L 4 - 2023-24 - Bilag 3: Høringssvar og høringsskema, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2023-24
L 4 Bilag 3
Offentligt

3. november 2023

J.nr. 2023-2160

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende udkast til forslag til lov om ændring af skatteforvaltningsloven (Justering af skatte-

forvaltningslovens fristreglers samspil med visse bestemmelser i dobbeltbeskatningsover-

enskomster).

Forslaget er indarbejdet i L 4 Forslag til lov om ændring af registreringsafgiftsloven, lov

om registrering af køretøjer, brændstofforbrugsafgiftsloven, skatteforvaltningsloven og

forskellige andre love (Regelforenkling og øget regelefterlevelse på motorområdet, juste-

ring af skatteforvaltningslovens fristreglers samspil med visse bestemmelser i dobbeltbe-

skatningsoverenskomster m.v.), der er fremsat den 3. oktober 2023.

Jeppe Bruus

/ Maiken Bøgelund Bek

L 4 - 2023-24 - Bilag 3: Høringssvar og høringsskema, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådet beder Skatteministe-

riet bekræfte, at den foreslåede be-

stemmelse ikke har nogen betyd-

ning for situationer, hvor staterne

finder en løsning af alle forhold,

der indgår i den gensidige aftale-

procedure, og at retsstillingen med

hensyn til ekstraordinær ansættelse

i disse tilfælde er som hidtil.

Advokatrådet beder Skatteministe-

riet bekræfte, om Advokatrådets

forståelse af forslaget er korrekt

ift., at det

–

hvor aftaleproceduren

afsluttes uden en løsning på

alle forhold

–

alene er de forhold,

der ikke er fundet en løsning på,

der er omfattet af de foreslåede

bestemmelser i § 27, stk. 1, nr. 9,

og § 34 a, stk. 2, 2. pkt., mens de

forhold, der er fundet en løsning

på, vil være omfattet af reglerne

om ekstraordinær ansættelse og

forældelse i situationer, hvor sta-

terne finder en løsning.

Advokatrådet anfører, at hvis Ad-

vokatrådets forståelse er korrekt,

kunne man med fordel ændre ord-

lyden af § 27, stk. 1, nr. 9, og § 34

a, stk. 2, 1. pkt., i lovforslaget, så

dette forhold reflekteres direkte i

ordlyden.

Advokatrådet beder Skatteministe-

riet om at give nogle eksempler på

konsekvenserne af sådanne delvise

gensidige aftaler i relation til eks-

traordinær ansættelse og foræl-

delse.

Det foreslås, at der i skatteforvalt-

ningslovens § 27, stk. 1, som nr. 9

indsættes en mulighed for ekstra-

ordinær ansættelse, hvis en sag i

medfør af regler om fremgangs-

måde ved gensidige aftaler i en

dobbeltbeskatningsoverenskomst

eller anden international overens-

komst eller konvention, ifølge hvil-

ken ansættelses- og inddrivelses-

procedurer skal stilles i bero, mens

der søges en løsning med den

kompetente myndighed i den an-

den stat, er afsluttet uden en sådan

løsning af alle forhold.

Det kan bekræftes, at bestemmel-

sen ikke regulerer de tilfælde, hvor

der opnås en løsning om alle for-

hold. I de tilfælde, hvor der ikke er

opnået en løsning af alle forhold,

regulerer bestemmelsen alene de

forhold, der ikke er fundet en løs-

ning på. Skatteministeriet finder

ikke, at der er behov for at ændre

bestemmelsens ordlyd.

Som eksempel kan nævnes:

Et dansk selskab har et dattersel-

skab i USA, og det samme danske

selskab foretager også direkte salg i

USA. Der opstår både spørgsmål

om beskatning af udbytte fra dat-

terselskabet og om fast driftssted

ved det direkte salg i indkomståret

2024.

Der indledes sag om begge spørgs-

mål. Sagen i Danmark sættes i

bero i 2027 på aftaleprocedure. Af-

taleproceduren afsluttes i 2034.

