TRU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 303: Orientering om værdien af tilbagebetalte ulovlige skattefordele - Statsstøttesag

Transportudvalget 2023-24
TRU Alm.del Bilag 303
Offentligt

Business Content

Indbetalt beløb fra A/S Øresund for ulovlige skattefordele i tilknytning til

statsstøtteafgørelsen om Øresundsbro Konsortiet

1. Indledning

Europa-Kommissionen traf den 13. februar 2024 afgørelse om statsstøtte ydet af Danmark og

Sverige til Øresundsbro Konsortiet (Konsortiet). Det følger af afgørelsen, at Danmark i en peri-

ode har ydet ulovlige skattefordele til A/S Øresund og Øresundsbro Konsortiet, og værdien af

de ulovlige skattefordele inklusive renter skal tilbagesøges af den danske stat, jf. artikel 4 og 5 i

Kommissionens beslutning.

Med henvisning til punkt 522 i Europa-Kommissionens afgørelse ydede Danmark ny ad hoc-

støtte til A/S Øresund og Konsortiet betragtet som én virksomhed ved at indføre særlige skatte-

regler for afskrivningssatsen, der blev erklæret som ulovlig og uforenelig statsstøtte i perioden

fra den 21. februar 2004 til den 31. december 2015, og for fremførsel af underskud, der blev er-

klæret ulovlig og uforenelig statsstøtte i årene 2013-2015.

For så vidt angår de særlige skatteregler, betragtes A/S Øresund og Konsortiet som én virksom-

hed, og i henhold til punkt 120 i afgørelsen vedrører skattefordelene kun den skattepligtige ind-

komst, der henføres til den danske del af Konsortiet (hver partner indregner 50% pro rata-andel

af den skattepligtige indkomst eller det skattepligtige underskud) og isoleret til de skattemæs-

sige foranstaltninger, der gavnede Konsortiet, mens A/S Øresunds egne aktiviteter er uden for

anvendelsesområdet for Europa-Kommissionens afgørelse, da finansieringen af A/S Øresund

ikke er statsstøtte.

I dette notat redegøres for beregningen af det beløb, som Transportministeriet har tilbagesøgt

hos A/S Øresund, og som blev tilbagebetalt den 10. juni 2024.

2. Fordele fra særlige regler om afskrivninger

De særlige danske skatteregler om afskrivninger er sammenfattet i punkt 148 i Europa-Kommis-

sionens afgørelse.

Den danske partner i Konsortiet (A/S Øresund) har som én virksomhed fået lov til at selvangive

skattemæssige afskrivninger med en maksimal sats på 6% om året efter lineær metode i årene

til og med 2015, hvorefter de særlige danske skatteregler, som gjaldt for A/S Øresund, blev op-

hævet ved en ændring af lov om Sund & Bælt Holding A/S.

Den almindelige maksimale afskrivningssats for bygninger følger en lineær metode og var 5%

om året til og med 2007 (1999-2007 DEP) og 4% om året til og med 2015 (2008-2015 DEP).

Den følgende tabel oplister de afskrivninger, A/S Øresund har selvangivet, og allokeringen til

Konsortiet sammenlignet med de ordinære afskrivningssatser. Da de særlige afskrivningsregler

først er erklæret for ulovlig og uforenelig statsstøtte fra den 21. februar 2004, er det alene årene

fra og med 2004, der er omfattet.

Jf. Dom af d. 19. September 2018,

HH Ferries and other v Commission,

T-68/15.

Side 1/2

28. juni 2024

TRU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 303: Orientering om værdien af tilbagebetalte ulovlige skattefordele - Statsstøttesag - Øresund, fra transportministeren

Business Content

Tabel 1:

Overskydende afskrivninger allokeret til Konsortiet.

År/

1.000 kr.

2004

2005

2015

Total

Totale af-

skrivninger

910.635

911.821

822.737

2.644.193

Allokeret til

Almindelige

Konsortiet afskrivninger

(5/4%)

540.335

540.487

488.762

1.569.584

450.279

450.406

368.949

1.269.634

Oversky-

dende af-

skrivninger

90.056

90.082

119.813

299.950

Fordel af-

skrivninger

119.813

Note:

Grundlaget for de totale selvangivne afskrivninger er summen af de individuelle afskrivninger i sel-

skaberne set som én virksomhed (Konsortiet og A/S Øresund), dvs. maksimalt 6% anvendt på skatte-

grundlaget for anlægsomkostningerne til landanlæggene i A/S Øresund og anlægsomkostningerne til den

faste forbindelse i Konsortiet (justeret med 50% pro rata-allokeringen til den danske partner).

