SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del Bilag 72
Offentligt

23. november 2023

Samlenotat vedrørende rådsmødet (ECOFIN) den 8. december

2023

1) Moms i den digitale tidsalder (ViDA)

KOM(2022) 701, KOM(2022) 704, KOM(2022) 703

Materialet er udarbejdet af Økonomiministeriet og Skatteministeriet

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 2 af 13

Dagsordenspunkt 1:

Forslag

om ”Moms

i den digitale tidsalder”

KOM(2022) 701, KOM(2022) 704, KOM(2022) 703.

1. Resume

Kommissionens lovpakke ”Moms i den digitale tidsalder” (VAT in the Digital

Age) har til formål at modernisere og digitalisere momssystemet samt at

håndtere momsudfordringer i forbindelse med platformsøkonomien. Lovpak-

ken er opdelt i tre områder: A) Digitale rapporteringskrav, B) Ændrede

momsregler for platformsøkonomi, herunder momspligt for korttidsudlejning

af ferieboliger gennem platforme som Airbnb, og C) Én momsregistrering i

EU. Disse tiltag skal ved brug af den nyeste teknologi opdatere det nuværende

momssystem til den digitale tidsalder, reducere de administrative byrder og

omkostninger for virksomhederne samt bekæmpe momssvig (dvs. bekæmpe,

at virksomheder forsætligt undlader at indberette korrekte oplysninger vedr.

moms til skattemyndighederne og dermed øge myndighedernes kontrol med,

at den rette moms indbetales).

Forslaget forventes at have en positiv effekt på momsprovenuet sfa. en større

regelefterlevelse og forbedrede muligheder for kontrol af grænseoverskri-

dende EU-handel for Skattestyrelsen. Samtidig vil det medføre betydelige ad-

ministrative konsekvenser pga. udvikling af ny it-infrastruktur som følge af

forslagene vedrørende digitale rapporteringskrav baseret på e-fakturering (1)

og én momsregistrering (3). Hertil forventes betydelige afledte årlige udgifter

hos Skatteforvaltningen såvel som både administrative byrder og lettelser for

erhvervslivet, som på nuværende tidspunkt ikke kan opgøres.

Regeringen er positiv over for flere af pakkens elementer, herunder særligt

indførelsen af digitale rapporteringskrav, og de forenklingsforslag, der fører

hen imod, at virksomheder kun skal momsregistreres i ét EU-land. I relation

til forslaget vedr. platformsøkonomien vurderer regeringen, at EU-landene

bør gives mulighed for at tilpasse reglerne mere til de nationale forhold for

ferieudlejning og konkurrencesituationen på området. Regeringen er skeptisk

over for den del af kompromisteksten vedrørende platformsøkonomien, som

lægger op til en obligatorisk såkaldt ”deemed supplier-model” (dvs. en model,

hvor platformene bliver ansvarlige for momsbetalingen). Regeringen finder

det derimod positivt, at der i det seneste kompromisforslag lægges op til mere

fleksibilitet ift. at sætte kriterier for, hvilke typer af korttidsudlejning der på-

lægges moms, så sommerhuse fortsat kan holdes momsfritaget.

Forslaget er ikke på ECOFIN 8. december, men det forventes, at der inden kort

tid kan opnås enighed om kompromisteksten på to af lovpakkens tre dele om:

B) Ændrede regler for platformsøkonomien og C) Én momsregistrering i EU.

Forhandlingerne om A) Digitale rapporteringskrav kan forventes at fortsætte

under det belgiske formandskab.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 3 af 13

2. Baggrund

Kommissionen fremsatte den 8. december 2022 en lovpakke med forslag til æn-

dringer af det fælles momssystem i EU for at tilpasse momsreglerne til stigende

grad af digitalisering. Med afsæt i den hastige teknologiske og digitale udvikling

samt behovet for at tilpasse momssystemet denne udvikling, foreslår Kommis-

sionen at indføre digitale rapporteringskrav om elektronisk fakturering (e-fak-

turering), nye regler for platformsøkonomien, og at virksomheder som hoved-

regel skal kunne nøjes med at have én momsregistrering i EU via bl.a. en udvi-

delse af Moms-One-Stop-Shoppen (OSS).