Aftaleproceduren resulterer i en

aftale vedrørende spørgsmålet om

Side 2 af 4

L 4 - 2023-24 - Bilag 3: Høringssvar og høringsskema, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

fast driftssted, men ikke om be-

skatningen af udbytte.

Aftalen vedrørende spørgsmålet

om fast driftssted kan implemente-

res i Danmark på sædvanlig vis, da

hverken frist- eller forældelsesreg-

lerne er til hinder herfor.

Der kan samtidig i Danmark fort-

sat foretages en ansættelsesæn-

dring vedrørende spørgsmålet om

beskatningen af udbytte for ind-

komståret 2024. Der vil således

fortsat kunne anmodes om genop-

tagelse eller varsles ændring af an-

sættelsen i 2034 efter den foreslå-

ede bestemmelse i skatteforvalt-

ningslovens § 27, stk. 1, nr. 9,

selvom fristerne i skatteforvalt-

ningslovens § 26 er udløbet, hvis

betingelserne i øvrigt herfor som

fx reaktionsfrist mv. iagttages.

Kravet som følge af ansættelses-

ændringen vedrørende beskatnin-

gen af udbytte vil efter den foreslå-

ede bestemmelse i skatteforvalt-

ningslovens § 34 a, stk. 2, 2. pkt.,

heller ikke være forældet.

Danske Advokater

Danske Advokater støtter lov-

forslaget, som løser det tids-/frist-

mæssige problem i den særlige si-

tuation.

Danske Advokater anfører, at lov-

forslaget dog alene vil løse proble-

met fremadrettet og ikke allerede

igangsatte gensidige aftaleprocedu-

rer i henhold til DBO’erne. Skatte-

ministeriet anmodes derfor om at

vurdere, hvorvidt bestemmelsen

Nogle dobbeltbeskatningsoverens-

komster indeholder bestemmelse

om, at ansættelses- og inddrivelses-

procedurer skal stilles i bero under

gennemførelse af en gensidig af-

tale-procedure. Det foreslås, at der

i skatteforvaltningsloven indsættes

en mulighed for ekstraordinær an-

sættelse i disse tilfælde, hvis den

gensige aftaleprocedure med den

kompetente myndighed i den

Side 3 af 4

L 4 - 2023-24 - Bilag 3: Høringssvar og høringsskema, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

vil kunne gives virkningstidspunkt

tilbage i tid

–

i hvert fald i de situa-

tioner, hvor det ikke vil være til

ugunst for borgerne.

anden stat er afsluttet uden en løs-

ning af alle forhold.

For Danmarks vedkommende er

det kun dobbeltbeskatningsover-

enskomsten mellem Danmark og

USA, der indeholder en bestem-

melse om, at ansættelses- og ind-

drivelsesprocedurer skal stilles i

bero under gennemførelse af en

gensidig aftaleprocedure.

Forslaget vil have virkning fra

fremsættelsestidspunktet. Det har

således virkning for sager, der er

indbragt den 3. oktober 2023 eller

senere.

Forslaget gælder begge veje, uan-

set, om ændringen er foranlediget

af Skatteforvaltningen eller skatte-

yder. Med forslaget bevares således

den systematik og balance, der ge-

nerelt gælder for fristreglerne i

skatteforvaltningsloven.

Skattestyrelsen har i øvrigt oplyst,

at der ikke op til fremsættelsestids-

punktet er igangværende forhand-

linger efter gensidig aftaleproce-

dure med USA, hvor der ikke er

sendt en afgørelse. Det er derfor

alene sager, hvor der anmodes om

en gensidig aftaleprocedure i med-

før af dobbeltbeskatningsoverens-

komsten mellem Danmark og

USA den 3. oktober 2023 eller se-

nere, der påvirkes af forslaget.

Skatterevisorforeningen

Ingen bemærkninger.

Side 4 af 4