L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2023-24
L 8 Bilag 7
Offentligt

10. november 2023

J.nr. 2022-15454

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 8 - Forslag til lov om ændring af personskatteloven, pensionsbeskatnings-

loven og forskellige andre love (Forhøjelse af personfradraget for personer under 18 år og

klare regler for bevarelse af lavere pensionsudbetalingsalder m.v.).

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Jeppe Bruus

/ Rikke Kure Wendel

L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af personskatteloven, pensionsbeskatningsloven og

forskellige andre love (Forhøjelse af personfradraget for personer under 18

år og klare regler for bevarelse af lavere pensionsudbetalingsalder m.v.) (L 8)

Til § 2

nr. 4

ændres i den indledende tekst

”kapitel

2”

til:

”kapitel

1”.

[Lovteknisk ændring]

I den under

nr. 9

foreslåede affattelse af

§ 42 A

affattes

stk. 2, 3. pkt.,

såle-

des:

”2.

pkt. gælder også ved overførsel fra en privat pensionsordning, hvortil der er fo-

retaget en arbejdsgiverindbetaling højst 36 måneder inden denne overførsel.”

[Justering af flyttefrist for private ordninger, der tidligere var arbejdsgiveradmini-

strerede]

I den under

nr. 9

foreslåede affattelse af

§ 42 A

indsættes i

stk.

3 som

2. pkt.:

”En lavere aldersgrænse for udbetaling for en ordning kan ligeledes overføres til

en ordning med højere aldersgrænse i samme pensionsinstitut uanset, at der ikke er

tale om en overførsel som nævnt i §§ 41 og 41 A, hvis der i kraft af ordningen med

den lavere aldersgrænse kan nyoprettes en pensionsordning med samme alders-

grænse, jf. § 17 B, og denne nyoprettede ordning dernæst efter §§ 41 eller 41 A

ville kunne overføres til ordningen med den højere aldersgrænse og efter betingel-

serne i stk. 1 og 2 opretholde den nyoprettede ordnings lavere aldersgrænse for ud-

betaling, jf. stk. 1.”

[Mulighed for at undlade nyoprettelse, der alene er begrundet af overførsel af al-

dersgrænse for udbetaling, som reglerne alligevel tillader ad administrativ omvej]

Side 2 af 7

L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 1

Med lovforslagets § 2, nr. 4, foreslås pensionsbeskatningslovens § 17 B indsat ef-

ter § 17 A i pensionsbeskatningslovens kapitel 2.

Den foreslåede ændring vil betyde, at bestemmelsen vil blive placeret i kapitel 2

under ”Den skattepligtige indkomst”.

Med ændringsforslag nr. 1 foreslås det, at den under lovforslagets § 2, nr. 4, fore-

slåede § 17 B indsættes efter § 17 A i kapitel 1.

Derved indsættes den foreslåede bestemmelse som tiltænkt under paragrafover-

skriften

”Fælles bestemmelser” i pensionsbeskatningslovens kapitel 1 om ”Ordnin-

gernes indhold”.

Den foreslåede ændring har alene lovteknisk betydning.

Til nr. 2

Efter pensionsbeskatningslovens § 42 A opretholdes aldersgrænsen for udbetaling

ved hel eller delvis overførsel som nævnt i §§ 41 eller 41 A af en ordning til en ny-

oprettet ordning for samme person eller en ægtefælle efter udlodning i medfør af §

30, stk. 2.

Det følger således af gældende ret, at aldersgrænsen for udbetaling opretholdes

ved en skattefri overførsel af pensionsmidler til en nyoprettet pensionsordning,

men den tidsmæssige udstrækning af denne overførselsregel har givet anledning til

tvivl.

Med lovforslagets § 2, nr. 9, foreslås det at nyaffatte pensionsbeskatningslovens §

42 A, således at der bl.a. opstilles faste tidsfrister for, hvor lang tid der må gå fra

oprettelsen af en ny ordning, til der sker overførsel fra en bestående ordning med

en lavere pensionsudbetalingsalder, hvis den lavere aldersgrænse for udbetaling

skal gælde også for den ny ordning. Efter det foreslåede § 42 A, stk. 2, vil det såle-

des være en betingelse for opretholdelse af en lavere aldersgrænse for udbetaling,

at overførslen sker senest 12 måneder efter, at den modtagende ordning er oprettet,

hvis der er tale om overførsel fra en privat pensionsordning. Ved overførsel fra en

arbejdsgiveradministreret ordning vil fristen være 36 måneder.

