L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2024-25
L 80 Bilag 1
Offentligt

7. november 2024

J.nr. 2023-6455

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til Lov om ændring af opkrævningsloven og forskellige andre love (Ny op-

krævningsløsning for visse krav, renteharmonisering, hæftelse for kildeskat efter solvent

likvidation og sikring af rentekrav ved udbetaling af refusion af kildeskat til modtagere af

udbytter, renter og royalties m.v.).

Rasmus Stoklund

/ Annemette Ottosen

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Lovfæstelse af condictio indebiti

Advokatrådet foreslår, at den nye

bestemmelse i opkrævningslovens

§ 15 d omformuleres, så den bedre

afspejler intentionerne bag forsla-

get om at lovfæste grundsætningen

condictio indebiti.

Ordlyden er blevet justeret, så det

allerede af ordlyden fremgår, at en

ret til tilbagesøgning af det ved Skat-

teforvaltningens egen fejl udbetalte

beløb ikke består, hvis der foreligger

særlige omstændigheder, der udeluk-

ker en tilbagesøgning af beløbet.

Der tænkes på de omstændigheder,

der efter grundsætningen condictio

indebiti udelukker en ret til tilbage-

søgning.

Ophævelse af rentes rente på skattekon-

toen

Advokatrådet opfordrer til at ef-

fekten af den ændrede rentebereg-

ningsregel for allerede eksisterende

krav nøje overvejes, herunder at

der tages stilling til, hvordan virk-

ningstidspunktet skal fortolkes.

Efter lovforslaget skal skatteministe-

ren fastsætte ikrafttrædelsestids-

punktet for den regelændring, der

afskaffer renters rente på skattekon-

toen. Af bemærkningerne fremgår,

at det forventes, at ikrafttrædelsen

tidligst vil kunne ske den 1. januar

2026, da der er behov for systemud-

vikling. Hvis et krav, der allerede in-

den denne ikrafttrædelse skulle være

betalt til skattekontoen, men ikke er

blevet det, vil kravet blive forrentet

med renters rente indtil ikrafttrædel-

sesdagen, men fra og med denne

dag vil der herefter alene vil blive

beregnet en simpel rente.

Skatteministeriet er i gang med at

kigge nærmere på de forhold, som

Højesteret i sin dom udtaler, at der

er anledning til at forholde sig til. En

deponeringsordning falder dog uden

for rammerne af dette lovforslag.

Advokatrådet opfordrer til at ind-

drage Højesterets bemærkninger i

SKM2023.251.HR i forslaget, her-

under at det overvejes, om der bør

etableres mulighed for deponering

af omtvistede beløb i de særlige til-

fælde, hvor Skatteministeriet ind-

bringer en sag, som skatteyder har

vundet i Landsskatteretten, for

domstolene.

Side 2 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Ankestyrelsen

Ankestyrelsen har ingen bemærk-

ninger.

Dansk Arbejdsgiverfor-

ening (DA)

DA ønsker ikke at afgive bemærk-

ninger, da lovforslaget falder uden

for DA’s

virkefelt.

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv har ingen bemærk-

ninger.

Dansk Industri (DI)

DI har ingen bemærkninger til ud-

kastet til lovforslag.

DI ønsker dog i relation til rente-

harmonisering at pege på en for-

mentlig utilsigtet virkning af lov

nr. 832 af 14. juni 2022 i relation

til virksomheders håndtering af

fradrag for købsmoms og har ved-

lagt et notat om problemstillingen.

DI’s henvendelse om

virksomheders

håndtering af fradrag for købsmoms

falder uden for lovforslaget.

Det kan dog oplyses, at dele af den

problemstilling, som DI peger på,

forventes løst ved et lovforslag og

en bekendtgørelsesændring. Der

henvises til forslag til Lov om æn-

dring af momsloven og lov om af-

gift af lønsum m.v., som forventes

fremsat den 6. november 2024.

Danske Advokater

Ad forrentning af skattekontoen

Danske Advokater hilser det vel-

komment, at der sker en forenk-

ling af renteberegningsreglerne,

herunder ophævelse af rentes rente

på skattekontoen.

Danske Advokater opfordrer til, at

systemerne indrettes, så det er mu-

ligt at udlevere en gennemskuelig

Rentetilskrivning på skattekontoen

sker månedligt med de renter, der

hver dag påløber, hvis virksom-

Side 3 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

renteberegning, der viser både ho-

vedstol, rentedage og rentesats for

hver rentetilskrivning af skattekon-

toen.

heden har en debetsaldo (negativ

saldo). Rentesatsen bliver fastsat år-

ligt efter opkrævningslovens § 7.