I Danmark har den skattepligtige virksomhed fuld diskretion med hensyn til den tidsmæssige di-

sponering af afskrivninger inden for grænsen af den maksimale årlige afskrivningssats (se også

punkt 146 i Europa-Kommissionens afgørelse), og eventuelle udeladte afskrivninger går ikke

tabt. De afskrivninger, der blev krævet i 2004 og 2005, reducerede ikke de skyldige skatter, da

begge år viste et skattepligtigt underskud for A/S Øresund. Afskrivningerne øgede således kun

balancen af skattepligtige underskud til fremførsel. Afskrivningerne i 2004 blev effektivt modreg-

net i skattepligtig indkomst i 2014, og afskrivningerne i 2005 blev modregnet i skattepligtig ind-

komst i 2018 og 2019. Enhver anden virksomhed ville have været i stand til at indhente de over-

skydende afskrivninger i de specifikke år, før de effektivt blev modregnet i skattepligtig indkomst

som forklaret nedenfor.

Den overskydende afskrivning i 2004 (dvs. 6% afskrivning i stedet for 5%) medførte, at yderli-

gere 90 mio. kr. blev tilføjet balancen for skattemæssige underskud til fremførsel. Enhver anden

virksomhed var begrænset til 5% afskrivning i 2004, men kunne indhente de yderligere 1% et år

senere. Da A/S Øresunds faktiske udnyttelse af skatteunderskud til fremførsel først fandt sted i

2014, hvor enhver anden virksomhed ville have været i stand til at kræve de samme afskrivnin-

ger inden for samme tidshorisont, opstod der ingen skattefordel og ingen likviditetsfordel i for-

bindelse med den overskydende afskrivning i 2004.

Et lignende ræsonnement kan anvendes på den overskydende afskrivning i 2005. A/S Øresund

krævede 6% afskrivning i 2005. Enhver anden virksomhed kunne have krævet 4% ud over de

allerede krævede 1% for at neutralisere den overskydende afskrivning fra 2004, hvilket i alt ud-

gjorde den ordinære sats på 5%. Derefter kunne de resterende 2% afskrivning selvangives i

2006 for at udligne den overskydende afskrivning fra 2005. Da den faktiske skattereduktion

først blev udnyttet i 2018-2019, er der heller ikke for 2005 nogen fordel, der har materialiseret

sig på dette punkt.

Afskrivningen i 2015 blev direkte modregnet i den skattepligtige indkomst samme år. Den skat-

tepligtige indkomst blev dermed reduceret med den overskydende afskrivning på 120 mio. kr. jf.

tabel 1, sammenlignet med enhver anden virksomhed, der fulgte de almindelige regler.

Side 1/2

28. juni 2024

TRU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 303: Orientering om værdien af tilbagebetalte ulovlige skattefordele - Statsstøttesag - Øresund, fra transportministeren

Business Content

Skatteværdien var 28 mio. kr. (med en skattesats på 23,5%). Denne post er inkluderet på kon-

solideret basis med de fordele, der følger af de særlige regler om fremførsel af underskud, da

de er indbyrdes forbundne, jf. tabel 4. For at vurdere fordelen øges den skattepligtige indkomst

med denne overskydende afskrivning på 120 mio. kr. for at neutralisere afskrivningsfordelen, og

den højere regulerede skattepligtige indkomst øger begrænsningen af den skattemæssige un-

derskudsudnyttelse, som dermed bliver den konsoliderede skattefordel, der skal fremføres.

Fordelen ved den overskydende afskrivning i 2015 indebærer hovedsageligt en likviditetsfordel,

da den samlede sum af afskrivninger indtil 2015 var ens mellem A/S Øresund og enhver anden

virksomhed, der var omfattet af de almindelige afskrivningsregler. Endvidere opstår der også en

permanent forskel ved, at skattesatsen gradvist er blevet reduceret fra 2013 til 2016, jf. tabel 2,

hvor virksomheder, der var underlagt de almindelige afskrivningsregler, ville have været i stand

til at indhente effekterne af de overskydende afskrivninger fra A/S Øresund.

3. Fordele fra særlige regler for fremførsel af underskud

De særlige danske skatteregler ydet til A/S Øresund om fremførsel af underskud er opsummeret

i punkt 142 i Europa-Kommissionens afgørelse.

I årene fra 2013 til 2015 nød A/S Øresund, som den danske partner i Konsortiet, sammen med

Konsortiet (som én virksomhed) fordel af ikke at være omfattet af den almindelige regel om be-

grænsning af fremførsel af underskud, der blev indført ved lov nr. 591 af 18. juni 2012 om æn-

dring af selskabsskatteloven m.fl. (punkt 138 og omtalt som 2013-2015 LCF). Reglen, som

gjaldt for A/S Øresund og Konsortiet, indebar, at der ikke var nogen grænser for udnyttelsen af

skattemæssige underskud.

