SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Skatteudvalget 2024-25
SAU Alm.del Bilag 13
Offentligt

Bilag

BILAG

Side

Bilag2

Bilag

Side 1

Bilag

Bilag 1. EU-regler om differentieret moms ...................................................................................................2

Bilag 2. Landehøring blandt EU-lande.............................................................................................................5

Bilag 3. Administrative konsekvenser for erhvervslivet ved nedsat moms på

frugt og grønt ....................................................................................................................................................................7

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 2

Bilag 1. EU-regler om dif-

ferentieret moms

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 3

Bilag 1: EU-regler om differentieret moms

Det danske momssystem baserer sig på fælles EU-momsregler, som findes i momsdirektivet.

Der er i direktivet fastsat en normalsats på minimum 15 pct. for levering af varer og ydelser.

Momssystemdirektivet giver imidlertid medlemslandene mulighed for at anvende nedsat

moms på en række udvalgte varer og ydelser (fx på fødevarer).

Medlemslandene kan anvende højst to reducerede momssatser, der ikke må være mindre

end 5 pct. (fx 6 og 12 pct.) på højst 24 ud af 33 kategorier af varer og ydelser. De 33 kategorier,

hvor det er muligt at anvende reducerede momssatser, fremgår i et bilag til momsdirektivet.

Kategorierne er vist mere overordnet i

tabel B1.

Tabel B1. Kategorier hvor der kan indføres nedsat moms

Kategori af varer og ydelser

Begravelsesvirksomhed og ligbrænding

Bøger, aviser og tidsskrifter m.v.

Børnebeklædning og -tøj

Cykler og udlejning og reparation af cykler

Elektricitet og fjernvarme m.v.

Entré til sportsarrangementer m.v.

Entré til teatre, cirkus m.v.

Farmaceutiske produkter

Frisørvirksomhed

Fødevarer

Hjemmehjælp og pleje af børn og syge m.v.

Installation af solpaneler på boliger m.v.

Juridiske ydelser ifm. arbejdskontrakt m.v.

Kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

Levende heste

Levende planter og blomsterdyrkningsprodukter

Læge- og tandlægebehandling m.v.

Medicinsk udstyr

Opførelse af boliger som led i ombygning m.v.

Opførelse af offentlige bygninger m.v.

Ophold på hoteller m.v.

Passagerbefordring

Radio- og tv-modtagelse

Redskaber m.v. bestemt til førstehjælp m.v.

Reparationsydelser vedr. sko og lædervarer m.v.

Restaurations- og cateringsydelser

Royalties til forfattere, komponister m.v.

Vandforsyning

Varer og ydelser bestemt til landbrugsproduktion

Varer og ydelser fra velgørende organisationer

Vinduespudsning og rengøring i privat husholdning

Ydelser ifm. kloakrensning, renholdelse af gader m.v.

Ydelser vedr. drift af navigationshjælpemidler m.v.

Anm. Tallene til højre henviser til nummereringen i momsdirektivets bilag III, hvor de 33 kategorier er nærmere beskrevet.

Kilde: Skatteministeriet.

Nummerering i moms-

direktivets bilag III

10c

11a

10a

12a

10b

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 4

Medlemslandene kan herudover anvende én såkaldt super-reduceret sats, der er mindre end

5 pct., og én nulsats på højst syv nærmere afgrænsede kategorier af varer og ydelser, som

bl.a. omfatter fødevarer,

jf. tabel B2.

Tabel B2. Kategorier hvor der kan indføres super-reduceret momssats eller nulmoms

Kategori af varer og ydelser

Bøger, aviser og tidsskrifter m.v.

Farmaceutiske produkter

Fødevarer

Installation af solpaneler på boliger m.v.

Medicinsk udstyr

Passagerbefordring

Vandforsyning

Anm. Tallene til højre henviser til nummereringen i momsdirektivets bilag III, hvor 3 kategorierne er nærmere beskrevet.

Kilde: Skatteministeriet

Nummerering i moms-

direktivets bilag III

10c

Danmark har nulmoms på trykte og elektroniske aviser og har således anvendt nulsatsen på

én ud af syv kategorier, hvor der kan indføres nulsats eller en super-reduceret momssats.

Herudover har regeringen foreslået, at der indføres nulmoms på indenrigsflyvninger.

Fødevarer indgår i både

tabel B1 og B2.

Det er således muligt at indføre enten en reduceret

sats, en super-reduceret sats eller en nulmoms på fødevarer. Derimod er det ikke muligt at

indføre en super-reduceret sats eller nulmoms på fx restaurations- eller cateringydelser.

