SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 130: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af afskrivningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven (midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler)

Skatteudvalget 2024-25
SAU Alm.del Bilag 130
Offentligt

UDKAST

Skatteudvalget 2024-25

SAU Alm.del - Bilag 130

Offentligt

Skatteministeriet

30. januar 2025

Forslag

til

Lov om ændring af afskrivningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven

(Midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler)

§1

I afskrivningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 242 af 18. februar 2021, som

ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 672 af 19. april 2021 og senest ved § 1 i lov nr.

1472 af 10. december 2024, foretages følgende ændringer:

Efter § 5 D indsættes:

»§ 5 E.

Den skattepligtige kan i stedet for at afskrive efter § 5 vælge at af-

skrive udgifter til anskaffelse af nye driftsmidler, som udelukkende benyttes

erhvervsmæssigt, på en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med

108 pct., jf. dog stk. 2, 3, 5 og 7. Ved nye driftsmidler forstås driftsmidler, der

anskaffes af den skattepligtige som fabriksnye.

Stk. 2.

Det er en betingelse for afskrivning efter stk. 1, at anskaffelsessummen

som nævnt i stk. 1 ikke fradrages (straksafskrives) efter § 6, stk. 1.

Stk. 3.

Stk. 1 finder ikke anvendelse for udgifter til anskaffelse af personbiler,

skibe og software eller for udgifter til anskaffelse af driftsmidler, der via egen

energiforsyning drives eller kan drives af fossile brændsler.

Stk. 4.

Indkomstårets afskrivninger efter stk. 1 foretages på grundlag af den

afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi

opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af 108

pct. af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret,

jf. dog stk. 7, og med fradrag af 108 pct. af salgssummen for driftsmidler, der

er solgt og leveret i indkomstårets løb, og som indgik på den særskilte saldo

med 108 pct. af anskaffelsessummen. Saldoværdien ved indkomstårets be-

gyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmidler anskaffet i tidligere indkomstår

er nedbragt ved afskrivninger efter stk. 1.

Stk. 5.

Afskrivning efter stk. 1 kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivnings-

berettigede saldoværdi efter stk. 4.

Stk. 6.

§ 5, stk. 4-6, og § 5 A finder tilsvarende anvendelse for driftsmidler

omfattet af stk. 1.

Stk. 7.

Stk. 1 finder alene anvendelse for driftsmidler, der er anskaffet i peri-

oden fra og med den 1. januar 2025 til og med den 31. december 2026. Den

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 130: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af afskrivningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven (midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye driftsmidler)

UDKAST

afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 4 lægges sammen med saldo-

værdien efter § 5 ved udgangen af indkomståret 2030. Den derved fremkomne

samlede saldoværdi behandles fra og med indkomståret 2031 efter § 5.«

§ 8, stk. 1

§ 9, stk. 1, 4. pkt.,

ændres »og § 5 D, stk. 4,« til: »§ 5

D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4,«.

§ 9, stk. 3,

indsættes efter »§ 5 D, stk. 6,«: »§ 5 E, stk. 6,«.

§2

I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 12 af 6. januar

2023, som ændret ved § 350 i lov nr. 718 af 13. juni 2023 og § 5 i lov nr. 1176

af 19. november 2024, foretages følgende ændringer:

§ 18, stk. 5,

indsættes efter 3. pkt. som nyt punktum:

»Afståelsessummen for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E for-

højes ikke med 8 pct., jf. afskrivningslovens § 5 E, stk. 4.«

§ 18, stk. 5,

indsættes efter 4. pkt., der bliver 5. pkt., som nyt punktum:

»For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E opgøres en skattefor-

pligtelse svarende til skatteværdien af 8 pct. af afståelsessummen efter 4.

pkt.«

§ 18, stk. 5, 7. pkt.,

der bliver 9. pkt., indsættes efter »skatteforpligtelsen«:

»efter 5. pkt.«

§ 18 stk. 5,

indsættes som

10. pkt.:

»Skatteforpligtelsen efter 6. pkt. bortfalder den 1. januar 2031.«

§3

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

UDKAST

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

2.1.

Indledning

Lovforslagets hovedpunkt

Midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye

driftsmidler

Gældende ret

Skatteministeriets overvejelser

Den foreslåede ordning

Økonomiske konsekvenser og implementeringskonse-

kvenser for det offentlige

Økonomiske og administrative konsekvenser for er-

hvervslivet m.v.

Administrative konsekvenser for borgerne

Klimamæssige konsekvenser

Miljø- og naturmæssige konsekvenser

Forholdet til EU-retten

Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Sammenfattende skema

2.1.1.

2.1.2.

2.1.3.

10.

UDKAST

1. Indledning

Lovforslaget følger op på aftale om udformningen af grønt investeringsvin-

due af 30. januar 2025 mellem regeringen (Socialdemokratiet, Venstre og

Moderaterne) Socialistisk Folkeparti, Det Konservative Folkeparti og Radi-

kale Venstre. Aftalen udmønter dele af Aftale om Grøn skattereform for in-

dustri mv. af 24. juni 2022 mellem den daværende regering (Socialdemokra-

tiet) og Venstre, Socialistisk Folkeparti, Radikale Venstre og Det Konserva-

tive Folkeparti.

For yderligere at fremme erhvervslivets investeringer i de afgørende grønne

driftsmidler foreslås et investeringsvindue med øget afskrivningsret. Det fo-

reslås, at virksomheder skal kunne afskrive på 108 pct. af anskaffelsessum-

men ved køb af nye driftsmidler i perioden fra og med den 1. januar 2025 til

og med 31. december 2026. Investeringsvinduet omfatter dog ikke driftsmid-

ler, der drives af fossile brændsler, samt personbiler, skibe og software.

2. Lovforslagets hovedpunkt

2.1.

Midlertidig forhøjelse af afskrivningsgrundlaget for nye drifts-

midler

2.1.1. Gældende ret

Driftsmidler, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, af-

skrives som udgangspunkt på en samlet saldo for den enkelte virksomhed.

Denne metode kaldes saldometoden.

Efter saldometoden foretages indkomstårets afskrivninger på grundlag af den

afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang.

Saldoværdien ved indkomstårets udgang opgøres som saldoværdien ved ind-

komstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler,

der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen for driftsmid-

ler, der er solgt og leveret i indkomståret.

Den årlige afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede

saldoværdi.

I stedet for at afskrive efter saldometoden kan virksomheden vælge at straks-

afskrive hele anskaffelsessummen for:

UDKAST

1) Driftsmidler, hvis fysiske levealder må antages ikke at overstige 3 år.

2) Driftsmidler med en anskaffelsessum på 32.000 kr. (2023-niveau) eller

derunder.

3) Driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed.

Der gælder særlige regler om afskrivning af infrastrukturanlæg og en række

andre driftsmidler med lang levetid. For disse aktiver er afskrivningssatserne

mindre end 25 pct.