E-fakturering er en automatiseret måde at sende og behandle fakturaer mellem

leverandør og kunde i et struktureret elektronisk format og dækker således ikke

over eksempelvis pdf-filer sendt via en mail. Ved offentlige indkøb (B2G) er det

i Danmark påkrævet, at køber og sælger anvender e-fakturering, mens det ikke

er påkrævet ved handel mellem virksomheder (B2B). På området for indberet-

ning og rapportering af moms er flere EU-lande enten i færd med eller har

iværksat nationale løsninger, herunder indførelse af obligatorisk B2B og B2G e-

fakturering. De nationale løsninger er meget forskellige EU-landene i mellem,

herunder i form af forskellige formater og indberetningskrav, hvilket øger ad-

ministrative byrder for virksomhederne ved handel i flere EU-lande.

Der er i de seneste år sket en udvikling i brugen af platformsøkonomier. En plat-

form er kendetegnet ved at formidle ydelser mellem en køber og sælger, der ty-

pisk er internetbaseret, fx GoMore, sommerhusudlejningsportaler og Airbnb.

Kommissionen anfører, at udviklingen har skabt konkurrencemæssige udfor-

dringer i forholdet mellem traditionelle udbydere (fx hoteller) og udbydere af fx

ferielejligheder via platforme (fx udlejere på Airbnb). Dette ses særligt i større

byer, hvor momspligtig hoteludlejning konkurrerer med et stort udbud af pri-

vatpersoners momsfri udlejninger af fx lejligheder via platforme. Kommissio-

nen ønsker derfor at skabe lige konkurrencevilkår mellem traditionelle udby-

dere og udbydere, der benytter platforme, herunder sikre at al korttidsudlejning

bliver momspligtig samt øge platformenes rolle i opkrævning og indbetaling af

momsen.

OSS gør det muligt for virksomheder at angive og betale moms for salg af varer

og levering af ydelser til forbrugere i EU-lande gennem systemet,

jf. figur 1.

Så-

ledes blev OSS 1. juli 2021 udvidet fra kun at omfatte visse ydelser til at omfatte

alle ydelser og fjernsalg af varer i EU. Virksomheder undgår således at skulle

lade sig momsregistrere i samtlige af de EU-lande, hvortil dennes varer eller

ydelser sælges. Herudover blev der indført en Import-One-Stop-Shop (IOSS)

for salg af varer fra virksomheder i lande

uden for EU

til forbrugere i EU. Hen-

sigten med at indføre OSS og IOSS var at gøre det nemmere for virksomheder,

i og uden for EU, at sælge til private forbrugere (B2C) i EU.

Virksomhederne skal bl.a. kunne indberette og betale de forskellige nationale

momssatser til hvert enkelt EU-land i OSS-systemet, i stedet for ét system pr.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 4 af 13

EU-land. Med indførelsen af OSS skal nogle virksomheder dog i visse tilfælde

fortsat momsregistreres i mere end ét EU-land. Det gælder eksempelvis ved

overførsel af egne varer til eget lager i et andet EU-land og ved bestemte handler,

herunder installering og montering, der fx finder sted i forbindelse med salg af

specialvarer som swimmingpool eller et køkken, og visse e-handelstransaktio-

ner, hvor leverandører sælger en vare, som befinder sig i et andet EU-land på

salgstidspunktet mv.

Figur 1

Afregning af virksomheders salg af varer og levering af ydelser via One-Stop-Shop systemet (OSS)

Kilde: Egen tilvirkning

Platforme

uden for EU

har momspligt, når de videreformidler salg til private

købere i EU fra en underliggende

sælger uden for EU

(dvs. der er tale om varer

fra tredjelande). Platforme uden for EU kan bruge OSS-ordningen til salg til for-

brugere i EU, når varerne befinder sig i EU (fx på et lager). Platforme

i EU

har

tilsvarende momspligt, når den videreformidler salg af varer fra en

sælger uden

for EU.

Platforme

i EU

har derimod ikke momspligt, når de videreformidler salg

af varer fra en underliggende

sælger i EU,

da momspligten tilhører den under-

liggende sælger af varen (eller ydelsen). Reglerne i dag er dermed forskellige alt

efter, om platformen og den underliggende sælger er etableret i eller uden for

EU.

Nedenstående giver en prioriteret gennemgang af Kommissionens lovpakke.

