-

hederne et smet overbk over

deres ndberetnnger, opkræv-

nnger og nd- og udbetnger

t og fr SKAT.

RESULTATER

Undersøgesen vser, t SKAT hr foretget udbetnger uden hemme  3.988 tfæde. Der

ekssterer kke noget krv fr vrksomhederne mod SKAT, og de hr sedes kke noget t-

godehvende hos SKAT. Hovedprten f de  t 3.988 korrektoner er enten udbett eer

modregnet  gæd t SKAT.

Rgsrevsonens nyse vser, t høst 46 f de undersøgte 3.383 fegtge efterngveser

er kontroeret nden udbetng eer modregnng. Det betyder, t størsteprten – c. 98 % –

f de fegtge efterngveser, der e hr været gennem Udbetngskontroen, kke bev

vsteret t kontro, t trods for t de vr febehæftede. Rgsrevsonen fnder, t dette er

en ndkton p, t vsterngen  Udbetngskontroen kke  tstrækkeg grd dentfce-

rer, hvke ngveser der udgør en rsko for uretmæssg udbetng.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

SKATS FELAGTGE HÅNDTERNG AF VRKSOMHEDERS KORREKTONER  MOMSNDBERETNNGER

Skttemnsteret hr tkendegvet, t den nuværende systemmæssge hndterng er

uhensgtsmæssg. SKAT hr derfor værkst ttg, der muggør, t ngveser og rette-

ser f moms, som foretges nden ngvesesfrsten, fremover behndes som en korrek-

ton. Mnsteret opyser, t en systemtpsnng kræver omfttende ændrnger  SKATs

systemer, hvorfor SKAT, ndt systemtpsnngen er gennemført, hr værkst mnuee

procedurer med henbk p t skre, t der kke sker uretmæssge udbetnger  forbnde-

se med korrektoner. SKAT nyserer omfnget f probemet vedrørende punktfgfterne.

Det fnder Rgsrevsonen tfredsstende.

Skttemnsteret hr opyst, t SKAT og Skttemnsterets deprtement først er bevet

opmærksomme p den omtte stuton  forbndese med Rgsrevsonens spørgsm her-

t. Rgsrevsonen fnder, t det er en mnge  SKATs forvtnng, t en systemfe, der med-

fører uhemede udbetnger og rsko for tb, kn eksstere  s ng en perode.

Rgsrevsonen, den 7. december 2016

Lone Strøm

/Peder uh Mdsen

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

METODSK TLGANG

BILAG 1. METODISK TILGANG

Undersøgesen bygger p gennemgng f dokumenter, en stkprøve og regsterdt, som v

hr modtget fr SKAT. V hr desuden hodt møder med Skttemnsterets deprtement og

SKAT, herunder medrbedere fr Udbetngskontroen, urdsk Admnstrton og udvg-

te ndstsproekter.  forbndese med undersøgesen hr v gort brug f sktte- og moms-

eksperter.

Væsentlige dokumenter

V hr gennemget en række dokumenter, herunder:

•

kontrosger fr Udbetngskontroen

retnngsner og veednnger om SKATs kontrorbede og urdske beføeser ved n-

svrsvurderng

Skttemnsterets redegørese om udvkngen  udbetngen f negtv moms

proektbeskrveser for de ndstsproekter  SKAT, der beskæftger sg med negtv

moms

SKATs compnceundersøgese fr 2015 vedrørende ndkomstret 2012

nyser, som er udrbedet f SKAT, og som er bseret p stkprøver f udbetnger f

negtv moms.

Møder

V hr hodt møder med:

•

Skttemnsterets deprtement

SKAT, herunder medrbedere fr Udbetngskontroen, urdsk Admnstrton og

ndstsproekterne ”Orgnseret svg med negtv moms”, ”Orgnseret kædesvg” og

”Momskrussesvg”.

Formet med møderne hr været t opn kendskb t, hvordn SKAT tretteægger og ud-

fører kontroen med udbetng f negtv moms og t deprtementets tsyn hermed.

Stikprøve

Formet med den udtgne stkprøve hr været tredet:

•

t opn kendskb t de konkrete hndnger, der udføres  forbndese med en kontro

t skbe et overbk over, hvke fe Udbetngskontroen fnder  de negtve moms-

ngveser

t undersøge, hvordn Udbetngskontroen hndterer fe  de negtve momsngve-

ser.

