Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del Bilag 73
Offentligt
2794147_0001.png
Notat
6. december 2023
J.nr. 2023-7042
Kontor: Selskab, aktionær
Grund- og nærhedsnotat til Folketingets Europaudvalg
Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret
beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder og om
ændring af direktiv 2011/16/EU, COM(2023) 528.
Nyt notat.
1. Resumé
Kommissionen har den 12. september 2023 fremlagt et direktivforslag om indførelse af et hovedkontorba-
seret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder og om ændring af
direktiv 2011/16/EU, COM(2023) 528 (Head Office Tax system
HOT). Direktivforslaget vil
indebære, at mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder, som udelukkende har fast(e)
driftssted(er) i andre EU-medlemsstater, kan vælge at opgøre den skattepligtige indkomst for deres faste
driftssted(er) efter skattereglerne i det EU-land, hvori deres hovedkontor er skattemæssigt hjemmehørende.
De(t) faste driftssted(er)s skattepligtige indkomst vil fortsat blive beskattet med den relevante skattesats i
det EU-land, hvori de(t) faste driftssted(er) er beliggende.
Umiddelbart vurderes direktivforslaget at ville medføre et ikke uvæsentligt mindreprovenu for Danmark,
fordi den danske selskabsskattebase generelt skønnes at være bredere end i en række andre EU-medlems-
stater. Dertil vurderes direktivforslaget med betydelig usikkerhed at medføre væsentlige administrative kon-
sekvenser for Skatteforvaltningen, herunder betydelige omkostninger til systemtilpasning.
Regeringen ser flere alvorlige udfordringer med dette forslag, særligt fsva. suverænitetsafgivelse på afgørende
områder, konkurrenceskævvridning samt Danmarks mulighed for at sikre det danske selskabsskatte-
grundlag og kontrol hermed.
2. Baggrund
Kommissionens formand fremhævede i sin tale om den Europæiske Unions tilstand 2022
vigtigheden af at træffe yderligere foranstaltninger for at gøre det lettere for små og mel-
lemstore virksomheder (SMV’er) at drive forretning i det indre marked. Som opfølgning
herpå vedtog Kommissionen den 12. september 2023 en hjælpepakke til SMV’er. Som en
del af denne, og med det formål at adressere
SMV’ernes
skattemæssige udfordringer i
form af store administrative byrder ved at overholde reglerne i de forskellige systemer for
erhvervsbeskatning, fremlagde Kommissionen den 12. september 2023 et forslag til Rå-
dets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirk-
somheder og små og mellemstore virksomheder og om ændring af direktiv 2011/16/EU,
COM(2023) 528 (Head Office Tax system
HOT).
og erhverv [SAE]
Initialer: SF
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0002.png
Det grundlæggende formål med forslaget, som indebærer et hovedkontorbaseret beskat-
ningssystem er ikke nyt. Kommissionen vedtog i 2005 en meddelelse med en lignende
løsning, som et svar på
de europæiske SMV’ers udfordringer
med store omkostninger ved
overholdelse
af forskellige skatteregler i EU’s medlemsstater og andre skattemæssige hin-
dringer. Kommissionen præsenterede dengang systemet for ”hjemstatsbeskatning” base-
ret på frivillig gensidig anerkendelse og accept af skatteregler i EU’s medlemsstater, som
skulle have kørt i en 5-årig
pilotfase. EU’s medlemsstater har imidlertid aldrig gennemført
de anbefalede løsninger i pilotprojektet.
Forslaget er fremlagt med hjemmel i TEUF i artikel 115 og kan vedtages med en særlig
lovgivningsprocedure, som kræver enstemmighed i Rådet og høring af Europa-Parlamen-
tet.
Den 26. oktober 2023 blev den danske sprogversion af forslaget oversendt til Rådet.