Den almindelige regel begrænser fradraget af den skattepligtige indkomst i et givet år, der over-

stiger en tærskel på 7,5 mio. kr. (indekseret hvert år). Skattepligtig indkomst, der overstiger

tærsklen, kan kun modregnes med 60% gennem udnyttelsen af fremførte skattemæssige un-

derskud. De skattemæssige underskud, der overstiger grænsen, kan modregnes i den skatte-

pligtige indkomst i senere år, da der ikke er nogen tidsbegrænsning på anvendelsen af de skat-

temæssige underskud. Således indebærer eventuelle fordele ved de særlige danske skattereg-

ler om fremførsel af underskud kun en likviditetsfordel, hvis skattesatsen forbliver uændret. Sat-

sen for selskabsskat blev dog gradvist reduceret fra 25% i 2013 til 22% i 2016, hvilket er den

nuværende skattesats i Danmark, jf. tabel 2.

Tabel 2:

Udvikling i den danske selskabsskattesats

År

Skattesats

2013

25,0%

2014

24,5%

2015

23,5%

2016

22,0%

…..

22,0%

2023

22,0%

2024

22,0%

Side 1/2

28. juni 2024

TRU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 303: Orientering om værdien af tilbagebetalte ulovlige skattefordele - Statsstøttesag - Øresund, fra transportministeren

Business Content

Tabel 3 viser den skattepligtige indkomst for A/S Øresund og de skyldige skatter for årene 2013

til 2015.

Tabel 3:

Skattepligtig indkomst for A/S Øresund baseret på skatteopgørelserne som selvangi-

vet/genoptaget

1.000 kr.

Indkomst for A/S Øresund før underskudsfrem-

førsel, som selvangivet/genoptaget

Forbrug af egne fremførte skatteunderskud

Indkomst for A/S Øresund efter forbrug af

skatteunderskud (A + B)

Skattesats

Skattebetaling (C x D)

2013

277.362

-277.362

25,0%

2014

-31.005

24,5%

2015

219.910

-219.910

23,5%

A/S Øresund fik fordel af de særlige regler om fremførsel af underskud i årene 2013 og 2015,

da den selvangivne skattepligtige indkomst i begge år blev fuldstændigt modregnet af egne

fremførte skattemæssige underskud. I 2014 selvangav A/S Øresund et skattemæssigt under-

skud, og der opstod derfor ingen fordel dette år.

Tabellen nedenfor viser den skattepligtige indkomst i henhold til de almindelige skatteregler og

specificerer den fordel, som A/S Øresund har opnået ved ikke at være omfattet af den generelle

regel med begrænsning på fremførsel af underskud. Den korrigerede skattepligtige indkomst

omfatter også en korrektion for den overskydende afskrivning i 2015 for at fastslå det samlede

beløb, der skal tilbagesøges fra skattefordelene relateret til Konsortiet.

Tabel 4:

Korrigeret skattepligtig indkomst for A/S Øresund baseret på de almindelige skattereg-

ler

1.000 kr.

Indkomst for A/S Øresund før underskudsfrem-

førsel, som selvangivet/genoptaget

Korrektion for afskrivningsfordel, jf. tabel 1

Korrigeret sambeskatningsindkomst før un-

derskudsfremførsel (A + B)

Indkomst for A/S Øresund før underskudsfrem-

førsel, som selvangivet/genoptaget, jf. tabel 3

Korrektion for afskrivningsfordel

Korrigeret indkomst for A/S Øresund før un-

derskudsbegrænsning (D + E)

Tærskel for 100% underskudsfremførsel

2013

2.150.022

2.150,022

2014

1.625.453

1.625,453

2015

190.645

119.813

310.458

277.362

7.500

-31.005

7.635

219.910

119.813

339.723

7.747

Side 1/2

28. juni 2024

TRU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 303: Orientering om værdien af tilbagebetalte ulovlige skattefordele - Statsstøttesag - Øresund, fra transportministeren

Business Content

1.000 kr.

Brøk for begrænsning i underskudsfremførsel

(((C - G) x 40%) / C)

Årets begrænsning af A/S Øresunds under-

skudsfremførsel (F x H)

Skattesats

Skattebetaling = skatteværdi af begræns-

ning af underskudsfremførsel (I x J)

Heraf udgør den permanente skatteforskel

fra nedsættelsen af skattesatsen til 22% i

2022 (K - (I x 22%))

2013

0,39860

110.558

25,0%

2014

0,39812

Neg.

