SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 163: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven (Begrænset skattepligt af renter allokeret til en fast ejendom og sikring af krav på indeholdelse af renteskat og royaltyskat)

Skatteudvalget 2024-25
SAU Alm.del Bilag 163
Offentligt

UDKAST

Skatteudvalget 2024-25

SAU Alm.del - Bilag 163

Offentligt

Skatteministeriet

J.nr. 2024-4606

Forslag

til

Lov om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven

(Begrænset skattepligt af renter allokeret til en fast ejendom og sikring af

krav på indeholdelse af renteskat og royaltyskat)

§1

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 460 af 3. maj 2024, som ændret

senest ved § 4 i lov nr. 1694 af 30. december 2024, foretages følgende æn-

dringer:

§ 65 C, stk. 1, 2. pkt.,

ophæves, og i

3. pkt.,

der bliver 2. pkt., ændres

»påhviler det den befuldmægtigede at foretage indeholdelse« til: »er den

befuldmægtigede medansvarlig for, at indeholdelsen foretages«.

§ 65 D, stk. 1, 3. pkt.,

ophæves, og i

4. pkt.,

der bliver 3. pkt., ændres

»påhviler det den befuldmægtigede at foretage indeholdelse« til: »er den

befuldmægtigede medansvarlig for, at indeholdelsen foretages«.

§2

I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1241 af 22. august 2022,

som ændret senest ved § 14 i lov nr. 1694 af 30. december 2024, foretages

følgende ændring:

§ 2, stk. 1, litra d, 1. pkt.,

litra h, 1. pkt.,

ændres »litra a« til: »litra a

eller b«.

§3

Loven træder i kraft den 1. juli 2025.

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 163: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven (Begrænset skattepligt af renter allokeret til en fast ejendom og sikring af krav på indeholdelse af renteskat og royaltyskat)

UDKAST

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

2.1.

Indledning og baggrund

Lovforslagets hovedpunkt

Begrænset skattepligt af renter allokeret til en fast ejendom

og sikring af krav på indeholdelse af renteskat og royalty-

skat

2.1.1. Gældende ret

2.1.2. Skatteministeriets overvejelser

2.1.3. Den foreslåede ordning

Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekven-

ser for det offentlige

Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervs-

livet m.v.

Administrative konsekvenser for borgerne

Klimamæssige konsekvenser

Miljø- og naturmæssige konsekvenser

Forholdet til EU-retten

Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Sammenfattende skema

10.

1. Indledning og baggrund

Lovforslaget har til formål at følge op på en såkaldt early warning fra Skat-

testyrelsen om manglende hjemmel til indeholdelse af renteskat.

UDKAST

Formålet med lovforslaget er for det første at ændre selskabsskattelovens

regler om begrænset skattepligt af renter af kontrolleret gæld, så den be-

grænsede skattepligt gælder i tilfælde, hvor det selskab, der betaler renterne,

er et udenlandsk selskab, der er begrænset skattepligtigt af indtægter fra fast

ejendom i Danmark, og hvor renterne allokeres til den faste ejendom.

Den foreslåede ændring skal bidrage til, at reglerne om den begrænsede

skattepligt af koncerninterne renter lever op til regelsættets formål om at

imødegå skatteplanlægning i tilfælde, hvor koncerninterne renter kan fra-

drages ved den danske indkomstopgørelse, mens det modtagende koncern-

selskab betaler ingen eller meget lidt i skat af de renter, der er fratrukket i

Danmark.

Formålet med lovforslaget er desuden at sikre, at der i alle tilfælde er en

fysisk eller juridisk person, der er forpligtet til at foretage indeholdelse af

royaltyskat og renteskat, når royalty eller renter er omfattet af begrænset

skattepligt.

2. Lovforslagets hovedpunkt

2.1. Begrænset skattepligt af renter allokeret til en fast ejendom og sik-

ring af krav på indeholdelse af renteskat og royaltyskat

2.1.1. Gældende ret

Det fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., at selskaber,

foreninger m.v., der har hjemsted i udlandet, er skattepligtige her til landet,

for så vidt de oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som

et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a har til juridiske

personer som nævnt i skattekontrollovens kapitel 4 (kontrolleret gæld).

Kontrolleret gæld foreligger f.eks., når et selskab m.v. har gæld til juridiske

personer, der er koncernforbundne med selskabet, jf. skattekontrollovens §

37, stk. 6, litra c.

Formålet med den begrænsede skattepligt af renter af kontrolleret gæld er at

begrænse mulighederne for skatteplanlægning ved fradrag for koncernin-

terne renter, når det modtagende koncernselskab betaler ingen eller meget

lidt i skat af de renter, der er fratrukket ved opgørelsen af dansk skattepligtig

indkomst. Det bemærkes, at der er tale om en værnsregel, og at det ikke er

en betingelse for den begrænsede skattepligt af renteindtægterne, at debitor-

selskabet faktisk har haft fradragsret for renteudgifterne, jf.

SKM2013.4.HR.

Der gælder efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 2.-7. pkt., undtagel-

ser fra den begrænsede skattepligt, som indebærer, at den begrænsede

UDKAST

skattepligt ikke omfatter renter i en række tilfælde, hvor en beskatning af

renterne ikke kan anses for at være i overensstemmelse med formålet bag

den begrænsede skattepligt. Således følger det f.eks. af bestemmelsens 3. og

4. pkt., at den begrænsede skattepligt ikke omfatter renter, hvis beskatningen

af renterne skal frafaldes eller nedsættes efter direktiv 2003/49/EF om en

fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem as-

socierede selskaber i forskellige medlemsstater, eller efter en dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst med Færøerne, Grønland eller den stat, hvor det modta-

gende selskab m.v. er hjemmehørende. Det gælder dog kun, hvis det beta-

lende selskab og det modtagende selskab er associeret som nævnt i dette

direktiv i en sammenhængende periode på mindst 1 år, inden for hvilken

betalingstidspunktet skal ligge.

Det er efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., en betingelse for

den begrænsede skattepligt af renter af kontrolleret gæld, at debitor er et

selskab eller en forening m.v., der enten er fuldt skattepligtig her til landet

efter selskabsskattelovens § 1 eller begrænset skattepligtig efter selskabs-

skattelovens § 2, stk. 1, litra a, som vedrører fast driftssted her i landet.

