L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2024-25
L 30 Bilag 1
Offentligt

2. oktober 2024

J.nr. 2023 - 2081

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, fusionsskatteloven, selskabs-

skatteloven og forskellige andre love (Justering af reglerne om efterbeskatning af fondes

ubenyttede hensættelser og uddelingsforpligtelsen ved fondes anvendelse af realisations-

princippet m.v.).

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Aktive Ejere

Aktive Ejere har for nuværende in-

gen bemærkninger.

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv bemærker, at lov-

forslaget ved en beklagelig fejl er

sendt til den forkerte postkasse, og

at Dansk Erhverv derfor ikke haft

muligheder for at inddrage be-

mærkninger fra virksomhederne.

Dansk Erhverv anfører, at fonde

er en essentiel del af bl.a. mange

almennyttige og almenvelgørende

organisationers finansiering, og at

en forringelse af fondes økonomi

derfor i sidste ende altid vil gå ud

over modtagerne af fondsmidler.

På den baggrund er Dansk Er-

hverv forsigtig skeptisk over for de

dele af lovforslaget, der strammer

vilkårene for fondene. Selv om det

ganske vist fremgår af lovforslaget,

at der vil være tale om begrænsede

økonomiske konsekvenser for er-

hvervslivet, så mangler Dansk Er-

hverv at få dette konfirmeret af

fondene selv.

Dansk Erhverv vil muligvis

komme med yderligere bemærk-

ninger i forbindelse med lovforsla-

gets behandling i Folketinget.

Skatteministeriet skal beklage, at

udkastet til lovforslag ikke har væ-

ret sendt i høring hos Dansk Er-

hverv. Der er tale om en fejl, og

Skatteministeriet stiller sig til rådig-

hed for de spørgsmål, der måtte

være under folketingsbehandlin-

gen.

Dataetisk Råd

Dataetisk Råd anfører at have

valgt ikke at udarbejde et egentligt

høringssvar.

Datatilsynet

Datatilsynet bemærker, at fremsen-

delsesmailen og høringsbrevet ikke

ses at omtale databeskyttelses-

Side 2 af 7

L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

retlige forhold, og at Datatilsynet

derfor ikke har læst det fremsendte

høringsmateriale.

DI bemærker, at lovudkastet i sig

selv ikke giver anledning til be-

mærkninger.

DI har dog noteret sig, at to af for-

slagene i lovudkastet baserer sig på

såkaldte early warnings fra Skatte-

styrelsen om, at de gældende regler

indeholder visse ubalancer, og be-

mærker, at det er positivt, hvis

disse early warnings kan ses som

udtryk for, at Skattestyrelsen gene-

relt vil medvirke til at gøre Skatte-

ministeriets departement opmærk-

som på regler, der bør justeres fx

for at afhjælpe en formentlig util-

sigtet, men uhensigtsmæssig virk-

ning.

Finanstilsynet

Finanstilsynet har ingen bemærk-

ninger.

FSR

–

Danske Reviso-

rer (FSR)

Justering af reglerne om efterbeskatning

af fondes ubenyttede hensættelser

FSR bemærker, at ved lovforsla-

gets § 1, nr. 6, foreslås det, at 2.

pkt. i fondsbeskatningslovens § 4,

stk. 5, ophæves og erstattes af 3

nye punktummer, og at så vidt ses

angår forskellen mellem 1. pkt. og

det nye 2. pkt., om hensættelsen

ikke anvendes (1. pkt.) eller anven-

des til andet end almenvelgørende

mv. formål (det nye 2. pkt.).

Efter fondsbeskatningslovens § 4,

stk. 5, 1. pkt., skal der, hvor en

hensættelse som nævnt i stk. 3 ikke

er benyttet i sin helhed inden udlø-

bet af den i stk. 4 nævnte frist, ske

efterbeskatning af det ikke an-

vendte hensættelsesbeløb med et

tillæg af 5 pct. for hvert år fra hen-

sættelsesårets udløb og indtil fri-

stens udløb.

Side 3 af 7

L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

FSR anfører, at sondringen mellem

”ikke anvendes” og ”anvendes til

andet” ikke

har givet anledning til

problemer i praksis.

Efter det foreslåede 2. pkt. vil der,

hvor de efter stk. 3 hensatte beløb

anvendes til andet end de almen-

velgørende eller på anden måde al-

mennyttige formål, skulle ske ef-

terbeskatning med et tillæg af 5

pct. for hvert år fra hensættelses-

årets udløb og indtil udgangen af

det år, hvori hensættelsen anven-

des.

FSR anfører dertil, at det gældende

1. pkt. og det foreslåede 2. pkt.

med fordel kan sammenskrives til

ét punktum.

Forslaget er justeret som foreslået.

FSR anerkender, at den påtænkte

skærpelse af prioriteringsreglen og

reglerne om efterbeskatning er

nødvendig, såfremt lovgiver øn-

sker, at hensættelser i deres helhed

skal uddeles til almennyttige for-

mål mv. for, at fondene skal kunne

undgå efterbeskatning af ubenyt-

tede hensættelser.

Baggrunden for forslaget er, at

Skatteforvaltningen ved en såkaldt

»early warning« har gjort opmærk-

som på, at de gældende regler giver

fonde mulighed for at fjerne be-

skatningen af skattepligtige indtæg-

ter ved at foretage fradragsberetti-

gede hensættelser, som efterføl-

gende ikke anvendes.