Skatteforvaltningen arbejder dog lø-

bende på at forbedre vejledning og

kommunikation til borgere og virk-

somheder.

Danske Advokater finder det be-

tænkeligt, at rentesatsen i opkræv-

ningslovens § 7, stk. 1, forhøjes

med 0,15 pct. pr. måned. I forve-

jen er rentesatsen meget høj. Ifølge

lovforslaget begrundes renteforhø-

jelsen med provenumæssige hen-

syn. Efter Danske Advokaters op-

fattelse burde provenumæssige

hensyn ikke være afgørende for

størrelsen af rentesatsen. Den høje

rentesats har efter Danske Advo-

katers opfattelse pønal karakter,

hvilket udgør et retssikkerheds-

mæssigt problem. Det gælder sær-

ligt i de tilfælde, hvor skattemyn-

dighederne foretager genoptagelse

af skatte- eller afgiftsansættelser

flere år tilbage i tiden, og hvor

skatteyderen de facto har været i

god tro, med hensyn til at der var

foretaget korrekt ansættelse.

Danske Advokater mener også, at

den høje rentesats udgør et særligt

problem i de tilfælde, hvor en skat-

teyder har vundet en skatte- eller

afgiftssag i klageinstansen, og hvor

Skatteministeriet beslutter at ind-

bringe sagen for domstolene, idet

ministeriet vurderer, at sagen er

principiel. Danske Advokater op-

fordrer til at ændre renteopkræv-

ningsreglerne i disse tilfælde. Det

mest rimelige ville være, at der slet

Forhøjelsen af rentesatsen skal ses

på den baggrund, at rentes rente på

skattekontoen samtidig ophæves, så

forrentningen på skattekontoen sker

med en simpel rente. Derudover af-

skaffes forrentningen af bøder på

skattekontoen.

Det er derfor vanskeligt at se, at det

er retssikkerhedsmæssigt betænke-

ligt, at rentesatsen i opkrævningslo-

vens § 7, stk. 1, forhøjes. Det be-

mærkes i øvrigt, at procesrenten ef-

ter rentelovens § 5, stk. 1, med 11,50

pct. Pr. år aktuelt er højere end ren-

tesatsen efter opkrævningslovens §

7, stk. 1, nemlig 10,8 pct. pr. år.

Der henvises til kommentaren til

Advokatrådet.

Side 4 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ikke sker forrentning af sådanne

skatte- og afgiftskrav, i perioden

fra den underordnede instans giver

skatteyderen medhold, der medfø-

rer udbetaling af skat/afgift, og til

den overordnede instans ændrer

afgørelsen, der medfører, at skat-

ten/afgiften igen skal indbetales.

Subsidiært kunne en løsning være,

at skatteyderen får mulighed for at

deponere beløbet hos Skattestyrel-

sen mod en markedsmæssig rente,

indtil der foreligger en endelig af-

gørelse.

Ad hæftelse, jf. selskabsskattelovens §

Danske Advokater bemærker, at

det er afgørende, at ordningen

med skattekvittance opretholdes,

så en likvidator har mulighed for at

frigøre sig fra hæftelsessansvaret i

selskabsskattelovens § 33. Det in-

debærer, at den erklæringsordning

angående indeholdelse af udbytte-

skatter, som ifølge bemærknin-

gerne til forslaget påtænkes indført

for likvidatorer, bør udformes, så

den alene omfatter udlodninger,

der er foretaget i likvidationsperio-

den, og som likvidator derved har

kendskab til.

Efter selskabsskattelovens § 33 på-

hviler der likvidator et culpaansvar

vedrørende dennes deltagelse i likvi-

dationen. Mod likvidator kan ansva-

ret ikke gøres gældende for et større

beløb end summen af de til sel-

skabsdeltagerne eller medlemmer fo-

retagne udlodninger.

Dette gælder også i relation til udvi-

delsen af ansvaret til også at omfatte

manglende kildeskat af betalinger til

en begrænset skattepligtig uden-

landsk modtager af koncerninterne

renter, kursgevinster, udbytte, til-

skud og royalty, som det likvide-

rende selskab er indeholdelsespligtig

af og betalingsansvarlig for. Erklæ-

ringsordningen dækker dette culpa-

ansvar.

