L 123 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om henvendelsen af 27/2-25 fra Deloitte

Skatteudvalget 2024-25
L 123
Offentligt

10. marts 2025

J.nr. 2024 - 995

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 123 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskat-

ningsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af

et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til

et nært familiemedlem, bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirk-

somheder og lempelse af pengetankregler m.v.).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 14 af 5. marts 2025.

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 123 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om henvendelsen af 27/2-25 fra Deloitte

Spørgsmål

Ministeren bedes kommentere henvendelsen af 27. februar 2025 fra Deloitte, jf. L 123 -

bilag 10.

Svar

Deloitte Statsautoriseret Revisionsanpartsselskab (Deloitte) har spørgsmål til en række

punkter i lovforslaget.

Deloitte spørger, om det er et krav, at årsregnskabet skal være revideret, idet der henvi-

ses til et afsnit i lovforslagets bemærkninger.

Kommentar

Det følger af lovforslaget, at den skematiske værdiansættelse skal ske på grundlag af sel-

skabets bogførte egenkapital efter årsregnskabets skæringsdato i den senest udløbne regn-

skabsperiode på overdragelsestidspunktet med tillæg af merindtjening opgjort på grundlag

af de seneste 5 års regnskaber.

Det er ikke et krav, at årsregnskabet skal være revideret. Det er bl.a. anført i lovforslagets

bemærkninger, at det er en forudsætning for en korrekt værdiansættelse efter den skema-

tiske metode, at årsregnskaberne opfylder reglerne i årsregnskabsloven og i øvrigt kan

danne grundlag for en vurdering af virksomhedens økonomiske situation på overdragel-

sestidspunktet.

Det fremgår desuden, at den skematiske værdiansættelsesmetode kan anvendes, uanset at

virksomheden ikke har været forpligtet til at aflægge årsregnskab efter årsregnskabsloven.

Dog vil det under alle omstændigheder være en betingelse for anvendelsen for den ske-

matiske værdiansættelsesmetode, at de anvendte årsregnskaber indeholder de poster, der

er nødvendige for anvendelse af metoden, herunder en bogført egenkapital.

Det indgår i forslaget, at der kan foretages de reguleringer i forhold til årsregnskaberne,

der er påkrævet for at kunne anvende den skematiske metode. Denne reguleringsadgang

er overordnet begrænset til situationer, hvor værdiansættelsen ellers ville være åbenbart

misvisende, hvilket er nærmere beskrevet i lovforslagets bemærkninger med angivelse af

eksempler på, hvor der kan eller ikke kan ske regulering. I ét af disse eksempler foreligger

der et revideret årsregnskab, hvilket dog ikke er udtryk for, at dette er en betingelse for at

anvende den skematiske værdiansættelsesmetode.

Deloitte spørger, om der også kan tages udgangspunkt i et årsregnskab, der er aflagt ef-

ter reglerne i IFRS eller anden officiel udenlandsk regnskabsstandard fx ved måling af

udenlandske selskaber, jf. boafgiftslovens § 12 a.

Kommentar

Det kan bekræftes. Der henvises i øvrigt til kommentaren til nr. 1

Side 2 af 4

L 123 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om henvendelsen af 27/2-25 fra Deloitte

Deloitte spørger, hvordan genberegningen af gaveafgiften skal ske ved afståelse inden

for 3-årsperioden, idet der henvises til følgende taleksempel:

Afgiftsgrundlaget efter den skematiske værdiansættelsesmodel er beregnet til 10.000.000

kr. i forbindelse med overdragelse af et holdingselskab med et 100 pct. ejet datterselskab,

hvoraf der er betalt 10 pct. i gaveafgift. Datterselskabet sælges efter 2 år. Afgiftsgrundla-

get ved omberegningen udgør 20.000.000 kr. efter passivpost/fradrag for latent skat.

Kommentar

Det følger af de foreslåede ændringer af boafgiftslovens § 23 b, at der ved salg inden 3 år

fra overdragelsen skal ske omberegning af afgiften både med hensyn til afgiftsprocenten

og gavens værdiansættelse, idet afgiftsnedsættelsen og retskravet på skematisk værdiansæt-

telse bortfalder. Forhøjelsen af afgiften reduceres forholdsmæssigt til den andel af 3-års-

perioden, som ikke er udløbet ved overdragelsen

Reglerne skal imødegå, at der skabes et incitament til at gennemføre et proforma generati-

onsskifte til skematisk værdi og nedsat afgift for umiddelbart herefter at lade barnet sælge

virksomheden ud af familien, hvorved der ville kunne opnås en økonomisk fordel i

forhold til den afgiftsberegning, der ville have fundet sted, hvis aktierne var solgt ud af fa-

milien og provenuet gaveoverdraget til barnet.