For en mere detaljeret gennemgang henvises til Skatteministeriets grund- og

nærhedsnotat oversendt til Folketingets Europaudvalg den 7. marts 2023.

Forslagene er fremsat med hjemmel i artikel 113 i traktaten om Den Europæiske

Unions funktionsmåde (TEUF), der kræver høring af Europa-Parlamentet og

Det Økonomiske og Sociale Udvalg samt enstemmig vedtagelse i Rådet.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 5 af 13

3. Formål og indhold

Formålet med forslagene er at modernisere og digitalisere momssystemet i EU.

Det betyder, at momsreglerne i højere grad skal afspejle virksomhedernes måde

at drive virksomhed på i dag, ligesom myndighedernes mulighed for kontrol

øges, så momssvig bedre kan konstateres og begrænses.

Den samlede lovpakke moderniserer momsindberetningsforpligtelserne, indfø-

rer et generelt krav om e-fakturering i grænseoverskridende EU-handel mellem

virksomheder, ajourfører reglerne for platformsøkonomi og ændrer reglerne for

virksomheder, så flere virksomheder kun får brug for én momsregistrering i EU.

Samlet forventer Kommissionen, at indførelsen af lovpakken vil øge momspro-

venuet på EU-plan, mindske forskellen mellem, hvad der burde blive opkrævet

i moms efter gældende lovgivning, og hvad der faktisk opkræves (”momsga-

bet”), samt reducere virksomheders administrative byrder på sigt.

A. Digitale rapporteringskrav

Med forslaget bliver e-fakturering obligatorisk for den grænseoverskridende

B2B og B2G EU-handel. EU-landene har under gældende regler ikke mulighed

for at indføre obligatorisk e-fakturering, da det med det nuværende momsdi-

rektiv forudsætter, at modtageren (i fx et andet EU-land, som ikke har indført

obligatorisk e-fakturering) accepterer udstedelsen af en elektronisk faktura.

Forslaget indebærer, at det nuværende system for udveksling af momsoplysnin-

ger (herefter ”VAT Information Exchange System”

- VIES), der bygger på nati-

onale systemer med månedlige indberetninger af oplysninger fra sælger om

samlet salg til købervirksomheder i andre EU-lande, skal erstattes af et centralt

VIES-system (en fælleseuropæisk database) med hurtigere og transaktionsba-

serede indberetninger fra både sælger og køber. Virksomhedernes rapportering

skal kanaliseres via en national database til en ny central EU-database, hvilket

kræver, at EU-landene indfører obligatorisk e-fakturering ud fra en fælles EU-

standard (”Central

VIES”). Central VIES skal opbygges og administreres af

Kommissionen.

Det bemærkes, at forslaget kun lægger op til obligatorisk e-fakturering for

grænseoverskridende

transaktioner, således at det er op til de enkelte EU-

lande, om de også vil indføre indberetningskrav om e-fakturering for

inden-

landske

momspligtige transaktioner. Det foreslås dog, at nationale løsninger

skal leve op til EU-standarden.

B. Ændrede momsregler for platformsøkonomi

Kommissionen anfører, at øget brug af platforme har skabt konkurrencemæs-

sige udfordringer i forholdet mellem traditionelle udbydere (fx hoteller og taxa-

selskaber) og udbydere via platforme (fx udlejning via Airbnb og udbud af taxa-

kørsel via Uber). Kommissionen ønsker at skabe lige konkurrencevilkår mellem

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 6 af 13

traditionelle udbydere og udbydere, der benytter platforme, ved at øge platfor-

menes rolle i opkrævning og indbetaling af momsen.

Efter EU-reglerne er udlejning af fast ejendom momsfritaget undtagen udlej-

ning i fx hotelsektoren, der er momspligtig. Af konkurrencemæssige grunde fo-

reslås det, at korttidsudlejning af indkvartering på under 30 dage, med eller

uden tilknyttede serviceydelser (fx forplejning), som udgangspunkt skal anses

for ”hotellignende”, så udlejningen dermed bliver momspligtig. For udlejning

over 30 dage kan EU-landene

fortsat selv fastsætte, hvad der er ”hotellignede”

eller ikke.

I mange EU-lande, herunder Danmark, vil forslaget udvide momspligten væ-

sentligt, idet korttidsudlejninger uden tilknyttede serviceydelser (fx sommer-

husudlejning) i dag ikke anses for hotellignende og derfor ikke er momspligtigt.

