L 171 - 2024-25 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2024-25
L 171 Bilag 6
Offentligt

11. april 2025

J.nr. 2024 - 8802

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævningsloven og

skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån og ændring af reg-

lerne om beskatning af løbende ydelser) (L 171).

Høringsskema og høringssvar vedrører alene den del af lovforslaget, der blev sendt i hø-

ring samtidig med fremsættelsen af L 171, og som vedrører opfølgning på en såkaldt

”early warning” fra Skatteforvaltningen om fradrag for yderen af en løbende ydelse.

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 171 - 2024-25 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådet bemærker, at lov-

forslaget i § 1, nr. 3 og 4, indehol-

der to forskellige formuleringer af

§ 12 B, stk. 4.

Advokatrådet anfører, at den fore-

slåede affattelse af stk. 4 i lov-

forslagets § 1, nr. 3, ikke ser ud til

at være helt præcis. I sidste punk-

tum i stk. 4 henvises til afskriv-

ningslovens § 40, stk. 7, der om-

handler henstandsbeløb.

Efter lovforslagets § 2, nr. 1, op-

hæves afskrivningslovens § 40, stk.

7. Det nuværende stk. 8, der bliver

stk. 7, har ordlyden: ”Stk. 8. Godt-

gørelser og vederlag omfattet af

stk. 3 medregnes ved opgørelsen

af den skattepligtige indkomst.”

Advokatrådet anfører, at henvis-

ningen fra ligningslovens § 12 B,

stk. 4, i lovforslagets § 1, nr. 3, til

afskrivningslovens § 40, (nye) stk.

7, ikke ses at give mening.

Advokatrådet bemærker, at det fo-

reslåede stk. 4 til § 12 B i lovforsla-

gets § 1, nr. 4, umiddelbart ses at

give bedre mening, idet der her

henvises til det nye stk. 10 i § 12 B.

Baggrunden for de foreslåede pa-

rallelle affattelser i lovforslagets §

1, nr. 3 og 4, er, at de ændringer,

der foreslås som opfølgning på en

early warning (§ 1, nr. 3) skal have

virkning for aftaler indgået den 19.

marts 2025, mens den nye hen-

standsordning, og derfor også æn-

dringen af henvisningen i stk. 4 (§

1, nr. 4), først skal have virkning

for aftaler indgået den 1. januar

2026.

Affattelsen af stk. 4 i lovforslagets

§ 1, nr. 3, skal således have virk-

ning for aftaler, der indgås i perio-

den fra den 19. marts 2025 til den

1. januar 2026. For sådanne aftaler,

vil bestemmelsen i afskrivningslo-

vens § 40, stk. 7, ikke være ophæ-

vet.

Aktive Ejere

Aktive Ejere har afgivet hørings-

svar til det samlede lovforslag om

aktionærlån og løbende ydelser

den 23. januar 2025. Lovforslaget

udmønter en del af den brede af-

tale om iværksætterpakken, som

Aktive Ejere støtter.

Side 2 af 6

L 171 - 2024-25 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Vedrørende det samlede lovforslag

vil Aktive Ejere gerne benytte lej-

ligheden til at kvittere for forbed-

ring af de skattemæssige incita-

menter og retssikkerheden ved, at

der nu skabes overensstemmelse

mellem selskabsloven og skattelov-

givningen på det punkt, der vedrø-

rer, at en aktionær ikke beskattes

af nye lånebeløb, i det omfang ak-

tionæren har tilbagebetalt tidligere

lån. Herved vil aktionæren alene

blive beskattet af nye lånebeløb, i

det omfang de overstiger tidligere

beskattede lånebeløb, som er tilba-

gebetalt.

Aktive Ejere bemærker, at i den

foreslåede ændring til ligningslo-

vens § 12 B, stk. 4, 4. pkt., er det

en forudsætning for skattefrihed,

at løbende ydelser afgrænses som

”vederlag for et aktiv, hvor avan-

cen efter den i stk. 1 foretagne

overdragelse af aktivet ikke er skat-

tepligtig”.

Aktive Ejere beder Skatteministe-

riet bekræfte, at bestemmelsen fin-

der anvendelse uanset, om over-

dragelsen medfører, at overdrage-

ren realiserer en skattefri avance,

når blot det pågældende aktiv ville

kunne sælges skattefrit, hvis der

var gevinst på aktivet. Situationen

kan fx opstå ved afståelse af dat-

terselskabsaktier, hvor handelsvær-

dien på overdragelsestidspunktet

er lavere end den oprindelige an-

skaffelsessum.

Det foreslåede § 12 B, stk. 4, 4.

pkt., skal ses i sammenhæng med

det gældende stk. 4, 5. pkt., hvoraf

det bl.a. følger, at modtageren ikke

ved endeligt ophør, inden saldoen

bliver nul eller negativ, kan fore-

tage fradrag for den del af saldoen,

som svarer til et beløb, der er fast-

sat som vederlag for et aktiv, hvor

avancen ved den efter stk. 1 fore-

tagne overdragelse af et sådant ak-

tiv ikke er skattepligtig.