Har et udenlandsk selskab, der er begrænset skattepligtigt til Danmark i

medfør af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, optaget lån fra et andet

udenlandsk koncernforbundet selskab, og fratrækkes renteudgifterne ved

opgørelsen af det faste driftssteds indkomst, vil de renter, der betales til det

koncernforbundne udenlandske selskab, således være omfattet af den be-

grænsede skattepligt af renter af kontrolleret gæld.

Et udenlandsk selskab, der f.eks. ejer en udlejningsejendom i Danmark, vil

være begrænset skattepligtigt her til landet efter selskabsskattelovens § 2,

stk. 1, litra a, hvis den faste ejendom indgår i et fast driftssted. Et udenlandsk

selskab, der ejer en udlejningsejendom i Danmark, vil dog ikke nødvendig-

vis have fast driftssted her i landet, f.eks. hvis driften af udlejningsvirksom-

heden varetages af en repræsentant, der driver erhvervsvirksomhed her i lan-

det som en uafhængig repræsentant og ved varetagelsen af sine opgaver

handler inden for rammerne af denne erhvervsvirksomhed, jf. selskabsskat-

telovens § 2, stk. 5. I sådanne tilfælde vil det udenlandske selskab være be-

grænset skattepligtigt til Danmark efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra

b, om indtægt af en her i landet beliggende fast ejendom.

Har et selskab, der er begrænset skattepligtigt til Danmark i medfør af sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, om fast ejendom, gæld til et koncern-

forbundet udenlandsk selskab, vil renterne imidlertid

–

selv om de fratræk-

kes ved opgørelsen af den begrænsede skattepligtige indkomst vedrørende

UDKAST

den faste ejendom

–

efter ordlyden af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra

d, 1. pkt., ikke være omfattet af begrænset skattepligt for det koncernfor-

bundne udenlandske selskab, der oppebærer renterne.

Det følger af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt., at kursgevinster

fra kilder her i landet er begrænset skattepligtige, når kursgevinsterne ved-

rører fordringer, der er stiftet på sådanne vilkår, at gælden skal indfries til

en forud fastsat overkurs i forhold til værdien på stiftelsestidspunktet, og

debitor er et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a og

kreditor er koncernforbundet med debitor. Reglen har til formål at hindre, at

den begrænsede skattepligtig af renter af kontrolleret gæld omgås, ved at

renter konverteres til kursgevinster. Ligesom det er tilfældet i relation til den

begrænsede skattepligt af renter af kontrolleret gæld, omfatter den begræn-

sede skattepligt ikke tilfælde, hvor debitorselskabet er begrænset skatteplig-

tigt til Danmark i medfør af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, om ind-

tægt af en her i landet beliggende fast ejendom.

Efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g, 1. pkt., er selskaber, foreninger

m.v. som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, der har hjemsted i udlan-

det, skattepligtige af royalty hidrørende fra kilder her i landet. Efter kilde-

skattelovens § 65 C, stk. 4, henregnes til royalty betalinger af enhver art, der

modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende ethvert

patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller

fremstillingsmetode eller som vederlag for oplysninger om industrielle,

kommercielle eller videnskabelige erfaringer.

Også fysiske personer, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark, er be-

grænset skattepligtige til Danmark, hvis de erhverver royalty hidrørende fra

kilder her i landet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 8. Indkomstskatten

udgør 22 pct. af royaltybeløbet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 12.

Skatten af renter, der er omfattet af den begrænsede skattepligtig efter sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, opkræves ved indeholdelse, jf. kilde-

skattelovens § 65 D.

Efter kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 1. pkt., skal den, for hvis regning

udbetalingen eller godskrivningen foretages, i forbindelse med enhver ud-

betaling eller godskrivning af renter til et selskab m.v., der er skattepligtigt

efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, indeholde 22 pct. af den sam-

lede rente. Det indeholdte beløb benævnes »renteskat«, jf. § 65 D, stk. 1, 2.

pkt.

UDKAST

Af kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 3. pkt., fremgår det, at pligten til at in-

deholde renteskat påhviler selskaber, fonde og foreninger, der har hjemting

her i landet. Det bemærkes herved, at der ved hjemting forstås det proces-

suelle begreb hjemting som defineret i retsplejelovens bestemmelser om

stedligt værneting, jf. bl.a. SKM2011.805Ø. Efter retsplejelovens § 238, stk.

1, har selskaber, foreninger, private institutioner og andre sammenslutnin-

ger, der kan optræde som part i retssager, hjemting i den retskreds, hvor

hovedkontoret ligger, eller, hvis et sådant ikke kan oplyses, i den retskreds,

hvor et af bestyrelsens eller direktionens medlemmer har bopæl.

Hvis et udenlandsk selskab, der er begrænset skattepligtigt her til landet i

medfør af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a, om fast driftssted, ikke har

hjemting her i landet, vil dette selskab ikke være forpligtet til at indeholde

renteskat efter kildeskattelovens § 65 D. Det gælder, selv om udbetalingen

eller godskrivningen af renterne er foretaget for dette selskabs regning, og

selv om renterne er fratrukket ved opgørelsen af den begrænset skatteplig-

tige indkomst i dette selskabs faste driftssted her i landet.

Hvis udbetalingen eller godskrivningen i sådanne tilfælde er foretaget af en

dertil befuldmægtiget, der har hjemting her i landet, påhviler det den befuld-

mægtigede at foretage indeholdelse, jf. kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 4.

pkt.

Har hverken den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning af renterne

foretages, eller en eventuel befuldmægtiget, der har foretaget udbetalingen

eller godskrivningen af beløbet, hjemting her i landet, vil der ikke være en

fysisk eller juridisk person, der er pligtig til at foretage indeholdelse af ren-

teskatten efter kildeskattelovens § 65 D, stk. 1.

Reglerne i kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, om indeholdelse af renteskat

finder også anvendelse, når et udenlandsk selskab efter selskabsskattelovens

§ 2, stk. 1, litra h, er begrænset skattepligtigt af kursgevinster fra kilder her

i landet, jf. kildeskattelovens § 65 D, stk. 3.