3. Formål og indhold
Formål
Kommissionen begrunder forslaget med, at EU’s medlemsstater har
hvert deres system for
erhvervsbeskatning, hvilket er forbundet med en betydelig grad af kompleksitet. Dette be-
tyder, at virksomheder
– og i særlig grad SMV’er –
har store administrative byrder ved at
overholde reglerne i de forskellige systemer for erhvervsbeskatning, og at disse udgør en
hindring for grænseoverskridende aktiviteter, risiko for dobbeltbeskatning og/eller over-
beskatning, som kan føre til usikkerhed om betaling af den korrekte skat med risiko for
hyppige, tidskrævende retstvister. Disse administrative byrder medfører barrierer i form af
faste omkostninger, som er forholdsmæssigt større for SMV’er end for store koncerner,
hvilket kan være en hindring for SMV’er i at udvikle deres forretning på tværs af grænserne
i EU. Særligt i begyndelsen af aktivitetsudvidelsen, hvor de aktiviteter, der udføres i udlan-
det, hovedsageligt vil være af accessorisk art i forhold til de primære forretningsaktiviteter
i oprindelsesstaten.
Kommissionen finder det vigtigt, at SMV’er, der planlægger at vokse og ekspandere på
tværs af grænserne gennem faste driftssteder, fortsat kan anvende de skatteregler, som de
kender fra hjemlandet, til at opgøre den skattepligtige indkomst for deres faste driftssted(er)
i andre medlemsstater. Kommissionen finder det vigtigt at give SMV’erne de bedste mulig-
heder for at træffe den forretningsmæssige beslutning, der passer bedst, mellem at fortsætte
med at anvende forskellige skatteregler for deres forretningsaktiviteter eller at vælge de
skatteregler, som de kender fra oprindelsesstaten via direktivet om et hovedkontorbaseret
beskatningssystem.
Indhold
Forslaget vil overordnet indebære, at mikrovirksomheder samt små og mellemstore virk-
somheder
(SMV’er),
som udelukkende har fast(e) driftssted(er) i andre EU-medlemsstater,
kan vælge at opgøre den skattepligtige indkomst for deres faste driftssted(er) efter
Side 2 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0003.png
skattereglerne i det EU-land, hvori deres virksomheds hovedkontor (selskabet) er skatte-
mæssigt hjemmehørende.
De(t) faste driftssted(er)s skattepligtige indkomst vil fortsat blive beskattet med den rele-
vante skattesats i det EU-land, hvori de(t) faste driftssted(er) er beliggende. Fordelingen af
indkomsten mellem virksomhedens hovedkontor og de(t) faste driftssted(er) vil fortsat
blive fastsat efter de principper, der findes i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem
den medlemsstat, hvor hovedkontoret (i form af selskabet) er skattemæssigt hjemmehø-
rende, og den medlemsstat, hvor det faste driftssted er beliggende.
Anvendelsesområde
Forslaget indeholder flere regler, der indsnævrer forslagets anvendelsesområde, således at
det kun er visse SMV’er, der har mulighed for at vælge beskatning på baggrund af et ho-
vedkontorbaseret beskatningssystem. Det følger af disse regler, at den enkelte virksomhed:
- Vil skulle være etableret i henhold til en medlemsstats lovgivning og skal antage en
af de selskabsformer, der er anført i bilag I og II til direktivet. For Danmarks ved-
kommende omfatter dette aktie- eller anpartsselskaber samt andre selskaber, der
er skattepligtige efter selskabsskatteloven, for så vidt deres skattepligtige indkomst
opgøres efter de almindelige skatteregler, der gælder for aktieselskaber. Interes-
sentskaber og kommanditselskaber nævnes også, men de vil som hovedregel ikke
opfylde betingelsen nedenfor om at være skattemæssigt hjemmehørende i Dan-
mark.
- Vil skulle være skattemæssigt hjemmehørende i en medlemsstat i overensstem-
melse med denne medlemsstats skattelovgivning, herunder evt. dobbeltbeskat-
ningsoverenskomster. Betingelsen vil skulle være opfyldt i de seneste to regn-
skabsår.
- Vil skulle svare selskabsskat eller andre skatter med lignende karakteristika af sel-
skabets overskud. Betingelsen vil dog også kunne opfyldes, hvis ejerne i stedet
betaler personlig indkomstskat af selskabets overskud.
- Vil skulle opfylde to ud af følgende tre kriterier om 1) at have en balance på mak-
simalt 20 mio. euro, 2) at have en nettoomsætning på maksimalt 40 mio. euro eller
3) at have i gennemsnit maksimalt 250 ansatte i et regnskabsår. Betingelsen vil
skulle være opfyldt i de seneste to regnskabsår.
- Vil skulle operere i andre medlemsstater udelukkende gennem et eller flere faste
driftssteder. Den samlede omsætning i de(t) faste driftssted(er) må i de seneste to
regnskabsår ikke have oversteget et beløb svarende til det dobbelte af hovedkon-
torets omsætning.