I den seneste kompromistekst er der lagt op til fuld fleksibilitet for EU-landene

ift. at fastsætte nationale kriterier for, hvad der skal anses for ”hotellignende”

udlejning. Det vil betyde, at den danske momsfritagelse for bl.a. sommerhusud-

lejning vil kunne opretholdes.

For så vidt angår personbefordring er hovedreglen, at ydelserne pålægges

moms, men centrale dele af persontransporten (fx international flytransport) er

momsfritaget, og enkelte lande har en særbestemmelse om momsfritagelse af

indenlandsk personbefordring. Disse regler foreslås ikke ændret. De foreslåede

ændringer til moms på personbefordring vurderes ikke at føre til ændringer i

Danmark, hvor national personbefordring, med undtagelse af turistkørsel med

bus, er momsfritaget.

Kommissionen foreslår herudover

–

for at skabe lige konkurrence mellem tra-

ditionelle udbydere og udbud gennem platforme

–

at der indføres en model

(”deemed supplier”), hvor det ikke er den enkelte virksomhed eller

person, der

anses som leverandør af ydelsen og dermed er momspligtig, men derimod de

platforme, der formidler ydelsen til forbrugeren.

Konkret betyder denne model, at såfremt den underliggende sælger af ydelsen

–

fx ejeren af et sommerhus - ikke opgiver et momsregistreringsnummer, er det

platformen, der vil være ansvarlig for en eventuel momsbetaling. I leddet mel-

lem den underliggende sælger og platformen vil der ikke være momspligt. Her-

udover vil den underliggende sælger ikke have fradragsret for moms af indkøb,

der kan henføres til salget, men i stedet vil platformen principielt have fradrags-

ret

–

selvom denne ikke foretager indkøb i relation til de pågældende underlig-

gende aktiver, fx en udlejet feriebolig. Opkræver den underliggende sælger selv

moms, skal denne sælger oplyse momsnummeret til platformen, således at plat-

formen alene vil være formidler af ydelsen.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 7 af 13

I henhold til den seneste kompromistekst vil platformene ikke skulle opkræve

moms af korttidsudlejning og personbefordringsydelser, hvis ydelserne er om-

fattet af en national momsfritagelse. Heraf følger, at ingen platforme i Danmark

forventes gjort momsansvarlige med det nuværende kompromisforslag.

Det foreslås endvidere, at opkrævning af moms på formidlingsydelser i relation

til korttidsudlejning skal ske i det land, hvor den udlejede ejendom er belig-

gende, og dermed dér, hvor momsen af selve udlejningen skal betales. Efter gæl-

dende regler betales moms af en formidlingsydelse i det land, hvor kunden er

etableret.

C. Én momsregistrering i EU

Efter gældende regler kan virksomheder anvende OSS-ordningen for grænse-

overskridende salg i EU for en lang række af varer og ydelser. Der er dog stadig

visse handler, hvor en virksomhed forsat skal momsregistreres i mere end ét

EU-land, jf. baggrund. Momsregistreringer i flere lande medfører i dag admini-

strative byrder for virksomhederne. Kommissionen foreslår derfor en række ud-

videlser af OSS-ordningen ud fra et princip om, at virksomheder skal kunne nø-

jes med at have én momsregistrering inden for hele EU, uanset hvilke moms-

pligtige transaktioner, der er tale om.

Det foreslås, at anvendelsesområdet for OSS-ordningen, udvides til også at in-

kludere handel mellem en virksomhed og en leverandør, der installerer og mon-

terer varer i et andet land, end der hvor virksomheden er registreret. Desuden

udvides OSS-ordningen til bespisning på skibe/fly mv., handel med gas/el mv.

Derudover foreslås det, at ordningen med én momsregistrering også skal gælde

virksomheder, der overfører varer til eget lager i et andet EU-land, hvor virk-

somheden ikke er etableret. Her foreslås det, at overførslen til eget lager er

momsfri, mens det fsva. det efterfølgende salg fra lageret gælder, at hvis salget

sker til en privat forbruger, kan OSS anvendes, og hvis salget sker til en moms-

pligtig kunde (fx en butik), kan reglerne for omvendt betalingspligt anvendes.