24,5%

2015

0,39002

132.498

23,5%

27.639

31.137

3.317

1.987

Note:

Den sambeskattede indkomst omfatter den samlede skattepligtige indkomst fra de enheder, der er

inkluderet i sambeskatningsgruppen i Sund & Bælt-koncernen, og den justerede sambeskattede indkomst

i række C bruges til at bestemme brøken for begrænsningen af underskuddets udnyttelse, som beregnes

for sambeskatningsgruppen og derefter allokeres til hver enhed, der er inkluderet i sambeskatningen.

Beskatningen i henhold til de almindelige skatteregler medfører en midlertidig likviditetsfordel på

henholdsvis 28 mio. kr. og 31 mio. kr., jf. række K i tabel 4, fra henholdsvis 20. november 2014

og 20. november 2016 (afregningsdatoer for skatteforpligtelserne for 2013 og 2015). Fordelen

ophører i november 2023, da den overskydende anvendelse af skattemæssige underskud i

2013 og 2015 i henhold til de særlige skatteregler udlignes 1:1 i indkomståret 2022 sammenlig-

net med virksomheder, der er underlagt de almindelige skatteregler. Således ville virksomheder,

der er underlagt de almindelige skatteregler, have haft yderligere skattemæssige underskud til

rådighed i 2022 svarende til den overskydende anvendelse i 2013 og 2015, og den skatteplig-

tige indkomst for 2022 var høj nok til at udnytte disse yderligere skattemæssige underskud, jf.

tabel 5.

Tabel 5:

Skattepligtig indkomst og slutforbrug af skatteunderskud i 2022

1.000 kr.

Sambeskatningsindkomst før underskudsfremførsel som selvangi-

vet/genoptaget

Underskudsanvendelse (max 1,226 mio. kr.) – underlagt 60% regel

Sambeskatningsindkomst efter underskudsfremførsel (A - B)

Skattesats

Skattebetaling (C x D)

2022

2.603.202

-1.226.072

1.377.130

22,0%

302.969

Dog er skattesatsen reduceret til 22,0% i 2022 sammenlignet med 25,0% i 2013 og 23,5% i

2015, jf. tabel 2. Derfor opstår der også en permanent fordel som følge af reduktionen i

Side 1/2

28. juni 2024

TRU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 303: Orientering om værdien af tilbagebetalte ulovlige skattefordele - Statsstøttesag - Øresund, fra transportministeren

Business Content

skattesatsen. Udover likviditetsfordelen er denne permanente fordel også inkluderet i beregnin-

gen af det beløb, der skal tilbagesøges.

Beregningerne er udført ved at pålægge renter på den samlede skattefordel, jf. række K i tabel

4, og anvende den tilbagesøgningsrente, som er fastsat af Europa-Kommissionen. Tilbagesøg-

ningsrenten er baseret på den af EU-Kommissionen opgjorte referencerente for Danmark (1-

årig dansk pengemarkedsrente) med et tillæg (marginal) på 1 procentpoint, hvilket afspejler det

normale tillæg til referencerenten under antagelse af en god kreditvurdering og normal sikker-

hedsstillelse, jf. tabel 6.

Tabel 6:

Rentesats for tilbagesøgning

År

2014

2015

2016

2017

2018

2019

2020

2021

2022

2023

2024

Referencerente EU-KOM

[DK]

0,78%

0,37%

0,27%

0,11%

0,03%

-0,03%

0,06%

0,04%

0,70%

3,48%

4,29%

Marginal

1,00%

Tilbagesøgningsrente

1,78%

1,37%

1,27%

1,11%

1,03%

0,97%

1,06%

1,04%

1,70%

4,48%

5,29%

Renterne påløber fra den 20. november året efter, at skattefordelen opstår, (den endelige beta-

lingsdato for skatter fra det foregående indkomstår) til den 20. november 2023, hvor skattefor-

delen ophører.

De samlede renter fra likviditetsfordelen er beregnet til 6.547.664 kr. (likviditetseffekten af sum-

men af brutto skattefordele i 2013 og 2015), og den permanente skattefordel er beregnet til

5.304.205 kr. (den permanente skattefordel af summen fra 60% skatteunderskudsbegrænsning

i 2013 og 2015), således at det samlede beløb til tilbagebetaling er 11.851.869 kr. pr. 20. no-

vember 2023.

Det udestående beløb til tilbagesøgning påløber herefter renter indtil den endelige afregnings-

dato, som blev den 10. juni 2024. De påløbne renter udgør 339.854 kr., så det endelige afreg-

ningsbeløb til tilbagebetaling inklusive renter opgøres til 12.191.723 kr. pr. 10. juni 2024.

EUR-Lex - 52008XC0119(01) - EN - EUR-Lex (europa.eu)

Side 1/2

28. juni 2024