L 123 - 2024-25 - Bilag 17: Betænkning afgivet den 27. marts 2025

Skatteudvalget 2024-25
L 123 Bilag 17
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 123

Folketinget 2024-25

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 27. marts 2025

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og

forskellige andre love

(Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved overdragelse af

erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og

lempelse af pengetankregler m.v.)

[af skatteministeren (Rasmus Stoklund)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 5 ændringsforslag til lovfor-

slaget.

2. Indstillinger

flertal

i udvalget (S, V, LA, DD, M, KF, DF og

RV) indstiller lovforslaget til

vedtagelse

med de stillede æn-

dringsforslag.

mindretal

i udvalget (SF) indstiller lovforslaget til

forkastelse

ved 3. behandling. Mindretallet vil stemme imod

de stillede ændringsforslag.

andet mindretal

i udvalget (EL) indstiller lovforslaget

til

forkastelse

ved 3. behandling. Mindretallet vil stemme

for de stillede ændringsforslag nr. 1, 3 og 4. Mindretallet vil

stemme imod de stillede ændringsforslag nr. 2 og 5.

tredje mindretal

i udvalget (ALT) indstiller lovforsla-

get til

forkastelse

ved 3. behandling. Mindretallet vil stem-

me for de stillede ændringsforslag.

Borgernes Parti, Naleraq, Inuit Ataqatigiit, Sambands-

flokkurin og Javnaðarflokkurin havde ved betænkningsafgi-

velsen ikke medlemmer i udvalget og dermed ikke adgang

til at komme med indstillinger eller politiske bemærkninger

i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

3. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af SF):

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af SF):

Til titlen

undertitlen

ændres »bo- og gaveafgiften« til: »boaf-

giften og gaveafgiften«.

[Sproglig ændring]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af SF og EL):

Til § 2

I det under

nr. 4

foreslåede

§ 34, stk. 7,

ændres i

1. pkt.

»overdragerens direkte og indirekte ejerandel af den faste

ejendom er mere end 50 pct.« til: »overdrageren enten be-

sidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom

på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af

stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom,«,

2. pkt.

ændres »ejerandelen efter 1. pkt. medregnes« til:

»ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt.

medregnes stemmer, der rådes over, og«, og »§ 22, stk. 1«

ændres til: »§ 22, stk. 1 og 3«, og i

3. pkt.

ændres »1. pkt.

finder kun anvendelse« til: »Aktiv udlejningsvirksomhed

efter 1. pkt. foreligger kun«.

[Bestemmende indflydelse som følge af stemmerettigheder,

medregning af ikkefraseparerede ægtefællers ejerandele og

stemmerettigheder og sproglig ændring]

AX031136

L 123 - 2024-25 - Bilag 17: Betænkning afgivet den 27. marts 2025

Til § 12

nr. 2

ændres i

den indledende tekst

»7. pkt.« til: »6.

pkt.«

[Ændring af henvisning]

Til § 14

stk. 7, 1. pkt.,

indsættes efter »§ 1 a, stk. 1-3, og § 23

a, stk. 1 og 2,«: »og boafgiftslovens § 1 a, stk. 4, 1. pkt.,

og § 23 a, stk. 4,«, og »bo- eller gaveafgiftsberegningen«

ændres til: »boafgifts- eller gaveafgiftsberegningen«.

[Ændring af henvisning og sproglig ændring]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af SF og EL):

stk. 7, 2. pkt.,

ændres »1. maj« til: »1. september«.

[Forlængelse af genoptagelsesfrist]

Bemærkninger

Til nr. 1

Den foreslåede ændring af undertitlen indebærer, at »bo-

og gaveafgiften« ændres til »boafgiften og gaveafgiften«,

fordi boafgiften og gaveafgiften er to forskellige afgifter.

Til nr. 2

Ved lovforslagets § 2, nr. 2, er det foreslået, at det

indsættes i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr.

3, at aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom ikke

skal anses for passiv kapitalanbringelse ved vurderingen af,

om et selskabs indtægter eller aktiver for mindst 50 pct.’s

vedkommende vedrører passiv kapitalanbringelse.

Ved lovforslagets § 2, nr. 4, er det endvidere foreslået, at

der i aktieavancebeskatningslovens § 34 indsættes et nyt stk.