Det lægges til grund, at det omberegnede afgiftsgrundlag opgjort på det oprindelige over-

dragelsestidspunkt udgør 20.000.000 kr., mens der ved anvendelsen af den skematiske

metode er anvendt et afgiftsgrundlag på 10.000.000 kr.

Ved omberegningen udgør den nye afgift 15 pct. af handelsværdien på 20.000.000 kr. =

3.000.000 kr. Der er tidligere betalt gaveafgift på 1.000.000 kr., hvorfor forhøjelsen før

nedslag for ejertid udgør 2.000.000. Efter nedslag for den forløbne ejertid på 2/3 skal der

betales 666.667 kr. i yderligere afgift.

Deloitte spørger, om man kan undgå omberegning ved at vælge at overdrage med en

sats på 15 pct. i gaveafgift, således at der ved frasalg i 3-årsperioden ikke skal ske genbe-

regning af gaveafgiften.

Deloitte bemærker, at den forhøjede gaveafgift eventuelt vil skulle finansieres med midler

fra den overdragne virksomhed. Dermed opstår der en situation, hvor der reelt betales ga-

veafgift af gaveafgiften, hvis der på et senere tidspunkt skal ske udlodning fra den over-

dragne virksomhed, hvilket anses for uhensigtsmæssigt. Endvidere anses det for uhen-

sigtsmæssigt, hvis en forhøjelse af gaveafgiften pålægges renter fra og med overdragelses-

tidspunktet, hvilket i visse tilfælde kan medføre en større byrde.

Kommentar

Det er ikke muligt at vælge en gaveafgiftssats på 15 pct. for at undgå omberegning ved

salg inden udløbet af 3-årsperioden, hvis betingelserne for anvendelsen af den nedsatte

Side 3 af 4

L 123 - 2024-25 - Endeligt svar på spørgsmål 14: Spm. om henvendelsen af 27/2-25 fra Deloitte

afgiftssats for erhvervsvirksomheder er opfyldt. Det er muligt at fravælge den skematiske

værdiansættelsesmetode og i stedet anvende handelsværdien.

Omberegningsreglerne vurderes uanset det anførte at være forholdsvis lempelige, jf. kom-

mentaren ovenfor til pkt. 3, hvor en afgiftsforhøjelse på 2 mio. kr. efter 2 års ejertid redu-

ceres til en tredjedel.

Deloitte spørger, om der fortsat består et retskrav efter den nye værdiansættelsesmodel,

hvis en virksomhed overdrages med succession til virksomhedsejerens to børn, og berigti-

gelsen sker i form af en gave på fx 5 pct. af overdragelsessummen, mens resten af berigti-

gelsen fordeles på passivpost og et rentefrit anfordringsgældsbrev.

Kommentar

Det kan bekræftes, at den skematiske værdiansættelsesmetode

–

når betingelserne i øvrigt

er opfyldt

–

kan anvendes ved vurderingen af, om der er givet en afgiftspligtig gave, her-

under den beløbsmæssige størrelse af gaven, hvis der er ydet delvist vederlag for overdra-

gelsen.

Deloitte spørger, om vurderingen af successionsbetingelserne ved en overdragelse med

skattemæssig succession ligeledes er omfattet af 6-månedersfristen i boafgiftslovens § 27 i

de tilfælde, hvor betingelserne for overdragelse til den reducerede bo-/gaveafgift efter bo-

afgiftslovens §§ 1 a henholdsvis 23 a ikke opfyldes.

Kommentar

Det følger af lovforslaget, at Skatteforvaltningen, hvis en værdiansættelse ikke svarer til

handelsværdien eller en værdi opgjort efter den skematiske metode på tidspunktet for ga-

vens modtagelse, kan ændre værdiansættelsen inden 6 måneder efter anmeldelsens modta-

gelse. Der er mulighed for suspension af fristen ved indhentelse af supplerende oplysnin-

ger.

Hvis Skatteforvaltningen ikke ændrer værdiansættelsen inden for 6 måneders fristen, vil

værdiansættelsen efter den skematiske metode skulle lægges til grund ved beregning af ga-

veafgiften, uanset om det måtte vise sig, at betingelserne for skematisk værdiansættelse

ikke er opfyldt, eller at aktierne ikke kunne overdrages med succession, fx fordi der var

tale om et pengetankselskab.

Derimod er udløbet af 6 måneders fristen ikke bindende for vurderingen af, om

successionsbetingelserne i relation til andre regler er opfyldt, selvom dette forudsætnings-

vis er lagt til grund ved afgiftsberegningen.

Side 4 af 4