L 28 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 33: Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/11-24 fra FSR

Skatteudvalget 2024-25
L 28
Offentligt

26. november 2024

J.nr. 2024 - 2586

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 28 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, aktiesparekontolo-

ven, aktieavancebeskatningsloven, personskatteloven og forskellige andre love. (Udmønt-

ning af dele af Aftale om Iværksætterpakken).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 33 af 25. november 2024.

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 28 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 33: Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/11-24 fra FSR - danske revisorer

Spørgsmål

Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 25. november 2024 fra FSR - danske revi-

sorer, jf. L 28 - bilag 26.

Svar

FSR stiller i henvendelsen følgende tre spørgsmål.

Spørgsmål 1:

FSR spørger på baggrund af skatteministerens kommentar til Gorrissen Federspiels hen-

vendelse (L 28

–

svar på spørgsmål 2), om kommentaren skal forstås således, at indsættel-

sen af betingelsen om retmæssig ejer i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2 eller nr. 3,

medfører, at der skal ske beskatning af udbytte i en struktur, hvor:

Et dansk selskab A er børsnoteret og ejes med 15 pct. af det unoterede danske selskab B.

Selskab B ejes med 8 pct. af det danske selskab C og med 92 pct. af det danske selskab D.

Det børsnoterede selskab A ejes dermed indirekte af selskab C med 1,2 pct. og af selskab

D med 13,8 pct. Selskab A udlodder udbytte. Den del af udbyttet, som modtages af sel-

skab B, videreudloddes med det samme til selskab C og selskab D. Det videreudloddede

udbytte forbliver hos selskab C og selskab D. Det forudsættes, at hverken mellemhol-

dingreglen i aktieavancebeskatningslovens § 4 A, stk. 3, eller aktieavancebeskatningslo-

vens § 4 C, stk. 4, finder anvendelse på udbytteudlodningerne.

FSR beder om at få oplyst, om beskatning er forenelig med Skatteministeriets kommentar

til henvendelsen fra Corit (L 28 - svar på spørgsmål 11). FSR forstår denne kommentar

sådan, at kravet om retmæssig ejer af udbytteudlodningen i selskabsskattelovens § 13 ind-

føres med henblik på at modvirke omgåelse af bestemmelsen i selskabsskattelovens § 2,

stk. 8, 8. pkt. (udgående udbytte).

Kommentar:

Det kan oplyses, at der i tilfælde af misbrug skal ske beskatning af udbyttet fra selskab A

til Selskab B i strukturen for så vidt angår den del af udbyttet, der strømmer videre til Sel-

skab C. Dette skyldes, at der opnås en skattefordel ved at lade udbytterne strømme igen-

nem Selskab B, idet Selskab C ville være skattepligtig, hvis udbytterne blev modtaget di-

rekte fra Selskab A (udbytter af børsnoterede porteføljeaktier). Det kræver imidlertid, at

der er tale om misbrug. Udbyttegennemstrømningen skal derfor være et kunstigt arrange-

ment, hvis formål er at omgå beskatning af Selskab C. Det vil altid være en konkret vur-

dering af den enkelte udbytteudlodning, om der er tale om misbrug.

Dette er foreneligt med kommentaren til henvendelsen fra Corit (L 28

–

svar på spørgs-

mål 11), hvoraf det fremgår, at kravet om, at modtageren skal være retmæssig ejer af ud-

bytteudlodningen, indføres som et generelt krav i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2

og 3. Herved modvirkes, at skattefriheden i bestemmelserne misbruges ved at lade udbyt-

ter strømme igennem det danske selskab, hvor opnåelsen af en skattefordel er hovedfor-

målet eller et af hovedformålene med arrangementet. Det fremgår således, at kravet ikke

Side 2 af 4

L 28 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 33: Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/11-24 fra FSR - danske revisorer

er begrænset til at finde anvendelse på omgåelse af bestemmelsen i selskabsskattelovens §

2, stk. 8, 8. pkt.

Spørgsmål 2:

FSR anfører, at skatteministeren i kommentaren til FSRs tidligere henvendelse (L 28

–

svar på spørgsmål 12) har skrevet, at et dansk selskab kun skal indeholde en kildeskat på

22 pct., jf. kildeskattebekendtgørelsens § 32, når aktionæren er et dansk aktieselskab med

A/S i navnet.

FSR anmoder om, at det bekræftes, at et dansk selskab efter kildeskattelovens § 65, stk. 3,

1. pkt., ikke kan undlade at indeholde udbyttekildeskat i udbyttet til et andet dansk sel-

skab, når udbyttet skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for dette

andet selskab.

