Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del Bilag 52
Offentligt
UDKAST
Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del - Bilag 52
Offentligt
Skatteministeriet
J.nr. 2023-8330
Udkast
Forslag
til
Lov om ændring af ligningsloven
(Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
§1
I ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 42 af 13. januar 2023, som ændret
bl.a. ved § 4 i lov nr. 710 af 13. juni 2023 og § 3 i lov nr. 712 af 13. juni 2023
og senest ved § 39 i lov nr. 753 af 13. juni 2023, foretages følgende ændringer:
1.
I
§ 5 H, stk. 2,
indsættes efter nr. 2 som nyt nummer:
»3) Antigua og Barbuda.«
Nr. 3-5 bliver herefter nr. 4-6.
2.
§ 5 H, stk. 2, nr. 4,
der bliver nr. 5, affattes således:
»5) Belize.«
3.
§ 5 H, stk. 2, nr. 6,
ophæves.
4.
§ 5 H, stk. 2, nr. 9,
ophæves.
Nr. 10-12 bliver herefter nr. 9-11.
5.
I
§ 5 H, stk. 2,
indsættes efter nr. 12, der bliver nr. 11, som nyt nummer:
»12) Seychellerne.«
§2
Loven træder i kraft den 1. februar 2024.
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
Indholdsfortegnelse
1. Indledning
2. Lovforslagets hovedpunkter
2.1. Ændring af listen over lande omfattet af defensive foranstaltninger
2.1.1. Gældende ret
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser
2.1.3. Den foreslåede ordning
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det of-
fentlige
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
6. Klimamæssige konsekvenser
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
8. Forholdet til EU-retten
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
10. Sammenfattende skema
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
1. Indledning
Lovforslaget har til formål at ændre listen over lande, der er omfattet af de
danske defensive foranstaltninger (skattesanktioner) over for lande på EU´s
sortliste over skattely, således at den er i overensstemmelse med EU’s liste
over ikke-samarbejdsvillige skattejurisdiktioner (EU´s sortliste over skat-
tely) efter den seneste opdatering ved Rådets beslutning af 17. oktober 2023.
Ved beslutningen blev Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne medta-
get på EU´s sortliste, fordi landene ikke opfyldte kravene vedrørende ud-
veksling af skatteoplysninger efter anmodning. Derudover blev Costa Rica,
De Britiske Jomfruøer og Marshalløerne fjernet fra listen. Costa Rica og De
Britiske Jomfruøer er opført på den såkaldte observationsliste.
2. Lovforslagets hovedpunkter
2.1. Ændring af listen over lande omfattet af defensive foranstaltninger
2.1.1. Gældende ret
Ved lov nr. 788 af 4. maj 2021 blev der med virkning fra den 1. juli 2021
indført såkaldte defensive foranstaltninger imod lande, der er opført på EU´s
sortliste over skattely.
De defensive foranstaltninger består i, at der ikke er fradrag for betalinger
til interesseforbundne modtagere hjemmehørende i de berørte lande. Der er
heller ikke fradragsret i det tilfælde, hvor modtageren ikke er skattemæssigt
hjemmehørende i de berørte lande, hvis modtageren ikke er betalingens ret-
mæssige modtager, og betalingen videreføres til en modtager i de berørte
lande. De nærmere regler herom fremgår af ligningslovens § 5 H, stk. 1 og
3.
Endvidere skal der indeholdes og betales en særlig høj udbytteskat (44 pct.)
på udbytter af hovedaktionæraktier, datterselskabsaktier og koncernsel-
skabsaktier, når den retmæssige modtager af udbyttet er hjemmehørende i
ét af de oplistede lande. Denne særlig høje udbytteskat gælder også, hvor
udbyttet udloddes til en modtager, der ikke er skattemæssigt hjemmehø-
rende i de berørte lande, men hvor den pågældende ikke er udbyttets ret-
mæssige ejer, og udbyttet videreføres til en modtager i de berørte lande.