Dette er ikke tilsigtet og betyder, at

fondene i strid med grundprincip-

pet i fondsbeskatningsloven uden

beskatning kan akkumulere ind-

tægter mv.

FSR opfordrer til, at eksemplerne

opstilles i eller suppleres med ta-

beller, og at der sættes lidt yderli-

gere ord/tal på beregningerne for

at understøtte læserens forståelse

af sammenhængene.

Der er foretaget en række justerin-

ger af bemærkningerne, herunder

eksemplerne. Der er også tilføjet

tabeller til to af eksemplerne.

Side 4 af 7

L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

FSR bemærker, at der i slutningen

af eksempel 2 henvises til anven-

delsen af de efter “stk. 7 hensatte

beløb til andet end de almenvelgø-

rende eller på anden måde almen-

nyttige kulturelle formål”, og at det

ikke lader til at være hensigten, at

der skulle henvises til stk. 7 og

hensættelser til kulturelle formål i

dette eksempel.

Den anførte bemærkning skal ikke

ses som en del af eksempel 2. Der

er tale om en selvstændig bemærk-

ning om efterbeskatning af hen-

sættelser efter stk. 7.

Virkningstidspunkt

FSR finder det af afgørende betyd-

ning, at den påtænkte lovændring

–

i overensstemmelse med lovud-

kastets oplæg

–

først får virkning

for hensættelser, der foretages i

indkomstår, der påbegyndes den 1.

januar 2025 eller senere.

I den sammenhæng bemærker FSR

bl.a., at en erhvervsdrivende fond,

der er ultimativ moderfond for en

multinational koncern, i tilfælde af

en efterbeskatning af tidligere års

hensættelser potentielt kan miste

sin status som en undtaget non-

profitorganisation i relation til mi-

nimumsbeskatningslovens regler.

Det foreslåede virkningstidspunkt

er fastholdt.

Justering af uddelingsforpligtelsen ved

fondes anvendelse af realisationsprincip-

pet

FSR påpeger, at den problemstil-

ling, som forslaget løser, i mange

tilfælde vil være opstået ved den

skærpelse af CFC-reglerne, som

blev gennemført ved lov nr. 1180

af 8. juni 2021 om implementering

af skatteundgåelsesdirektivets mi-

nimumskrav til medlemsstaternes

I overensstemmelse med

FSR’s al-

ternative forslag er der i lovforsla-

gets § 7, stk. 2, indsat en virknings-

bestemmelse, hvorefter justeringen

af uddelingsforpligtelsen ved fon-

des anvendelse af realisationsprin-

cippet har virkning for

Side 5 af 7

L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

CFC-regler. Da denne ændring af

CFC-reglerne havde virkning for

indkomstår, der påbegyndes den 1.

juli 2021 eller senere, opfordrer

FSR til, at lovudkastets § 1, nr. 4,

ligeledes tillægges virkning for ind-

komstår, der påbegyndes den 1.

juli 2021 eller senere.

Alternativt foreslår FSR, at lovæn-

dringen tillægges virkning for ind-

komstår, der påbegyndes den 1. ja-

nuar 2024 og senere, således at de

relevante fonde for det indevæ-

rende indkomstår kan undgå at

skulle foretage unødigt store hen-

sættelser for at udligne en eventuel

CFC-indkomst for indkomståret

2024. Denne løsning vil ikke for-

anledige genoptagelser af tidligere

års skatteansættelser.

indkomstår, der påbegyndes den 1.

januar 2024 eller senere.

Fremførsel af underskud ved skattefri fu-

sion af fonde mv.

FSR bemærker, at det anføres, at

ved opgørelse af fradraget efter

fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2,

4. pkt., skal bundfradrag og skatte-

frit udbytte fordeles ”forholds-

mæssigt” på

uddelinger efter § 4,

hensættelser efter § 4 og konsoli-

deringshensættelser efter § 5, og at

FSR forstår dette som værende en

beskrivelse af den nuværende rets-

stilling.

FSR beder Skatteministeriet om at

bekræfte dette, da det af Den juri-

diske vejledning, afsnit C.D.9.6.5,

fremgår, at ”De skattefri indtægter

anses primært for at være anvendt

Udviser indkomsten, efter at der er

foretaget fradrag efter fondsbe-

skatningslovens § 4, underskud,

kan den del af underskuddet, som

svarer til det fradragsberettigede

nettotab efter kursgevinstloven og

aktieavancebeskatningsloven, fra-

drages i den skattepligtige ind-

komst i de følgende indkomstår.

De skattefrie indtægter skal også

her fordeles forholdsmæssigt på

uddelinger efter § 4, hensættelser

efter § 4 og hensættelser efter § 5.

Det ses ikke at være i uoverens-

stemmelse med det anførte afsnit i

Den juridiske vejledning.

Side 6 af 7

L 30 - 2024-25 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

til uddelinger og hensættelser efter

FBL § 4”, jf. også TfS 1992, 409.

Rettelser som følge af ophævelsen af sel-

skabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2 c

FSR sætter pris på, at der tages ini-

tiativ til at rydde op i de relevante

bestemmelser for at sikre en høj

lovteknisk kvalitet i de danske ved-

tagne love.

Skatterevisorforeningen

Skatterevisorforeningen har ingen

bemærkninger.

Side 7 af 7