SAU, Alm.del - 2023-24 - Endeligt svar på spørgsmål 422: Spm., om talepapir fra samrådet den 5/4-24 om nul-moms på indenrigsflyvninger og det af ministeren omtalte notat fra marts 2023

Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del
Offentligt

Notat

11. marts 2023

J.nr. 2023 - 1169

Kontor:

Moms, Afgifter og Told [MAT]

Initialer:

JJe, BHL

Momsregler ifm. personbefordring med fly

Transportministeriet har spurgt til, om det er muligt inden for de EU-retlige rammer at

indføre nulmoms for

”indenrigsflyselskaber”

svarende til den nulmoms, der gælder for

flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.

Henvendelsen skyldes, at flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik, og som

ønsker at oprette (yderligere) indenrigsflyruter, kan opleve, at de derved ikke længere ho-

vedsageligt flyver i udenrigstrafik. Det indebærer, at flyselskaberne ikke længere er omfat-

tet af såkaldt nulmoms. Det bemærkes, at der i dag formodes at eksistere få flyselskaber,

der hovedsageligt flyver i indenrigstrafik.

Udenrigsflyvninger og indenrigsflyvninger i Danmark er momsfritaget personbefordring,

dvs. der skal ikke lægges moms på salg af flybilletter. Imidlertid er der forskellige regler

for mulighederne for momsfradrag i forbindelse med indkøb af varer og ydelser til hhv.

indenrigs- og udenrigsflyvninger.

Flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik

Flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik, er omfattet af nulmoms i forbin-

delse med deres udenrigs- og indenrigsflyvninger. Det indebærer, at selskaberne hverken

skal betale moms af deres salg af flybilletter, deres indkøb af fly eller indkøb af varer og

ydelser, der leveres til flyene, herunder brændstof og proviant.

De gældende regler om

nulmoms for flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik, følger af momssy-

stemdirektivet. Det betyder, at det ikke er muligt nationalt at ændre på reglerne.

Efter momsloven gælder nulmomsen alene for de flyselskaber, hvis udenrigstrafik udgør

mere end 55 pct. af deres samlede flytrafik beregnet på baggrund af omsætning og antal

fløjne kilometer i det senest afsluttede regnskabsår. Tærsklen på 55 pct. følger ikke af

momssystemdirektivet, der alene fastsætter, at momsfritagelsen gælder for flyselskaber,

der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik. Tærsklen på 55 pct. er derfor bestemt nationalt

og skal opfylde kravet

om, at flyselskabet ”hovedsageligt” skal flyve i udenrigstrafik.

tabel 1

illustreres de gældende regler, hvorefter udenrigsflyselskabers indenrigsflyvninger

og udenrigsflyvninger er momsfritaget med ret til momsfradrag (nulmoms).

Der er momsfradrag i forbindelse med indkøbene, hvilket i praksis betyder, at der ikke betales moms af indkøbene.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Endeligt svar på spørgsmål 422: Spm., om talepapir fra samrådet den 5/4-24 om nul-moms på indenrigsflyvninger og det af ministeren omtalte notat fra marts 2023

Tabel 1. Gældende momsregler

Billet

Selskab

Indenrigsflyselskab

Udenrigsflyselskab

Indenrigsflyvning

Momsfri

- Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Udenrigsflyvning

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Anm. udenrigsflyselskaber er selskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.

Andre flyselskaber (herefter

”indenrigsflyselskaber”)

Udgangspunktet i EU’s momssystemdirektiv er, at der er moms på personbefordring

(dvs. salg af billetter). Det vil i Danmark betyde, at der vil skulle lægges moms på billetpri-

sen, samtidig med at der vil være fuldt momsfradrag. Direktivet giver imidlertid mulighed

for at momsfritage indenrigsflyselskabers salg af flybilletter. Denne mulighed har Dan-

mark udnyttet i momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, som indeholder en generel momsfrita-

gelse for personbefordring og dermed udover flytransport, også omfatter persontransport

med bus, tog, færge, taxa mv.