Omvendt betalingspligt betyder, at det er den købende virksomhed, der skal an-

give og indbetale momsen via sin momsregistrering i sit eget land,

jf. figur 2 og

En virksomhed (fx i Sverige), der har et varelager i et andet EU-land (fx Dan-

mark) skal i dag momsregistreres i det andet land (Danmark), hvor den sælger

varer fra lageret til en virksomhed i Danmark. Med omvendt betalingspligt vil

virksomheden kunne undlade at skulle momsregistreres i det pågældende land

(Danmark), idet den virksomhed, der køber varerne, står for momsbetalingen.

Samlet set betyder forslaget, at den virksomhed, der sælger eller overfører varer

til eget lager i et andet land, kun behøver at være momsregistreret i ét EU-land

(normalt hjemlandet).

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 8 af 13

Figur 2

Illustration af det nuværende system for

momsbetaling ved almindelig handel

Figur 3

Illustration af generel omvendt

betalingspligt

Fra den 1. juli 2021 har

platforme udenfor EU,

som er gjort momsansvarlige i

stedet for de underliggende leverandører, kunnet bruge OSS-ordningen til salg

af varer til forbrugere i EU, når varerne befandt sig i EU (fx på et lager).

Plat-

forme i EU

er kun momspligtige, såfremt den underliggende sælger er registre-

ret uden for EU. Reglerne i dag er dermed forskellige alt efter, om platformen

og den underliggende sælger er etableret i eller uden for EU, jf. baggrund.

Kommissionen foreslår derfor, at reglen om, at platformen anses for den moms-

ansvarlige sælger og dermed kan bruge OSS-ordningen

(som ”deemed sup-

plier”) skal gælde, uanset hvor den underliggende virksomhed, der sælger sine

varer gennem platformen, er etableret. Dette vil som noget nyt også gælde,

selvom den underliggende virksomhed er etableret i EU. På den måde indebæ-

rer forslaget en ensartning af reglerne på tværs af platforme og underliggende

virksomheder, der sælger varer.

Endeligt lægges der op til nogle mindre tekniske forbedringer af OSS (EU-ord-

ningen) og IOSS (ordning for fjernsalg af varer fra lande uden for EU).

Den seneste kompromistekst indeholder ikke væsentlige ændringer af Kommis-

sionens forslag, men en række tekniske justeringer af dette. Kommissionens for-

slag vedrørende anvendelse af IOSS skal ses i sammenhæng med Kommissio-

nens foreslåede toldreformpakke og vil derfor først blive drøftet i forbindelse

hermed.

4. Europa-Parlamentets holdning

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med TEUF artikel 115. Der

foreligger endnu ikke en udtalelse.

5. Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprin-

cippet. Kommissionen vurderer, at EU-landene ikke selv kan opnå målene med

initiativet, og at Kommissionen har ansvar for at sikre et smidigt og velfunge-

rende indre marked. Ukoordinerede nationale tiltag kan potentielt være kon-

kurrenceforvridende og besværliggøre grænseoverskridende handel internt i

EU samt medføre betydelige administrative byrder og omkostninger.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 9 af 13

Derudover vurderer Kommissionen, at momsgabet indikerer, at nationale tiltag

ikke er tilstrækkelige til at bekæmpe momssvindel, hvorfor der er behov for ko-

ordinerede EU-tiltag.

Regeringen er enig i Kommissionens vurdering og vurderer, at nærhedsprincip-

pet er overholdt. Momssystemet bør på de væsentlige punkter være harmonise-

ret både af hensyn til virksomheder, der driver grænseoverskridende forretning,

og af hensyn til skattemyndighedernes kontrolarbejde mv.

6. Gældende dansk ret og lovgivningsmæssige konsekvenser

Digitale

rapporteringskrav

Ved handel mellem danske virksomheder gælder i dag, at papirfakturaer og e-

fakturaer er ligestillet. Kun ved offentlige indkøb er e-fakturering påkrævet.

Der findes ingen fælles EU-regler om e-fakturering ved grænseoverskridende

handler, og for at skabe nationale regler på området skal der gives tilladelse fra

Rådet. Der er givet sådanne tilladelser til nogle lande, men de er alle tidsbe-

grænsede. De gældende danske indberetningskrav til systemet VIES om græn-

seoverskridende handel mellem virksomheder bygger på de gældende EU-reg-

ler. Det gældende system har længe været kritiseret for ikke at være hensigts-

mæssigt i relation til fx kontrolformål ifm. momsafregning.