Det vurderes umiddelbart muligt at indføre nedsat moms alene på frugt og grønt, som er en

del af momsdirektivets fødevarekategori. Det forudsætter, at der foretages en juridisk af-

grænsning, som ikke forvrider konkurrencen mellem substituérbare varer.

Generelt forudsætter det en konkret vurdering i hvert tilfælde, hvis der ønskes at anvende re-

ducerede momssatser på en del af en kategori i momsdirektivet. Medlemslandene skal såle-

des sikre, at en nedsat sats gennemføres inden for rammerne af de grundlæggende EU-ret-

lige principper om ligebehandling, herunder afgiftsneutralitet og konkurrencemæssig ligestil-

ling.

Danmark har fx nulmoms på trykte og elektroniske aviser, men ikke på magasiner, da det på baggrund af en undersøgelse af mar-

kedet for de to varer er vurderet, at aviser og magasiner ikke er i konkurrence med hinanden.

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 5

Bilag 2. Landehøring

blandt EU-lande

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 6

Bilag 2: Landehøring blandt EU-lande

I forbindelse med analysen af differentieret moms har Skatteministeriet gennemført en hø-

ring af EU-landenes anvendelse af nedsat moms.

Landehøringen er besvaret af 18 EU-lande, hvoraf 17 lande har svaret, at de anvender nedsat

moms på fødevarer. Estland anvender ikke nedsat moms på fødevarer.

Tabel B3 illustrerer, hvilke lande der har en nedsat momssats på fødevarer, og eksempler på

hvilke fødevarer den nedsatte momssats omfatter. Flere lande har angivet at have nedsat

moms på visse fødevarer uden nærmere konkretisering af, hvilke fødevarer den nedsatte

momssats omfatter.

Tabel B3. EU-landes anvendelse af nedsatte momssatser på fødevarer.

Medlemsland

Belgien

Bulgarien

Cypern

Danmark

Estland

Finland

Frankrig

Grækenland

Irland

Italien

Kroatien

Letland

Litauen

Luxembourg

Malta

Nederlandene

Polen

Portugal

Rumænien

Slovakiet

Slovenien

Spanien

Sverige

Tjekkiet

Tyskland

Ungarn

Østrig

Normal-

sats

21 pct.

20 pct.

19 pct.

25 pct.

22 pct.

24 pct.

20 pct.

24 pct.

23 pct.

22 pct.

25 pct.

21 pct.

17 pct.

18 pct.

21 pct.

23 pct.

19 pct.

20 pct.

22 pct.

21 pct.

25 pct.

21 pct.

19 pct.

27 pct.

20 pct.

Nedsat momssats på fødevarer

6 pct. på visse fødevarer, fx frugt og grønt, kød, fisk, mælke- og kornprodukter mv., skaldyr, kaviar, østers og alkohol er und-

taget. 12 pct. på margarine og restaurant- og cateringydelser.

9 pct. på fødevarer til små børn.

5 pct. på fødevarer generelt.

Ingen.

14 pct. på fødevarer generelt. Restaurant- og cateringydelser er ikke omfattet.

5,5 pct. på fødevarer generelt. Sukkerholdige varer, kaviar, margarine og vegetabilske fedtstoffer er ikke omfattet. 10 pct. på

restaurant- og cateringydelser.

13 pct. på visse fødevarer, fx frugt og grønt, kød, fisk, mælke- og kornprodukter mv. Herunder også restaurantydelser.

0 pct. på visse fødevarer, fx babymad, frugt og grønt, kød, brød og mælk mv. 13,5 pct. fx på restaurant- og cateringydelser.

5 pct. på visse fødevarer, fx babymad, frugt og grønt, kød, brød og mælkeprodukter mv. 13 pct. på restaurantydelser.

12 pct. på visse fødevarer, fx babymad, mælkeprodukter, frugtjuice, frisk frugt og grønt mv. Forarbejdet frugt og grønt, der

fx er frossen, saltet eller tørret, er ikke omfattet.

0 pct. på visse fødevarer.

9 pct. på fødevarer generelt. Herunder også restaurantydelser.

5 pct. på visse fødevarer, fx frugt og grønt, kød, brød, mælke- og kornprodukter mv. 8 pct. på restaurant- og cateringydelser.

9 pct. på fødevarer generelt. Drikkevarer tilsat sukker er ikke omfattet.