Med erklæringsordningen vil der ved

likvidators anmodning om skat-

tekvittance være et ekstra punkt,

som Skatteforvaltningen skal

Danske Advokater gør opmærk-

som på, at det tidsmæssige aspekt i

forhold til en behandling af en an-

modning om skattekvittance

Side 5 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

allerede nu er uhensigtsmæssig

lang og ofte bevirker en betydelig

forsinkelse af færdiggørelse af en

likvidation. Det er derfor vigtigt, at

den foreslåede erklæringsordning

ikke medfører, at sagsbehandlings-

tiden øges i forhold til opnåelse af

skattekvittance.

behandle. Det er usikkert, om dette

isoleret set vil medføre længere sags-

behandlingstid. Det bemærkes, at

des bedre likvidator har gennemar-

bejdet sagen, des hurtigere kan en

eventuel skattekvittancesag gennem-

føres.

Digitaliseringsstyrelsen

Digitaliseringsstyrelsen har ingen

bemærkninger.

Erhvervsstyrelsen - Om-

råde for bedre regulering

(OBR)

OBR vurderer, at lovforslaget ikke

medfører administrative konse-

kvenser for erhvervslivet og har

dermed ikke yderligere kommenta-

rer.

OBR har i forbindelse med præhø-

ring af forslaget tilkendegivet, at

man ingen bemærkninger har til

Skatteministeriets vurdering af, at

Innovations- og Iværksættertjekket

ikke er relevant for de konkrete

ændringer i forslaget.

Finanstilsynet

Finanstilsynet har ikke bemærknin-

ger.

FSR

–

danske revisorer

Generelt

FSR bakker generelt op om initia-

tiver, der har til formål at effektivi-

sere opkrævning og gældsinddri-

velse, og støtter de grundlæggende

formål med forslaget, herunder

også forslaget om afskaffelse af

renters rente på skattekontoen

med henblik på at forenkle

Side 6 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

snitfladen mellem skattekontoen

og inddrivelsessystemerne gennem

en mærkbar reduktion af antallet af

korrektioner. FSR ser generelt et

stort behov for at optimere skatte-

kontoens funktionalitet.

Renteharmoniseringsforslaget

FSR bakker grundlæggende op om

en ensartet forrentning og forstår,

at harmoniseringen også omfatter

initiativer, der skal understøtte og

forenkle planlagt it-udvikling.

Ifølge bemærkningerne indebærer

forslaget for erhvervslivet en øget

rentebyrde, som ikke er nærmere

konkretiseret.

Det fremgår af lovforslagets be-

mærkninger, at den forhøjede rente-

sats efter opkrævningslovens § 7,

stk. 1, har til formål at udligne det

rentetab, der isoleret set vil opstå

som følge af ophævelsen af renters

rente på skattekontoen. Samlet set

vurderes lovforslaget at være prove-

nuneutralt. Der henvises i øvrigt til

kommentaren til Danske Advokater.

Det kan oplyses, at den foreslåede

renteharmonisering har til formål at

indføre en fælles rentebestemmelse i

opkrævningslovens § 15 b for en

lang række krav, som i forvejen for-

rentes efter opkrævningslovens § 7,

stk. 1, dvs. den renteregel, som også

skal anvendes i § 15 b.

For få af de krav, der fremover skal

forrentes efter § 15 b, vil der dog

være tale om en højere rentesats.

Det drejer sig om nogle krav, der i

dag forrentes efter nogle særlige be-

stemmelser i boafgiftsloven og skat-

teforvaltningsloven, men som frem-

over vil være omfattet af den fore-

slåede bestemmelse i opkræv-

Under henvisning til at der er tale

om et meget lovteknisk forslag

med mange ændringsforslag, ser

FSR gerne, at Skatteministeriet

konkretiserer konsekvenserne, fx

ved udarbejdelse af en oversigt, så

konsekvenserne af renteharmoni-

seringen i sin helhed specifikt

fremgår i forhold til den enkelte

lov.

Side 7 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ningslovens § 15 b, stk. 1, 1. pkt.,

hvorefter den årlige rente, hvis

2024-rentesatsen lægges til grund, vil

udgøre 10,8 pct.

Mere konkret drejer det sig om bo-

afgiftslovens § 36, stk. 1, 2. pkt.,

hvorefter et henstandsbeløb i dag

forrentes med en rentesats svarende

til standardrenten i selskabsskattelo-

vens § 11 B, stk. 2. Denne rentesats

udgør p.t. 6 pct. årligt for 2024.