Stkprøven bestr f 135 kontroer, som er tfædgt udvgt  en poputon bestende f

de 6.393 kontroer, som Udbetngskontroen hr gennemført  2014.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

METODSK TLGANG

Data modtaget fra SKAT

V hr gennemført en række nyser p bggrund f regsterdt, som v hr modtget fr

SKAT. Dtene ndehoder opysnnger om e negtve ngveser  peroden 2009-2015,

dvs. knp 2,5 mo. momsngveser. For hver enket ngvese er opyst beøbets størrese,

momsperode, om ngvesen er bseret p mnedg, kvrtsvs eer hvrg fregnng,

modtgesesdto hos SKAT, udbetngsdto mv. V sk dog gøre opmærksom p, t Skt-

temnsteret  noge opgøreser, fx ndtægtssterne, hr renset opgøreserne for energf-

gfter, hvorfor dsse kke er drekte smmengnege med opgøreser  beretnngen. SKAT

hr opyst, t det kke hr været mugt t evere dt, der kn fstemmes t ndtægtss-

terne.

V hr desuden modtget opysnnger om e 41.475 kontroer  peroden 2009-2015, dvs.

opysnnger om, hvken momsfregnngsperode kontroen vedrører, hvket SE-nummer

kontroen vedrører, størresen f en eventue reguerng  dnske kroner smt tdspunkt

for kontroens opstrt og fsutnng mv.

Opysnnger om smmenhængen meem udbetng og udført kontro er kke tgængege

 et enket f SKATs systemer. V hr derfor modtget ét dtsæt, der ndehoder opysnn-

ger om e ngveser  undersøgesesperoden, og ét dtsæt, der ndehoder opysnnger

om e kontroer  undersøgesesperoden. Dtsættene hr v herefter smmenhodt, s

v kunne smmenkæde udbetng med en eventue kontro.

For vrksomheder, som hr ngvet et negtvt momstsvr for en perode, der øber frem

t og med den 31. december, foretger SKAT en eventue kontro f ngvesen  det efter-

føgende kenderr. Nr v smmenhoder ntet f kontroerede ngveser modtget 

2014 (4.722) med ntet f udførte kontroer  Udbetngskontroen  2014 (6.393), op-

str der en dfference p 1.671 kontroer.

V hr for udvgte r undersøgt, hvken perode dsse dfferencer p kontroer vedrører. V

hr – s vdt det hr været mugt – undersøgt, om vrksomheden, der hr modtget en ef-

terføgende udbetng, fder under defntonen p én

f de mndste

eer

én f de største

vrksomheder  den nvendte 95/5-fordeng. Konkusonen er, t fordengen f dfference-

kontroerne gger p ne med de resutter, der fremgr f beretnngens tbeer, dvs. t

fordengen f dfferencekontroerne meem henhodsvs

de mndste

de største

vrksom-

heder svrer t fordengen f de øvrge kontroer. V vurderer, t der er en uskkerhed ved

den brugte metode, som dog kke v pvrke en æsers vurderng f nysens resutter.

 de tbeer, hvor ovennævnte metode er nvendt, er der tføet en note. Konsekvensen er

b.., t 2009 kke ndgr  dsse tbeer.

Statsrevisorerne beretning SB7/2016 - Bilag 1: Beretning om SKATs kontrol med udbetaling af negativ moms

ORDLSTE

BILAG 2. ORDLISTE

Compnce-

undersøgese

Eksportmoms-

ordnngen

Fende

Febeøb

Foketngets Sktte-

udvg

Løbende prser

Momsngvese

Momsfregnng

Momstsvr

SKATs undersøgese f vrksomhedernes efterevese f reger p sktte- og momsomrdet.

En særg ordnng, der kn forbedre eksportvrksomheders kvdtet.

Ande f ngveser, der er behæftet med fe.

Et beøb, der kke er ngvet korrekt, og som eventuet er udbett.

Et f Foketngets stende udvg. Udvget hr 29 medemmer og nedsættes ved begyndesen f

hver foketngssmng.

Det prsnveu, som gæder for vrer og tenesteydeser  det ktuee r.

En momsngvese bestr overordnet f sgsmoms frtrukket købsmoms og energfgfter mv.

Afregnngen f den moms, en vrksomhed skyder, og den moms, en vrksomhed hr t gode.

En momsngvese bestr f føgende:

sgsmoms

+ moms f EU-køb

+ moms f EU-ydeseskøb

÷ købsmoms

÷ energfgfter

= momstsvr

Negtv moms

Perodeforskydnng

Poputon

Postv moms

Reguerng

 denne beretnng sdestes negtv moms med negtvt momstsvr.

Angvese f moms  en forkert perode.

Den smede mængde negtve momsngveser eer vrksomheder  en gven perode.

Moms genereret ved sg smt moms f EU-køb og moms f EU-ydeseskøb.

Beøbsmæssg korrekton f momsngvese foretget f SKAT. En reguerng kn være postv,

negtv eer neutr for sttskssen. Neutre reguernger kn forekomme som føge f perode-

forskydnnger, hvort der ene v være knyttet en kvdtets- og renteomkostnng for stten.

Skydg moms genereret ved sg.

Et SE-nummer nvendes som dentfkton f urdske enheder som fx vrksomheder og sevstæn-

dge erhvervsdrvende, b..  forbndese med fregnng og regstrerng f moms.

Sgsmoms

SE-nummer