Momsfritagelsen indebærer, at salget af indenrigsflybilletter er momsfritaget. Samtidig kan

indenrigsflyselskaber som udgangspunkt ikke fradrage moms på indkøb af fly eller indkøb

af varer og ydelser til indenrigsflyvninger. Dog kan indenrigsflyselskaber

–

ligesom uden-

rigsflyselskaberne

–

fradrage momsen på indkøb, der vedrører udenrigsflyvninger.

tabel 1

illustreres de gældende regler, hvorefter indenrigsflyselskabers udenrigsflyvninger

er momsfritaget med ret til momsfradrag, mens flyselskabernes indenrigsflyvninger er

momsfritaget uden ret til momsfradrag.

De gældende regler indebærer således, at der for indenrigsflyvninger er konkurrenceulig-

hed mellem selskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik, og selskaber, der hovedsa-

geligt flyver i indenrigstrafik.

Forskellen i den momsmæssige behandling forventes at have bidraget til, at flyselskaberne

for at opnå fradrag for moms har indrettet sig således, at de hovedsageligt flyver i uden-

rigstrafikken. Det formodes således, at der i dag kun i beskeden grad eksisterer flyselska-

ber, som hovedsageligt flyver i indenrigstrafikken.

Skattebegunstigelse set ift. almindelig momspligt

Økonomisk set udgør nulmoms ved salg til privatpersoner en skattebegunstigelse, da ud-

gangspunkt ellers er, at der vil skulle betales 25 pct. moms. Nulmoms ved salg til moms-

pligtige erhverv indebærer som udgangspunkt derimod ikke en skattebegunstigelse, idet

momspligtige erhverv vil have fradrag for den moms, der bliver lagt på deres indkøb af

Side 2 af 5

SAU, Alm.del - 2023-24 - Endeligt svar på spørgsmål 422: Spm., om talepapir fra samrådet den 5/4-24 om nul-moms på indenrigsflyvninger og det af ministeren omtalte notat fra marts 2023

varer og tjenester.

Ved salg til momspligtige erhverv vil lønsumsafgift i tilknytning til

nulmomsen derimod udgøre en skattesanktion.

Økonomisk set udgør momsfritagelsen (dvs. hvor flyselskabet ikke har fradrag for moms

på sine indkøb) også en vis skattebegunstigelse ved salg til privatpersoner, men begunsti-

gelsen er mindre, end når der er tale om nulmoms.

Ved salg til momspligtige erhverv in-

debærer momsfritagelsen en skattesanktion. Skattesanktionen afspejler, at et momsfrit fly-

selskabs udgifter til moms på indkøb må påregnes overvæltet i momsfrie billetpriser,

hvorved der opstår en såkaldt ”indeklemt moms”,

der ikke kan fradrages af den moms-

pligtige virksomhed, der køber flybilletten, idet der ikke er tale om salgsmoms på flybillet-

ten, men derimod en udgift der er overvæltet i den momsfrie pris.

Mulighed for nedsat moms/nulmoms for indenrigsflyselskaber

EU’s momssystemdirektiv giver mulighed for at indføre nedsat moms med en lavere sats

end 5 pct., herunder mulighed for nulmoms, for indenrigsflyselskaber. Det er således in-

den for de EU-retlige rammer juridisk muligt at indføre nulmoms for indenrigsflyselska-

ber, svarende til den nulmoms, der gælder for flyselskaber, der hovedsageligt flyver i

udenrigstrafik.

I forhold til muligheden for at indføre nedsat moms/nulmoms skal indledningsvis be-

mærkes, at der jævnligt er ønske om indførelse af nedsat moms/nulmoms på en række

områder. Senest drøftedes nedsat moms på fødevarer i forbindelse med de hastigt sti-

gende fødevarepriser som følge af inflationen og krigen i Ukraine, ligesom der fx jævnligt

er pres for at udvide nulmomsen på aviser til magasiner, bøger mv.