Reglerne herom fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 3. pkt., og kil-
deskattelovens § 2, stk. 11, 2. pkt., og § 65, stk. 12 og 13.
Følgende 15 lande er på nuværende tidspunkt omfattet af de defensive for-
anstaltninger, jf. ligningslovens § 5 H, stk. 2: Amerikansk Samoa, Anguilla,
Bahamas, Costa Rica, De Amerikanske Jomfruøer, De Britiske Jomfruøer,
Fiji, Guam, Marshalløerne, Palau, Panama, Samoa, Trinidad og Tobago,
Turks- og Caicosøerne og Vanuatu.
3
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
Rusland har siden den
14. februar 2023 været opført på EU’s sortliste over
skattely. Med lov nr. 712 af 13. juni 2023 om opsigelse af dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst mellem Danmark og Rusland og gennemførelse af de-
fensive foranstaltninger mod Rusland er der opnået Folketingets samtykke
til at opsige dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Rus-
land. En sådan opsigelse er en forudsætning for, at det er muligt at gennem-
føre skattesanktioner i form af de ovenfornævnte defensive foranstaltninger
mod Rusland.
Dobbeltbeskatningsoverenskomsten er opsagt med virkning fra og med den
1. januar 2024. Se hertil bekendtgørelse nr. 3 af 13. november 2023 om op-
sigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Rusland.
Med lov nr. 712 af 13. juni 2023 er skatteministeren bemyndiget til at fast-
sætte tidspunktet for ophævelse af lov nr. 403 af 22. maj 1996 om indgåelse
af dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Kongeriget Danmarks regering
og Den Russiske Føderations regering, jf. § 2, stk. 3, i lov nr. 712 af 13. juni
2023. Skatteministeren er tilsvarende, jf. § 2, stk. 2, i lov nr. 712 af 13. juni
2023, bemyndiget til at fastsætte tidspunktet for ikrafttrædelse af den æn-
dring af ligningslovens § 5 H, stk. 2, der følger af § 3 i lov nr. 712 af 13.
juni 2023, dvs. gennemførelse af de defensive foranstaltninger mod Rus-
land.
Lov nr. 403 af 22. maj 1996 om indgåelse af dobbeltbeskatningsoverens-
komst mellem Kongeriget Danmarks regering og Den Russiske Føderations
regering er således som følge af bekendtgørelse nr. 1292 af 13. november
2023, der er udstedt i medfør af lov om opsigelse af dobbeltbeskatnings-
overenskomst mellem Danmark og Rusland og gennemførelse af defensive
foranstaltninger mod Rusland, ophævet fra og med den 1. januar 2024. Det
samme gælder gennemførelse af defensive foranstaltninger mod Rusland,
og Rusland er således fra og med den 1. januar 2024 omfattet af defensive
foranstaltninger.
2.1.2. Skatteministeriets overvejelser
Ifølge bemærkningerne til lovforslaget om fastsættelse af defensive foran-
staltninger mod lande på EU-listen over ikke samarbejdsvillige skattejuris-
diktioner, jf. Folketingstidende 2020-21, A, L 150 som fremsat, side 4, var
det ved indførelsen af de defensive foranstaltninger mod lande på EU´s sort-
liste over skattely forudsat, at fremtidige ændringer af, hvilke lande der be-
røres af de defensive foranstaltninger, ville skulle gennemføres ved lov.
Dette ville skulle gælde, hvis der blev optaget nye lande på EU´s sortliste
over skattely, eller hvis nogle af de oplistede lande blev fjernet fra listen.
4
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
Ved opdateringen af EU´s sortliste over skattely vedtaget af Rådet den 17.
oktober 2023 blev Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne indført på
EU’s
sortliste, mens Costa Rica, De Britiske Jomfruøer og Marshalløerne
blev fjernet fra listen.
De lande, der er medtaget på EU’s sortliste over skattely ved
den seneste
opdatering af listen, bør medtages på listen over de lande, der berøres af de
defensive foranstaltninger, der er gennemført i Danmark, jf. ligningslovens
§ 5 H, stk. 2.
