Spørgsmål til Folketingets Skatteudvalget vedrørende L 123 2024/25
Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
love.
(Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk
værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre
mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og lempelse af
pengetankregler m.v.).
FSR
–
danske revisorer har nedenstående spørgsmål vedr. genberegningen af afgift ved salg de første 3 år, jf.
BAL § 23 b
FSR
–
danske revisorer er usikre på, hvordan genberegningen af afgiften i den forslåede BAL § 23 b skal forstås, i
de tilfælde hvor den oprindelige overdragelse er vederlagt dels ved gave, dels ved kontant betaling og/eller
udstedelse af gældsbrev.
Hvis der fx fra forældre til børn er overdraget aktier med skattemæssig succession til en værdi beregnet efter den
skematiske metode i § 12 a på 1.000.000 kr. og vederlæggelsen forudsættes fordelt med 300.000 kr. som gave,
hvoraf 200.000 kr. er passivposten efter BAL 13 a, og 700.000 kr. er kontant eller på gældsbrev, vil der skulle
betales gaveafgift med 10 % af 100.000 kr. = 10.000 kr. (der ses bort fra evt. uudnyttet afgiftsfrit bundfradrag).
Hvis afgiften skal genberegnes fordi virksomheden sælges 24 mdr. efter gavetidspunktet og dette salg indikerer
en værdi på gavetidspunkt på 2.000.000 kr., skal den forhøjede gaveafgift så beregnes som:
a) Nyt afgiftsgrundlag = oprindeligt afgiftsgrundlag*(handelsværdi/oprindelig værdi), dvs. i eksemplet bliver
nyt afgiftsgrundlag = 100.000 kr. * (2.000.000/1.000.000) = 200.000 kr.
Og merbetaling af afgift = ((15 % af Nyt afgiftsgrundlag)
–
oprindelig afgift)*forholdsmæssig rest af 3 års
perioden, dvs. i eksemplet ((15 % af 200.000 kr.)- 10.000 kr.)*(12 mdr. /36 mdr.)= (30.000 kr.
–
10.000
kr.)*1/3 = 6.667 kr.
Eller
b) Nyt afgiftsgrundlag = (Handelsværdi
–
(ny) passivpost
–
kontant vederlæggelse mv), dvs. i eksemplet
bliver Nyt afgiftsgrundlag = 2.000.000 kr.
–
400.000 kr.
–
700.000 = 900.000 kr.
Og merbetaling af afgift = ((15 % af Nyt afgiftsgrundlag )
–
oprindelig afgift)*forholdsmæssig rest af 3 års
perioden, dvs. i eksemplet ((15 % af 900.000 kr. )- 10.000 kr.)*(12 mdr. /36 mdr.)= (135.000 kr.
–
10.000 kr.)*1/3 = 41.667 kr.
eller
c)
en anden metode?
Efter de nugældende regler vil en successionsoverdragelse fra forældre til børn af en aktiepost til en værdi opgjort
efter goodwill- og aktiecirkulæret på 1.000.000 kr. på samme vilkår som ovenfor, udløse en gaveafgift på 15 % af
100.000 kr., dvs. 15.000 kr. Dette uafhængigt af om aktierne sælges inden for de første 3 år efter
gaveoverdragelsen. Hvis genberegningen skal ske som angivet i eksempel b), vil der således være tale om en
næsten tredobling af afgiften i forhold til de nugældende regler.