- Vil skulle udgøre en selvstændig virksomhed, hvorved forstås, at den ikke må være
associeret virksomhed eller tilknyttet virksomhed. Den må heller ikke være en del
af en koncern i regnskabsmæssig henseende.
Forslaget vil ikke finde anvendelse på indtægter fra skibsfartsaktiviteter, såfremt sådanne
indtægter er omfattet af en tonnageskatteordning i den medlemsstat, hvori hovedkontoret
er hjemmehørende.
Side 3 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0004.png
Varighed
Forslaget vil indebære, at en virksomheds valg af beskatning på baggrund af det hovedkon-
torbaserede beskatningssystem vil være gældende for en periode på fem regnskabsår, og at
valget vil gælde for samtlige faste driftssteder i andre medlemsstater, herunder nye faste
driftssteder som etableres i løbet af perioden. Beskatning på baggrund af det hovedkontor-
baserede beskatningssystem vil ophøre i løbet af femårsperioden, hvis en af følgende situ-
ationer indtræffer:
- Virksomhedens skattemæssige hjemsted flytter til en anden medlemsstat.
- De(t) faste driftssted(er)s samlede omsætning oversteg i de sidste to regnskabsår
et beløb svarende til det tredobbelte af hovedkontorets omsætning.
Det følger af forslaget, at valget af beskatning på baggrund af det hovedkontorbaserede
beskatningssystem automatisk vil udløbe efter femårsperioden, medmindre virksomheden
fornyer sit valg inden udløbet af femårsperioden. Det vil dog ikke være muligt at forny
valget af beskatning på baggrund af det hovedkontorbaserede beskatningssystem, hvis der
i løbet af den femårigperiode er indtruffet en af følgende situationer:
- De(t) faste driftssted(er)s samlede omsætning oversteg i to af regnskabsårene et
beløb svarende til det dobbelte af hovedkontorets omsætning.
- Virksomheden har stiftet et eller flere datterselskaber i eller udenfor EU.
- Virksomheden har i to på hinanden følgende regnskabsår ikke opfyldte to ud af de
tre tidligere nævnte kriterier om 1) at have en balance på maksimalt 20 mio. euro,
2) at have en nettoomsætning på maksimalt 40 mio. euro eller 3) at have i gennem-
snit maksimalt 250 ansatte i et regnskabsår,
Administration
Virksomheden vil kunne vælge at anvende de hovedkontorsbaserede beskatningsregler på
dets faste driftssted(er) ved at meddele det til skattemyndigheden i dets hjemland (herefter
indberetningsmyndigheden) senest tre måneder inden udgangen af det regnskabsår, der går
forud for det regnskabsår, hvor de hovedkontorsbaserede beskatningsregler skal finde an-
vendelse. Det vil umiddelbart være indberetningsmyndigheden, der skal vurdere og afgøre,
om betingelserne er opfyldte.
Virksomheden vil skulle indlevere selvangivelsen i sit hjemland. Selvangivelsen vil skulle
indeholde den skyldige skat for så vidt angår det skattepligtige resultat i hjemlandet og hver
enkel medlemsstat, hvori virksomheden har fast driftssted. Indberetningsmyndigheden vil
skulle udarbejde udkast til skatteansættelser for virksomhedens hovedkontor og hvert af de
faste driftssteder. Skattemyndighederne i de medlemsstater, hvor virksomheden har fast(e)
driftssted(er), vil skulle godkende eller afvise udkastet til skatteansættelse senest to måneder
efter modtagelsen af udkastet.
Afviser en skattemyndighed i en af de medlemsstater, hvor virksomheden har fast(e) drifts-
sted(er), skatteansættelsen, vil en tvist mellem skattemyndighederne skulle løses efter be-
stemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne eller Rådets direktiv 2017/1852 om
skattetvistbilæggelsesmekanismer i EU. Virksomheden vil have ret til at indbringe skatte-
ansættelsen for domstolene i selskabets hjemland.
Side 4 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0005.png
Virksomheden vil skulle afregne skatten via indberetningsmyndigheden. Indberetnings-
myndigheden vil herefter skulle overføre den relevante skattebetaling til skattemyndighe-
derne i de medlemsstater, hvor virksomheden har faste driftssteder.