Det er som udgangspunkt 100 pct. af anskaffelsessummen, der danner grund-

lag for skattemæssige afskrivninger og for straksfradrag. For så vidt angår

driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed gælder det dog, at anskaf-

felsessummen som udgangspunkt forhøjes, så afskrivningsgrundlaget udgør

108 pct. af anskaffelsessummen for driftsmidler, der anskaffes i indkomst-

årene 2023-2025, 114 pct. for indkomståret 2026, 116 pct. for indkomståret

2027 og fra og med indkomståret 2028 udgør afskrivningsgrundlaget 120 pct.

af anskaffelsessummen.

2.1.2. Skatteministeriets overvejelser

Det indgår i Aftale om Grøn skattereform for industri mv. af 24. juni 2022, at

der skal indføres et grønt investeringsvindue, der skal gøre det attraktivt for

virksomhederne at omstille sig ved at foretage nye investeringer i de afgø-

rende nye grønne produktionsaktiver.

Baseret på erfaringerne fra det tidligere investeringsvindue og de administra-

tive hensyn hos både virksomhederne og skattemyndighederne, tager det nye

investeringsvindue udgangspunkt i en bred afgrænsning i lighed med det tid-

ligere investeringsvindue. Dette indebærer, at afskrivningsgrundlaget forøges

for investeringer i driftsmidler (f.eks. maskiner, inventar m.v.) med undta-

gelse af fossildrevne driftsmidler, samt personbiler, skibe og software.

I modsætning til det tidligere vindue er aftalepartierne bag Aftale om udform-

ningen af grønt investeringsvindue af 30. januar 2025 enige om at ekskludere

alle driftsmidler drevet af fossile brændsler, da der bl.a. ses en stor udvikling

i udbuddet af eldrevne driftsmidler. Således undtages investeringer i drifts-

midler som lastbiler, traktorer mv. drevet af fossile brændsler fra den for-

øgede afskrivningsret. Det er vurderingen, at denne afgrænsning fremmer

UDKAST

virksomhedernes muligheder for at omstille sig og foretage nye investeringer

i grønne driftsmidler.

2.1.3. Den foreslåede ordning

Det foreslås at indføre et midlertidigt investeringsvindue, så selvstændigt er-

hvervsdrivende og selskaber får mulighed for at vælge at afskrive på 108 pct.

af anskaffelsessummen for fabriksnye driftsmidler, som er anskaffet i perio-

den fra og med den 1. januar 2025 til og med 31. december 2026. Det er en

betingelse, at driftsmidlet udelukkende benyttes erhvervsmæssigt. Afskriv-

ningerne foretages på en særskilt saldo.

Det forhøjede afskrivningsgrundlag afskrives med op til 25 pct. om året sva-

rende til den gældende afskrivningssats for almindelige driftsmidler. Investe-

ringer, der vælges straksafskrevet efter gældende regler, f.eks. småaktiver,

omfattes ikke af forslaget. Investeringer i driftsmidler og skibe til forsøgs- og

forskningsvirksomhed mm. omfattet af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3,

som vælges afskrevet efter den foreslåede § 5 E, indgår med anskaffelsessum-

men efter den foreslåede § 5 E.

Anskaffelse af personbiler og skibe foreslås ikke omfattet af det forhøjede

afskrivningsgrundlag. Personbiler defineres som biler, der er indrettet til be-

fordring af højst 9 personer, føreren medregnet. Skibe kan ikke opnå et for-

højet afskrivningsgrundlag, uanset skibets størrelse.

For at bidrage til at fremme den grønne omstilling foreslås det, at adgangen

til forøgede afskrivninger ikke omfatter driftsmidler, der drives af fossile

brændsler. Det betyder bl.a., at investeringer i driftsmidler som lastbiler, trak-

torer mv. drevet af fossile brændsler også undtages fra den forøgede afskriv-

ningsret. Dette adskiller sig fra det tidligere investeringsvindue, som var gæl-

dende fra og med den 23. november 2020 indtil udgangen af 2022. Dette vin-

due omfattede ikke maskiner drevet af fossile brændsler, med den undtagelse

at investeringer i køretøjer, bortset fra personbiler, forsynet med nummerpla-

der var omfattet af den forøgede afskrivningsret.

Bortset fra personbiler, omfattes køretøjer, der ikke drives af fossile brænds-

ler, af de foreslåede regler. En virksomhed, der køber en eldreven varebil i

perioden, kan derfor anvende det forhøjede afskrivningsgrundlag på anskaf-

felsessummen for bilen.

UDKAST

Det foreslås, at anskaffelsessummer til software ikke omfattes af investerings-

vinduet. Det har til og med den 31. december 2024 været muligt at straksaf-

skrive anskaffelsessummer for bl.a. software. Denne mulighed blev dog med

lov nr. 1472 af 10. december 2024 afskaffet med virkning for software an-

skaffet den 1. januar 2025 eller senere.

Ekspertgruppen for fremtidens erhvervsstøtte har i rapporten »Fremtidens er-

hvervsstøtte: Kortlægning, principper og sanering« af 19. februar 2024 anbe-

falet at afskaffe muligheden for at straksafskrive på edb-software. Ekspert-

gruppen har bl.a. anført, at der ikke kan peges på positive afledte virkninger

for andre end den virksomhed, der anskaffer software, og at der ikke ses at

være grund til at give særskilt støtte til softwareinvesteringer. Software an-

skaffet efter den 1. januar 2025 kan derfor alene afskrives efter afskrivnings-

lovens § 5 med højst 25 pct. efter saldoprincippet.

I tidligere investeringsvinduer kunne investeringer i software, der vælges

straksafskrevet, ikke vælges afskrevet med det forhøjede afskrivningsgrund-

lag i investeringsvinduet.

Forslaget omfatter heller ikke investeringer, der efter gældende regler kun kan

afskrives med en lavere sats end 25 pct., f.eks. investeringer i infrastruktur-

anlæg m.v. og visse andre driftsmidler med lang levetid, herunder aktiver i

forbindelse med indvindingsvirksomhed og aktiver til fremstilling af varme

og el med en kapacitet på over 1 MW.

Det foreslås ved opgørelsen af saldoværdien, at salgssummen forhøjes med 8

pct. for driftsmidler, hvor der ved købet er lagt 8 pct. til anskaffelsessummen.

Hermed hindres det, at driftsmidler udelukkende anskaffes for at opnå et for-

højet afskrivningsgrundlag, hvorefter driftsmidlet videresælges, så der opnås

et kunstigt skattemæssigt tab.

For at undgå misbrug bl.a. ved koncerninterne overdragelser (bytte) af brugte

driftsmidler omfatter investeringsvinduet alene fabriksnye driftsmidler.

Muligheden for at anvende et forhøjet afskrivningsgrundlag skal efter forsla-

get kun gælde for driftsmidler anskaffet senest den 31. december 2026. Ved

udgangen af indkomståret 2030 skal den afskrivningsberettigede saldoværdi

for driftsmidler, hvis afskrivningsgrundlag er blevet forhøjet, efter forslaget

UDKAST

lægges sammen med saldoværdien for driftsmidler, der er afskrevet efter den

gældende almindelige saldometode. Den derved fremkomne samlede saldo-

værdi skal fra og med indkomståret 2031 indgå på den almindelige driftsmid-

delsaldo.

