Early warning
–
Mulighed for ekstraordinær genoptagelse
1. Problemstilling
I SKM2021.576 har Højesteret slået fast, at der kun kan ske ekstraordinær genoptagelse af
en skatteyders indkomstår, hvor skatteyderens investeringer har givet skattepligtige
gevinster. Der kan imidlertid ikke ske ekstraordinær genoptagelse af de indkomstår, hvor de
samme investeringer har givet fradragsberettigede tab.
I den pågældende sag havde skatteyderen gennem en udenlandsk bank investeret i
investeringsbeviser, som var underlagt en lagerbeskatning.
Skatteyderen selvangav hverken årlige skattepligtige gevinster eller fradragsberettigede tab
på investeringsbeviserne.
Skattestyrelsen modtog i 2015 kontroloplysninger fra den udenlandske bank om
skatteyderens investeringer, og foretog herefter følgende skatteforhøjelser:
•
•
For indkomstårene 2012-2014 blev skatteansættelserne genoptaget og indkomsten
forhøjet ordinært i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.
For indkomstårene 2005-2008 og 2010 blev skatteansættelserne genoptaget og
indkomsten forhøjet ekstraordinært i medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk.
1, nr. 5, med skattepligtige gevinster.
For indkomstårene 2009 og 2011 undlod Skattestyrelsen at genoptage
skatteansættelserne og ekstraordinært nedsætte indkomsten med
fradragsberettigede tab.
•
Højesteret har som nævnt fastslået, at der ikke er hjemmel i skatteforvaltningslovens
fristregler til ekstraordinært at genoptage indkomstår, hvor der er tab, og ekstraordinært
nedsætte indkomsten med sådanne fradragsberettigede tab.
Dette gælder også, selv om tabene måtte overstige efterfølgende års gevinster på samme
investering.
Det forekommer i klar strid med det grundlæggende princip om en nettobeskatning
eksempelvis i statsskattelovens § 4, at skatteydere skal beskattes ekstraordinært af deres
bruttogevinster uden mulighed for samtidig at kunne reducere sådanne gevinster med
forudgående fradragsberettigede bruttotab.
Det er ikke en rimelig begrundelse for retstilstanden, at skatteyderen groft uagtsomt selv
har undladt at selvangive gevinst og tab, da skattereglerne ikke skal indeholde et pønalt
element, eller i øvrigt udformes med henblik på at tilgodese pønale behov.
1