For det begrænset skattepligtige udenlandske selskab er skattepligten ende-

ligt opfyldt ved den i henhold til kildeskattelovens § 65 D foretagne inde-

holdelse, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 11. pkt. Skattekravet kan såle-

des ikke rettes mod det selskab, der er begrænset skattepligtig af renterne

eller kursgevinsterne, og selv hvis der ikke er foretaget indeholdelse, skal

det begrænset skattepligtige selskab ikke indlevere oplysningsskema, jf.

skattekontrollovens § 4, stk. 1, nr. 2.

UDKAST

Også skatten af royalty, der er omfattet af den begrænsede skattepligt efter

selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h (selskaber m.v.), eller kildeskattelo-

vens § 2, stk. 1, nr. 8 (fysiske personer), opkræves ved indeholdelse, jf. kil-

deskattelovens § 65 C.

Efter kildeskattelovens § 65 C, stk. 1, skal den, for hvis regning udbetalin-

gen eller godskrivningen foretages, i forbindelse med enhver udbetaling el-

ler godskrivning af royalty til en person eller et selskab m.v., der er skatte-

pligtig efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 8, eller selskabsskattelovens §

2, stk. 1, litra g, indeholde 22 pct. af den samlede royalty. Det indeholdte

beløb benævnes »royaltyskat«, jf. kildeskattelovens § 65 C, stk. 1, 5. pkt.

Pligten til at indeholde royaltyskat påhviler efter kildeskattelovens § 65 C,

stk. 1, 2. pkt., personer, dødsboer, selskaber, fonde, foreninger, institutioner

m.v., der har hjemting her i landet. Hvis den, for hvis regning udbetaling

eller godskrivning foretages, ikke har hjemting her i landet, og udbetalingen

eller godskrivningen foretages af en dertil befuldmægtiget, der har hjemting

her i landet, påhviler det efter § 65 C, stk. 1, 2. pkt., den befuldmægtigede

at foretage indeholdelse.

Har hverken den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning af royalty-

beløbet foretages, eller en eventuel befuldmægtiget, der har foretaget udbe-

talingen af beløbet, hjemting her i landet, vil der ikke være en fysisk eller

juridisk person, der er pligtig til at foretage indeholdelse af royaltyskatten

efter kildeskattelovens § 65 C, stk. 1.

Ligesom det er tilfældet med hensyn til begrænset skattepligt af renter, vil

skattekravet ved begrænset skattepligt af royalties ikke kunne rettes mod

den begrænset skattepligtige modtager af royaltybetalingen, der heller ikke

skal indlevere oplysningsskema, jf. skattekontrollovens § 3, stk. 1, nr. 2

(personer), og § 4, stk. 1, nr. 2 (selskaber m.v.).

2.1.2. Skatteministeriets overvejelser

Den begrænsede skattepligt for renter af kontrolleret gæld, jf. selskabsskat-

telovens § 2, stk. 1, litra d, har til formål at begrænse mulighederne for skat-

teplanlægning ved fradrag for koncerninterne renter, når det modtagende

koncernselskab betaler ingen eller meget lidt i skat af de renter, der er fra-

trukket ved opgørelsen af dansk skattepligtig indkomst.

Et udenlandsk selskab m.v., der er begrænset skattepligtigt af indtægter fra

fast ejendom her i landet, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, kan ved

opgørelsen af den begrænset skattepligtige indkomst fratrække renteudgif-

ter, som vedrører de begrænset skattepligtige indtægter, jf.

UDKAST

selskabsskattelovens § 9, stk. 1, 1. pkt. Er koncernintern gæld anvendt til at

finansiere anskaffelsen eller driften af den faste ejendom, kan renteudgif-

terne således fradrages ved opgørelsen af den danske skattepligtige ind-

komst.

Selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., bør derfor ændres, så der er

begrænset skattepligt af renter af koncernintern gæld, når debitorselskabet

er et udenlandsk selskab, der er begrænset skattepligtigt her til landet i med-

før af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b.

Selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt., om begrænset skattepligt af

visse kursgevinster fra kilder her i landet skal hindre, at den begrænsede

skattepligtig af renter af kontrolleret gæld omgås, ved at renter konverteres

til kursgevinster. Også denne bestemmelse bør derfor ændres, så den be-

grænsede skattepligt omfatter tilfælde, hvor debitorselskabet er begrænset

skattepligtigt til Danmark i medfør af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra

Reglerne i kildeskattelovens §§ 65 C og 65 D om indeholdelse af royaltyskat

og renteskat kan medføre, at der ikke er en fysisk eller juridisk person, der

er pligtig til at foretage indeholdelsen, f.eks. når renterne eller royaltybelø-

bene hidrører fra et fast driftssted og er fratrukket ved opgørelsen af den

begrænset skattepligtige indkomst vedrørende det faste driftssted.

Med henblik på at sikre, at krav på renteskat og royaltyskat kan håndhæves,

bør reglerne derfor ændres, så den fysiske eller juridiske person, for hvis

regning renterne eller royaltybeløbet betales eller godskrives, er pligtig til at

foretage indeholdelse af royaltyskatten eller renteskatten, også selv om den

pågældende ikke har hjemting her i landet.

Hvis den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning af renter eller roy-

alty foretages, ikke har hjemting her i landet, men udbetalingen eller god-

skrivningen foretages af en dertil befuldmægtiget, der har hjemting her i

landet, bør den befuldmægtigede være medansvarlig for, at indeholdelsen

foretages.

2.1.3. Den foreslåede ordning

Det foreslås, at selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., ændres, såle-

des at den begrænsede skattepligt af renter fra kilder her i landet også om-

fatter gæld, som et selskab eller en forening m.v. omfattet af selskabsskat-

telovens § 2, stk. 1, litra b, har til juridiske personer som nævnt i skattekon-

trollovens kapitel 4 (kontrolleret gæld).

UDKAST

Den foreslåede ændring vil medføre, at udenlandske selskaber, der modta-

ger renter fra et koncernforbundet selskab, der er begrænset skattepligtigt af

indtægter fra fast ejendom her i landet, som udgangspunkt vil være begræn-

set skattepligtige af renter, der af debitorselskabet er allokeret til den faste

ejendom. De almindelige undtagelser fra den begrænsede skattepligt af ren-

ter af kontrolleret gæld, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 2.-7. pkt.,

vil dog kunne medføre, at skattepligten bortfalder.

