Skatteudvalget 2024-25
SAU Alm.del Bilag 108
Offentligt
2963272_0001.png
Wøldike
Frederiksberg den 9. januar 2025
Skatteudvalget 2024-25
SAU Alm.del - Bilag 108
Offentligt
FOLKETINGETS SKATTEUDVALG
Sendt via folketinget.dk
Folketinget har med vedtagelsen af L72 (lov nr. 1668 af 30. december 2024)
ophævet selskabslovens §§ 210-212.
Begrebet "ulovlige aktionærlån" eksisterer hermed ikke længere fra den 1.
januar 2025.
Det giver mig anledning til at anmode Skatteministeren om besvarelse en
række spørgsmål vedrørende bestemmelsen i ligningslovens § 16 E.
1. Har Skatteforvaltningen anvendt den korrekt hjemmel til
beskatning ?
Bestemmelsen blev indført ved lov nr. 926 af den 18. september 2012.
Siden da har Skatteforvaltningen - efter min opfattelse fejlagtigt - anvendt
beskatningshjemlen ligningslovens § 16 E, jf. § 16 A.
Det anføres flere steder i forbindelse med lovforslagets behandling at § 16 E
skal imødegå at aktionærlån anvendes som skattefrit
alternativ
til hævning af
skattepligtigt udbytte eller løn.
På baggrund af denne formulering kan det udledes at en skattepligtig hævning
af et aktionærlån hverken er løn eller udbytte, men en tredje form for
skattepligtig indtægt.
Det anføres direkte i loven at lånet behandles efter skattelovgivningens
almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt.
Hvis en hævning af selskabet/kapitalejeren anses for løn, er forudsætningen
for beskatning efter § 16 E ikke til stede, da det forudsætter at der er tale om
et lån og ikke en driftsudgift for selskabet.
Er forudsætningen for en lønudbetaling ikke til stede, kan Skatteforvaltningen
træffe afgørelse om at udbetalingen anses for en maskeret udlodning.
Udbetalingen er dermed ikke fradragsberettiget for selskabet. Det medfører
Wøldike Skatterådgivning
CVR 35830405
[email protected]
-
tel: +4520885315
-
woldike.net
 SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 108: Henvendelse af 9/1-25 fra Wøldike Skatterådgivning om aktionærlån og spørgsmål vedrørende ligningslovens § 16 E
2963272_0002.png
Wøldike
endvidere at kapitalejeren skal beskattes af udbetalingen som aktieindkomst i
medfør af ligningslovens § 16 A og personskattelovens § 4a.
Hvis en hævning vedtages på selskabets generalforsamling som ordinært
udbytte eller der træffes beslutning enten på selskabets ekstraordinære
generalforsamling eller en beslutning af selskabets centrale ledelsesorgan om
udlodning af ekstraordinært udbytte, vil dette udbytte være skattepligtigt i
medfør af ligningslovens § 16 A og personskattelovens § 4a.
Der kan ikke være tale om en samtidigt beskatning efter § 16 E, da hævningen
er en overskuds- eller egenkapitaldisponering. Hævningen bogføres således
ikke som et lån, hvilket er forudsætningen for beskatning efter § 16 E.
Ligningslovens § 16 A blev indført i 1962 og omhandler den situation hvor en
kapitalejer modtager en værdi som tidligere har tilhørt selskabet. Der er
således tale om en overførsel af værdier, i modsætning til § 16 E hvor der
netop ikke overføres en værdi.
Ligningslovens § 16 A blev ikke ændret som følge af lov nr. 926 af 18.
september 2012.
Det er på den baggrund at jeg skal anmode skatteministeren om at tage
stilling til om den korrekte hjemmel er ligningsloven § 16 E og ikke
ligninglovens § 16 E, jf. § 16 A.
2. Er der en beskatningshjemmel til hævninger, omfattet af
ligningslovens § 16 E
Det er problematisk at personskattelovens § 4a ikke blev ændret i 2012 i
forbindelse med indførelsen af § 16 E.
Indkomsten beskattes ifølge lov nr. 926 af 18. september 2012 på samme
måde som udbytte, det vil sige som aktieindkomst.
Hævninger som beskattes efter ligningslovens § 16 E er ikke nævnt som en af
de indkomster, der beskattes som aktieindkomst jf. § 4a.
Det fremgår af personskattelovens § 4 a, stk. 5 at aktieindkomst ikke indgår i
den skattepligtige indkomst.
Opsamlingsbestemmelsen i personskattelovens § 3 siger at personlig indkomst
omfatter alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som
ikke er kapitalindkomst.
Opsamlingsbestemmelsen kan derfor ikke anvendes.
2 af 3
 SAU, Alm.del - 2024-25 - Bilag 108: Henvendelse af 9/1-25 fra Wøldike Skatterådgivning om aktionærlån og spørgsmål vedrørende ligningslovens § 16 E
2963272_0003.png
Wøldike
Der er således ikke i personskatteloven nogen direkte hjemmel til at beskatte
indkomst efter ligningslovens § 16 E på samme måde som udbytte, hverken
som aktieindkomst, personlig indkomst eller skattepligtig indkomst.
På den baggrund at jeg skal anmode skatteministeren om at tage stilling til om
der efter hans opfattelse er tilvejebragt en særskilt hjemmel til beskatning som
aktieindkomst ved lov nr. 926 af 18. september 2012.
Eller om en sådan hjemmel ikke eksisterer.
3. Er der et forslag om ændring af § 16 E på vej ?
Den 5. april 2019 svarede Skatteministeren (Karsten Lauritzen) på spm. 331
således:
Der er dog grundlag for se reglerne efter i sømmene og få analyseret, om det er
muligt at undgå den dobbeltbeskatning, som advokat Helle Porsfelt forståeligt nok
retter fokus på. Som skatteminister sætter jeg retssikkerheden på skatteområdet
meget højt, og jeg mener, det vil være et skridt i den rigtige retning, hvis vi kan nå
frem til en løsning på dobbeltbeskatningsproblemet. Jeg har derfor også allerede
igangsat en undersøgelse af området.
Hvad er undersøgelsen resulteret i og giver den, eller andet, anledning til et
forslag om ændring af § 16E.
Lars Wøldike
Sendt digitalt og derfor ikke underskrevet
3 af 3