7, der fastsætter, hvornår der foreligger aktiv udlejningsvirk-

somhed. Det er efter forslaget til aktieavancebeskatningslo-

vens § 34, stk. 7, 1. pkt., bl.a. en betingelse for, at der

foreligger aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, at

overdragerens direkte og indirekte ejerandel af den faste

ejendom er mere end 50 pct. Ved opgørelsen af ejerandelen

kan der efter forslaget til aktieavancebeskatningslovens §

34, stk. 7, 2. pkt., medregnes ejerandele, der direkte eller

indirekte besiddes af den i aktieavancebeskatningslovens §

37, stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1, nævnte

personkreds.

Ved afgørelsen af, om ejerandelen af den faste ejendom

er mere end 50 pct., vil der således efter forslaget kunne

medregnes alle de ejerandele, der direkte eller indirekte er

ejet af overdragerens (nære) familiemedlemmer, dvs. de per-

soner, der kan overdrages til med succession efter aktieavan-

cebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1, eller som afgiftsfrit

kan modtage gaver efter reglerne om gaveafgift i boafgifts-

lovens § 22, stk. 1.

De anførte bestemmelser i aktieavancebeskatningslovens

§ 34, stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1, omfatter

imidlertid ikke en ægtefælle, der ikke er frasepareret, selv

om en sådan ægtefælle uden beløbsbegrænsning kan modta-

ge gaver afgiftsfrit, jf. boafgiftslovens § 22, stk. 3. Det er

utilsigtet, at ejerandele af den faste ejendom, der direkte

eller indirekte ejes af en ikkefrasepareret ægtefælle, ikke

kan medregnes ved afgørelsen af, om ejerandelen af den

faste ejendom er mere end 50 pct.

Efter forslaget til aktieavancebeskatningslovens § 34, stk.

7, 3. pkt., finder 1. pkt. kun anvendelse, hvis ejendommen

har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne

periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den

indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast

ejendom, der har været ejet i mindst 1 år.

Det foreslås, at i forslaget til aktieavancebeskatningslo-

vens § 34, stk. 7, 1. pkt., ændres »overdragerens direkte

og indirekte ejerandel af den faste ejendom er mere end 50

pct.« til »overdrageren enten besidder en direkte og indirek-

te ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller

råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed,

der ejer den faste ejendom«.

Ændringsforslaget vil medføre, at der vil kunne foreligge

aktiv udlejningsvirksomhed, selv om overdrageren ikke be-

sidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom

på mere end 50 pct., hvis overdrageren råder over et flertal

af stemmerettighederne i den virksomhed, der ejer den faste

ejendom.

Det afgørende vil således være, om overdrageren har

bestemmende indflydelse over ejendomsudlejningsvirksom-

heden enten i kraft af indirekte eller direkte besiddelse af et

flertal af ejerandelene eller i kraft af rådighed over et flertal

af stemmerne.

Ved vurderingen af, om overdrageren råder over flertallet

af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom,

skal medregnes stemmerettigheder, der er knyttet til over-

dragerens direkte ejerandele i ejendomsvirksomheden. Rå-

dighed over stemmer vil imidlertid også kunne følge af

stemmerettigheder knyttet til overdragerens indirekte ejeran-

dele.

Ejes et ejendomsselskab f.eks. af to selskaber (A og B),

der besidder henholdsvis 51 pct. og 49 pct. af ejer- og stem-

meandelene i ejendomsselskabet, og besidder overdrageren

51 pct. af både ejer- og stemmeandelene i selskab A, vil

overdrageren i kraft af sin rådighed over stemmeflertallet i

selskab A også (indirekte) råde over flertallet af stemmerne i

ejendomsselskabet. Den foreslåede betingelse for, at der kan

foreligge aktiv udlejning, vil således være opfyldt, selv hvis

overdrageren ikke besidder nogen ejerandel i selskab B og

derfor kun har en (indirekte) ejerandel af den faste ejendom

på ca. 26 pct. (51 pct. af 51 pct.).

Uanset om betingelsen om, at overdrageren har bestem-

mende indflydelse over den faste ejendom, er opfyldt som

følge af besiddelse af ejerandele eller rådighed over stem-

mer, vil det yderligere være en betingelse, at opgaven med

indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning

for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste

ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig

fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftaler-

ne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgå-

elsen af aftalerne. Samtlige betingelser for, at der foreligger

aktiv udlejning efter 1. pkt., vil desuden skulle være opfyldt

L 123 - 2024-25 - Bilag 17: Betænkning afgivet den 27. marts 2025

i mindst 1 år forud for overdragelsen, jf. forslaget til aktie-

avancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 3. pkt.