Den foreslåede bestemmelse vil skulle sikre, at der i overensstemmelse med

formålet med den begrænsede skattepligt af renter af kontrolleret gæld sker

beskatning af koncerninterne renter, når renterne af debitor er fratrukket ved

den danske indkomstopgørelse, men ikke beskattes

–

eller alene undergives

en lav beskatning

–

af det koncernforbundne udenlandske kreditorselskab.

Den foreslåede bestemmelse vil f.eks. skulle finde anvendelse, hvis et sel-

skab, der skattemæssigt er hjemmehørende i et EU-land, er begrænset skat-

tepligtigt af indtægter fra en fast ejendom i Danmark og ved indkomstopgø-

relsen fratrækker renter på gæld til et koncernforbundet selskab, der er hjem-

mehørende i et land uden for EU, der ikke har en dobbeltbeskatningsover-

enskomst med Danmark, og hvor renterne ikke beskattes eller kun undergi-

ves en meget lav beskatning.

Det foreslås, at også selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt., om be-

grænset skattepligt af visse kursgevinster fra kilder her i landet ændres, så

den begrænsede skattepligt omfatter tilfælde, hvor debitorselskabet er be-

grænset skattepligtigt til Danmark i medfør af selskabsskattelovens § 2, stk.

1, litra b.

Bestemmelsen i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt., skal hindre,

at den begrænsede skattepligt af renter af kontrolleret gæld omgås, ved at

renter konverteres til kursgevinster. Den foreslåede ændring har til formål

at sikre, at en sådan omgåelse heller ikke vil være mulig i tilfælde, hvor

debitorselskabet er begrænset skattepligtigt til Danmark i medfør af sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b.

Det foreslås desuden, at reglerne om indeholdelse af royaltyskat og rente-

skat i henholdsvis kildeskattelovens § 65 C, stk. 1, og § 65 D, stk. 1, ændres,

så den, for hvis regning royaltybeløbene eller renterne betales eller godskri-

ves, altid er pligtig til at foretage indeholdelse af royaltyskatten eller rentes-

katten. Det vil således ikke længere skulle være en betingelse for indehol-

delsespligten, at den pågældende har hjemting her i landet.

UDKAST

Den foreslåede ændring af reglen om indeholdelse af renteskat vil betyde,

at et udenlandsk selskab m.v., der har fast driftssted her i landet, eller som

er begrænset skattepligtigt efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, om

fast ejendom, altid vil være forpligtet til at foretage indeholdelse af rente-

skat, når selskabet betaler renter til et koncernforbundet udenlandsk selskab,

der er begrænset skattepligtigt af renterne efter selskabsskattelovens § 2, stk.

1, litra d, herunder som følge af den ovenfor omtalte ændring af denne be-

stemmelse.

Dette vil betyde, at det i tilfælde af manglende indeholdelse af renteskat vil

være muligt for Skatteforvaltningen at opkræve skatten hos det pågældende

selskab. Kravet vil i givet fald kunne søge inddrevet ved tvangsfuldbyrdelse

i selskabets aktiver her i landet. Er selskabet hjemmehørende i et EU-land

eller i et land, med hvilket Danmark har en aftale om gensidig bistand til

opkrævning og inddrivelse, der svarer til reglerne inden for EU, vil der også

være mulighed for at inddrive kravet på renteskat i selskabets hjemland.

Den foreslåede ændring af reglen om indeholdelse af royaltyskat vil betyde,

at en fysisk eller juridisk person, der har fast driftssted her i landet, altid vil

være forpligtet til at foretage indeholdelse af royaltyskat, når vedkommende

betaler royalty til en udenlandsk fysisk eller juridisk person, der er begræn-

set skattepligtigt af royaltybeløbet efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra

g, eller kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 8.

I tilfælde af manglende indeholdelse vil Skatteforvaltningen således have

mulighed for at opkræve royaltyskatten hos det selskab eller den person, for

hvis regning royaltybeløbet er betalt eller godskrevet, herunder eventuelt

ved inddrivelse i vedkommendes hjemland, jf. umiddelbart ovenfor.

Det foreslås endeligt, at i tilfælde, hvor den, for hvis regning royalty eller

renter betales eller godskrives, ikke har hjemting her i landet, og betalingen

eller godskrivningen af renter eller royalty foretages af en dertil befuldmæg-

tiget, der har hjemting her i landet, skal den befuldmægtigede være medan-

svarlig for, at indeholdelsen foretages.

Formålet hermed er at sikre den bedst mulige adgang til at inddrive krav på

royaltyskat og renteskat i tilfælde, hvor den, for hvis regning royalty eller

renter betales eller godskrives, ikke har hjemting her i landet. Muligheden

for at inddrive kravet hos en eventuelt befuldmægtiget med hjemting her i

landet vil f.eks. give mulighed for at inddrive kravet i tilfælde, hvor den, for

hvis regning betalingen eller godskrivningen er sket, ikke er

UDKAST

hjemmehørende i EU eller et land, som Danmark har en inddrivelsesaftale

med, og hvor vedkommende ikke (længere) ejer aktiver i Danmark

Den befuldmægtigede vil dog efter forslaget skulle anses for at hæfte direkte

og solidarisk for renteskatten henholdsvis royaltyskatten. Er indeholdelse

ikke sket, vil Skatteforvaltningen således kunne søge skatten inddrevet hos

den befuldmægtigede, også selv om kravet ikke forinden er forsøgt inddre-

vet hos den, for hvis regning betalingen eller godskrivningen af renterne

eller royaltybeløbet er sket.

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det

offentlige

Lovforslaget har til formål at imødegå en risiko for et utilsigtet mindrepro-

venu.

Der foreligger ikke oplysninger om, hvorvidt

–

og i givet fald i hvilket om-

fang

–

udenlandske selskaber, der er begrænset skattepligtige af indtægter

fra fast ejendom i Danmark, har betalt renter til koncernselskaber i lavskat-

telande, hvor renterne hidtil ikke har været omfattet af den begrænsede skat-

tepligt af renter på koncernintern gæld.