Det er ikke og vil ikke efter lov-

forslaget være et krav, at der fak-

tisk er en avance ved overdragelse

af fx skattefrie datterselskabsaktier.

Side 3 af 6

L 171 - 2024-25 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv har ingen bemærk-

ninger.

DI bemærker, at det er positivt, at

reglerne ændres, således at den

skattemæssige behandling ved køb

og salg af eksempelvis dattersel-

skabsaktier bliver ens, uanset om

salgssummen består af en løbende

ydelse eller ej.

DI bemærker, at parterne fortsat

er forpligtet til at vurdere, om der

er tale om en løbende ydelse i skat-

teretlig forstand, og, hvis det er til-

fældet, at følge reglerne i lignings-

lovens § 12 B, stk. 2 og 3

–

uanset

at der er tale om køb og salg af ek-

sempelvis datterselskabsaktier.

På den baggrund ønsker DI at

stille spørgsmål ved, om der er et

formål med, at parterne skal føre

en saldo, når det ikke medfører

nogen ændring i den skattepligtige

indkomst uanset udfaldet.

Hvis ikke, ønsker DI reglerne æn-

dret således, at parterne ikke er

omfattet af reglerne i ligningslo-

vens § 12 B, når der sker overdra-

gelse af et aktiv, der ikke er skatte-

pligtigt. Det, bemærker DI, pålæg-

ger parterne en unødig administra-

tive byrde at skulle føre og opgøre

saldoen.

DI bemærker, at hovedsigtet med

bestemmelsen i ligningslovens § 12

B er at undgå dobbeltbeskatning af

de løbende ydelser, og at en

Skatteministeriet er enig i, at der

vil være tilfælde, hvor der ikke vil

være behov for, at der foretages en

kapitalisering af den løbende

ydelse og føres en saldo.

Der vil derfor blive stillet æn-

dringsforslag til lovforslaget.

Overdragelserne vil dog i overens-

stemmelse med formålet med lig-

ningslovens § 12 B fortsat være

omfattet af bestemmelsen.

Side 4 af 6

L 171 - 2024-25 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

fritagelse for reglerne i § 12 B for

aktiver, der ikke er skattepligtige,

ikke vil være i strid med lovens

formål.

Erhvervsstyrelsen

–

Område for Bedre Regu-

lering (OBR)

OBR vurderer, at lovforslaget ikke

medfører administrative konse-

kvenser for erhvervslivet.

FSR

–

danske revisorer

(FSR)

For at reducere usikkerheden om

rækkevidden af lovforslaget anmo-

der FSR om præcisering af føl-

gende forhold:

Om ydelser ikke beskattes, afgræn-

ses i den foreslåede ændring til lig-

ningslovens § 12 B, stk. 4, 4. pkt.,

ud fra, om den løbende ydelse

”udgør vederlag for et aktiv, hvor

avancen efter den stk. 1 foretagne

overdragelse af aktivet ikke er skat-

tepligtig”. FSR beder Skattemini-

steriet bekræfte, at bestemmelsen

finder anvendelse, uanset om over-

dragelsen de facto medfører, at

overdrageren realiserer en skattefri

avance, når blot det pågældende

aktiv ville kunne sælges skattefrit,

hvis der var gevinst på aktivet. Si-

tuationen kan fx opstå ved afstå-

else af datterselskabsaktier, hvor

handelsværdien på overdragelses-

tidspunktet er lavere end den op-

rindelige skattemæssige anskaffel-

sessum.

Der henvises til kommentaren til

høringssvaret fra Aktive Ejere.

FSR bemærker, at det i lovforsla-

gets bemærkninger til § 1, nr. 3, ift.

ligningslovens § 12 B, stk. 5, 4.

pkt., anføres: ”Er der overdraget

Der er ikke foreslået ændringer

vedrørende fordelingen af de be-

talte ydelser på de enkelte aktiver.

Side 5 af 6

L 171 - 2024-25 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

såvel skattepligtige/afskrivningsbe-

rettigede som ikke skatteplig-

tige/ikke afskrivningsberettigede

aktiver, vil der skulle foretages en

forholdsmæssig fordeling af det

negative beløb/den betalte ydelse

på de overdragne aktiver.

”FSR

spørger, om den forholdsmæssige

fordeling skal ske på baggrund af

handelsværdien af de overdragne

aktiver på overdragelsestidspunk-

tet.

Det sker forholdsmæssigt på bag-

grund af den fordeling, der i for-

bindelse med overdragelsen er fo-

retaget efter ligningslovens § 12 B,

stk. 2, 4. pkt., og de i aftalen fast-

satte værdier af de enkelte aktiver.

Efter stk. 2, 4. pkt., skal det fremgå

af parternes aftale, hvilke aktiver

der vederlægges med en løbende

ydelse.

Side 6 af 6