9,5 pct. på fødevarer generelt.

10 pct. på fødevarer generelt. Drikkevarer med tilsat sukker er ikke omfattet. 4 pct. på fx frisk frugt og grønt, brød, æg og

mælkeprodukter.

12 pct. på fødevarer generelt. Herunder også restaurant- og cateringydelser.

5 pct. på visse fødevarer, fx kød, fisk og æg. 18 pct. på fx mælke- og kornprodukter.

Anm. : Landehøringen blev gennemført i februar og marts 2024. Skatteministeriet har ikke modtaget svar fra Italien, Litauen, Luxembourg, Portugal, Slovakiet, Tjekket, Tyskland og Østrig. Disse er i oversigten

markeret med en streg.

Kilde: Skatteministeriet

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 7

Bilag 3. Administrative

konsekvenser for er-

hvervslivet ved nedsat

moms på frugt og grønt

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 8

Bilag 3: Administrative konsekvenser for erhvervsli-

vet ved nedsat moms på frugt og grønt

De administrative omkostninger for erhvervslivet ved at indføre nedsat moms på frugt og

grønt forventes at udgøre ca. 270 mio. kr. (2024-niveau). Skønnet er baseret på en undersø-

gelse af de administrative omkostninger ved nedsat moms på frugt og grønt i Danmark, der

blev foretaget i 2008. Der er ikke tage højde for sagsomkostningerne forbundet med tvister

om afgrænsning.

Dansk undersøgelse fra 2008

I forbindelse med rapporten

Forebyggelseskommissionens anbefalinger til en styrket fore-

byggende indsats

(2009) foretog Erhvervs- og Selskabsstyrelsen i 2008 en undersøgelse af

de administrative omkostninger ved at indføre nedsat moms på frugt og grønt

. I undersøgel-

sen blev de samlede administrative omkostninger for erhvervslivet skønnet til 292,3 mio. kr. i

2008.

Skønnet fra 2008 er baseret på AMVAB-metoden, som er den metode, der almindeligvis an-

vendes til måling af de administrative konsekvenser ved ny lovgivning. AMVAB-metoden op-

gør de administrative omkostninger for erhvervslivet, ved at opgøre omkostningerne ved en

forventet stigning i tidsforbruget. Den forventede stigning i tidsforbruget opgøres på baggrund

af interviews med virksomheder der vil være omfattet af regelændringen, mens tidsomkost-

ningerne opgøres ud fra gennemsnitslønninger for de konkrete arbejdsfunktioner hvor tids-

forbruget stiger. Det samlede skøn tillægges 25 pct. overhead for andre omkostninger ved

lønarbejde.

Til brug for nærværende analyse er AMVAB-vurderingen fra 2008 opdateret, så antallet af

virksomheder og lønninger svarer til niveauet i 2024. Der er således ikke udarbejdet en ny

AMVAB-vurdering. Det skal understreges, at der kan være sket ændringer i virksomhedernes

gennemsnitlige tidsforbrug ved differentieret moms på frugt og grønt.

Tabel B4. Skøn for administrative konsekvenser for erhvervslivet

Virksomheder der

leverer frugt og grønt

Gennemsnitstimeløn (kr.)

Timer pr. år

Antal virksomheder

Administrative omkostninger i alt (mio. kr.)

422

12.000

250

Andre

virksomheder

493

49.000

Alle

virksomheder

427

61.000

270

Anm. De administrative omkostninger for erhvervslivet er afrundet til nærmeste 10 mio. kr. Antallet af virksomheder er afrundet til nærmeste 1000.

1) For virksomheder der levere frugt og grønt er gennemsnitslønnen baseret på arbejdsfunktioner i Danmarks Statistiks lønstatistik (LONS20) der

forventes at svarer til de arbejdsfunktioner der indgik i AMVAB vurderingen fra 2008. Gennemsnitslønnen for andre virksomheder er opgjort på

baggrund af gennemsitslønnen i Danmark (ekskl. unge og elever). Lønningerne er fremskrevet til 2024-niveau.