Der foreligger heller ikke oplysninger om, hvorvidt

–

og i givet fald i hvilket

omfang

–

de gældende regler om indeholdelsespligt af royaltyskat og rente-

skat har medført, at der ikke har været en fysisk eller juridisk person, der

har været forpligtet til at foretage indeholdelse, selv om renterne eller roy-

altybeløbene har været omfattet af den begrænsede skattepligt.

På baggrund af oplysninger fra Skatteforvaltningen om omfanget af kon-

cerninterne renter, der i indkomstårene 2019-2023 er blevet fratrukket af

udenlandske selskaber, der ejer fast ejendom i Danmark, vurderes det util-

sigtede mindreprovenu dog potentielt at kunne udgøre et årligt trecifret mil-

lionbeløb.

Lovforslaget vurderes ikke at have implementeringskonsekvenser for det

offentlige.

Det er vurderingen, at lovforslaget i relevant omfang er udformet i overens-

stemmelse med de syv principper for digitaliseringsklar lovgivning.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Det vurderes, at lovforslaget ikke har økonomiske konsekvenser for er-

hvervslivet m.v.

UDKAST

Det bemærkes, at lovforslaget har til hensigt at imødegå en risiko for et util-

sigtet mindreprovenu. I det omfang lovforslaget medfører, at der vil skulle

indeholdes royaltyskat eller renteskat i tilfælde, hvor der efter gældende reg-

ler ikke skal foretages en sådan indeholdelse, vil skatten påhvile fysiske eller

juridiske personer, der er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet.

Lovforslaget medfører, at der i visse tilfælde vil opstå pligt til at indeholde

renteskat eller royaltyskat. De administrative konsekvenser herved vurderes

dog at være begrænsede.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for borgerne.

6. Klimamæssige konsekvenser

Lovforslaget har ingen klimamæssige konsekvenser.

7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser

Lovforslaget har ingen miljø- og naturmæssige konsekvenser.

8. Forholdet til EU-retten

Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Et udkast til lovforslag har i perioden fra den

… til den …

(14 dage) været

sendt i høring hos følgende myndigheder og organisationer m.v.:

Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Borger- og rets-

sikkerhedschefen i Skatteforvaltningen, Brancheforeningen for Aktive

Ejere i Danmark, CEPOS, Dansk Aktionærforening, Dansk Erhverv,

Dansk Iværksætterforening, Dansk Offshore, Danske Advokater, Danske

Rederier, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, Erhvervsstyrelsen

–

Om-

råde for Bedre Regulering (OBR), Finans Danmark, Finanstilsynet, For-

eningen Danske Revisorer, Forsikring & Pension, FSR - danske revisorer,

Green Power Denmark, Investering Danmark, Justitia, Kraka, Landbrug &

Fødevarer, Landsskatteretten, Mellemfolkeligt Samvirke, Oxfam IBIS,

Skatteankeforvaltningen, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Forening.

10. Sammenfattende skema

Positive konsekvenser/mindreud-

Negative konsekvenser/merudgif-

gifter (hvis ja, angiv omfang/hvis nej, ter (hvis ja, angiv omfang/hvis nej,

anfør »Ingen«)

UDKAST

Økonomiske

konsekvenser for

stat, kommuner

og regioner

Implemente-

ringskonsekven-

ser for stat, kom-

muner og regio-

ner

Økonomiske

konsekvenser

for erhvervslivet

m.v.

Administrative

konsekvenser

for erhvervslivet

m.v.

Lovforslaget har til formål at hin-

dre et utilsigtet mindreprovenu, der

vurderes potentielt at kunne udgøre

et årligt trecifret millionbeløb.

Ingen

Lovforslaget medfører, at der i

visse tilfælde vil opstå pligt til at

indeholde renteskat eller royalty-

skat. De administrative konse-

kvenser vurderes dog at være be-

grænsede.

Ingen

Administrative

konsekvenser

for borgerne

Klimamæssige

konsekvenser

Miljø- og natur-

mæssige konse-

kvenser

Forholdet til

EU-retten

Er i strid med de

fem principper

for implemente-

ring af erhvervs-

rettet EU-regule-

ring (der i rele-

vant omfang

også gælder ved

implementering

af ikke-

Ingen

Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

Nej

UDKAST

erhvervsrettet

EU-regulering)

(sæt X)

UDKAST

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g, 1. pkt., er selskaber, foreninger

m.v. som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, der har hjemsted i udlan-

det, skattepligtige af royalty, jf. kildeskattelovens § 65 C, stk. 4, hidrørende

fra kilder her i landet.

Efter kildeskattelovens § 65 C, stk. 4, henregnes til royalty betalinger af en-

hver art, der modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til at

anvende ethvert patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig

formel eller fremstillingsmetode eller som vederlag for oplysninger om in-

dustrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer.

Fysiske personer, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark, er ligeledes

begrænset skattepligtige til Danmark, hvis de erhverver royalty hidrørende

fra kilder her i landet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 8. Indkomstskatten

udgør 22 pct. af royaltybeløbet, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 12.

Skatten af royaltybeløb, der er omfattet af den begrænsede skattepligt efter

selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g, 1. pkt., eller kildeskattelovens § 2,

stk. 1, nr. 8, opkræves ved indeholdelse ved kilden, jf. kildeskattelovens §

65 C.

Efter kildeskattelovens § 65 C, stk. 1, 1. pkt., skal den, for hvis regning ud-

betalingen eller godskrivningen foretages, i forbindelse med enhver udbeta-

ling eller godskrivning af royalty til en person eller et selskab m.v., der er

begrænset skattepligtig af royalty, indeholde 22 pct. af den samlede royalty.

Det indeholdte beløb benævnes »royaltyskat«, jf. kildeskattelovens § 65 C,

stk. 1, 5. pkt.