Ligeledes bør de lande, der er fjernet fra EU’s sortliste over
skattely, fjernes fra den danske liste.
2.1.3. Den foreslåede ordning
Det foreslås, at Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne medtages på
listen i ligningslovens § 5 H, stk. 2, samt at Costa Rica, De Britiske Jomfru-
øer og Marshalløerne fjernes fra listen.
Den danske oplistning af lande omfattet af de defensive foranstaltninger vil
derved pr. 1. februar 2024 svare til de lande, der indgår på EU´s sortliste
over skattely.
3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det
offentlige
Lovforslaget vurderes ikke at have nævneværdige økonomiske konsekven-
ser eller implementeringskonsekvenser for det offentlige.
Det er vurderingen, at lovforslaget er udformet i overensstemmelse med de
syv principper for digitaliseringsklar lovgivning.
4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.
Ændringen af listen over lande, der omfattes af de defensive foranstaltninger
over for lande på EU’s sortliste over skattely, vurderes ikke at have nævne-
værdige økonomiske konsekvenser eller administrative konsekvenser for er-
hvervslivet m.v.
Der er ved vurderingen taget udgangspunkt i den generelle økonomiske ak-
tivitet med de lande, der foreslås opført på listen i ligningslovens § 5 H, stk.
2. At konsekvenserne ikke er vurderet nævneværdige, skyldes dels den be-
grænsede økonomiske aktivitet med hovedparten af landene, dels at det må
forventes, at den skærpede beskatning vil få danske selskaber og hovedak-
tionærer til i vidt omfang at undlade at gennemføre den form for transaktio-
ner, der rammes af den skærpede beskatning.
5
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
2782775_0006.png
UDKAST
Innovations- og Iværksættertjekket vurderes ikke at være relevant, fordi lov-
forslaget ikke påvirker virksomheders eller iværksætters muligheder for at
teste, udvikle og anvende nye teknologier og innovation.
5. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for borgerne.
6. Klimamæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen klimamæssige konsekvenser.
7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser
Lovforslaget har ingen miljø- og naturmæssige konsekvenser.
8. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 17. november 2023 til den 15.
december 2023 været sendt i høring hos følgende myndigheder og organi-
sationer m.v.:
3F, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, ATP, Borger-
og retssikkerhedschefen i Skatteforvaltningen, Brancheforeningen for Ak-
tive Ejere i Danmark, CEPOS, Cevea, Dansk Aktionærforening, Dansk Er-
hverv, Dansk Iværksætterforening, Danske Advokater, DI, Digitaliserings-
styrelsen, Erhvervsstyrelsen
Område for Bedre Regulering (OBR), Fi-
nans Danmark, Foreningen Danske Revisorer, Forsikring & Pension, FSR
- danske revisorer, Justitia, Kraka, Landbrug & Fødevarer, Landsskatteret-
ten, Mellemfolkeligt Samvirke, Oxfam IBIS, SEGES, Skatteankeforvalt-
ningen, SMVdanmark og SRF Skattefaglig Forening.
10. Sammenfattende skema
Positive konsekvenser/mindreudgif-
ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis nej,
anfør »Ingen«)
Økonomiske
konsekvenser
for stat, kom-
muner og regi-
oner
Ingen
Negative konsekvenser/merudgif-
ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis
nej, anfør »Ingen«)
Ingen
6
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
2782775_0007.png
UDKAST
Implemente-
Ingen
ringskonse-
kvenser for
stat, kommuner
og regioner
Økonomiske
konsekvenser
for erhvervsli-
vet
Ingen
Ingen
Ingen
Administrative Ingen
konsekvenser
for erhvervsli-
vet
Administrative Ingen
konsekvenser
for borgerne
Klimamæssige
konsekvenser
Miljø- og na-
turmæssige
konsekvenser
Forholdet til
EU-retten
Er i strid med
de fem princip-
per for imple-
mentering af
erhvervsrettet
EU-regulering/
Går videre end
minimumskrav
i EU-regule-
ring (sæt X)
Ingen
Ingen
Ingen
Ingen
Ingen
Ingen
Lovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.