4. Europa-Parlamentets udtalelser
Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i TEUF art. 115. Der
foreligger endnu ikke en udtalelse.
5. Nærhedsprincippet
Kommissionen anfører, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet. Kom-
missionen anfører som begrundelse følgende:
”EU's
virksomheder opererer i stigende grad på tværs af grænserne i det indre marked, men
den nuværende skatteramme i EU består af 27 forskellige selskabsskattesystemer. Denne
mangfoldighed af regler fører til fragmentering og udgør en alvorlig hindring for forret-
ningsaktiviteten. Grænseoverskridende virksomheder står faktisk over for høje omkostnin-
ger til overholdelse af skattereglerne i det indre marked, da de skal overholde forskellige
retlige rammer. Dette er især tilfældet for SMV'er, for hvilke disse omkostninger er for-
holdsmæssigt langt højere (se Europa-Kommissionen. (2022). Tax compliance costs for
SMEs. An update and a complement: final report). Desuden skaber de eksisterende for-
skelle mellem medlemsstaterne misforhold, der kan føre til dobbeltbeskatning eller ikkebe-
skatning.
Disse problemer er fælles for alle medlemsstater og kan ikke løses effektivt gennem indivi-
duelle nationale foranstaltninger. Da de i første omgang er resultatet af forskellige skatte-
systemer, vil en uensartet national indsats have utilstrækkelige og ukoordinerede virkninger.
Et bedre samarbejde også kan være gavnligt, men denne tilgang har hovedsagelig været
bilateral og er begrænset.
Derfor er et EU-dækkende initiativ om forenkling den eneste effektive vej og er det eneste
egnede retlige instrument. Kompleksiteten og dens konsekvenser ville blive reduceret væ-
sentligt, hvis der var en forenklet ramme for SMV'er, der gav dem mulighed for at anvende
ét sæt skatteregler, hvis de ønskede at ekspandere i udlandet.
Hvis der blev truffet foranstaltninger på EU-plan, ville det have en klar merværdi. For
SMV'er kan forenklingen kun fungere effektivt, hvis det anerkendes, at reglerne i oprindel-
sesmedlemsstaten (hovedkontorets) for beskatning af faste driftssteder, der kun er en ud-
videlse af hovedkontorets retlige enhed, kan anvendes til beregning af skattegrundlaget i de
medlemsstater, hvor "udvidelsen" finder sted, dvs. hvor de faste driftssteder er beliggende.
I stedet for at indgive en selvangivelse i hver medlemsstat, hvor en SMV har en skattepligtig
tilstedeværelse i form af et fast driftssted, vil SMV'er desuden kunne opfylde alle krav gen-
nem hovedkontoret og fra dettes medlemsstat alene (kvikskranke). For skattemyndighe-
derne, som i øjeblikket ansætter de samme grænseoverskridende virksomheder separat,
men hver især kun med deres egne ressourcer, er dette også mere effektivt.
Side 5 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0006.png
Dette initiativ er derfor i overensstemmelse med nærhedsprincippet, jf. artikel 5, stk. 3, i
TEUF, i betragtning af at målene ikke i tilstrækkelig grad kan nås gennem en individuel
national indsats, og at en fælles tilgang for alle medlemsstater vil have størst chance for at
nå de tilsigtede mål.”
Kommissionen anfører endvidere, at forslaget er i overensstemmelse med proportionali-
tetsprincippet med følgende begrundelse:
”De
påtænkte foranstaltninger går ikke videre end det minimum, der er nødvendigt for at
lette SMV'ernes grænseoverskridende aktiviteter og dermed sikre et velfungerende indre
marked. De er derfor i overensstemmelse med proportionalitetsprincippet. Den foreslåede
foranstaltnings anvendelsesområde vedrører kun beregningen af det skattepligtige resultat
i begrænsede situationer uden at harmonisere medlemsstaternes beskatningsregler. De faste
driftssteder har ikke status som selvstændig juridisk person i forhold til hovedkontoret selv.