De fremsatte forslag til ændringer i momsdirektivet vil i den form, som de ved-

tages, skulle gennemføres ved ændringer af momsloven og/eller momsbekendt-

gørelsen, hvor der stilles krav om, at e-fakturering i den grænseoverskridende

handel bliver obligatorisk, og regler for, hvornår og hvordan der skal foretages

indberetninger af transaktionerne.

B) Platformsøkonomi

I overensstemmelse med gældende EU-regler er national personbefordring,

undtagen turistkørsel med bus, momsfritaget, og korttidsudlejning af fast ejen-

dom til indkvartering er ligeledes momsfritaget, såfremt der ikke i forbindelse

med udlejning medfølger ydelser svarende til de ydelser, der leveres i hotelsek-

toren

–

fx mulighed for forplejning og adgang til fællesfaciliteter. Det betyder,

at udlejning af fx almindelige sommerhuse ikke anses for at være hotellignende

og dermed ikke momspligtige.

I dag findes der hverken i EU-retten eller i dansk momslovgivning særlige regler

om, at platforme, der formidler persontransport eller korttidsudlejning af ind-

kvartering, anses for selv at have modtaget og leveret ydelsen. Platformene an-

ses derfor som formidler.

I dag er der også allerede regler for, hvad der er ”ho-

tellignende”.

De fremsatte forslag til ændringer i momsdirektivet vil i den form, som de ved-

tages, skulle gennemføres ved ændringer af momsloven og/eller momsbekendt-

gørelsen.

C. Én momsregistrering

Alle de nuværende EU-regler om One-Stop-Shop-ordningerne, samt de særlige

regler for platforme mv., der formidler salg af tredjelandsvarer til forbrugere i

EU, er implementeret i dansk ret. Alle de nu foreslåede regelændringer vil kræve

dansk implementering.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 10 af 13

De fremsatte forslag til ændringer i momsdirektivet vil i den form, som de ved-

tages, skulle gennemføres ved ændringer af momsloven og/eller momsbekendt-

gørelsen.

7. Økonomiske konsekvenser

Statsfinansielle konsekvenser

Skatteforvaltningen vurderer, at forslaget om digitale rapporteringskrav baseret

på e-fakturering A) vil have en positiv effekt på momsprovenuet. Dette forslag

forventes dels at medføre en større regelefterlevelse, dels at forbedre Skattesty-

relsens muligheder for effektivt at kontrollere den grænseoverskridende EU-

handel markant. Merprovenuet kan dog ikke kvantificeres nærmere. Kommis-

sionen vurderer, at forslaget vedrørende platformsøkonomien B) vil medføre et

betydeligt merprovenu. Efter kompromisteksten vil den danske momsfritagelse

af indenlandsk personbefordring og korttidsudlejning kunne bevares, og forsla-

get vil derfor ikke påvirke det dansk momsprovenu. Forslaget om én momsre-

gistrering C) vil ikke påvirke dansk momsprovenu i nævneværdig grad.

Skatteforvaltningen skønner foreløbigt og med stor usikkerhed, at lovpakkens

administrative konsekvenser samlet udgør op til 365 mio. kr., som især kan hen-

føres til udvikling af ny it-infrastruktur som følge af forslagene vedrørende di-

gitale rapporteringskrav baseret på e-fakturering A) og én momsregistrering C).

Hertil forventes betydelige afledte årlige udgifter, som på nuværende tidspunkt

ikke kan opgøres.

Omfanget af it-udvikling betyder, at det er væsentligt, at der sikres rimelig tid

til national implementering efter vedtagelse i EU. Dertil vil der være risiko for,

at it-implementeringen af et eller flere af elementerne har en størrelse, der i sig

selv giver anledning til betydelige risici. Implementeringen forudsætter, at it-

understøttelsen prioriteres inden for Skatteministeriets it-udviklingskapacitet,

der er fastsat i flerårsaftalen for skattevæsenet.

Det bemærkes, at det følger af budgetvejledningen, at udgifter som følge af EU-

retsakter, der medfører statslige merudgifter, skal afholdes inden for eksiste-

rende bevillinger.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

Med den foreliggende kompromistekst vedrørende B) Platformsøkonomien,

som giver medlemslandene fuld fleksibilitet ifm. definitionen af momspligtig

korttidsudlejning af indkvartering, forventes forslaget ikke umiddelbart at have

samfundsøkonomiske konsekvenser.