Ja
Nej
X
7
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1-5
Ved lov nr. 788 af 4. maj 2021 blev der med virkning fra den 1. juli 2021
indført såkaldte defensive foranstaltninger (skattesanktioner) imod lande,
der er opført på EU´s sortliste over skattely.
De defensive foranstaltninger består i, at der ikke er fradrag for betalinger
til interesseforbundne modtagere hjemmehørende i de berørte lande. Der er
heller ikke fradragsret i det tilfælde, hvor modtageren ikke er skattemæssigt
hjemmehørende i de berørte lande, hvis modtageren ikke er betalingens ret-
mæssige modtager, og betalingen videreføres til en modtager i de berørte
lande. Dette gælder dog ikke, hvis den skattepligtige godtgør, at betalingens
retmæssige modtager er skattemæssigt hjemmehørende i en stat, der er med-
lem af EU eller EØS, eller som har indgået en dobbeltbeskatningsoverens-
komst med Danmark. Reglerne herom fremgår af ligningslovens § 5 H, stk.
1 og 3.
Endvidere skal der indeholdes og betales en særlig høj udbytteskat (44 pct.)
på udbytter af hovedaktionæraktier, datterselskabsaktier og koncernsel-
skabsaktier, når den retmæssige modtager af udbyttet er hjemmehørende el-
ler registreret i et af de oplistede lande. Denne særlig høje udbytteskat gæl-
der også, hvor udbyttet udloddes til en modtager, der ikke er skattemæssigt
hjemmehørende i de berørte lande, men hvor den pågældende ikke er ud-
byttets retmæssige ejer, og udbyttet videreføres til en modtager i de berørte
lande. Reglerne herom fremgår af selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 3. pkt.,
og kildeskattelovens § 2, stk. 11, 2. pkt., og § 65, stk. 12 og 13.
Det fremgår af ligningslovens § 5 H, stk. 2, at følgende lande er omfattet af
de defensive foranstaltninger: Amerikansk Samoa, Anguilla, Bahamas, Co-
sta Rica, De Amerikanske Jomfruøer, De Britiske Jomfruøer, Fiji, Guam,
Marshalløerne, Palau, Panama, Samoa, Trinidad og Tobago, Turks- og Ca-
icosøerne og Vanuatu.
Med § 3 i lov nr. 712 af 13. juni 2023 om opsigelse af dobbeltbeskatnings-
overenskomst mellem Danmark og Rusland og gennemførelse af defensive
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
foranstaltninger mod Rusland omfattes Rusland af de defensive foranstalt-
ninger. § 3 er dog endnu ikke trådt i kraft.
Det er en forudsætning for gennemførelse af defensive foranstaltninger mod
Rusland, at dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Rus-
land opsiges. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten er opsagt med virkning
fra og med den 1. januar 2024.
Af § 2, stk. 3, i lov nr. 712 af 13. juni 2023, følger, at skatteministeren fast-
sætter tidspunktet for ophævelse af lov nr. 403 af 22. maj 1996 om indgåelse
af dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Kongeriget Danmarks regering
og Den Russiske Føderations regering. Det følger af § 2, stk. 2, i lov nr. 712
af 13. juni 2023, at skatteministeren ligeledes fastsætter tidspunktet for
ikrafttrædelse af § 3, dvs. gennemførelse af defensive foranstaltninger mod
Rusland.
Lov nr. 403 af 22. maj 1996 om indgåelse af dobbeltbeskatningsoverens-
komst mellem Kongeriget Danmarks regering og Den Russiske Føderations
regering er som følge af bekendtgørelse nr. 1292 af 13. november 2023, der
er udstedt i medfør af lov nr. 712 af 13. juni 2023, ophævet med virkning
fra og med den 1. januar 2024. Det samme gælder gennemførelse af defen-
sive foranstaltninger mod Rusland, og Rusland er således fra og med den 1.
januar 2024 omfattet af defensive foranstaltninger.