Der er tale om en SMV's skattepligtige tilstedeværelse i en anden medlemsstat, hvilket imid-
lertid skaber beskatningsrettigheder for den medlemsstat, hvor et sådant fast driftssted er
beliggende. Forslaget indeholder ikke bestemmelser om harmonisering af selskabsskattesy-
stemer, men giver kun SMV'er mulighed for at anvende et enkelt sæt skatteregler (reglerne
i hovedkontorets medlemsstat) til beregning af det skattepligtige resultat for aktiviteter, der
udføres gennem et fast driftssted. Systemet bygger på gensidig anerkendelse og accept
blandt medlemsstaterne af hinandens beskatningsregler for SMV'er med driftssteder. Des-
uden er en sådan forenkling frivillig for alle SMV'er, der opfylder deltagelseskravene. De
faste driftsstedernes medlemsstater bevarer kompetencen med hensyn til skattesatsen og
håndhævelsespolitikkerne. Dette initiativ er følgelig også i overensstemmelse med propor-
tionalitetsprincippet, jf. artikel 5, stk. 3, i TEUF, da dets indhold og form ikke går ud over,
hvad der er nødvendigt og står i rimeligt forhold til de tilsigtede mål.”
Den danske regering er enig i, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet
og proportionalitetsprincippet. Forslaget indeholder ikke bestemmelser om harmonisering
af selskabsskattesystemerne i EU’s medlemsstater, men bygger på gensidig anerkendelse og
accept heraf. Forslaget bygger således på en mindre vidtgående harmoniseringsmodel
end
total harmonisering af selskabsskattesystemerne
i EU’s medlemsstater –
med henblik på at
kunne mindske barriererne i form af administrative byrder for at øge SMV’ernes mulighe-
der for at udvikle deres forretningsmæssige aktiviteter på tværs af grænserne i EU.
6. Gældende dansk ret
Selskaber og foreninger mv., der er hjemmehørende her i landet, er fuldt skattepligtige til
Danmark. Dette følger af selskabsskattelovens § 1. Skattepligten for disse selskaber om-
fatter som udgangspunkt ikke indtægter og udgifter, som vedrører faste driftssteder belig-
gende i udlandet, jf. selskabsskattelovens § 8, stk. 2.
Udenlandske selskaber og foreninger mv., der har et fast driftssted i Danmark, er skatte-
pligtige her i landet af den indkomst, der kan henføres til det faste driftssted, jf. selskabs-
skattelovens § 2, stk. 1, litra a. Fast driftssted foreligger som udgangspunkt, når
Side 6 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0007.png
-
-
selskabet mv. udøver erhverv gennem et fast forretningssted her i landet, eller
en fysisk eller juridisk person her i landet handler på vegne af selskabet mv. og i
forbindelse hermed sædvanligvis indgår aftaler eller sædvanligvis spiller en afgø-
rende rolle ved indgåelsen af aftaler, som rutinemæssigt indgås uden væsentligt at
blive ændret af selskabet.
Det er en betingelse, at den virksomhed, der udøves, ikke udelukkende er af hjælpende
eller forberedende karakter.
Indkomsten i det udenlandske selskabs faste driftssted opgøres efter dansk skattelovgiv-
ning, jf. selskabsskattelovens § 8, og det udenlandske selskab er omfattet af oplysnings-
pligten i skattekontrollovens § 2.
7. Konsekvenser
Lovgivningsmæssige konsekvenser
Forslaget indeholder ikke bestemmelser om harmonisering af selskabsskattesystemerne i
EU’s medlemsstater, men bygger på gensidig anerkendelse og accept heraf.
Det vil være nødvendigt at ændre i gældende skatteregler for erhvervs- og selskabsbeskat-
ning ved en implementering af forslaget. Først og fremmest skal der fastsættes regler om,
at udenlandsk ejede faste driftssteder i Danmark, der er omfattet af det hovedkontorbase-
rede beskatningssystem, ikke skal opgøre indkomsten på samme måde som andre virksom-
heder i Danmark. Selvom forslaget bygger på gensidig anerkendelse af selskabsskattesyste-
merne i andre EU-medlemsstater, vil det også være nødvendigt med nye skatteregler, som
tager stilling til f.eks. ind- og udgangsværdier, periodisering, anvendelse/begrænsning af
underskud ved til- og fravalg af det hovedkontorbaserede beskatningssystem. Reglerne vil
skulle udformes, så der skabes sammenhæng ved overgangen mellem de forskellige skatte-
systemer så dobbeltbeskatning og dobbelt-ikke-beskatning undgås. Der vil også skulle fast-
sættes særlige regler om oplysningspligt, kontrol og afregning, særligt i relation til danske
virksomheders faste driftssteder i udlandet, der omfattes af det hovedkontorbaserede sel-
skabsskattesystem.