Side 3 af 7

L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Efter det foreslåede stk. 2, 3. pkt., i pensionsbeskatningslovens § 42 A, vil fristen

på 36 måneder også skulle gælde ved overførsel fra en privat pensionsordning,

hvortil der er foretaget en arbejdsgiverindbetaling i perioden på 36 måneder efter,

at den modtagende ordning er oprettet.

Sigtet med § 42 A, stk. 2, 3. pkt., er at give en længere frist for overførsler fra pri-

vate pensionsordninger, som oprindeligt er oprettet som led i ansættelsesforhold,

der senere er afbrudt, hvorefter der på pensionsordningen har været indskudt pri-

vate midler fra pensionsopspareren.

Som § 42 A, stk. 2, 3. pkt., er foreslået formuleret, vil den længere frist imidlertid

kun komme til at gælde situationer, hvor en arbejdsgiver

efter

oprettelsen af den

ny pensionsordning, herunder i forbindelse med et jobskifte og skift af pensionsle-

verandør, har foretaget indbetalinger til den afgivende pensionsordning. Det vil

være undtagelsen, at dette sker, henset til at der netop er oprettet en ny pensions-

ordning med henblik på indbetalinger efter jobskiftet.

Med ændringsforslag nr. 2 foreslås det på denne baggrund at ændre lovforslagets §

2, nr. 9, således, at det af § 42 A, stk. 2, 3. pkt., vil følge, at 2. pkt. også gælder ved

overførsel fra en privat pensionsordning, hvortil der er foretaget en arbejdsgiver-

indbetaling højst 36 måneder inden denne overførsel.

Derved vil der gælde en frist på 36 måneder fra oprettelsen af en pensionsordning

til at overføre midler fra en privat pensionsordning, hvortil der er foretaget en ar-

bejdsgiverindbetaling højst 36 måneder inden overførslen til den modtagende ord-

ning, hvis den afgivende ordnings aldersgrænse for udbetaling skal overføres til

den modtagende ordning.

Den foreslåede bestemmelse kan illustreres med følgende eksempel:

En pensionsopsparer har en arbejdsgiveradministreret ratepension, der er oprettet i

2006, hvorfor den vil kunne udbetales, når pensionsopspareren fylder 60 år. Pensi-

onsopsparerens ansættelsesforhold ophører den 1. februar 2024, og sidste arbejds-

giverindbetaling sker den 31. januar 2024. Pensionsopspareren fortsætter herefter

med at foretage private indbetalinger til ratepensionen.

Den 1. juli 2025 får pensionsopspareren en pensionsordning via sin nye arbejdsgi-

ver hos en anden pensionsleverandør. Denne ordning vil som udgangspunkt kunne

udbetales fra pensionsopsparerens pensionsudbetalingsalder, dvs. 3 år før folke-

pensionsalderen.

2006-ordningen vil skulle anses som en privat pensionsordning, hvorfor fristen for

overførsel herfra efter lovforslaget umiddelbart vil være 12 måneder fra den 1. juli

2025, men da der er foretaget en arbejdsgiverindtaling så sent som den 31. januar

2024, vil den nyoprettede ordning med den med ændringsforslag nr. 2 foreslåede

Side 4 af 7

L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

bestemmelse kunne få aldersgrænse for udbetaling på 60 år, hvis der sker overfør-

sel fra 2006-ordningen senest den 30. januar 2027. Overførslen vil i givet fald

være foretaget senest 36 måneder efter oprettelsen af den modtagende ordning, li-

gesom der er foretaget en arbejdsgiverindbetaling til den afgivende private ordning

højst 36 måneder inden overførslen.

I eksemplet vil pensionsopspareren imidlertid ikke kunne lade overførslen fra den

afgivende private ordning vente helt til den 30. juni 2028, altså helt til udløbet af

fristen på 36 måneder efter oprettelsen af den modtagende ordning, jf. 2. pkt., idet

betingelsen i 3. pkt., om, at der højst 36 måneder inden overførslen er foretaget en

arbejdsgiverindbetaling, da ikke vil være opfyldt, fordi der i så fald vil være gået

41 måneder siden sidste arbejdsgiverindbetaling. Venter pensionsopspareren såle-

des med at foretage overførslen fra den private ordning, til der er gået mere end 36

måneder siden sidste arbejdsgiverindbetaling, dvs. den 1. februar 2027 eller se-

nere, vil aldersgrænsen for udbetaling fra den afgivende ordning ikke kunne opret-

holdes. Det skyldes, at overførslen da ville skulle være foretaget inden for flyttefri-

sten på 12 måneder, jf. den foreslåede hovedregel for private ordninger på 12 må-

neder efter at den modtagende ordning er oprettet, jf. § 42 A, stk. 2, 1. pkt., dvs.

senest den 30. juni 2026.

