14. november 2024
J.nr. 150000f
Til Folketingets Skatteudvalg
SPØRGSMÅL TIL L28
Skatteministeren har den 2. oktober 2024 fremsat lovforslag nr. L28 om ændring af selskabsskatteloven,
aktiesparekontoloven, aktieavancebeskatningsloven, personskatteloven mfl.
I lovforslagets § 1, nr. 12, foreslås selskabsskattelovens § 13, stk. 2 ændret fra:
”
Stk. 2. Udbytter af skattefri porteføljeaktier som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4 C, som
ikke er omfattet af stk. 1, nr. 2 eller 3, og som modtages af selskaber m.v., der er skattepligtige efter §
1, stk. 1, nr. 1-5 b, eller § 2, stk. 1, litra a, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
med 70 pct. af udbyttebeløbet, jf. dog 2. og 3. pkt. 1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis aktierne i det
udbyttegivende selskab er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 17 eller 19 A. 1. pkt. finder ikke
anvendelse, hvis det udbyttegivende selskab har fradrag for udbytteudlodningen. Stk. 1, nr. 2, 4. pkt.,
finder tilsvarende anvendelse.”
Til:
”Stk. 2. Ved betaling af skat på udbytteudlodningen i tilfælde, hvor selskabet ikke er
retmæssig ejer af
en udbytteudlodning, jf. stk. 1, nr. 2, 1. pkt., eller nr. 3, 1. pkt., kan den retmæssige ejer af udbytte-
udlodningen betale et beløb svarende til skattebetalingen. Betalingen har ingen skattemæssige konse-
kvenser for betaleren eller modtageren.”
Ændringen medfører således, at den nuværende bestemmelse ophæves med den konsekvens, at der ind-
føres skattefrihed for udbytter af skattefri porteføljeaktier. På nuværende tidspunkt skal et selskab eje
minimum 10 % kapitalandele i et selskab for at kunne modtage udbytte skattefrit. Med ændringen vil alle
selskaber, der ejer kapitalandele i unoterede selskaber, kunne modtage skattefrit udbytte, uanset ejer-
andelen. Derimod vil selskaber fortsat være skattepligtige af udbytte af skattepligtige portefølje aktier
(ejerandel under 10 % i noterede selskaber), jf. statsskattelovens § 4.
Vi har bemærket, at der i lovforslaget ikke ændres på værnsreglen i aktieavancebeskatningslovens § 4 A,
stk. 3, som ellers har været særdeles relevant ift. den nugældende 10 % ejerskabsgrænse ift. skattefrit
udbytte.
Aktieavancebeskatningslovens § 4 A, stk. 3, har følgende ordlyd:
”Stk. 3. Datterselskabsaktierne anses for ejet direkte af de af moderselskabets (mellemholdingselskabets)
direkte og indirekte aktionærer, som er omfattet af selskabsskattelovens § 1, § 2, stk. 1, litra a, eller §§
31 A eller 32, fondsbeskatningslovens § 1 eller ligningslovens § 16 H, og som i ethvert led mellem aktionæren
og mellemholdingselskabet ejer mindst 10 pct. af aktiekapitalen i det underliggende selskab. Det gælder
dog kun, hvis følgende betingelser alle er opfyldt:
1. Mellemholdingselskabets primære funktion er ejerskab af datterselskabsaktier og koncernselskabsak-
tier, jf. § 4 B.
2. Mellemholdingselskabet udøver ikke reel økonomisk virksomhed vedrørende aktiebesiddelsen.
3. Mellemholdingselskabet ejer ikke hele aktiekapitalen i datterselskabet, eller mellemholdingselskabet
ejer hele aktiekapitalen i et datterselskab, som ikke er selskabsskattepligtigt eller er fritaget for
DAHL Advokatpartnerselskab | www.dahllaw.dk | CVR 37310085