Statsfinansielle konsekvenser
Forslaget om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for SMV´er vil inde-
bære, at omfattede virksomheder vil kunne opgøre deres skattepligtige indkomst i drifts-
steder i udlandet pba. skattereglerne i deres hjemland, mens gældende skattesatser i værts-
lande stadigvæk anvendes. Det vil bevirke et umiddelbart mindreprovenu i værtslande med
bredere skattebaser end i hovedkontorlandet. Herudover kan forslaget medvirke til en ad-
færdsvirkning i kraft af, at virksomheder får et incitament til at flytte hovedkontoret til EU-
medlemsstater med smallere skattebaser for at kunne udnytte en samlet mindre skattebase
på tværs af virksomhedens aktiviteter i de forskellige EU-medlemsstater, de opererer i. På
baggrund af begge virkninger vurderes det umiddelbart, at forslaget samlet set vil medføre
et ikke uvæsentligt mindreprovenu for Danmark, fordi den danske selskabsskattebase ge-
nerelt anslås at være bredere udformet end i en række andre EU-medlemsstater. Herudover
har Danmark ingen betydelige
nationale foranstaltninger målrettet SMV’er indarbejdet i
Side 7 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0008.png
skattereglerne, hvilket er tilfældet i andre EU-medlemsstater. Forskelle i opgjorte skatteba-
ser i EU-medlemsstater kan bl.a. skyldes forskelle i fradragsberettigede udgifter, regler for
nedsatte beregningsgrundlag for indkomster, forskellige periodiseringer af indkomster og
udgifter osv.
Det vurderes med betydelig usikkerhed, at implementeringen af direktivforslaget vil med-
føre administrative omkostninger for Skatteforvaltningen på samlet ca. 210 mio. kr. i peri-
oden 2025-2033 og 10 mio. kr. varigt. Omkostningerne vedrører primært it-udvikling i
UFST på samlet 150 mio. kr. i perioden 2025-2033. Hertil er der årlige driftsomkostninger
på 5 mio. kr. fra 2026 og varigt. De resterende 40 mio. kr. i perioden 2027-2033 vedrører
administration i Skattestyrelsen. Det følger af Budgetvejledningen, at udgifter som følge af
EU-retsakter, der medfører statslige merudgifter, skal afholdes inden for eksisterende be-
villinger.
Begge skøn er forbundet med betydelig usikkerhed. Skønnene vil derfor skulle konsolideres
yderligere. Omkostningerne for Udviklings- og Forenklingsstyrelsen er inkl. et 100 pct.
usikkerhedstillæg for at tage højde for dette.
Forslaget medfører, at Skatteforvaltningen vil skulle udvikle en digital indberetningsløsning
og udvekslingsløsning. Indberetningsløsningen skal være implementeret, så virksomhe-
derne kan indberette skatteoplysninger fra den 1. april 2027. Udvekslingsløsningen skal
være implementeret, så indberettet data kan afsendes og modtages til og fra øvrige EU-
medlemsstater i 3. kvartal 2028. Endvidere skal Skattestyrelsen gennemføre sagsbehandling
og kontrol af virksomhedernes indberetninger samt gennemføre revision af driftssteder i
samarbejde med udenlandske myndigheder.
Forslaget vurderes at komplicere Skatteforvaltningens sagsbehandling og systemunderstøt-
telse som følge af, at virksomheder vil kunne indberette skatteoplysninger pba. udenlandske
regelsæt. Dette kan øge risikoen for fejl i opkrævningen af selskabsskat og forlænge sags-
behandlingen.
Forslaget vil trække væsentlige veksler på Skatteforvaltningens it-udviklingskapacitet, hvor-
for der er risiko for, at forslaget ikke vil kunne implementeres rettidigt. Skatteforvaltningen
gennemfører i øjeblikket en række store, komplekse it-udviklingsprojekter, som i de kom-
mende år lægger beslag på Skatteforvaltningens it-udviklingskapacitet. Dette omfatter bl.a.
en række allerede prioriterede EU-initiativer samt modernisering af selskabsskatteproces-
sen, der lægger beslag på den relevante it-udviklingskapacitet langt ind i 2025. It-understøt-
telsen skal derfor prioriteres sammen med andre højt prioriterede it-udviklingsopgaver i
Skatteforvaltningen. Det bemærkes, at udviklingen af forslaget foreløbigt vurderes at ville
tage ca. 2 år.