Til nr. 3

Efter pensionsbeskatningslovens § 42 A opretholdes aldersgrænsen for udbetaling

ved hel eller delvis overførsel som nævnt i §§ 41 eller 41 A af en ordning til en ny-

oprettet ordning for samme person eller en ægtefælle efter udlodning i medfør af §

30, stk. 2.

Det følger således af gældende ret, at aldersgrænsen for udbetaling opretholdes

ved en skattefri overførsel af pensionsmidler til en nyoprettet pensionsordning,

men den tidsmæssige udstrækning af denne overførselsregel har givet anledning til

tvivl.

Med lovforslagets § 2, nr. 9, foreslås det at nyaffatte pensionsbeskatningslovens §

42 A, således at der bl.a. opstilles faste tidsfrister for, hvor lang tid der må gå fra

oprettelsen af en ny ordning, til der sker overførsel fra en bestående ordning med

en lavere pensionsudbetalingsalder, hvis den lavere aldersgrænse for udbetaling

også skal gælde for den ny ordning. Ligesom efter den gældende § 42 A vil det

være en forudsætning for at kunne videreføre en lavere udbetalingsalder til en ny-

oprettet ordning, at der sker overførsel af pensionsmidler fra den eksisterende pen-

sionsordning til den nyoprettede pensionsordning uden skattemæssige konsekven-

ser, dvs. i medfør af pensionsbeskatningslovens §§ 41 eller 41 A. Dog foreslås det

i § 42 A, stk. 3, at reglerne for opretholdelse af en lavere aldersgrænse for udbeta-

ling ved overførsel til et andet pensionsinstitut tilsvarende skal finde anvendelse

Side 5 af 7

L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

ved overførsel af pensionsmidler fra en pensionsordning med løbende udbetalinger

til en pensionsordning i et pengeinstitut, selv om denne overførsel ikke kan ske

skattefrit efter pensionsbeskatningslovens § 41.

Efter § 41 kan midler fra en livsvarig livrente overføres skattefrit til en anden livs-

varig livrente, midler fra en ratepension kan overføres skattefrit til en anden rate-

pension eller en livsvarig livrente, mens midler fra en kapitalpension kan overføres

skattefrit til en anden kapitalpension, en ratepension eller en livsvarig livrente. Ef-

ter § 41 A behandles en hel eller delvis konvertering af en kapitalpension til en al-

dersopsparing ikke som en ud- og indbetaling. Det samme er tilfældet for en over-

førsel af en aldersopsparing til en anden aldersopsparing.

Med den foreslåede nyaffattelse af § 42 A vil en lavere aldersgrænse for udbeta-

ling af eksempelvis en livsvarig livrente blive opretholdt ved skattefri overførsel til

en nyoprettet livsvarig livrente inden for de foreslåede tidsfrister. Da livsvarige

livrenter ikke skattefrit kan overføres til ratepensioner eller aldersopsparinger, vil

den livsvarige livrente med lavere aldersgrænse derimod ikke umiddelbart kunne

give en nyoprettet ratepension eller aldersopsparing den lavere aldersgrænse.

Det vil eksempelvis have betydning for en kombineret pensionsordning, som inde-

holder flere forsikringsprodukter, konti m.v., der hver især opfylder kravene til en

bestemt pensionsform i pensionsbeskatningsloven. Hvis den kombinerede pensi-

onsordning indeholder en eller flere pensionstyper, hvortil der i den givne situation

ikke kan overføres midler skattefrit efter §§ 41 eller 41 A, vil en lavere alders-

grænse for den afgivende pensionsordning ikke umiddelbart kunne give disse pen-

sionstyper den lavere aldersgrænse.

I eksemplet ovenfor vil den livsvarige livrente med lavere aldersgrænse derfor kun

kunne give en livsvarig livrente i en kombineret ordning en lavere aldersgrænse,

men ikke en ratepension eller aldersopsparing i en kombineret ordning.