Sammenlægningen indebærer, at ved afståelse i indkomståret 2031 eller se-

nere skal salgssummen ikke længere fragå med 108 pct., men alene med 100

pct. som normalt, selv om driftsmidlerne ved erhvervelsen fik et forhøjet af-

skrivningsgrundlag på 108 pct. Det svarer til den ordning, der gjaldt for det

investeringsvindue, der var gældende fra 23. november 2020 til udgangen af

2022.

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det

offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

Det foreslås at forhøje afskrivningsgrundlaget midlertidigt med 8 pct. til 108

pct. for investeringer i en række driftsmidler foretaget i perioden fra og med

den 1. januar 2025 til og med den 31. december 2026. Investeringsvinduet

omfatter driftsmidler, der efter gældende regler afskrives med 25 pct. Drifts-

midler, der drives eller kan drives af fossile brændsler via egen energiforsy-

ning, omfattes dog ikke af vinduet. Software samt personbiler og skibe vil

desuden ikke være omfattet.

Det skønnes med betydelig usikkerhed, at investeringsvinduet vil omfatte in-

vesteringer med en samlet anskaffelsessum på ca. 50 mia. kr. i hvert af årene

2025 og 2026. Hertil kommer at investeringer for i alt ca. 5 mia. kr. skønnes

at ville blive fremrykket fra efterfølgende år. Det er desuden lagt beregnings-

teknisk til grund, at virksomhederne vil kunne udnytte 2/3 af det forhøjede

afskrivningsgrundlag. Det forudsættes, at de resterende fradrag ikke udnyttes,

f.eks. fordi virksomheden går konkurs, inden den kan nå at udnytte fradraget

fuldt ud, eller fordi den ikke opnår en skattepligtig indkomst i Danmark af en

størrelse, der giver mulighed for at udnytte fradraget fuldt ud.

Det forhøjede afskrivningsgrundlag skønnes med usikkerhed at medføre et

umiddelbart mindreprovenu på ca. 140 mio. kr. i 2025 stigende til ca. 240

mio. kr. i 2026, hvorefter mindreprovenuet gradvist aftager. Det svarer til et

mindreprovenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 220 mio. kr. i 2025 og ca.

370 mio. kr. i 2026.

UDKAST

Tabel 1. Provenumæssige konsekvenser ved indførelse af midlertidigt investeringsvindue

Mio. kr. (2025-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

Umiddelbar virkning for kommuneskatten

2025

-140

-120

-220

-20

2026

-240

-200

-370

-40

2027

-170

-150

-180

-30

2028

-130

-110

-130

-20

2029

-90

-80

-90

-10

2030

-70

-60

-70

-10

Varigt

-10

Finansår

2025

-140

Investeringsvinduet skønnes at medføre et mindreprovenu for kommunerne

på ca. 20 mio. kr. for 2025 med afregning i 2028, ca. 40 mio. kr. for 2026 med

afregning i 2029 og for ca. 30 mio. kr. i 2027 med afregning i 2030. Varigt

skønnes ikke noget nævneværdigt mindreprovenu for kommunerne.

Herudover får kommunerne færre skatteindtægter fra beskatningen af virk-

somhedsindkomst fra personligt ejede virksomheder. Effekten heraf vurderes

dog at være begrænset og lader sig ikke kvantificere.

Forslaget vurderes ikke at have økonomiske konsekvenser for regionerne.

Investeringsvinduet vil styrke virksomhedernes incitament til at investere i de

omfattede aktiver. Det vil have en positiv effekt på beskæftigelsen og sam-

fundsøkonomien i perioden, hvor vinduet er i kraft. En del af denne positive

effekt på samfundsøkonomien skyldes, at investeringer fremrykkes fra efter-

følgende år, hvor vinduet således vil have en negativ konjunktureffekt. Inve-

steringsvinduet vurderes ikke at have samfundsøkonomiske effekter på lidt

længere sigt.

3.2. Implementeringsmæssige konsekvenser for det offentlige

Lovforslaget vurderes isoleret set at medføre administrative omkostninger i

Skatteforvaltningen på 0,2 mio. kr. i 2025, 1,1 mio. kr. årligt i 2026-2027 og

0,4 mio. kr. i 2028 til kommunikation og kontrol. Lovforslaget vurderes ikke

at have konsekvenser for kommuner og regioner.

Det er vurderingen, at lovforslaget er udmøntet i overensstemmelse med de

syv principper for digitaliseringsklar lovgivning.

Der er med den foreslåede indførelse af investeringsvinduet med forøget af-

skrivningsadgang tale om indførelse af regler, der nogenlunde svarer til reg-

lerne om det tidligere midlertidige investeringsvindue, der var gældende fra

og med den 23. november 2020 til og med den 31. december 2022.

UDKAST

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Forslaget om et midlertidigt investeringsvindue vil øge virksomhedernes af-

kast efter skat af investeringer i de omfattede aktiver, indtil de er fuldt afskre-

vet.

Forslaget indebærer begrænsede administrative konsekvenser for erhvervsli-

vet, der skal føre en særskilt saldo med de driftsmidler, hvor afskrivnings-

grundlaget vælges forhøjet i henhold til forslaget.

[Lovforslaget har været til udtalelse hos Erhvervsstyrelsens Område for

Bedre Regulering, der vurderer, at lovforslaget medfører administrative om-

kostninger for erhvervslivet, der vurderes at være under 4 mio. kr., hvorfor de

ikke kvantificeres nærmere. Forslaget vurderes således ikke at have nævne-

værdige administrative konsekvenser for erhvervslivet.]

Det vurderes, at de fem principper for agil erhvervsrettet regulering ikke er

relevante for lovforslaget.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget indebærer ingen administrative konsekvenser for borgerne.

6. Klima- miljø- og naturmæssige konsekvenser

Forslaget om et investeringsvindue skønnes at have begrænsede, men posi-

tive, klima- miljø- og naturmæssige konsekvenser, idet investeringsvinduet

foreslås ikke at finde anvendelse ved anskaffelse af driftsmidler, der drives af

fossile brændsler. Virksomhederne vil således med skattelempelsen få mulig-

hed for at investere i energieffektiviseringer, der mindsker deres udledninger.

7. Forholdet til EU-retten

Forslaget om et investeringsvindue indeholder ingen EU-retlige aspekter.

8. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 30. januar 2025 til den 27. fe-

bruar 2025 (28 dage) været sendt i høring hos følgende myndigheder og or-

ganisationer m.v.: 3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervs-

råd, ATP, Bilfærgernes Rederiforening, Borger- og retssikkerhedschefen i

Skatteforvaltningen, Brancheforeningen for Aktive Ejere i Danmark,

CEPOS, Create Denmark (forening - kunstneres rettigheder på det digitale

marked), Danmarks Idrætsforbund, Danmarks Skibskredit, Dansk Aktionær-

forening, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk Erhverv, Dansk

UDKAST

Fjernvarme, Dansk Gartneri, Dansk Iværksætterforening, Dansk Metal,

Dansk Musiker Forbund, Dansk Offshore, Dansk Skovforening, Dansk Sol-

celleforening, Danske Advokater, Danske Havne, Danske Rederier, Danske

Vandværker, DANVA, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, Digitalise-

ringsstyrelsen, EjendomDanmark, Energy Innovation Cluster, Erhvervssty-

relsen – Område for Bedre Regulering (OBR), Finans Danmark, Finans og

Leasing, Finanstilsynet, Foreningen Danske Revisorer, Foreningen for Plat-

formsøkonomi i Danmark, Foreningen til Søfartens Fremme, Forsikring &

Pension, FSR - danske revisorer, Green Power Denmark, HORESTA, Inge-

niørforeningen i Danmark, Investering Danmark, Justitia, Kapitalmarked

Danmark, Kraka, Landbrug & Fødevarer, Landsskatteretten, Lokale Penge-

institutter, Mellemfolkeligt Samvirke, Nasdaq OMX Copenhagen A/S, Nati-

onalbanken, Nordsøfonden, Oxfam IBIS, SEGES Innovation P/S, Skattean-

keforvaltningen, SMVdanmark, SRF Skattefaglig Forening, Vindmølleindu-

strien.

11. Sammenfattende skema

Positive konsekvenser/mindreud-

Negative konsekvenser/merudgif-

gifter (hvis ja, angiv omfang/hvis nej, ter (hvis ja, angiv omfang/hvis nej,

anfør »Ingen«)

Økonomiske

Ingen

konsekvenser for

stat, kommuner

og regioner

Implemente-

Ingen

ringskonsekven-

ser for stat, kom-

muner og regio-

ner

Lovforslaget skønnes at medføre et

umiddelbart mindreprovenu i 2025

på ca. 140 mio. stigende til ca. 240

mio. kr., hvorefter mindreprove-

nuet gradvist aftager.

Lovforslaget vurderes isoleret set

at medføre administrative omkost-

ninger i Skatteforvaltningen på 0,2

mio. kr. i 2025, 1,1 mio. kr. årligt i

2026-2027 og 0,4 mio. kr. i 2028

til kommunikation og kontrol.

Lovforslaget vurderes ikke at have

konsekvenser for kommuner og re-

gioner.

Økonomiske

konsekvenser

for erhvervslivet

m.v.

Forslaget om et midlertidigt investe- Ingen

ringsvindue vil øge afkastet efter

skat af investeringer i de omfattede

aktiver, mens vinduet er i kraft.

UDKAST

Administrative

Ingen

konsekvenser

for erhvervslivet

m.v.

Forslaget indebærer begrænsede

administrative konsekvenser for er-

hvervslivet, der skal føre en sær-

skilt saldo med de driftsmidler,

hvor afskrivningsgrundlaget væl-

ges forhøjet i henhold til forslaget.

Ingen

Administrative

konsekvenser

for borgerne

Klimamæssige

konsekvenser

Ingen

Forslaget skønnes at have begræn-

Ingen

sede, men positive, klima- miljø- og

naturmæssige konsekvenser, idet in-

vesteringsvinduet foreslås ikke at

finde anvendelse ved anskaffelse af

driftsmidler, der drives af fossile

brændsler. Virksomhederne vil såle-

des med skattelempelsen få mulig-

hed for at investere i energieffekti-

viseringer, der mindsker deres ud-

ledninger.

Ingen

Miljø- og natur-

mæssige konse-

kvenser

Forholdet til

EU-retten

Er i strid med de

fem principper

for implemente-

ring af erhvervs-

rettet EU-regule-

ring (der i rele-

vant omfang

også gælder ved

implementering

af ikke-

Forslaget om et investeringsvindue, indeholder ingen EU-retlige aspekter.

Nej

UDKAST

erhvervsrettet

EU-regulering)

(sæt X)

UDKAST

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter gældende regler i afskrivningslovens § 6 kan der foretages skattemæs-

sige afskrivninger på grundlag af 100 pct. af anskaffelsessummen for drifts-

midler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt.

Driftsmidlerne afskrives som udgangspunkt på en samlet saldo for den en-

kelte virksomhed. Denne metode kaldes saldometoden. Efter saldometoden

foretages indkomstårets afskrivninger på grundlag af den afskrivningsberet-

tigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Saldoværdien ved indkomst-

årets udgang opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med

tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret,

og med fradrag af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret i ind-

komståret.

Den årlige afskrivning for almindelige driftsmidler kan højst udgøre 25 pct.

af den afskrivningsberettigede saldoværdi.

Udgangspunktet om, at det er 100 pct. af anskaffelsessummen, der danner

grundlag for skattemæssige afskrivninger og for straksfradrag, er fraveget for

så vidt angår driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed, jf. afskriv-

ningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, hvor anskaffelsessummen er forhøjet.

Der gælder særlige regler om en lavere afskrivningssats end 25 pct. for bl.a.

infrastrukturanlæg og en række andre driftsmidler med lang levetid, jf. af-

skrivningslovens § 5 C.

Afskrivningssatsen er 15 pct. for en række driftsmidler, jf. afskrivningslovens

§ 5 C, stk. 4, 1. pkt. Det gælder bl.a. for visse skibe med en bruttotonnage på

20 t eller derover, for luftfartøjer og rullende jernbanemateriel, for borerigge,

produktionsplatforme og andre anlæg til indvinding m.v. af olie og gas, for

faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet på over 1 MW,

for anlæg til indvinding af vand til almene vandforsyninger, og for spilde-

vandsanlæg. Disse driftsmidler skal føres på en særskilt saldo jf. afskrivnings-

lovens § 5 C, stk. 1.

Side 14/32

UDKAST

Afskrivningssatsen er 7 pct. for en række infrastrukturanlæg, jf. afskrivnings-

lovens § 5 C, stk. 4, 2. pkt. Det gælder anlæg til transport, lagring og distri-

bution m.v. af el, vand, varme, olie, gas og spildevand, anlæg til transmission

af radio-, tv- og telekommunikation, samt fast jernbanemateriel. Disse drifts-

midler skal ligeledes føres på en særskilt saldo jf. afskrivningslovens § 5 C,

stk. 2.

Efter gældende regler afskrives vindmøller med en kapacitet på 1 MW eller

mindre som almindelige driftsmidler med den normale sats på 25 pct. efter

afskrivningslovens § 5. Vindmøller med en kapacitet på over 1 MW afskrives

efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, nr. 4, med en sats på 15 pct, jf. stk. 4,

1. pkt.

Efter de gældende regler i afskrivningslovens § 5, stk. 4, kan selskaber m.v.

ikke foretage skattemæssige afskrivninger på driftsmidler, der udlejes (så-

kaldte udlejningsdriftsmidler) i anskaffelsesåret eller indkomståret efter an-

skaffelsesåret. I stedet kan op til 50 pct. af anskaffelsessummen for udlej-

ningsdriftsmidlerne afskrives i året efter anskaffelsen. Den del af anskaffel-

sessummen, der ikke er afskrevet, tillægges den almindelige driftsmiddel-

saldo i det andet indkomstår efter anskaffelsen.

