L 25 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om at forklare konsekvenserne af de foreslåede regler vedrørende udgifter til anskaffelse og egenudvikling af software

Skatteudvalget 2024-25
L 25
Offentligt

26. november 2024

J.nr. 2023 - 8046

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 25 - Forslag til Lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven og lov

om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto. (Afskaffelse af muligheden for at

straksafskrive på edb-software, knowhow og patentrettigheder m.v. og forhøjelse af fra-

draget for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 30 af 25. november 2024. Spørgsmålet er stillet ef-

ter ønske fra Preben Bang Henriksen (V).

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 25 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om at forklare konsekvenserne af de foreslåede regler vedrørende udgifter til anskaffelse og egenudvikling af software

Spørgsmål

Vil ministeren enkelt og med konkrete eksempler forklare konsekvenserne af de foreslå-

ede regler vedrørende udgifter til anskaffelse og egenudvikling af software, herunder

hvordan virksomheder skal behandle:

1. Anskaffelsesudgifter for køb af software fra tredjemand.

2. Lønudgifter til medarbejdere, der arbejder på tilpasning af købt software og egenudvik-

ling af software.

3. Udgifter til eksterne konsulenter og licensbetalinger ved køb af software eller vedrø-

rende egenudvikling af software.

4. Andre tilknyttede omkostninger, som f.eks. projektledelse og implementering af købt

henholdsvis egenudviklet software?

Ministeren bedes i svaret belyse, hvornår sådanne udgifter kan fratrækkes som driftsudgift

i året, hvornår udgifterne skal aktiveres og afskrives over en årrække, samt om der er til-

fælde hvor virksomheden slet ikke kan fratrække som driftsomkostning eller afskrive ud-

gifterne.

Svar

Det er med lovforslaget foreslået at afskaffe muligheden for at straksafskrive på edb-soft-

ware. Det er således de udgifter, der i dag straksafskrives (herunder i nogle tilfælde lønud-

gifter), der fremover også for edb-software som udgangspunkt vil skulle afskrives efter

saldoprincippet på samme måde som driftsmidler.

Software anses for anskaffet, når den er leveret til en igangværende virksomhed og fær-

diggjort i et sådant omfang, at den kan indgå i driften af virksomheden. Afskrivnings-

grundlaget udgør den samlede anskaffelsessum inklusiv handels- og leveringsomkostnin-

ger og omkostninger til opsætning og klargøring.

En virksomhed indgår fx en aftale i år 1 om køb/udvikling af et nyt regnskabssystem til

virksomheden for 1 mio. kr. Virksomheden betaler 500.000 kr. i år 1 og de resterende

500.000 kr. i år 2, hvor regnskabssystemet leveres og indgår i virksomhedens drift. Efter

gældende regler vil virksomheden kunne straksafskrive anskaffelsessummen på 1 mio. kr.

i år 2. Efter forslaget vil anskaffelsessummen skulle indgå på virksomhedens almindelige

driftsmiddelsaldo og afskrives med op til 25 pct. årligt efter saldometoden.

Hvis virksomheden i stedet har mulighed for

–

og vælger

–

at lade egne medarbejdere ud-

vikle og programmere det nye regnskabssystem, vil udgifterne hertil indgå i anskaffelses-

summen og skulle afskrives på samme måde som ved køb. Egenfremstilling af virksom-

hedens software behandles således også efter samme principper som driftsmidler.

Hvis virksomheden i eksemplet ovenfor indleder egenudvikling af software i år 1, men i

år 2 må opgive projektet, vil de lønudgifter til medarbejderne vedrørende projektet, som

ikke kunne fradrages i år 1, i stedet kunne fradrages i år 2.

Hvis virksomheden i forbindelse med køb af fx et regnskabssystem anvender egne med-

arbejdere til implementering af systemet, kan lønudgifter til disse medarbejdere udgøre en

Side 2 af 3

L 25 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 30: Spm. om at forklare konsekvenserne af de foreslåede regler vedrørende udgifter til anskaffelse og egenudvikling af software

del af anskaffelsessummen, hvis de har den fornødne direkte tilknytning til anskaffelsen,

fx hvis der er tale om programmeringsopgaver og lignende it-tekniske ændringer, der

”bygger bro” til

virksomhedens andre systemer og er nødvendige for, at regnskabssyste-

met kan anvendes i virksomhedens drift.

Udgør købesummen fx 1 mio. kr., og har virksomhedens egne, softwarekyndige, medar-

bejdere foretaget sådanne tilpasninger, skal en lønudgift hertil på fx 200.000 kr. tillægges

selve købesummen. Anskaffelsesudgifterne udgør her således 1,2 mio. kr.

Dette er derimod som udgangspunkt ikke tilfældet for udgifter til løn til egne medarbej-

dere, der i forbindelse med udviklingen af software klarlægger krav og behov, som soft-

waren skal kunne håndtere, samt lønudgifter til tilpasninger til virksomhedens forhold

gennem almindelig anvendelse af softwaren. Udgifter til oplæring af medarbejderne i brug

af fx et nyt regnskabssystem vil heller ikke være en del af anskaffelsessummen, der skal

afskrives.

Foretages der på et senere tidspunkt større tilpasninger af softwaren eller tilkøb af nye

selvstændige moduler, kan der være tale om forbedringsudgifter, der ligesom anskaffelses-

udgifter skal afskrives. Der er dog typisk tale om vedligeholdelsesudgifter, der kan fradra-

ges, hvor en virksomhed foretager almindelige opdateringer af dens software, evt. for at

leve op til en leverandørs krav eller af sikkerhedshensyn, og der kan også være tale om

vedligeholdelsesudgifter, selv om der er tale om større tilpasninger og nye funktionalite-

ter, hvis disse indgår naturligt i det eksisterende system.

Det er ikke afgørende, om det er en af virksomhedens egne medarbejdere eller en ekstern

konsulent, der forestår en sådan tilpasnings- eller udviklingsopgave mv.

Af afskrivningslovens § 2, stk. 2, følger, at udgifter til anskaffelse af software afskrives ef-

ter reglerne i afskrivningslovens kapitel 2, uanset om der er tale om erhvervelse af en tids-

ubegrænset brugsrettighed i henhold til en softwarelicensaftale eller lignende. Er der tale

om en abonnementsordning, vil der alt andet lige være tale om en tidsbegrænset ret til

software, således at udgiften ikke skal afskrives efter afskrivningsloven, men som ud-

gangspunkt vil kunne fradrages som en driftsomkostning.

Lovforslaget indebærer ikke, at udgifter til anskaffelse af software, der efter gældende reg-

ler kan fradrages eller afskrives, ikke længere vil være fradrags- eller afskrivningsberetti-

gede.

Side 3 af 3