Erhvervsøkonomiske konsekvenser
Set fra dansk erhvervsliv vil forslaget kunne medføre, at virksomheder, der udøver den
samme økonomiske aktivitet og konkurrerer på det samme marked, kan være underlagt
væsentligt forskellige skatteregler. Det kan bl.a. bevirke, at udenlandske
Side 8 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0009.png
håndværksvirksomheder vil kunne opgøre deres selskabsskattegrundlag i Danmark pba.
skattereglerne i f.eks. Polen eller Rumænien. Danske virksomheder kan hermed blive stil-
let dårligere i konkurrencen på hjemmemarkedet end udenlandske aktører med hoved-
kontor i lande med lempeligere skatteregler. Udflytning af hovedkontorer med henblik på
at opnå en smallere skattebase af selskabets samlede indkomster kan desuden betyde, at
aktiviteter tilknyttet sådanne kan få sværere ved at konkurrere på lige vilkår. Dertil kom-
mer, at forslagets anvendelse af omsætningstærsklerne i praksis betyder, at danske virk-
somheders mulighed for at benytte det hovedkontorbaseret beskatningssystem på faste
driftssteder beliggende i store EU-medlemsstater er ringere end tilsvarende virksomheder
hjemmehørende i store EU-medlemsstater. F.eks. vil en dansk virksomheds omsætning i
Danmark (som hjemland for hovedkontoret) i princippet altid være mindre end virksom-
hedens omsætning via det faste driftssted i f.eks. Tyskland, da det tyske marked alt andet
lige må antages at være desto meget større end det danske marked.
Det bemærkes endvidere, at antallet af faste driftssteder i Danmark, som ikke er sambe-
skattet med andre danske enheder, og som derfor vil kunne være omfattet af forslaget, i
2022 udgør ca. 1.500 enheder. Antallet må forventes at blive øget, hvis udenlandske sel-
skaber kan mindske skattebetalingen ved at omstrukturere datterselskaber til faste drifts-
steder. Antallet af registrerede, skattepligtige selskaber i Danmark, som ikke er sambeskat-
tet med andre enheder, som kun har faste driftssteder, udgør i 2022 ca. 750 enheder. Tal-
lene er forbundet med betydelig usikkerhed, men de peger i retning af, at forslaget ofte
ikke vil være anvendeligt og heller ikke fordelagtigt for dansk erhvervsliv, da valg af ord-
ningen oftest vil øge den skattepligtige indkomst i deres faste driftssteder i udlandet, idet
det danske selskabsskattegrundlag oftest vil være bredere end selskabsskattegrundlaget i
fast driftsstedslandet.
Samfundsøkonomiske konsekvenser
Den differentierede beskatning og de deraf følgende uens konkurrencevilkår på nationale
markeder vil trække i retning af, at mindre produktive virksomheder kan vinde markeds-
andele på bekostning af andre virksomheder, alene fordi de er hjemhørende og har ho-
vedkontor i lande med lempeligere skatteregler. Dette vurderes at medføre et tab både for
dansk erhvervsliv og samfundsøkonomien som helhed.
Andre konsekvenser og beskyttelsesniveauet
Forslaget vurderes ikke at være forbundet med andre konsekvenser.
8. Høring
Forslaget er sendt i høring hos 3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd,
Bilfærgernes Rederiforening, Borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvaltningen, Bran-
cheforeningen for Aktive Ejere i Danmark, CEPOS, Cevea, Danmarks Skibskredit, Dansk
Aktionærforening, Dansk Erhverv, Dansk Gartneri, Dansk Iværksætterforening, Dansk
Metal, Dansk Offshore, Dansk Skovforening, Dansk Solcelleforening, Danske Advokater,
Danske Havne, Danske Rederier, Dataetisk Råd, Datatilsynet, DI, Digitaliseringsstyrelsen,
Energy Innovation Cluster, Erhvervsstyrelsen
Område for Bedre Regulering (OBR), Fi-
nans Danmark, Finans og Leasing, Foreningen Danske Revisorer, Foreningen for
Side 9 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0010.png
Platformsøkonomi i Danmark, Foreningen til Søfartens Fremme, FSR - danske revisorer,
Green Power Denmark, HORESTA, Ingeniørforeningen i Danmark, Justitia, Kraka, Land-
brug & Fødevarer, Landsskatteretten, Lokale Pengeinstitutter, Mellemfolkeligt Samvirke,
Oxfam IBIS, SEGES Innovation P/S, Skatteankeforvaltningen, SMVdanmark, SRF Skat-
tefaglig Forening og Vindmølleindustrien. Høringsfristen er fastsat til den 28. november
2023. Der vil blive fremsendt et revideret grund- og nærhedsnotat med resultatet af hørin-
gen.