Pligten til at indeholde royaltyskat påhviler efter kildeskattelovens § 65 C,

stk. 1, 2. pkt., personer, dødsboer, selskaber, fonde, foreninger, institutioner

m.v., der har hjemting her i landet. Ved hjemting forstås det processuelle

begreb hjemting som defineret i retsplejelovens bestemmelser om stedligt

værneting, jf. bl.a. SKM2011.805Ø. Efter retsplejelovens § 235, stk. 2, har

fysiske personer som udgangspunkt hjemting i den retskreds, hvor de har

bopæl, mens det følger af retsplejelovens § 238, stk. 1, at selskaber, forenin-

ger, private institutioner og andre sammenslutninger, der kan optræde som

Side 15/25

UDKAST

part i retssager, har hjemting i den retskreds, hvor hovedkontoret ligger, el-

ler, hvis et sådant ikke kan oplyses, i den retskreds, hvor et af bestyrelsens

eller direktionens medlemmer har bopæl.

Hvis den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning foretages, ikke har

hjemting her i landet og udbetalingen eller godskrivningen foretages af en

dertil befuldmægtiget, der har hjemting her i landet, påhviler det efter § 65

C, stk. 1, 2. pkt., den befuldmægtigede at foretage indeholdelse.

Det foreslås, at kildeskattelovens

§ 65 C, stk. 1, 2. pkt.,

ophæves, og at i

pkt.,

der bliver 2. pkt., ændres »påhviler det den befuldmægtigede at fore-

tage indeholdelse« til »er den befuldmægtigede medansvarlig for, at inde-

holdelsen foretages«.

Virkningen af, at kildeskattelovens § 65 C, stk. 1, 2. pkt., ophæves, vil være,

at den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen af den begrænset

skattepligtige royalty foretages, vil være forpligtet til at indeholde royalty-

skatten, også i tilfælde hvor vedkommende ikke har hjemting her i landet,

jf. udgangspunktet i kildeskattelovens § 65 C, stk. 1, 1. pkt.

En udenlandsk fysisk eller juridisk person, der f.eks. er begrænset skatte-

pligtig af indkomsten i et fast driftssted her i landet, vil således altid være

pligtig til at indeholde eventuel royaltyskat af royaltybeløb, der kan henføres

til det faste driftssted.

Hvis den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning foretages, ikke har

hjemting her i landet, og udbetalingen eller godskrivningen foretages af en

dertil befuldmægtiget, der har hjemting her i landet, vil den foreslåede æn-

dring af § 65 C, stk. 1, 3. pkt., indebære, at den befuldmægtigede vil være

medansvarlig for, at der sker indeholdelse af royaltyskatten.

Den befuldmægtigedes ansvar for indeholdelsen vil være et direkte og soli-

darisk ansvar. Er indeholdelse ikke sket

–

eller er indeholdelse sket med et

for lavt beløb

–

vil Skatteforvaltningen således kunne rette kravet direkte

mod den befuldmægtigede, også selv om kravet ikke forinden er søgt ind-

drevet hos den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen af roy-

alty er foretaget.

Til nr. 2

Det fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., at selskaber,

foreninger m.v., der har hjemsted i udlandet, er skattepligtige her til landet,

Side 16/25

UDKAST

for så vidt de oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som

et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a har til juridiske

personer som nævnt i skattekontrollovens kapitel 4 (kontrolleret gæld).

Efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt., er kursgevinster fra

kilder her i landet begrænset skattepligtige, når kursgevinsterne vedrører

fordringer, der er stiftet på sådanne vilkår, at gælden skal indfries til en forud

fastsat overkurs i forhold til værdien på stiftelsestidspunktet, og debitor er

et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller § 2, stk.1, litra a, og

kreditor er koncernforbundet med debitor.

Skatten af renter, der er omfattet af den begrænsede skattepligtig efter sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, opkræves ved indeholdelse, jf. kilde-

skattelovens § 65 D.

Efter kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 1. pkt., skal den, for hvis regning

udbetalingen eller godskrivningen foretages, i forbindelse med enhver ud-

betaling eller godskrivning af renter til et selskab m.v., der er skattepligtigt

efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, indeholde 22 pct. af den sam-

lede rente. Det indeholdte beløb benævnes »renteskat«, jf. § 65 D, stk. 1, 2.

pkt.

Efter kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 3. pkt., påhviler pligten til at indeholde

renteskat selskaber, fonde og foreninger, der har hjemting her i landet. Ved

hjemting forstås det processuelle begreb hjemting som defineret i retspleje-

lovens bestemmelser om stedligt værneting, jf. bl.a. SKM2011.805Ø. Efter

retsplejelovens § 238, stk. 1, har selskaber, foreninger, private institutioner

og andre sammenslutninger, der kan optræde som part i retssager, hjemting

i den retskreds, hvor hovedkontoret ligger, eller, hvis et sådant ikke kan op-

lyses, i den retskreds, hvor et af bestyrelsens eller direktionens medlemmer

har bopæl.

Hvis den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen af begrænset

skattepligtige renter foretages, ikke har hjemting her i landet, men udbeta-

lingen eller godskrivningen er foretaget af en dertil befuldmægtiget, der har

hjemting her i landet, påhviler det den befuldmægtigede at foretage indehol-

delse, jf. kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 4. pkt.

Reglerne i kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, om indeholdelse af renteskat

finder også anvendelse, når et udenlandsk selskab efter selskabsskattelovens

§ 2, stk. 1, litra h, er begrænset skattepligtigt af kursgevinster fra kilder her

i landet, jf. kildeskattelovens § 65 D, stk. 3.

Side 17/25

UDKAST

Det foreslås, at kildeskattelovens

§ 65 D, stk. 1, 3. pkt.,

ophæves, og at i

pkt.

ændres »påhviler det den befuldmægtigede at foretage indeholdelse« til

»er den befuldmægtigede medansvarlig for, at indeholdelsen foretages«.

Virkningen af, at kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 3. pkt., ophæves, vil være,

at den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen af de begrænset

skattepligtige renter eller kursgevinster foretages, vil være forpligtet til at

indeholde renteskatten, også i tilfælde hvor vedkommende ikke har hjem-

ting her i landet, jf. udgangspunktet i kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 1. pkt.

Et udenlandsk selskab, der er begrænset skattepligtig af indkomsten i et fast

driftssted her i landet, vil således altid være pligtig til at indeholde eventuel

renteskat af renter eller kursgevinster, der kan henføres til det faste drifts-

sted.