Der er en række udfordringer ved nedsat moms, som vil skulle overvejes inden en evt.

indførelse heraf. Udover det mindreprovenu som en nedsat moms vil medføre, vil det

komplicere momssystemet, rejse afgrænsningsspørgsmål samt medføre administrative

byrder for såvel virksomheder som Skatteforvaltningen, som vil skulle tilpasse deres IT-

systemer. Skatteforvaltningen forventes at skulle ændre i såkaldte Legacy-systemer, der er

ældre systemer, som er komplekse og erfaringsmæssigt er omkostningsfulde og vanskelige

at foretage ændringer i, og samtidig er IT-udviklingskapaciteten i Skatteforvaltningen un-

der væsentligt pres. Med forbehold for en nærmere afdækning i forhold til den konkrete

situation

er det endvidere vurderingen, at indførelse af nedsat moms/nulmoms ikke er

noget, der kan ske på kort sigt.

Indføres der nulmoms på indenrigsflyvninger, skal der ikke afregnes moms af indenrigs-

billetsalget, samtidig med at indenrigsflyselskabet vil have fuld fradragsret for sine inden-

rigsflyvninger. Momsreglerne ved nulmoms er illustreret i

tabel 2,

hvor der til forskel for

Ikke-momspligtige erhverv som fx den finansielle sektor har ikke fradrag for moms på deres indkøb.

Indenrigsflyselskabernes udgifter til moms på indkøb påregnes overvæltet i billetpriserne. Det betyder, at begunstigelsen

for privatpersoner vil svare til fraværet af moms på den del af billetprisen, der kan henføres til omkostninger (lønninger

o.lign.) internt i indenrigsflyselskaberne.

Hvor det håndteres, at flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik, har nulmoms.

Side 3 af 5

SAU, Alm.del - 2023-24 - Endeligt svar på spørgsmål 422: Spm., om talepapir fra samrådet den 5/4-24 om nul-moms på indenrigsflyvninger og det af ministeren omtalte notat fra marts 2023

reglerne i dag, vil være fradrag ved salg af indenrigsflybilletter, når selskabet ikke hovedsa-

geligt flyver i udenrigstrafikken.

Tabel 2. Nulmoms for indenrigsflyselskaber

Billet

Selskab

Indenrigsflyselskab

Udenrigsflyselskab

Indenrigsflyvning

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Udenrigsflyvning

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Anm. udenrigsflyselskaber er selskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.

Idet hovedparten af de selskaber, der flyver i indenrigstrafikken, allerede er omfattet af

nulmoms som følge af, at de hovedsageligt flyver i udenrigstrafikken, forventes det umid-

delbare mindreprovenu at være relativt beskedent. Det vil dog være nødvendigt at under-

søge konsekvenserne nærmere. Foruden den umiddelbare provenuvirkning vil der dog, i

det omfang en nedsat moms/nulmoms indebærer øget indenrigsflytrafik, være afledt min-

dreprovenu herved. Det skyldes en tilbageløbseffekt, hvor forbrugernes udgifter til flybil-

letter med nedsat moms/nulmoms vil træde i stedet for andre udgifter med et højere ind-

hold af moms og afgifter. Det vurderes umiddelbart, at en indførelse af nedsat

moms/nulmoms for indenrigsflyselskaber i en vis grad vil føre til forøgelse af indenrigs-

flyvningerne, fordi det ikke længere vil være et krav, at et flyselskab hovedsageligt flyver i

udenrigstrafik for at opnå fradrag for moms. Et skøn herover er forbundet med usikker-

hed. En afledt forøgelse af indenrigsflyvningerne med fx 50 mio. kr. (som årlig salgs-

værdi) vil indebære mindreprovenu på ca. 10 mio. kr. (ved nulmoms).

Forøgelse af indenrigsflyvningerne (og CO

-udledninger herfra) kan stride mod regerings-

grundlaget om grøn transport, hvorefter regeringen vil indføre en passagerafgift på flyrej-

ser på gennemsnitligt 100 kr. Provenuet fra denne afgift skal anvendes til tiltag inden for

lufthavnene og områder omkring, finansiering af den grønne indenrigsrute samt en forhø-

jet ældrecheck. Samtidig arbejder regeringen for at indføre en harmoniseret brændstofaf-

gift på flyrejser inden for EU.