Det foreslås i forslaget til aktieavancebeskatningslovens

§ 34, stk. 7, 2. pkt., at »ejerandelen efter 1. pkt. medregnes«

ændres til »ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter

1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og«, og at »§ 22,

stk. 1« ændres til »§ 22, stk. 1 og 3«.

De foreslåede ændringer tager højde for, at der efter

den ved ændringsforslaget foreslåede ændring af forslaget

til aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 1. pkt., vil

kunne foreligge bestemmende indflydelse over ejendomsud-

lejningsvirksomheden enten i kraft af indirekte eller direkte

besiddelse af et flertal af ejerandelene eller i kraft af rådig-

hed over et flertal af stemmerne.

Efter den i lovforslaget foreslåede bestemmelse i aktie-

avancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 2. pkt., skal der ved

afgørelsen af, om ejerandelen af den faste ejendom er mere

end 50 pct., medregnes alle de ejerandele, der direkte el-

ler indirekte er ejet af overdragerens (nære) familiemedlem-

mer. Ændringsforslaget vil sikre, at der ved afgørelsen af,

om overdrageren råder over flertallet af stemmerne i ejen-

domsudlejningsvirksomheden, på tilsvarende vis vil kunne

medregnes stemmerettigheder, som overdragerens (nære) fa-

miliemedlemmer råder over.

Derudover vil forslaget medføre, at ejerandele til den

faste ejendom, der direkte eller indirekte ejes af en ikkefra-

separeret ægtefælle, og stemmerettigheder, som en sådan

ægtefælle kan råde over, kan medregnes ved afgørelsen af,

om ejerandelen af den faste ejendom er mere end 50 pct.,

eller om overdrageren råder over mere end 50 pct. af stem-

merne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom.

Det foreslås endelig, at i forslaget til aktieavancebeskat-

ningslovens § 34, stk. 7, 3. pkt., ændres »1. pkt. finder kun

anvendelse« til »Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt.

foreligger kun«.

Denne del af ændringsforslaget er en sproglig ændring,

der er uden indholdsmæssig betydning.

Til nr. 3

Ved lovforslagets § 12, nr. 2, er det foreslået, at der

i virksomhedsskattelovens § 22 c, stk. 2, nr. 4, 7. pkt.,

efter »aktie- eller anpartskapitalen,« indsættes »eller som

udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf.

aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7,«. Den foreslåede

sætning skal imidlertid indsættes i § 22 c, stk. 2, nr. 4, 6. pkt.

Ændringsforslaget har til formål at rette denne henvis-

ningsfejl og er således uden indholdsmæssig betydning.

Til nr. 4

I lovforslagets § 14, stk. 7, 1. pkt., er det foreslået, at boet

eller parterne kan anmode om genoptagelse af boafgifts-

eller gaveafgiftsberegningen i tilfælde, hvor en boopgørelse

eller gaveanmeldelse er indgivet før lovens ikrafttræden. Lo-

ven skal træde i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovti-

dende.

Genoptagelsesadgangen efter lovforslagets § 14, stk. 7, 1.

pkt., har baggrund i, at forslaget om nedsat boafgift og gave-

afgift og retskrav på skematisk værdiansættelse vedrørende

erhvervsvirksomheder skal have virkning fra den 1. oktober

2024, dvs. for gaver, der ydes den 1. oktober 2024 eller

senere, og udlodninger fra boer vedrørende personer, der er

afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller senere.

Genoptagelsesmuligheden gælder ifølge forslaget, »når

betingelserne i boafgiftslovens § 1 a, stk. 1-3, og § 23 a,

stk. 1 og 2, som affattet ved denne lovs § 1, nr. 4 og 20, er

opfyldt«.

De anførte bestemmelser i boafgiftslovens § 1 a, stk. 1-3,

og § 23 a, stk. 1 og 2, foreslås imidlertid ikke ændret ved

lovforslagets § 1, nr. 4 og 20, der indeholder en ændring

af § 1 a, stk. 4, 1. pkt., og § 23 a, stk. 4, der fastsætter, at

afgiftsnedsættelsen til 10 pct. omfatter gaver, der ydes den 1.

oktober 2024 eller senere, og udlodning fra boer vedrørende

personer, der er afgået ved døden den 1. oktober 2024 eller

senere.