Det bemærkes, at det ved lovforslagets § 2, nr. 1, foreslås, at selskabsskat-

telovens § 2, stk. 1, litra d og h, ændres, så den begrænsede skattepligt af

renter og kursgevinster også vil skulle omfatte tilfælde, hvor renterne eller

kursgevinsterne udbetales af et koncernforbundet selskab, der er begrænset

skattepligtigt af indtægter fra fast ejendom her i landet, når gælden af debi-

torselskabet er allokeret til den faste ejendom. Et udenlandsk selskab, der er

begrænset skattepligtig af indtægter fra en fast ejendom her i landet, vil efter

forslaget altid være pligtig til at indeholde eventuel renteskat af renter eller

kursgevinster, der kan henføres til det faste driftssted.

Hvis den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning foretages, ikke har

hjemting her i landet, og udbetalingen eller godskrivningen foretages af en

dertil befuldmægtiget, der har hjemting her i landet, vil den foreslåede æn-

dring af kildeskattelovens § 65 D, stk. 1, 4. pkt., indebære, at den befuld-

mægtigede vil være medansvarlig for, at der sker indeholdelse af renteskat-

ten.

Den befuldmægtigedes ansvar for indeholdelsen vil være et direkte og soli-

darisk ansvar. Er indeholdelse ikke sket

–

eller er indeholdelse sket med et

for lavt beløb

–

vil Skatteforvaltningen således kunne rette kravet direkte

mod den befuldmægtigede, også selv om kravet ikke forinden er søgt ind-

drevet hos den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen af ren-

terne eller kursgevinsterne er foretaget.

Til § 2

Til nr. 1

Side 18/25

UDKAST

Det fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., at selskaber,

foreninger m.v., der har hjemsted i udlandet, er skattepligtige her til landet,

for så vidt de oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som

et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a har til juridiske

personer som nævnt i skattekontrollovens kapitel 4 (kontrolleret gæld).

Kontrolleret gæld foreligger f.eks., når et selskab m.v. har gæld til juridiske

personer, der er koncernforbundne med selskabet, jf. skattekontrollovens §

37, stk. 6, litra c.

Der gælder efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 2.-7. pkt., undtagel-

ser fra den begrænsede skattepligt, som indebærer, at den begrænsede skat-

tepligt ikke omfatter renter i en række tilfælde, hvor en beskatning af ren-

terne ikke kan anses for at være i overensstemmelse med formålet bag den

begrænsede skattepligt. Således følger det f.eks. af bestemmelsens 3. og 4.

pkt., at den begrænsede skattepligt ikke omfatter renter, hvis beskatningen

af renterne skal frafaldes eller nedsættes efter direktiv 2003/49/EF om en

fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem as-

socierede selskaber i forskellige medlemsstater, eller efter en dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst med Færøerne, Grønland eller den stat, hvor det modta-

gende selskab m.v. er hjemmehørende. Det gælder dog kun, hvis det beta-

lende selskab og det modtagende selskab er associeret som nævnt i dette

direktiv i en sammenhængende periode på mindst 1 år, inden for hvilken

betalingstidspunktet skal ligge.

Efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt., er kursgevinster fra

kilder her i landet begrænset skattepligtige, når kursgevinsterne vedrører

fordringer, der er stiftet på sådanne vilkår, at gælden skal indfries til en forud

fastsat overkurs i forhold til værdien på stiftelsestidspunktet, og debitor er

et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a og kreditor er

koncernforbundet med debitor.

Reglen har til formål at hindre, at den begrænsede skattepligtig af renter af

kontrolleret gæld omgås, ved at renter konverteres til kursgevinster. De und-

tagelser, der efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 2.-7. pkt., gælder

i relation til den begrænsede skattepligt af renter, finder således tilsvarende

anvendelse i relation til den begrænsede skattepligt efter selskabsskattelo-

vens § 2, stk. 1, litra h, jf. bestemmelsens 4. pkt.

Det foreslås, at i selskabsskattelovens

§ 2, stk. 1, litra d, 1. pkt.,

litra h,

1. pkt.,

ændres, »litra a« til »litra a eller b«.

Side 19/25

UDKAST

Den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt.,

vil medføre, at udenlandske selskaber, der modtager renter fra et koncern-

forbundet selskab, der er begrænset skattepligtigt af indtægter fra fast ejen-

dom her i landet, som udgangspunkt vil være begrænset skattepligtige af

renter, der af debitorselskabet er allokeret til den faste ejendom. De almin-

delige undtagelser fra den begrænsede skattepligt af renter af kontrolleret

gæld, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, 2.-7. pkt., vil dog kunne

medføre, at skattepligten bortfalder.

Den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra h, 1. pkt.,

vil medføre, at et udenlandsk selskab som udgangspunkt også vil være be-

grænset skattepligtigt af kursgevinster vedrørende fordringer, der er stiftet

på sådanne vilkår, at gælden skal indfries til en forud fastsat overkurs i for-

hold til værdien på stiftelsestidspunktet, når debitor er et koncernforbundet

selskab, der er begrænset skattepligtigt af indtægter fra fast ejendom her i

landet, og som har allokeret gælden til den faste ejendom.

Også i disse tilfælde vil de almindelige undtagelser fra den begrænsede skat-

tepligt dog kunne medføre, at skattepligten bortfalder.

Til § 3

Det foreslås, at loven skal træde i kraft den 1. juli 2025.

Det indebærer, at loven vil skulle finde anvendelse på royalty, renter og

kursgevinster, der betales eller godskrives den 1. juli 2025 eller senere.

Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland, fordi de love, der foreslås

ændret, ikke gælder for Færøerne eller Grønland og ikke indeholder en

hjemmel til at sætte lovene i kraft for Færøerne eller Grønland.

Side 20/25

UDKAST

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§1

I kildeskatteloven, jf. lovbekendt-

gørelse nr. 460 af 3. maj 2024, som

ændret senest ved § 4 i lov nr. 1694

af 30. december 2024, foretages

følgende ændringer:

§ 65 C.