Skatteforvaltningen kan dog meddele dispensation herfor, så udlejningsdrifts-

midlerne allerede kan afskrives i anskaffelsesåret, som almindelige driftsmid-

ler, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 6.

Efter den gældende affattelse af afskrivningslovens § 5 D kan der foretages

afskrivning på 116 pct. af anskaffelsessummen for nye driftsmidler, der blev

anskaffet i perioden fra og med den 23. november 2020 til og med den 31.

december 2022. Det forhøjede afskrivningsgrundlag omfatter ikke udgifter til

anskaffelse af personbiler og skibe, eller driftsmidler der via egen energifor-

syning drives eller kan drives af fossile brændsler, med undtagelse af andre

køretøjer end personbiler, når køretøjet er registreret i køretøjsregistreret mv.

Anskaffelsessummen for driftsmidlerne skal indgå på en særskilt saldo,

hvorpå der kan afskrives med op til 25 pct.

Den afskrivningsberettigede saldoværdi på den særlige saldo skal ved udgan-

gen af indkomståret 2026 lægges sammen med saldoværdien på den almin-

delige saldo efter afskrivningslovens § 5, således at den samlede saldoværdi

fra og med indkomståret 2027 behandles efter de almindelige regler for sal-

doafskrivninger i § 5.

Side 15/32

UDKAST

Det foreslås i afskrivningsloven efter § 5 D at indsætte en ny paragraf,

§ 5 E

Indholdsmæssigt svarer den foreslåede bestemmelse i afskrivningslovens § 5

E i vidt omfang til bestemmelsen i afskrivningslovens § 5 D.

Det foreslås i

stk. 1, 1. pkt.,

at den skattepligtige i stedet for at afskrive efter

§ 5 kan vælge at afskrive udgifter til anskaffelse af nye driftsmidler, som ude-

lukkende benyttes erhvervsmæssigt, på en særskilt saldo, hvor anskaffelses-

summen indgår med 108 pct. af anskaffelsessummen, jf. dog stk. 2, 3, 5 og 7.

Det vil sige, at det vil være en forudsætning for at kunne vælge at anvende

den foreslåede regel om et forhøjet afskrivningsgrundlag med 8 pct. ud over

det almindelige afskrivningsgrundlag, at aktivet ville kunne afskrives efter §

5. Det indebærer, at forslaget om et ekstra afskrivningsgrundlag ikke omfatter

afskrivning på infrastrukturanlæg og andre driftsmidler med lang levetid, jf.

afskrivningslovens § 5 C.

Det indebærer også, at driftsmidler til f.eks. indvindingsvirksomhed kun kan

vælges afskrevet på det forhøjede afskrivningsgrundlag, hvis driftsmidlet

ville kunne afskrives efter § 5.

Efter forslaget kan den skattepligtige ikke anvende reglerne i både § 5 om

almindelige afskrivninger og den foreslåede § 5 E om forhøjet afskrivnings-

grundlag, idet den skattepligtige efter det foreslåede § 5 E, stk. 1, kan vælge

at afskrive 108 pct. af anskaffelsessummen »i stedet for« at afskrive efter § 5.

Dermed fravælger den skattepligtige afskrivning efter § 5 ved at vælge af-

skrivning efter § 5 E.

Det foreslås i

stk. 1, 2. pkt.,

at ved nye driftsmidler forstås driftsmidler, der er

anskaffet af den skattepligtige som fabriksnye. Der skal dermed være tale om

driftsmidler, der ikke tidligere har indgået i en igangværende virksomhed.

Baggrunden for at stille denne betingelse er at forhindre omgåelse derved, at

f.eks. to virksomheder bytter aktiver, eller at koncerner flytter rundt på aktiver

mellem koncernens selskaber for derved at opnå forhøjet afskrivningsgrund-

lag på allerede erhvervede aktiver.

Der skal være tale om driftsmidler, som udelukkende anvendes erhvervsmæs-

sigt. Driftsmidler, der både anvendes erhvervsmæssigt og privat af den er-

hvervsdrivende (blandede driftsmidler), er dermed ikke omfattet af forslaget

om et forhøjet afskrivningsgrundlag.

Side 16/32

UDKAST

Det foreslås i

stk. 2,

at det er en betingelse for afskrivning efter stk. 1, at an-

skaffelsessummen som nævnt i stk. 1 ikke straksafskrives efter § 6, stk. 1.

Det foreslås således, at den skattepligtige skal vælge, om driftsmidlet ønskes

straksafskrevet efter afskrivningslovens § 6 på grundlag af 100 pct. af anskaf-

felsessummen (for driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed dog på

grundlag af anskaffelsessummen opgjort efter afskrivningslovens § 6, stk. 1,

nr. 3), eller om driftsmidlet ønskes omfattet af den foreslåede § 5 E, så der

kan afskrives på grundlag af 108 pct. af anskaffelsessummen.

Ved anskaffelse af driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksom-

hed, der er omfattet af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, der vælges afskre-

vet efter den foreslåede § 5 E, indgår anskaffelsessummen med 100 pct., og

der kan således afskrives 108 pct. af anskaffelsessummen.

Det foreslås i

stk. 3,

at stk. 1, ikke finder anvendelse for udgifter til anskaffelse

af personbiler, skibe og software eller for udgifter til anskaffelse af driftsmid-

ler, der via egen energiforsyning drives eller kan drives af fossile brændsler.

Personbiler defineres som biler, der er indrettet til befordring af højst 9 per-

soner, føreren medregnet. En virksomhed, der køber en varebil i perioden, vil

derfor efter forslaget, i det omfang bilen lever op til de øvrige betingelser i

den foreslåede § 5 E, kunne anvende det forhøjede afskrivningsgrundlag på

anskaffelsessummen for bilen, da der ikke er tale om en personbil. Skibe vil

efter forslaget ikke kunne opnå et forhøjet afskrivningsgrundlag, uanset ski-

bets størrelse. Software er den overordnede betegnelse for den information,

der indgår i og styrer et edb-system, herunder programmer og data, der an-

vendes af det pågældende system, og som ikke er en del af edb-systemets

maskinel, jf. bemærkningerne til afskrivningslovens § 2, jf. Folketingstidende

1997-98, 2. samling, tillæg A, side 2503. Software vil efter forslaget ikke

kunne opnå et forhøjet afskrivningsgrundlag.

Ved fossile brændsler forstås kul, koks, petrokoks, naturgas, flydende petro-

leumsgas og fossile olieprodukter. Petrokoks (petroleumskoks) er et fast

brændsel og produceres som biprodukt ved olieraffinering. Petroleumsgas,

der også benævnes flaskegas eller LPG (Liquefied Petroleum Gas), er en

blanding af propan og butan, som opbevares og fragtes i trykflasker. Naturgas

omfatter også LNG (Liquified Natural Gas), der er naturgas (metan), som i

stedet for at blive distribueret via gasinfrastruktur bliver frosset ned til

Side 17/32

UDKAST

omkring -162 grader Celsius og bliver fragtet i tankskibe i flydende form.

