L 25 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 11: Spm. om kommentar til henvendelsen af 17/10-24 fra KPMG Acor Tax

Skatteudvalget 2024-25
L 25
Offentligt

8. november 2024

J.nr. 2023 - 8046

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 25 - Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven og lov

om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto. (Afskaffelse af muligheden for at

straksafskrive på edb-software, knowhow og patentrettigheder m.v. og forhøjelse af fra-

draget for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 11 af 18. oktober 2024.

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 25 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 11: Spm. om kommentar til henvendelsen af 17/10-24 fra KPMG Acor Tax

Spørgsmål

Vil ministeren kommentere henvendelse af 17. oktober 2024 fra KPMG Acor Tax, jf. L

25 - bilag 6?

Svar

I henvendelsen fra KPMG Acor Tax er der spurgt til, om afholdte lønomkostninger til

rationalisering af virksomhedens forretningsprocesser, jf. TfS 1997.126 LSR, og til forgæ-

ves opførsel af anlæg af en rørledning og et jernbanespor, jf. TfS 1987.559 ØLD, kan

kræves aktiveret og afskrevet efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

KPMG Acor Tax spørger desuden, om Skatteministeriet er enig i, at formålet med lig-

ningslovens § 8 N var at sikre en enkel og administrerbar løsning, så virksomhederne ikke

blev tvunget til at foretage en administrativ tung opdeling af deres lønudgifter i en fra-

dragsberettiget del og en ikkefradragsberettiget del, men at dette hensyn tilsidesættes med

L 25 i forhold til software.

Kommentar:

Ligningslovens § 8 N har til formål på en enkel og administrerbar måde at sikre virksom-

hederne fradrag for erhvervsmæssige lønudgifter m.v., uanset om medarbejderne beskæf-

tiger sig med virksomhedens løbende drift eller eksempelvis udfører arbejde i forbindelse

med udvidelse af virksomheden.

Dette hensyn tilsidesættes ikke med nærværende lovforslag i relation til software.

Det har også ved indførelsen af ligningslovens § 8 N været forudsat, at der ville være løn-

udgifter, der skulle aktiveres, og at der derfor i nogle tilfælde ville være et behov for at

sondre mellem lønudgifter, der skal aktiveres, og lønudgifter, der kan fradrages. Af lov-

forslagets (L 104 (2017-18)) bemærkninger fremgår det således:

”I nogle tilfælde fratrækkes lønudgifter m.v. ikke i det år, de er afholdt, men der foretages en såkaldt ak-

tivering af udgifterne. Det gælder f.eks., når virksomheden anvender egne medarbejderes arbejdskraft til

opførelse af en ny lagerhal. I dette tilfælde kan lønudgifterne ikke fratrækkes direkte, men tillægges an-

skaffelsessummen for det pågældende aktiv (lagerhallen), som arbejdskraften er anvendt til. I det omfang

det pågældende aktiv er afskrivningsberettiget, vil den samlede anskaffelsessum, hvori de interne lønudgif-

ter indgår, herefter kunne fratrækkes løbende i form af skattemæssige afskrivninger.

Det er ikke hensigten med lovforslaget at ændre på den praksis, der gælder for aktivering af lønudgifter

m.v., og det ikke er hensigten, at der i nogen tilfælde skal opnås dobbeltfradrag. I tilfælde, hvor lønudgif-

terne skal aktiveres, vil der således fortsat ikke være fradragsret for selve lønudgifterne, uanset om det er-

hvervede

aktiv er afskrivningsberettiget eller ej.”

I Den juridiske vejledning 2024-2, afsnit C.C.2.4.5.9 om bl.a. afskrivninger efter statsskat-

teloven er den landsretsdom og den kendelse fra Landsskatteretten, der henvises til i hen-

vendelsen fra KPMG Acor Tax, fortsat nævnt. Det bemærkes derudover, at Skatterådet i

et nyere bindende svar, SKM2021.473.SR, afgjorde, at aktiverede lønudgifter i et udskudt

byggeprojekt kunne fradrages som forgæves afholdte erhvervsmæssige formueudgifter på

det tidspunkt, hvor byggeprojektet endeligt opgives.

Side 2 af 2