Erhvervsøkonomiske konsekvenser

Forslaget skønnes at medføre både væsentlige administrative byrder og admi-

nistrative lettelser for erhvervslivet. Det har ikke været muligt at kvantificere de

erhvervsøkonomiske konsekvenser, idet der er usikkerhed ift., hvordan de kon-

krete artikler i Kommissionens forslag skal udmøntes.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 11 af 13

Erhvervsstyrelsens Område for Bedre Regulering (OBR) har vurderet, at ind-

førslen af digitale indberetningskrav og obligatorisk e-fakturering for den græn-

seoverskridende handel mellem virksomheder medfører betydelige omstillings-

omkostninger for danske virksomheder.

Det vurderes, at erhvervslivet kan få administrative lettelser i forbindelse med

forslaget om én momsregistrering, da virksomhederne vil kunne nøjes med at

være momsregistreret i deres hjemland fremfor i hvert EU-land, de har salg til.

Der vil blive foretaget en nærmere vurdering af de administrative konsekvenser

i forbindelse med den danske implementering af direktivet. Kommissionen vur-

derer, at harmonisering af rapporteringskrav og standarder på sigt vil medføre

betydelige administrative lettelser hos de virksomheder, der opererer i flere EU-

lande.

8. Høring

For en gennemgang af høringssvar henvises til Skatteministeriets grund- og

nærhedsnotat oversendt til Folketingets Europaudvalg den 7. marts 2023, hvori

høringssvarene blev refereret.

9. Generelle forventninger til andre landes holdninger

Forhandlingerne om digitale rapporteringskrav baseret på e-fakturering har

vist, at der er forskellige holdninger til, hvordan et grænseoverskridende system

skal opbygges og fungere, herunder hvordan og i hvilket omfang det skal kunne

fungere sammen med nationale digitale rapporteringssystemer, som en række

EU-lande allerede har indført. Der er ikke udsigt til at opnå enighed om dette

element af lovpakken foreløbigt.

Kommissionens forslag om nye regler for platformsøkonomien blev mødt med

betænkelighed fra en række EU-lande, herunder Danmark, som ønsker større

fleksibilitet ift. momspligt for korttidsudlejning af indkvartering (fx sommer-

husudlejning) og for personbefordring. Desuden har der været betænkeligheder

ved forslaget om, at platformene bliver ansvarlige

for momsbetalingen (”dee-

med supplier”), hvilket bl.a. vurderes at være i strid med neutralitetsprincippet

og desuden bevirker, at virksomheder med lav omsætning ikke længere vil

kunne sælge momsfrit i henhold til særordningen for små virksomheder. For-

handlingerne har medført væsentlige ændringer af Kommissionens forslag. Der

forventes bred støtte til den del af kompromisteksten, som giver EU-landene en

vis fleksibilitet til at sikre national momsfritagelse af korttidsudlejning. Op mod

halvdelen af EU-landene har fortsat forbehold for kompromistekstens del om

”deemed supplier”-reglen, og lægger op til en model, hvor ”deemed supplier”-

reglen bliver frivillig for EU-landene at gennemføre.

Neutralitetsprincippet indebærer, at momsen ikke må hvile som en økonomisk belastning for de

momspligtige virksomheder, dvs. at momspligtige virksomheder skal kunne fradrage den betalte

købsmoms i den salgsmoms, som virksomhederne opkræver på vegne af skattemyndighederne.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 12 af 13

Forhandlingerne om én momsregistrering har medført en række mindre æn-

dringer og tekniske justeringer til Kommissionens oprindelige forslag og forsla-

get vedrørende anvendelse af IOSS er udskudt til senere drøftelse, jf. ovenfor.

Der forventes bred støtte til den foreliggende kompromistekst.

10. Regeringens foreløbige generelle holdning

Generelt støtter regeringen en modernisering og forbedring af det nuværende

momssystem og en fælles harmonisering af EU-momsregler, der alt andet lige

fører til byrdelettelser for virksomhederne og en formindskelse af momsgabet

og momsundgåelse/svig. Regeringen finder det vigtigt, at de valgte løsninger er

effektive, mindst muligt omkostningstunge, samt at der er tilstrækkelig tid til

implementering efter vedtagelse.