Indførelse af nedsat moms/nulmoms for indenrigsflyselskaber vil kræve en nærmere ana-

lyse med henblik på at klarlægge såvel økonomiske som administrative konsekvenser, lige-

som en indførelse af nedsat moms/nulmoms vil kræve lovgivning.

Ophævelse af nuværende momsfritagelse på indenrigspersonbefordring med fly

Et alternativ til at indføre nedsat moms/nulmoms kunne være at ophæve den nuværende

momsfritagelse på indenrigspersonbefordring med fly, således at flyselskaber (såvel inden-

rigsselskaber som udenrigsselskaber) bliver momspligtige af deres virksomhed (dvs. af in-

denrigspersonbefordring med fly) med fuldt momsfradrag. Som ovenfor nævnt er ud-

gangspunktet i EU’s momsregler, at der er moms på personbefordring, og den danske

momsfritagelse er således en afvigelse herfra.

Side 4 af 5

SAU, Alm.del - 2023-24 - Endeligt svar på spørgsmål 422: Spm., om talepapir fra samrådet den 5/4-24 om nul-moms på indenrigsflyvninger og det af ministeren omtalte notat fra marts 2023

En ophævelse af den nuværende momsfritagelse vil således fjerne konkurrenceforvridnin-

gen ved indenrigsluftfart, som udspiller sig mellem flyselskaber, der hovedsageligt flyver i

indenrigstrafik og flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik, idet alle flyselska-

ber vil have momsfradrag for deres køb af varer og ydelser, der medgår til aktiviteter med

indenrigsflyvning, uanset om der hovedsageligt flyves i udenrigstrafik eller ej. Dette er il-

lustreret i

tabel 3.

Dette vil ligeledes medføre, at flyselskaber ikke længere har et skatte-

mæssigt incitament til at indrette sig således, at de hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.

Tabel 3. Momspligt ved indenrigspersonbefordring med fly

Billet

Selskab

Indenrigsflyselskab

Udenrigsflyselskab

Indenrigsflyvning

Momspligt

+ Fradrag

Momspligt

+ Fradrag

Udenrigsflyvning

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Anm. udenrigsflyselskaber er selskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.

En ophævelse af momsfritagelsen vurderes at indebære en øget afgiftsbelastning af inden-

rigsflybilletter. Dette skyldes, at der skal afregnes moms af salget af billetter til indenrigs-

rejser. Det skønnes, at momsen vil blive overvæltet på forbrugerpriserne på indenrigsluft-

transport. Dermed vil privatpersoner (og ikke-momspligtige erhverv som fx den finan-

sielle sektor), der køber indenrigsflybilletter, få højere billetpriser. Momspligtige erhverv,

der køber indenrigsflybilletter, vil ikke blive belastet af momsen på billetprisen, idet de vil

have fradrag for denne, og samtidig vil lønsumsafgift for flyselskaberne bortfalde ved op-

hævelse af momsfritagelsen.

Højere forbrugerpriser på indenrigsluftfart må forventes at reducere efterspørgslen efter

indenrigsflybilletter hos privatpersoner (og ikke-momspligtige erhverv som fx den finan-

sielle sektor).

En ophævelse af den eksisterende momsfritagelse for personbefordring med fly forventes

at kunne medføre et merprovenu. Der vil dog skulle foretages en nærmere analyse af de

administrative og økonomiske konsekvenser ved en evt. ophævelse, som desuden vil

kræve lovgivning. Endvidere vil en evt. ophævelse af momsfritagelsen skulle overvejes i

forhold til regeringens skattestop.

Der er specifikt spurgt til reglerne i Nederlandene. Det bemærkes, at i Nederlandene er

indenrigsflyselskaber momspligtige af deres virksomhed (den nederlandske momssats på

21 pct.) med fuld fradragsret, mens udenrigsflyvninger har nulmoms som følge af moms-

systemdirektivet.

Side 5 af 5