I forbindelse med enhver

udbetaling eller godskrivning af

royalty til en person eller et selskab

m.v., der er skattepligtig efter § 2,

stk. 1, nr. 8, eller selskabsskattelo-

vens § 2, stk. 1, litra g), skal den,

for hvis regning udbetalingen eller

godskrivningen foretages, inde-

holde 22 pct. af den samlede roy-

alty. Pligten til at indeholde royal-

tyskat påhviler personer, dødsboer,

selskaber, fonde, foreninger, insti-

tutioner m.v., der har hjemting her i

landet. Hvis den, for hvis regning

udbetaling eller godskrivning fore-

tages, ikke har hjemting her i landet

og udbetalingen eller godskrivnin-

gen foretages af en dertil befuld-

mægtiget, der har hjemting her i

landet, påhviler det den befuld-

mægtigede at foretage indehol-

delse. Bestemmelsen i § 46, stk. 3,

finder tilsvarende anvendelse. Det

indeholdte beløb benævnes »royal-

tyskat«.

Stk. 2-4.

---

§ 65 C, stk. 1,

ophæves

2. pkt.,

og i

3. pkt.

ændres »påhviler det den

befuldmægtigede at foretage inde-

holdelse« til: »er den befuldmægti-

gede medansvarlig for, at indehol-

delsen foretages«.

Side 21/25

UDKAST

§ 65 D.

I forbindelse med enhver

udbetaling eller godskrivning af

renter til et selskab m.v., der er

skattepligtigt efter selskabsskatte-

lovens § 2, stk. 1, litra d, skal den,

for hvis regning udbetalingen eller

godskrivningen foretages, inde-

holde 22 pct. af den samlede rente.

Det indeholdte beløb benævnes

»renteskat«. Pligten til at indeholde

renteskat påhviler selskaber, fonde

og foreninger, der har hjemting her

i landet. Hvis den, for hvis regning

udbetaling eller godskrivning fore-

tages, ikke har hjemting her i landet

og udbetalingen eller godskrivnin-

gen foretages af en dertil befuld-

mægtiget, der har hjemting her i

landet, påhviler det den befuld-

mægtigede at foretage indehol-

delse. Bestemmelsen i § 46, stk. 3,

finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 2-3.

---

§ 65 D, stk. 1,

ophæves

3. pkt.,

og i

4. pkt.

ændres »påhviler det den

befuldmægtigede at foretage inde-

holdelse« til: »er den befuldmægti-

gede medansvarlig for, at indehol-

delsen foretages«.

§2

I selskabsskatteloven, jf. lovbe-

kendtgørelse nr. 1241 af 22. august

2022, som ændret senest ved § 14 i

lov nr. 1694 af 30. december 2024,

foretages følgende ændring:

§ 2.

Skattepligt i henhold til denne

I § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., og litra

lov påhviler endvidere selskaber og h, 1. pkt., ændres »litra a« til: »litra

foreninger mv. som nævnt i § 1, stk. a eller b«.

1, der har hjemsted i udlandet, for

så vidt de

a-c) ---

d) oppebærer renter fra kilder her i

landet vedrørende gæld, som et sel-

skab eller en forening m.v. omfattet

Side 22/25

UDKAST

af § 1 eller litra a har til juridiske

personer som nævnt i skattekontrol-

lovens kapitel 4 (kontrolleret gæld).

Dette gælder dog ikke for renter af

fordringer, som er knyttet til et fast

driftssted omfattet af litra a. Skatte-

pligten omfatter ikke renter, hvis

beskatningen af renterne skal fra-

faldes eller nedsættes efter direktiv

2003/49/EF om en fælles ordning

for beskatning af renter og royal-

ties, der betales mellem associerede

selskaber i forskellige medlemssta-

ter, eller efter en dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst med Færøerne,

Grønland eller den stat, hvor det

modtagende selskab m.v. er hjem-

mehørende. Dette gælder dog kun,

hvis det betalende selskab og det

modtagende selskab er associeret

som nævnt i dette direktiv i en sam-

menhængende periode på mindst 1

år, inden for hvilken betalingstids-

punktet skal ligge. Skattepligten

bortfalder, hvis et dansk modersel-

skab m.v. selv direkte eller indi-

rekte har bestemmende indflydelse

i det modtagende selskab m.v., jf. §

31 C, i en sammenhængende peri-

ode på mindst 1 år, inden for hvil-

ken betalingstidspunktet skal ligge.

Skattepligten bortfalder desuden,

hvis det modtagende selskab m.v.

er under bestemmende indflydelse

af et moderselskab m.v., der er

hjemmehørende på Færøerne, i

Grønland eller en stat, som har en

dobbeltbeskatningsoverenskomst

med Danmark, hvis dette selskab

m.v. efter reglerne på Færøerne, i

Side 23/25

UDKAST

Grønland eller denne stat kan un-

dergives CFC-beskatning af ren-

terne, hvis betingelserne herfor ef-

ter disse regler er opfyldt. Skatte-

pligten bortfalder endvidere, hvis

det modtagende selskab m.v. godt-

gør, at den udenlandske selskabsbe-

skatning af renterne udgør mindst

¾ af den danske selskabsbeskat-

ning, samt at det ikke betaler ren-

terne videre til et andet udenlandsk

selskab m.v., som er undergivet en

selskabsbeskatning af renterne, der

er mindre end ¾ af den danske sel-

skabsbeskatning.

e-g) ---

h) oppebærer kursgevinster fra kil-

der her i landet på fordringer, der er

stiftet på sådanne vilkår, at gælden

skal indfries til en forud fastsat

overkurs i forhold til værdien på

stiftelsestidspunktet, såfremt debi-

tor er et selskab eller en forening

m.v. omfattet af § 1 eller litra a og

kreditor er koncernforbundet med

debitor som nævnt i skattekontrol-

lovens kapitel 4 (kontrolleret gæld).

Den skattepligtige kursgevinst op-

gøres som forskellen mellem for-

dringens værdi på stiftelsestids-

punktet og den aftalte indfrielses-

sum. Sker indfrielsen gennem af-

drag, medregnes en så stor del, som

svarer til forholdet mellem på den

ene side indfrielsessummen med

fradrag af anskaffelsessummen og

på den anden side indfrielsessum-

men. Bestemmelserne i litra d fin-

der tilsvarende anvendelse på kurs-

gevinsterne.

Side 24/25

UDKAST

Side 25/25