FSR anmoder endvidere om, at det bekræftes, at det danske selskab derimod efter kilde-

skattelovens § 65, stk. 6, 1. pkt., jf. kildeskattebekendtgørelsens § 32, kan indeholde 22

pct. udbyttekildeskat i udbyttet til det andet danske selskab, når udbyttet modtages et sel-

skab, som har betegnelsen A/S i sit officielle navn, og som er skattepligtig heraf.

FSR spørger om, hvordan dette er foreneligt med kommentaren på side 49-50 i hørings-

skemaet (L 28 - bilag 1) vedr. spørgsmål 4 til KPMG Acor Tax, hvor Skatteministeriet an-

førte følgende om en situation, hvor et udbytte udloddet fra det danske selskab A er skat-

tepligtigt for det danske udbyttemodtagende selskab C for så vidt angår det beløb, som

selskab C videreudlodder til selskab E hjemmehørende uden for EU:

”Hvis udbyttet er skattepligtigt for C, er det korrekt, at C skal beskattes med 22 pct. af

den del af udlodningen, der tilfalder E. A vil dog skulle indeholde en udbyttekildeskat på

27 pct. på den del af udlodningen, der tilfalder E. C vil herefter kunne tilbagesøge forskel-

len mellem 27 pct. og 22 pct.” (FSRs

understregning).

Kommentar:

Det kan bekræftes, at kildeskattelovens § 65, stk. 3, 1. pkt., jf. kildeskattebekendtgørelsens

§ 30, stk. 1, nr. 2, forudsætter, at udbyttet ikke skal medregnes ved opgørelsen af modta-

gerens skattepligtige indkomst. Når det udbyttemodtagende selskab er skattepligtigt af ud-

byttet, kan fritagelsen fra indeholdelse derfor ikke finde anvendelse.

Det udloddende selskab kan dog nøjes med at indeholde en udbyttekildeskat på 22 pct.,

hvis aktionæren opfylder betingelserne i kildeskattebekendtgørelsens § 32, fx ved at være

et skattepligtigt dansk aktieselskab eller anpartsselskab med betegnelsen A/S eller ApS i

sit officielle navn.

Det bemærkes, at de to kommentarer, som FSR henviser til, er forenelige. I KPMG Acor

Tax’s eksempel er aktionæren i det udloddende selskab

en transparent enhed (K/S), som

ikke opfylder betingelsen i kildeskattebekendtgørelsens § 32 om at være et aktieselskab

Side 3 af 4

L 28 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 33: Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/11-24 fra FSR - danske revisorer

eller et anpartsselskab med betegnelsen A/S eller ApS i sit officielle navn. Der skal derfor

indeholdes en udbyttekildeskat på 27 pct.

Spørgsmål 3:

I kommentaren til FSRs tidligere henvendelse (L 28

–

svar på spørgsmål 12) tager skatte-

ministeren stilling til, hvordan et dansk holdingselskab afregner skatten af et udbytte, når

der eksisterer en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og det land, hvor

holdingselskabets ikke-EU aktionær er hjemmehørende. Det fremgår, at det danske sel-

skab i praksis vil kunne nedsætte det beløb, der medregnes i den skattepligtige indkomst,

således at skatten af indkomsten bliver korrekt, når der betales 22 pct. i skat af indkom-

sten. Hvis selskabet fx skal beskattes af 8 med 15 pct., vil selskabet kunne medregne et

beløb på (8 x 15/22) 5,45 i den skattepligtige indkomst, som beskattes med 22 pct. Her-

ved kan skatten af indkomsten opgøres til 1,2.

FSR anmoder om, hvad hjemmelsgrundlaget vil være for ikke at medregne det fulde ud-

byttebeløb på 8 ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 4.

Kommentar:

Der er tale om en situation, hvor det danske selskab ikke anses for retmæssig ejer af ud-

bytteudlodningen og derfor med den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 13, stk.

1, nr. 2, ikke længere opfylder betingelserne for at modtage udbytteudlodningen skattefrit.

Udbytteudlodningen er dermed omfattet af statsskattelovens § 4, hvorfor det danske sel-

skab umiddelbart skal medregne den fulde udbytteudlodning i den skattepligtige ind-

komst.

Når den retmæssige ejer af udbyttet fra det underliggende selskab er hjemmehørende i et

land, der har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark, vil den danske

beskatning imidlertid skulle nedsættes i overensstemmelse med dobbeltbeskatningsover-

enskomsten. Beskatningen vil typisk skulle nedsættes til 15 pct. af det udloddende beløb.

Denne nedsættelse af den danske beskatning af udbytteudlodningen kan i praksis ske ved

at reducere det beløb, der medregnes i den skattepligtige indkomst, til 15/22 af udbyttet i

stedet for at reducere skattesatsen.

Side 4 af 4