Fossile olieprodukter er tung fuelolie, gasolie, spildolie, fyringsolie, diesel og

benzin.

Nogle driftsmidler har flere indbyggede energikilder, f.eks. både et batteri og

en tank til brændstof. I så fald vil der efter forslaget være tale om et drifts-

middel, der ikke omfattes af investeringsvinduet, jf. ordlyden »drives eller

kan drives« af fossile brændsler.

Andre driftsmidler har ingen indbygget energikilde, men tilsluttes en ekstern

energikilde som f.eks. elnettet eller en dieselgenerator. Ved anskaffelse af så-

dan et driftsmiddel vil der efter forslaget være adgang til forhøjet anskaffel-

sessum. Det vil derimod ikke være tilfældet for dieselgeneratoren, da den dri-

ves af fossile brændsler.

Ved anskaffelse af eksempelvis en kran, en stampemaskine eller en motorsav

med indbygget motor og brændstoftank til benzin eller diesel vil der således

efter forslaget ikke være adgang til at forhøje den skattemæssige anskaffel-

sessum.

At driftsmidler skal drives af egen energiforsyning indebærer, at driftsmidler,

der alene kan drives via ekstern energiforsyning, efter forslaget vil være om-

fattet af investeringsvinduet. Det kan f.eks. være en industristøvsuger, et

transportbånd eller en motorsav, der skal tilsluttes elnettet eller en dieselge-

nerator for at fungere.

Det foreslås i

stk. 4,

at indkomstårets afskrivninger efter stk. 1, foretages på

grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets ud-

gang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse

med tillæg af 108 pct. af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaf-

fet i indkomståret, jf. dog stk. 7, og med fradrag af 108 pct. af salgssummen

for driftsmidler, der er solgt og leveret i indkomstårets løb, og som indgik på

den særskilte saldo med 108 pct. af anskaffelsessummen. Saldoværdien ved

indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmidler anskaffet i tid-

ligere indkomstår er nedbragt ved afskrivninger efter stk. 1.

Denne metode svarer til den almindelige afskrivningsmetode for driftsmidler

efter afskrivningslovens § 5 tilpasset afskrivningerne på det forhøjede grund-

lag.

Side 18/32

UDKAST

Det vil således efter forslaget ikke kun være anskaffelsessummen ved erhver-

velsen, der tillægges 8 pct. I forbindelse med salg af driftsmidler, der har op-

nået forhøjet afskrivningsgrundlag, vil afståelsessummen efter forslaget lige-

ledes skulle forhøjes med 8 pct. Hermed genbeskattes de forhøjede afskriv-

ninger. Det skal forhindre udnyttelse derved, at der købes driftsmidler, som

hurtigt sælges igen, alene med henblik på at opnå et forhøjet afskrivnings-

grundlag.

Det foreslås i

stk. 5,

at afskrivning efter stk. 1 højst kan udgøre 25 pct. af den

afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 4.

Satsen på 25 pct. svarer til satsen for afskrivning på den almindelige drifts-

middelsaldo efter afskrivningslovens § 5.

Det foreslås i

stk. 6,

at § 5, stk. 4-6, og § 5 A finder tilsvarende anvendelse

for driftsmidler omfattet af stk. 1.

Det indebærer, at adgangen til at afskrive på driftsmidler med 108 pct. af an-

skaffelsessummen, jf. det foreslåede § 5 E, stk. 1, også skal gælde for udgifter

til anskaffelse af udlejningsdriftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5,

stk. 4, om udskydelse af begyndelsestidspunktet for afskrivning til året efter

anskaffelsesåret.

Disse udlejningsdriftsmidler skal dog som hidtil ikke kunne afskrives allerede

i anskaffelsesåret. I indkomståret efter anskaffelsesåret vil der fortsat kunne

afskrives på udlejningsdriftsmidlerne med indtil 50 pct., men efter forslaget i

forhold til 108 pct. af anskaffelsessummen, dvs. med indtil 54 pct. af anskaf-

felsessummen. Den uafskrevne del af udlejningsdriftsmidlernes anskaffelses-

sum vil i det andet indkomstår efter anskaffelsen skulle tillægges den særlige

saldo efter den foreslåede § 5 E.

Eksempel: Et selskab med kalenderårsregnskab anskaffer i 2025 et udlej-

ningsdriftsmiddel for 100.000 kr. Selskabet kan ikke afskrive på driftsmidlet

2025, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 4, om udlejningsdriftsmidler. I 2026 vil

selskabet kunne afskrive med indtil 50 pct. af anskaffelsessummen efter den

gældende § 5, stk. 4, i afskrivningsloven. Efter forslaget vil selskabet i 2026

kunne afskrive på udlejningsdriftsmidlet i forhold til en anskaffelsessum på

108.000 kr., så der i 2026 kan afskrives med 54.000 kr. (50 pct. af 108 pct. af

100.000 kr.). I 2027 skal den uafskrevne andel af anskaffelsessummen dvs.

Side 19/32

UDKAST

54.000 kr. (108.000 – 54.000 kr.) føres som tillæg på den særlige saldo efter

den foreslåede § 5 E, hvorpå der kan afskrives med de sædvanlige 25 pct.

Hvis Skatteforvaltningen meddeler dispensation efter afskrivningslovens § 5,

stk. 6, således at udlejningsdriftsmidlerne allerede kan afskrives i anskaffel-

sesåret, vil 108 pct. af anskaffelsessummen for udlejningsdriftsmidlerne dog

efter forslaget allerede i anskaffelsesåret kunne tillægges den særlige saldo

efter det foreslåede § 5 E, stk. 1, og dermed behandles på samme måde som

almindelige driftsmidler med forhøjet afskrivningsgrundlag.

Efter afskrivningslovens § 5, stk. 5, skal fortjeneste eller tab på et udlejnings-

driftsmiddel, der sælges i anskaffelsesåret eller indkomståret efter anskaffel-

sesåret fradrages henholdsvis medregnes i den afskrivningsberettigede saldo-

værdi for det indkomstår, hvor salget finder sted. Den foreslåede henvisning

i § 5 E, stk. 6, til § 5, stk. 5, indebærer, at det efter forslaget er den særlige §

5 E-saldo, der skal reguleres, hvis den skattepligtige ønsker det pågældende

udlejningsdriftsmiddel omfattet af den foreslåede § 5 E.

Efter de gældende regler i afskrivningslovens § 5 A kan en skattepligtig, der

har solgt et driftsmiddel med almindeligt afskrivningsgrundlag efter § 5 med

tab, fradrage tabet i det indkomstår, hvori driftsmidlet er solgt. Med den fore-

slåede bestemmelse i

stk. 6,

vil denne regel også finder anvendelse for drifts-

midler med forhøjet afskrivningsgrundlag, hvis disse sælges med tab.