Regeringen stiller sig overordnet positiv over for forslaget om digitale rapporte-

ringskrav baseret på e-fakturering. E-fakturering bliver mere udbredt i Dan-

mark, hvorfor det vurderes hensigtsmæssigt at gøre e-fakturering obligatorisk i

den grænseoverskridende EU-handel. Derudover vurderes det, at digitale rap-

porteringskrav vil have en positiv effekt på momsprovenuet, idet forslaget for-

ventes at ville medføre en større regelefterlevelse og forbedre Skattestyrelsens

muligheder for effektivt at kontrollere den grænseoverskridende EU-handel

markant.

Kompromisteksten om nye regler for platformsøkonomien indebærer, at den

nuværende momsfritagelse for både indenlandsk personbefordring og korttids-

udlejning af fx sommerhuse kan bevares, hvilket er positivt.

Regeringen finder det imidlertid væsentligt at få sikret, at ændrede momsregler

ikke får konsekvenser for de særlige danske regler for sommerhuse, som Dan-

mark fik specifik tilladelse til at bibeholde ved Danmarks indtræden i EF. Reg-

lerne betyder, at udlændinge uden særlig tilknytning til Danmark ikke kan er-

hverve sommerhusene, samt at sommerhuse ikke kan udlejes erhvervsmæssigt.

Udlejningen til forbrugere via en platform anses normalt som erhvervsmæssig

udlejning. Man kan derfor sætte spørgsmålstegn ved, om forslaget er foreneligt

med den del af sommerhusreglen, der handler om, at sommerhuse ikke må ud-

lejes erhvervsmæssigt. Danmark kan ikke få lov til at bibeholde kun den ene del

af sommerhusreglen

–

vedrørende at udlændinge ikke kan erhverve sommer-

huse i Danmark

–

hvis vi ikke bibeholder den anden del vedrørende erhvervs-

mæssig udlejning, da de to dele hænger sammen juridisk. Regeringen har været

i dialog med Kommissionen, der vurderer, at ændringerne i forslaget ikke vil

have betydning for de særlige danske regler for sommerhuse.

Forslaget om at gøre platformene til ”deemed supplier” indeholder

momsneu-

tralitetsproblemer, fordi platformene ikke vil kunne fradrage den betalte købs-

moms i den salgsmoms, de vil opkræve på vegne af skattemyndighederne. Hvis

udlejning af sommerhuse fx blev momspligtigt, ville en udlejningsplatform op-

kræve moms, men ikke have mulighed for at trække omkostninger forbundet

med udlejningen fra. Hvis ydelserne omfattes af en national momsfritagelse, har

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 72: Samlenotater for de ventede punkter på dagsordenen for rådsmødet (ECOFIN) 8. december 2023 og andre sager, som er relevante for Skatteudvalget

Side 13 af 13

problemstillingen dog alene teoretisk betydning, da sådanne leveringer vil være

momsfritaget, selvom platformene gøres

til ”deemed supplier”.

Kompromisteksten fastslår desuden, at reglen om ”deemed supplier” ikke ved-

rører anden national eller EU-lovgivning, som fx den danske sommerhuslovgiv-

ning.

De seneste forhandlinger tyder på en splittelse mellem EU-landene ift. en obli-

gatorisk ”deemed supplier”-regel. Regeringen støtter en frivillig ”deemed sup-

plier-model”.

Den foreliggende kompromistekst vedrørende platformsøkono-

mien, som indebærer en obligatorisk ”deemed supplier”-regel

kan dog også ac-

cepteres, fordi Danmark med kompromisteksten fortsat kan momsfritage som-

merhuse.

Kompromisteksten om én momsregistrering kan fra dansk side støttes, idet

flere virksomheder herefter vil kunne nøjes med én momsregistrering på EU-

plan end i dag.

11. Tidligere forelæggelser for Folketingets Europaudvalg

Forslaget er tidligere forelagt Folketingets Europaudvalg til orientering forud

for ECOFIN 16. juni 2023. Der henvises til samlenotat oversendt til Folketingets

Europaudvalg 6. juni 2023 samt Skatteministeriets grund- og nærhedsnotat om

sagen oversendt til Folketingets Europaudvalg 7. marts 2023.