Kilde: Skatteministeriet

I undersøgelsen fra 2008 er der opgjort en forventet stigning i tidsforbruget, som skyldes ned-

sat moms på frugt og grønt. Det ekstra årlige tidsforbrug pr. virksomhed, der leverer frugt og

grønt, skønnes at udgøre knap 50 timer. Det forventede tidsforbrug er baseret på interviews

med 20 virksomheder. Idet skønnet er baseret på interviews med virksomheder, er det mu-

ligt, at det kan være påvirket af strategiske besvarelser fra virksomhederne. Samtidig anven-

des et begrænset antal interviews til at sige noget generelt om en betydeligt større popula-

tion. Skønnet skal fortolkes med disse forbehold.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (2008) -

Ex-ante undersøgelse af de forventede administrative omkostninger ved indførsel af diffe-

rentieret moms på frugt og grønt

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 9

De administrative omkostninger ved nedsat moms skønnes på denne baggrund til ca. 270

mio. kr. i 2024-niveau,

jf. tabel B4.

En betydelig andel af virksomhedernes omkostninger ved

nedsat moms på frugt og grønt skyldes forventet tidsforbrug på posten ”afgrænsning”, som

udgør omtrent 2/3 af de samlede omkostninger.

De gennemsnitlige årlige omkostninger for de omfattede virksomheder er fremskrevet til

2024-niveau ved brug af gennemsnitslønninger fra Danmarks Statistiks lønstatistik. Det er

lagt til grund for beregningen, at der er ca. 12.000 virksomheder, der leverer frugt og grønt i

Danmark. Det er et lavere antal virksomheder end i 2008, hvorfor de skønnede administrative

omkostninger er lavere end tidligere. Antallet af virksomheder er behæftet med betydelig

usikkerhed. Det faktiske antal af virksomheder vil afhænge af den konkrete afgrænsning.

I skønnet er der medregnet en omkostning på ca. 20 mio. kr., fra virksomheder der vil skulle

fradrage momsen på frugt og grønt. Det er lagt til grund for denne beregning, at ca. 49.000

virksomheder vil blive påvirket af dette. Dette skøn er baseret på et skøn for antallet af virk-

somheder, der leverer fødevarer, fraregnet antallet af virksomheder, der sælger frugt og grønt.

Det bemærkes, at antallet af virksomheder i denne sammenhæng er behæftet med betydelig

usikkerhed, idet der kan være virksomheder, der ikke aktivt handler med fødevarer, som kan

fradrage momsen, mens der kan være virksomheder, der handler med fødevarer, som ikke

indkøber frugt og grønt.

Svenske og norske undersøgelser

I en svensk undersøgelse fra 2006 skønnede Skatteverket (det svenske Skatteministerium),

at de gennemsnitlige administrative omkostninger ifm. moms var ca. 2.700 SEK højere for

virksomheder, der administrerede to satser. Det svarede til ca. 12 timer pr. år i gennemsnit for

hver virksomhed.

Hvis et tilsvarende tidsforbrug på 12 timer pr. år lægges til grund for danske forhold, kan de

samlede administrative omkostninger ved nedsat moms på frugt og grønt beregnes til 70

mio. kr. i 2024,

jf. tabel B5.

Der er forudsat en gennemsnitlig timeomkostning pr. præsteret

time på 493 kr. svarende til den danske gennemsnitsløn i 2024 tillagt et overhead på 25 pct.

Tabel B5. Skøn for administrative konsekvenser på baggrund af andre undersøgelser

Mio. kr. pr. år

Svensk rapport

Norsk rapport

Virksomheder der leve-

rer frugt og grønt

Andre virksomheder

Alle virksomheder

1) Baseret på skønnet tidsforbrug i Skatteverket:

Krånglig moms

–

en förtagsbroms (2006)

2) Baseret på skønnet tidsforbrug i Rambøl:

Basismåling af virksomheternes administrative byrder ved avregning av merverdiavgift og

videreutvikling av en aktivitetsbasert metode (2004).

3) Baseret på de skønnede administrative konsekvenser for virksomheder, der ikke leverer frugt og grønt, i AMVAB vurderingen fra 2008.

Kilde: Skatteministeriet

I en norsk undersøgelse foretaget af Rambøll (2004) for Nærings- og Handelsdepartementet

(Det norske Industri- og Handelsministerium) blev det vurderet, at differentierede satser i

gennemsnit medførte et ekstra tidsforbrug på 230 minutter pr. termin. Ved anvendelse af

denne forudsætning på danske forhold kan de administrative omkostninger ved nedsat

moms på frugt og grønt beregnes til ca. 75 mio. kr. i 2024.

Af rapporten fremgår det, at det var lagt til grund for vurderingen, at den gennemsnitlige løntime ved momsadministration kostede

229 SEK.

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 10

Disse skøn er alene baseret på virksomheder, der sælger frugt og grønt. Dermed tages der

ikke højde for de administrative omkostninger for virksomheder, der alene har mulighed for at

fradrage momsen på frugt og grønt, som fx restauranter og hoteller.