I boafgiftslovens § 38, stk. 1 og 2,

som foreslås ændret, henvises i dag

til renten efter opkrævningslovens §

7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procent-

point. Denne rentesats udgør p.t. 7,2

pct. årligt i 2024.

Skatteforvaltningslovens § 57, stk. 4,

1. pkt., omhandler forrentningen af

tilbagebetalingskrav omfattende om-

kostningsgodtgørelse, der er udbe-

talt med forbehold. I dag forrentes

kravet med renten efter kildeskatte-

lovens § 62, stk. 3, dvs. p.t. 7,2 pct.

årligt i 2024.

Herudover foreslås det, at også de

tvangsbøder, der ikke opkræves via

skattekontoen, fremover forrentes

efter § 15 b.

Endelig foreslås det, at der på skat-

tekontoen ikke længere beregnes

renters rente og heller ikke skal ske

forrentning af bøder.

Side 8 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Landbrug & fødevarer

Generelle bemærkninger

Landbrug & Fødevarer bakker op

om en renteharmonisering, men

finder ikke, at lovforslaget giver

den ønskede oversigt over, hvad

renteharmoniseringen konkret be-

står af for de enkelte skatte- og af-

giftslove.

Behov for overblik over renteharmonise-

ringsregler

Landbrug & Fødevarer opfordrer

til, at lovforslaget vedlægges en

oversigt over de nuværende rente-

regler for de enkelte love og de fo-

reslåede ændringer.

Landbrug & Fødevarer anmoder

om en præcisering af afsnittet om

renteharmonisering, så det klart

fremgår, hvilken form for harmo-

nisering der er valgt og på hvilken

baggrund.

Der henvises til kommentaren til

FSR.

Som det fremgår af lovforslaget, er

formålet at indføre nye fælles ensar-

tede og forenklede regler for alle ty-

per af skatte- og afgiftskrav, der

fremover skal opkræves via den nye

opkrævningsløsning i stedet for som

hidtil via systemet SAP38. De fælles

regler omfatter bl.a. harmonisering

af renteregler og rykkergebyrregler.

For så vidt angår harmoniserings- og

forenklingstiltag vedrørende mora-

renter i skatte- og afgiftslovgivnin-

gen er formålet at styrke samspillet

mellem opkrævning og inddrivelse,

herunder enklere administration af

virksomheders betalinger via skatte-

kontoen og dens saldoprincip.

Præcisering af økonomiske konsekvenser

for erhvervslivet

Landbrug & Fødevarer ønsker en

udbygning af afsnittet om de øko-

nomiske og administrative konse-

kvenser for erhvervslivet, så det

Erhvervslivet vil primært blive be-

rørt af de ændringer, der vedrører

skattekontoen. Her afskaffes renters

rente, men til gengæld forhøjes

Side 9 af 10

L 80 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

klart fremgår, hvem og hvordan

renteharmoniseringen rammer,

herunder hvilke dele af erhvervsli-

vet der vil opleve øget rentebyrde.

rentesatsen med 0,15 procentpoint.

Herudover afskaffes forrentning af

bøder. Det er derfor ikke muligt at

angive, hvilke dele af erhvervslivet

der eventuelt vil opleve en øget ren-

tebyrde, da det afhænger af den en-

kelte virksomheds forhold. Men

samlet set vurderes lovforslaget at

være provenuneutralt.

Henvisning til henvisning

Landbrug & Fødevarer opfordrer

på baggrund af et konkret eksem-

pel vedrørende boafgiftsloven til,

at lovforslaget gennemgås, med

henblik på at henvisninger til hen-

visninger ikke anvendes i forslaget.

Boafgift er blandt de fordringstyper,

der omfattes af den nye harmonise-

rede renteregel, § 15 b, i kapitel 4 a i

opkrævningsloven. I enkelte bestem-

melser i boafgiftsloven foreslås der

indsat en henvisning til § 15 b i op-

krævningsloven. Det skyldes, at bo-

afgift fremover vil blive forrentet ef-

ter denne bestemmelse. Samtidig in-

deholder boafgiftsreglerne nogle be-

stemmelser om selve renteperioden,

som fortsat skal gælde, og som ikke

fremgår af opkrævningslovens § 15

b. Tilsvarende gælder for skattefor-

valtningsloven, og denne løsning er

derfor fundet mest hensigtsmæssig.

Skatteankestyrelsen

Landsskatteretten og Skatteanke-

styrelsen har ingen bemærkninger.

Skatterevisorforeningen

Skatterevisorforeningen har ingen

bemærkninger.

Side 10 af 10