Imidlertid vil pensionsinstituttet i kraft af den livsvarige livrente med lavere al-

dersgrænse efter det foreslåede § 17 B i pensionsbeskatningsloven, jf. lovforsla-

gets § 1, nr. 4, kunne oprette både en ratepension og en aldersopsparing med

samme lave aldersgrænse som den livsvarige livrente. Såfremt betingelserne, her-

under fristerne i den foreslåede § 42 A, i øvrigt er opfyldt, vil denne ratepension

og denne aldersopsparing herefter kunne overføres til f.eks. en kombineret ordning

med det resultat, at den eksisterende ratepension og aldersopsparing i den kombi-

nerede ordning får den lavere aldersgrænse for udbetaling.

Da eksisterende ordninger i samme institut på denne måde i samspillet mellem

den foreslåede § 17 B og den foreslåede affattelse af 42 A vil kunne få den afgi-

vende ordnings lavere aldersgrænse, og da dette ikke vil være i strid med intentio-

nerne bag den foreslåede § 42 A, foreslås det med ændringsforslag nr. 3, at der i

Side 6 af 7

L 8 - 2023-24 - Bilag 7: Ændringsforslag, fra skatteministeren

den under lovforslagets

§ 2, nr. 9,

foreslåede affattelse af

§ 42 A

indsættes i det fo-

reslåede stk. 3, som 2. pkt., at en lavere aldersgrænse for udbetaling for en ordning

ligeledes skal kunne overføres til en ordning med højere aldersgrænse i samme

pensionsinstitut uanset, at der ikke er tale om en overførsel som nævnt i §§ 41 og

41 A, hvis der i kraft af ordningen med den lavere aldersgrænse kan nyoprettes en

pensionsordning med samme aldersgrænse, jf. § 17 B, og denne nyoprettede ord-

ning dernæst efter §§ 41 eller 41 A ville kunne overføres til ordningen med højere

aldersgrænse og efter betingelserne i stk. 1 og 2 opretholde den nyoprettede ord-

nings lavere aldersgrænse for udbetaling, jf. stk. 1.

Det betyder, at en lavere aldersgrænse for en livsvarig livrente eksempelvis vil

kunne give den del af en kombineret ordning, der består af ratepension og alders-

opsparing, den livsvarige livrentes lavere aldersgrænse, uden den administrative

omvej, som det ville være at oprette en ratepension og aldersopsparing alene med

henblik på efterfølgende at overføre denne ratepension og denne aldersopsparing

til ratepensionen og aldersopsparingen i den kombinerede ordning. Det vil være en

betingelse, at en sådan oprettet ratepension og aldersopsparing

–

ad den admini-

strative omvej

–

ville have kunnet give ratepensionen og aldersopsparingen i den

kombinerede ordning den lavere aldersgrænse efter de betingelser, der vil gælde

efter den foreslåede § 42 A.

Det betyder ligeledes, at en lavere aldersgrænse for en ratepension eksempelvis vil

kunne give den del af en kombineret ordning, der består af aldersopsparing, rate-

pensionens lavere aldersgrænse, uden den administrative omvej det ville være at

oprette en aldersopsparing alene med henblik på efterfølgende at overføre denne

aldersopsparing til aldersopsparingen i den kombinerede ordning. Det vil være en

betingelse, at en sådan oprettet aldersopsparing ville have kunnet give aldersop-

sparingen i den kombinerede ordning den lavere aldersgrænse efter de betingelser,

der vil gælde efter den foreslåede § 42 A.

Det bemærkes, at den foreslåede ændring ikke kun vil have betydning for kombi-

nerede ordninger, men også for eksempelvis den situation, hvor en livsvarig liv-

rente har en lavere aldersgrænse end en ratepension med højere aldersgrænse i

samme pensionsinstitut. Her vil den livsvarige livrentes lavere aldersgrænse kunne

give ratepensionen livrentens lavere aldersgrænse uden den administrative omvej,

det ville være at oprette en ratepension alene med henblik på efterfølgende at over-

føre denne ratepension til ratepensionen med højere aldersgrænse. Det vil være en

betingelse, at en sådan oprettet ratepension ville have kunnet give den eksisterende

ratepension den lavere aldersgrænse efter de betingelser, der vil gælde efter den

foreslåede § 42 A.

Side 7 af 7