Det er vigtigt at understrege, at der kan være væsentlige forskelle mellem det nutidige danske

momssystem og de daværende hhv. norske og svenske momssystemer. Derudover er Norge

ikke medlem af EU, hvilket betyder, at de ikke er omfattet af de samme fælles momsregler.

Herudover skal det understreges, at både den svenske og den norske undersøgelse beskæf-

tiger sig med differentieret moms generelt. Der kan imidlertid være betydelig forskel på de

administrative omkostninger ved forskellige former for differentieret moms. Det har bl.a. be-

tydning for tidsforbruget, hvor brede varekategorier der er omfattet af nedsat moms.

Desuden har

posten ”afgrænsning”

væsentlig betydning. Administrationen af differentieret

moms må forventes at være mindre tidskrævende for den enkelte virksomhed, når afgræns-

ningerne er klare, og når virksomhederne kun i begrænset omfang skal håndtere afgrænsnin-

gen mellem varetyper. Det er sandsynligt, at posten

”afgrænsning”

er betydeligt mindre for

den gennemsnitlige virksomhed, hvis den nedsatte moms fx gælder alle fødevarer. Til sam-

menligning udgør de samlede administrative omkostninger for virksomheder, der leverer

frugt og grønt, i den opdaterede AMVAB-vurdering 70 mio. kr. årligt ekskl. afgrænsning.

Idet Erhvervs- og Selskabsstyrelsens AMVAB-vurdering fra 2008 er baseret på en analyse af

de administrative konsekvenser for erhvervslivet ved at indføre nedsat moms på frugt og

grønt i Danmark, anvendes denne vurdering som basis for vurderingen af de administrative

konsekvenser i dag. Særligt er der god grund til at tro, at udfordringer med afgrænsning ved

differentieret moms på frugt og grønt kan medføre betydelige administrative omkostninger

for erhvervslivet, hvilket er afspejlet i AMVAB-vurderingen.

Andre rapporter

I en analyse fra 2023 foretaget af Trinovo Consulting på vegne af

Svenskt Näringsliv

undersø-

ges de administrative omkostninger ved det svenske momssystem. I analysen konkluderes

det bl.a., at administration af moms generelt er blevet dyrere for virksomhederne, til trods for

den teknologiske udvikling.

I rapporten

Enklere merverdiavgift med én sats

(2019), har et ekspertudvalg nedsat af Finans-

departementet (det norske Finansministerie) fremsat anbefalinger om et simplere merværdi-

afgiftssystem med færre satser. Udvalget konkluderede bl.a. på baggrund af de administra-

tive omkostninger, at den nedsatte sats på fødevarer bør ophæves. Særligt med hensyn til

nedsat moms på frugt og grønt anførtes det, at

”Innføring av en redusert sats på for eksempel

frukt og grønnsaker vil gi mindre inntekter til staten og økte administrative kostnader for

myndighetene og de næringsdrivende. Det vil være krevende å avgrense lettelsen til frukt og

grønnsaker, og det vil ikke være opplagt hvorfor forbruket av frukt og grønnsaker skal

stimuleres fremfor andre helsebringende matvarer. Utvalget mener derfor at merverdiavgiften

ikke er et egnet virkemiddel for å stimulere til et helsebringende kosthold.”

Kilder

Erhvervs- og selskabsstyrelsen (2008)

Ex-ante undersøgelse af de forventede administrative

omkostninger ved indførsel af differentieret moms på frugt og grønt.

Forebyggelseskommissionen (2009),

Vi kan leve længere og sundere

–

Forebyggelseskom-

missionens anbefalinger til en styrket forebyggende indsats.

SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 13: Analyse af differentieret moms

Bilag

Side 11

Norges offentlige utredninger (ekspertudvalg nedsat af finansdepartementet) (2019:11),

Enklere merverdiavgift med én sats

Rambøll (2004) (På vegne af Nærings- og Handelsdepartementet),

Basismåling av

virksomhetenes administrative byrder ved avregning av merverdiavgift og videreutvikling av

en aktivitetsbasert målemetode.

Skatteverket (2006:3),

Krånlig moms

–

en företagsbroms

–

Om företagens

fullgörandekostnader för moms

Trinovo Consulting (2023) (På vegne af Svenskt Näringsliv)

Förstudie

–

Företagens kostnader

för att hantera momslagstiftning

skm.dk