Det foreslås i

stk. 7, 1. pkt.,

at stk. 1 alene finder anvendelse for driftsmidler,

der er anskaffet i perioden fra og med den 1. januar 2025 til og med den 31.

december 2026.

Det betyder at, adgangen til forhøjet anskaffelsessum efter det foreslåede stk.

1, alene skal finde anvendelse for driftsmidler, der er anskaffet i perioden fra

og med den 1. januar 2025 til og med den 31. december 2026.

Ved vurderingen af, hvornår et driftsmiddel anses for anskaffet, gælder reg-

lerne i afskrivningslovens § 3. Driftsmidler anses herefter for anskaffet, når

driftsmidlet er leveret til en igangværende virksomhed bestemt til at indgå i

virksomhedens drift og færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i drif-

ten.

Det foreslås endvidere i

stk. 7, 2. og 3. pkt.,

at den afskrivningsberettigede

saldoværdi efter stk. 4, lægges sammen med saldoværdien efter § 5 ved

Side 20/32

UDKAST

udgangen af indkomståret 2030. Den derved fremkomne samlede saldoværdi

behandles fra og med indkomståret 2031 efter § 5.

Sammenlægningen indebærer efter forslaget, at afståelsessummen for drifts-

midler med et forhøjet afskrivningsgrundlag ikke længere skal fragå med 108

pct., men med 100 pct. som normalt, når salget sker i indkomståret 2031 eller

senere.

Til nr. 2

Bestemmelsen i afskrivningslovens § 8 vedrører behandlingen af en negativ

saldo. Den negative saldo fremkommer som følge af, at salgssummerne for

indkomstårets solgte driftsmidler overstiger den positive værdi på driftsmid-

delsaldoen. En sådan negativ saldo repræsenterer en fortjeneste. Efter afskriv-

ningslovens § 8, stk. 1, skal den negative saldo således udlignes ved anskaf-

felser eller medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det

følgende år.

I de gældende bestemmelser i afskrivningslovens § 8, stk. 1, er der henvist til

afskrivningslovens § 5 D.

Det foreslås, at

afskrivningslovens § 8, stk. 1,

ændres »og § 5 D, stk. 4,« til:

»§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4,«

Det betyder, at reglen i afskrivningslovens § 8, stk. 1, om udligning af en

negativ saldo også skal finde anvendelse for driftsmidler, der vælges afskre-

vet efter den foreslåede § 5 E i afskrivningsloven.

Efter afskrivningslovens § 8, stk. 2, kan den skattepligtige ved opgørelsen af,

om der foreligger en negativ saldo, foretage opgørelsen på grundlag af sum-

men af saldiene efter § 5 eller § 5 D.

Det foreslås, at i

afskrivningslovens § 8, stk. 2,

ændres »og § 5 D, stk. 4. « til:

»§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4.«

Det betyder, at den skattepligtige ved opgørelsen af summen af saldiene efter

§ 8, stk. 2, skal kunne vælge at være omfattet af den foreslåede § 5 E.

Bestemmelsen i afskrivningslovens § 9 vedrører muligheden for at afskrive

m.v. på driftsmidler og skibe i forbindelse med virksomhedsafståelse eller -

ophør. Fortjeneste eller tab ved salg af virksomheden skal således opgøres

efter afskrivningslovens § 9.

Side 21/32

UDKAST

Ved opgørelsen af saldoværdien efter § 9, stk. 1, kan den skattepligtige vælge

at foretage opgørelsen på grundlag af summen af saldoværdierne efter § 5,

stk. 2, og § 5 D, stk. 4.

Det forhold, at der vil skulle føres en særskilt saldo med forhøjet afskrivnings-

grundlag efter den foreslåede § 5 E, medfører, at der i forbindelse med salg

af virksomheden vil skulle foretages to selvstændige opgørelser, nemlig efter

denne særskilte saldo og efter den almindelige driftsmiddelsaldo.

Hvis virksomheden ønskes overdraget med skattemæssig succession, inde-

bærer det, at overdrageren ikke beskattes af fortjenesten ved overdragelsen,

men at erhververen indtræder i overdragerens sted og dermed overtager over-

dragerens skatteforpligtelse. Succession forudsætter, at der er en fortjeneste

at succedere i. Hvis den ene saldo overdrages med tab, er konsekvensen såle-

des, at succession i denne saldo er udelukket, selv om der samlet set er tale

om en fortjeneste.

Det foreslås, at i

afskrivningslovens § 9, skt. 1, 4. pkt.,

ændres »og § 5 D, stk.

4.« til: »§ 5 D, stk. 4, og § 5 E, stk. 4.«.

Det betyder, at den skattepligtige i forbindelse med opgørelsen af saldovær-

dien efter § 9, stk. 1, 4. pkt., også skal kunne vælge at omfatte den foreslåede

§ 5 E. Den skattepligtige kan således vælge at foretage opgørelsen af, om der

foreligger fortjeneste eller tab, på grundlag af summen af saldoværdierne efter

§ 5, stk. 2, § 5 D, stk. 4, og den foreslåede § 5 E, stk. 4.

Til nr. 3

I forbindelse med opgørelsen af gevinst og tab ved salg af virksomheden skal

der efter afskrivningslovens § 9, stk. 3, foretages fradrag for eventuelle an-

skaffelsessummer, som ikke fuldt ud er fradraget i den skattepligtige ind-

komst, og som ikke i forvejen er medregnet på saldoen, fordi der er tale om

udlejningsdriftsmidler, der ikke kan afskrives i anskaffelsesåret, jf. afskriv-

ningslovens § 5, stk. 4, jf. § 5 D, stk. 6, og § 6, stk. 3.

Det foreslås, at i

afskrivningslovens § 9, stk. 3,

efter »§ 5 D, stk. 6,« indsættes

»§ 5 E, stk. 6,«.

Dette betyder, at også en eventuel uafskrevet del af anskaffelsessummen for

udlejningsdriftsmidler, der omfattes af den foreslåede § 5 E, efter forslaget

Side 22/32

UDKAST

vil kunne fradrages i den skattepligtige indkomst i forbindelse med virksom-

hedsophør.

Til § 2

Til nr. 1

Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 1 og 2, kan der foretages

forskellige former for omstruktureringer af pensionsinstitutter, uden at den

overdragende institution afståelsesbeskattes ved overdragelsen, mens den

modtagende institution indtræder (succederer) i den overdragende instituti-

ons skattemæssige stilling.

Det følger dog af pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, at hvis den

overdragende institution er skattepligtig efter pensionsafkastbeskatningslo-

vens § 7 (en pensionskasse m.v.), og den fortsættende institution er skatte-

pligtig efter pensionsafkastbeskatningslovens § 8 (et livsforsikringsselskab

m.v.), kan der kun succederes i værdier, der indgår i opgørelsen af beskat-

ningsgrundlaget for den fortsættende institution. Aktiver og passiver i den

overdragende institution, hvori der ikke succederes, anses for afstået til han-

delsværdien af den overdragende institution.

Pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, indeholder i 3. og 4. pkt. be-

stemmelser om, at afståelsessummen for driftsmidler omfattet af afskriv-

ningslovens § 5 D ikke forhøjes med 16 pct., jf. afskrivningslovens § 5 D,

stk. 4, samt at der for disse driftsmidler opgøres en skatteforpligtelse sva-

rende til skatteværdien af 16 pct. af afståelsessummen efter 3. pkt., beregnet

med pensionsafkastskattesatsen, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 2,

dvs. 15,3 pct. Det fremgår desuden af bestemmelsens 7. pkt., at skattefor-

pligtelsen bortfalder den 1. januar 2027.

Bestemmelsen blev indsat i forbindelse med skærpelse af reglerne om skat-

tefri omstruktureringer mellem en pensionskasse m.v. og et livsforsikrings-

selskab i pensionsafkastbeskatningslovens § 18 ved lov nr. 1883 af 29 de-

cember 2015, hvorefter der kun kan ske succession i værdier, der indgår i

opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende institution, for at

sikre, at afståelsessummen for driftsmidler omfattet af den daværende af-

skrivningslovs § 5 D ikke i disse tilfælde forhøjes med det forhøjede af-

skrivningsgrundlag i afskrivningslovens § 5 D, stk. 4. Denne undtagelse er

siden videreført i efterfølgende ændringer af afskrivningslovens § 5 D.

Side 23/32

UDKAST

Som en konsekvens af den foreslåede indsættelse af afskrivningslovens § 5

E, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, som indholdsmæssigt, med enkelte undtagelser,

svarer til bestemmelsen i afskrivningslovens § 5 D, foreslås det at ændre pen-

sionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, således at den tilsvarende vil om-

fatte den foreslåede indsættelse af afskrivningslovens § 5 E, stk. 4.

Det foreslås således, at der i

pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5,

indsættes efter 3. pkt. som nyt punktum.: »Afståelsessummen for driftsmidler

omfattet af afskrivningslovens § 5 E forhøjes ikke med 8 pct., jf. afskrivnings-

lovens § 5 E, stk. 4.«

For omdannelser m.v. fra en pensionskasse m.v. til et livsforsikringsselskab

efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18 foreslås det således, at afståel-

sessummen for driftsmidler omfattet af den foreslåede bestemmelse i af-

skrivningslovens § 5 E, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, ikke forhøjes med 8 pct.

efter det foreslåede § 5 E, stk. 4, i afskrivningsloven. Dette svarer til den

gældende bestemmelse i forhold til det forhøjede afskrivningsgrundlag i af-

skrivningslovens § 5 D, stk. 4.

Ved den foreslåede undtagelse i pensionsafkastbeskatningsloven fra de al-

mindelige regler i afskrivningslovens § 5 E om forhøjelse af afståelsessum-

men ved afståelse, er der henset til, at der ved omdannelser m.v. fra en pen-

sionskasse til et livsforsikringsselskab som udgangspunkt ikke foretages den

form for afståelse af aktiver, der søges undgået med den foreslåede værnsre-

gel i afskrivningslovens § 5 E, stk. 4. Hertil kommer, at der ved omdannel-

ser m.v. fra en pensionskasse m.v. til et livsforsikringsselskab ikke er mulig-

hed for at succedere i den særlige afskrivningssaldo efter den foreslåede § 5

E i afskrivningsloven i modsætning til ved omstruktureringer, hvor der ikke

skiftes beskatningsform efter pensionsafkastbeskatningsloven.

Til nr. 2 og 4

For at en pensionskasse m.v., der omdannes til et livsforsikringsselskab efter

pensionsafkastbeskatningslovens § 18, ikke ved anskaffelse af driftsmidler

omfattet af afskrivningslovens § 5 D, kan undgå beskatning efter værnsreglen

i § 5 D, stk. 4, hvis driftsmidlet er afstået efter omdannelsen, men før den 1.

januar 2027, skal der opgøres en skatteforpligtelse svarende til, hvad afskriv-

ningslovens § 5 D ville have medført af merbeskatning, hvis forhøjelsen af

afståelsessummen efter § 5 D, stk. 4, havde fundet anvendelse ved omdannel-

sen m.v. til et livsforsikringsselskab. Denne skatteforpligtelse skal medregnes

Side 24/32

UDKAST

til pensionsafkastskatten for livsforsikringsselskabet for det indkomstår, hvor

driftsmidlet afstås.

Det foreslås, at i pensionsafkastbeskatningslovens

§ 18, stk. 5,

indsættes efter

4. pkt., der bliver 5. pkt., som nyt punktum.: »For driftsmidler omfattet af

afskrivningslovens § 5 E opgøres en skatteforpligtelse svarende til skattevær-

dien af 8 pct. af afståelsessummen efter 4. pkt.«

Det foreslås samtidig, at i pensionsafkastbeskatningslovens

§ 18, stk. 5,

ind-

sættes som 10. pkt. »Skatteforpligtelsen efter 6. pkt. bortfalder den 1. januar

2031«

For at undgå misbrug ved, at driftsmidler udelukkende anskaffes for at opnå

en forhøjelse af afskrivningsgrundlaget efter den foreslåede § 5 E i afskriv-

ningsloven og derefter solgt, er der samtidig i afskrivningslovens § 5 E, stk.

4, foreslået en værnsregel om, at afståelsessummen også skal forhøjes med 8

pct. ved afståelser til og med 31. december 2031, jf. lovforslagets § 1, nr. 1.

Denne bestemmelse foreslås ikke at gælde ved omdannelse af en pensions-

kasse m.v. til et livsforsikringsselskab, jf. lovforslagets § 2, nr. 1.

Det foreslås i stedet, at der skal opgøres en skatteforpligtelse svarende til,

hvad den foreslåede bestemmelse i afskrivningslovens § 5 E, stk. 4, ville have

medført af merbeskatning, hvis den havde fundet anvendelse ved omdannel-

sen m.v. til et livsforsikringsselskab, og at denne skatteforpligtelse medregnes

til pensionsafkastskatten for livsforsikringsselskabet for det indkomstår, hvor

driftsmidlet afstås.

Det foreslås således, at pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, også

skal gælde for anskaffelse af driftsmidler omfattet af den foreslåede bestem-

melse i afskrivningslovens § 5 E, således at en pensionskasse m.v., der om-

dannes m.v. til et livsforsikringsselskab efter pensionsafkastbeskatningslo-

vens § 18, ikke kan undgå beskatning efter den foreslåede værnsregel i § 5 E,

stk. 4, i afskrivningsloven, hvis det afstår driftsmidlet efter omdannelsen, men

før den 1. januar 2031.

Det foreslåede 10. pkt. i pensionsafkastbeskatningslovens § 18, stk. 5, vil in-

debære, at den i forbindelse med omdannelsen m.v. opgjorte

Side 25/32

UDKAST

skatteforpligtelse for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 E bort-

falder den 1. januar 2031.