Det foreslås derfor, at der efter »§ 1 a, stk. 1-3, og § 23

a, stk. 1 og 2,« indsættes »og boafgiftslovens § 1 a, stk. 4, 1.

pkt., og § 23 a, stk. 4,«.

Det foreslås endvidere, at »bo- eller gaveafgiftsberegnin-

gen« ændres til »boafgifts- eller gaveafgiftsberegningen«,

fordi boafgiften og gaveafgiften er to forskellige afgifter.

Ændringsforslaget er en præcisering af henvisningen

samt en sproglig ændring og er således uden indholdsmæs-

sig betydning.

Til nr. 5

Det følger af lovforslagets § 14, stk. 3, at reglerne om

nedsættelse af boafgiften og gaveafgiften og retskrav på

skematisk værdiansættelse skal have virkning for gaver, der

ydes den 1. oktober 2024 eller senere, og udlodninger fra

boer vedrørende personer, der er afgået ved døden den 1.

oktober 2024 eller senere.

I lovforslagets § 14, stk. 7, 1. pkt., er det foreslået, at boet

eller parterne kan anmode om genoptagelse af boafgifts-

eller gaveafgiftsberegningen i tilfælde, hvor boopgørelsen

eller gaveanmeldelse er indgivet før lovens ikrafttræden. Lo-

ven skal træde i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovti-

dende.

I lovforslagets § 14, stk. 7, 2. pkt., er det foreslået, at an-

modning om genoptagelse indeholdende ændret boopgørelse

eller gaveanmeldelse, jf. 1. pkt., skal indgives senest den 1.

maj. 2025.

Det foreslås, at fristen for indsendelse af anmodning om

genoptagelse ændres fra den 1. maj 2025 til den 1. septem-

ber 2025.

Ændringsforslaget skal sikre, at der efter lovens ikraft-

træden vil være en passende frist, inden for hvilken boet

eller parterne kan indgive en anmodning om genoptagelse af

boafgifts- eller gaveafgiftsberegningen.

4. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 22. januar 2025 og var til

1. behandling den 5. februar 2025. Lovforslaget blev efter 1.

behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

L 123 - 2024-25 - Bilag 17: Betænkning afgivet den 27. marts 2025

Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter

Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud-

valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin-

gets hjemmeside www.ft.dk.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i 4 møder.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og embedsmænd fra Skatteministeriet

har den 30. januar 2025 over for udvalget afholdt en teknisk

gennemgang af lovforslaget.

Høringssvar

Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været

sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 28. juni 2024

dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del – bilag 305,

folketingsåret 2023-24. Den 22. januar 2025 sendte skatte-

ministeren høringssvarene og et høringsnotat til udvalget.

Bilag

Under udvalgsarbejdet er der omdelt 16 bilag på lovfor-

slaget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget 5 skriftlige

henvendelser om lovforslaget.

Spørgsmål

Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet 18 spørgsmål

til skatteministeren til skriftlig besvarelse, som ministeren

har besvaret.

Anders Kronborg (S) Benny Engelbrecht (S) Leif Lahn Jensen (S) Jesper Petersen (S) Malte Larsen (S)

fmd.

Per Husted (S) Simon Kollerup (S) Thomas Jensen (S) Thomas Skriver Jensen (S) Jan E. Jørgensen (V)

Louise Elholm (V) Preben Bang Henriksen (V) Hans Andersen (V) Mohammad Rona (M) Charlotte Bagge Hansen (M)

Hans Kristian Skibby (DD) Dennis Flydtkjær (DD) Steffen W. Frølund (LA) Steffen Larsen (LA)

Frederik Bloch Münster (KF) Dina Raabjerg (KF) Lars-Christian Brask (LA) Peter Kofod (DF) Sigurd Agersnap (SF)

nfmd.

Karsten Filsø (SF) Claus Jørgensen (SF) Pelle Dragsted (EL) Samira Nawa (RV) Christina Olumeko (ALT)

Borgernes Parti, Naleraq, Inuit Ataqatigiit, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Danmarksdemokraterne – Inger Støjberg (DD)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Liberal Alliance (LA)

Moderaterne (M)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Enhedslisten (EL)

Dansk Folkeparti (DF)

Radikale Venstre (RV)

Alternativet (ALT)

Borgernes Parti – Lars Boje Mathiesen (BP)

Naleraq (N)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Sambandsflokkurin (SP)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)