Det foreslås at ændre ligningslovens
§ 5 H, stk. 2,
således at Antigua og
Barbuda, Belize og Seychellerne medtages på listen over lande, der omfattes
af de defensive foranstaltninger over for lande på EU’s sortliste over skat-
tely, samt at Costa Rica, De Britiske Jomfruøer og Marshalløerne fjernes fra
listen i ligningslovens § 5 H, stk. 2.
Det vil medføre, at Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne vil være
omfattet af de defensive foranstaltninger. Dermed vil skattepligtige selska-
ber, personer m.v., jf. ligningslovens § 5 H, stk. 1, 1. pkt., ikke kunne fore-
tage fradrag for betalinger efter skattelovgivningens almindelige regler, hvis
de endelige modtagere er skattesubjekter, der er hjemmehørende i Antigua
og Barbuda, Belize eller Seychellerne.
Endvidere vil udbytter af hovedaktionæraktier, datterselskabsaktier og kon-
cernselskabsaktier være omfattet af de ovenfor beskrevne regler om en for-
højet indeholdelses- og skattesats på 44 pct., når modtageren eller den ret-
mæssige ejer af udbyttet er hjemmehørende eller registreret i Antigua og
Barbuda, Belize eller Seychellerne.
9
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
UDKAST
Samtidigt vil det betyde, at Costa Rica, De Britiske Jomfruøer og Marshall-
øerne ikke længere vil være omfattet af de ovenfornævnte defensive foran-
staltninger.
Til § 2
Det foreslås, at loven skal træde i kraft den 1. februar 2024.
Det vil betyde, at Antigua og Barbuda, Belize og Seychellerne vil blive om-
fattet af defensive foranstaltninger pr. 1. februar 2024, mens Costa Rica, De
Britiske Jomfruøer og Marshalløerne pr. 1. februar 2024 ikke længere vil
være omfattet af defensive foranstaltninger.
Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi den lov, der fore-
slås ændret, ikke gælder for Færøerne eller Grønland og ikke indeholder
hjemmel til at sætte loven i kraft for Færøerne og Grønland.
10
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
2782775_0011.png
UDKAST
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering
Lovforslaget
§1
I ligningsloven, jf. lovbekendtgø-
relse nr. 42 af 13. januar 2023,
som ændret bl.a. ved § 4 i lov nr.
710 af 13. juni 2023 og § 3 i lov
nr. 712 af 13. juni 2023 og senest
ved § 39 i lov nr. 753 af 13. juni
2023, foretages følgende ændrin-
ger:
§ 5 H. ---
Stk. 2.
Stk. 1 finder anvendelse på
betalinger til modtagere, der er
skattemæssigt hjemmehørende el-
ler registreret efter reglerne i:
1) Amerikansk Samoa.
2) Anguilla.
3) Bahamas.
4) Costa Rica.
5) De Amerikanske Jomfruøer.
6) De Britiske Jomfruøer.
7) Fiji.
8) Guam.
9) Marshalløerne.
10) Palau.
11) Panama.
12) Samoa.
13) Trinidad og Tobago.
14) Turks- og Caicosøerne.
15) Vanuatu.
Stk. 3. ---
1.
I
§ 5 H, stk. 2,
indsættes efter nr.
2 som nyt nummer:
»3) Antigua og Barbuda.«
Nr. 3-5 bliver herefter nr. 4-6.
2.
§ 5 H, stk. 2, nr. 4,
der bliver nr.
5, affattes således:
»5) Belize.«
3.
§ 5 H, stk. 2, nr. 6,
ophæves.
4.
§ 5 H, stk. 2, nr. 9,
ophæves.
Nr. 10-12 bliver herefter nr. 9-11.
5.
I
§ 5 H, stk. 2,
indsættes efter nr.
12, der bliver nr. 11, som nyt num-
mer:
11
SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 52: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af ligningsloven (Ændring af listen over lande, der er omfattet af defensive foranstaltninger)
2782775_0012.png
UDKAST
»12) Seychellerne.«
12