9. Generelle forventninger til andre landes holdninger
Der er ikke kendskab til andre landes holdninger til forslaget.
Det kan dog
bemærkes, at ingen af EU’s medlemsstater har gennemført de anbefalede
løsninger i det pilotprojekt, som Kommissionen præsenterede i 2005
i form af ”hjem-
statsbeskatning”, og som var baseret på idéen om frivillig gensidig anerkendelse og accept
af skatteregler
i EU’s medlemsstater i en 5-årig
pilotfase. Den grundlæggende ide i forsla-
get til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for
mikrovirksomheder og små og mellemstore virksomheder bygger således på Kommissio-
nens pilotprojekt
om ”hjemstatsbeskatning”.
10. Regeringens foreløbige generelle holdning
Regeringen er som udgangspunkt positiv over for tiltag, der kan dæmme op for udvan-
ding af de enkelte medlemsstaters skattegrundlag samt sikre fair selskabsbeskatning og
lige konkurrencevilkår for virksomheder i EU.
I forhold til dette direktivforslag ser regeringen imidlertid særligt skeptisk på fire elemen-
ter i forslaget.
For det første vil forslaget føre til konkurrenceforvridning, idet virksomheder, der udfø-
rer samme erhvervsmæssige aktivitet i samme medlemsstat, vil være underlagt vidt for-
skellige skatteregler.
For det andet betyder forslaget, at Danmark
og andre medlemsstater
vil skulle opgive
suverænitet i udformningen af erhvervsskattepolitikken. Danmark vil således være under-
lagt de andre medlemsstaters gældende skatteregler, som virksomhederne kan tilvælge.
Det vurderes umiddelbart, at en sådan ordning vil kunne medføre et mindreprovenu for
Danmark.
For det tredje vil forslaget betyde, at Danmark (og andre medlemsstaterne) også vil blive
udfordret i forhold til kontrol med og opkrævning af skattebetalingerne. De danske skat-
temyndigheder vil med forslaget eksempelvis skulle udføre kontrollen af opgørelsen af
den skattepligtige indkomst for faste driftssteder i Danmark på baggrund af reglerne i det
land, hvor virksomheden har sit hovedsæde.
For det fjerde vil forslaget umiddelbart være forbundet væsentlige implementeringsmæs-
sige konsekvenser og dermed er udviklings- og omkostningstungt,
jf. ovenstående.
Forslaget
Side 10 af 11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 73: Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om indførelse af et hovedkontorbaseret beskatningssystem for mikrovirksomheder samt små og mellemstore virksomheder fremsat af Europa-Kommissionen den 12. september 2023
2794147_0011.png
vil trække store veksler på Skatteforvaltningens i forvejen pressede udviklingskapacitet, og
der er risiko for, at forslaget ikke kan udvikles rettidigt inden for den i forslaget, forud-
satte implementeringsfrist. Regeringen finder implementeringsfristen meget ambitiøs. Der
er således behov for tid til at afdække mulige implementeringsløsninger og sikre tilstræk-
kelig tid til at gennemføre den nødvendige it-udvikling.
Opretholdes disse elementer som en del af forslaget, vil regeringen have svært ved at
støtte det.
Regeringen ser desuden med bekymring på, at forslaget alene omfatter virksomheder, der
udelukkende har faste driftssteder, hvilket vil sige, at virksomheder med datterselskaber
ikke vil være omfattet. Forslaget vil derfor umiddelbart have begrænset betydning for
danske virksomheder, fordi langt de fleste danske virksomheder, der er organiseret i sel-
skabsform, indgår i en holdningsstruktur.
11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg
Sagen har ikke tidligere været forelagt for Folketingets Europaudvalg.
Side 11 af 11