SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 333: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af momsloven og lov om afgift af lønsum m.v. (Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly, justering af særordningen for små virksomheder på momsområdet og præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogføring)

Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del Bilag 333
Offentligt

UDKAST

Skatteudvalget 2023-24

SAU Alm.del - Bilag 333

Offentligt

Skatteministeriet

Udkast 26. august 2024

J.nr. 2024 - 3678

Forslag

til

Lov om ændring af momsloven og lov om afgift af lønsum m.v.

)

(Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly, justering af særord-

ningen for små virksomheder på momsområdet og præcisering af hjemmel

til at fastsætte tidspunkter for bogføring)

§1

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 209 af 27. februar 2024, som ændret

ved § 1 i lov nr. 1310 af 6. december 2019 og lov nr. 332 af 9. april 2024,

foretages følgende ændringer:

§ 13, stk. 1, nr. 15, 2. pkt.,

indsættes efter »ikke«: »personbefordring

med fly og«.

§ 34, stk. 1,

indsættes som

nr. 22:

»22)

Passagerbefordring med fly og transport af passagerers medførte ejen-

dele samt levering af ydelser i forbindelse med passagerbefordringen.«

§ 55, 3. pkt.,

indsættes efter »fastsætte regler for«: »tidspunkter for bog-

føring af den indgående afgift,«.

§ 56, stk. 3, 1. pkt.,

udgår »i perioden«.

Efter kapitel 17 indsættes:

»Kapitel 17 a

Særordningen for små virksomheder

)

Loven gennemfører Rådets direktiv (EU) 2020/285 af 18. februar 2020 om ændring af

direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem for så vidt angår særordningen

for små virksomheder og forordning (EU) nr. 904/2010 for så vidt angår administrativt

samarbejde og udveksling af oplysninger med henblik på at overvåge, om særordningen for

små virksomheder anvendes korrekt, EU-Tidende 2020, nr. 62, side 13, og Rådets direktiv

(EU) 2022/542 af 5. april 2022 om ændring af direktiv 2006/112/EF for så vidt angår satser

for merværdiafgiften, EU-Tidende 2022, nr. 107, side 1.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 333: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af momsloven og lov om afgift af lønsum m.v. (Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly, justering af særordningen for små virksomheder på momsområdet og præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogføring)

UDKAST

§ 71 b.

Ved anvendelse af reglerne i dette kapitel forstås ved:

1) Årlig omsætning her i landet: Den samlede årlige værdi uden moms af

leveringer af varer og ydelser foretaget af en afgiftspligtig person her i lan-

det i løbet af 1 kalenderår.

2) Årlig omsætning i EU: Den samlede årlige værdi uden moms af leverin-

ger af varer og ydelser foretaget af en afgiftspligtig person på EU’s afgifts-

område i løbet af 1 kalenderår.

Fritagelser

§ 71 c.

De omhandlede fritagelser i dette kapitel finder anvendelse på leve-

ringer af varer og ydelser foretaget af små virksomheder, jf. § 71 e.

§ 71 d.

Reglerne i dette kapitel finder ikke anvendelse på levering af nye

transportmidler, som foretages på de i § 34, stk. 1, nr. 1 og 2, fastsatte be-

tingelser.

§ 71 e.

En afgiftspligtig persons levering af varer og ydelser er fritaget fra

registreringspligten efter § 47, stk. 1, og for at betale afgift, når den årlige

omsætning her i landet, der kan henføres til disse afgiftspligtige leveran-

cer, ikke overstiger 50.000 kr., jf. dog stk. 3, 4 og 8.

Stk. 2.

En afgiftspligtig persons førstegangssalg af kunstgenstande, jf. § 69,

stk. 4, er fritaget fra registreringspligten efter § 47, stk. 1, og for at betale

afgift, når den årlige omsætning her i landet, der kan henføres til disse af-

giftspligtige leverancer, ikke overstiger 350.000 kr., jf. dog stk. 3, 4 og 8.

Tærsklen for fritagelse i 1. pkt. omfatter ligeledes fritagelse for levering af

øvrige varer og ydelser op til 50.000 kr.

Stk. 3.

En afgiftspligtig person kan kun anvende én sektorspecifik frita-

gelse ad gangen, jf. stk. 1 og 2.

Stk. 4.

En afgiftspligtig person, der er etableret i et andet EU-land, er om-

fattet af reglerne i stk. 1-3, hvis følgende betingelser er opfyldt, jf. dog §

71 k, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2, 1. pkt.:

1) Den afgiftspligtige person har givet forhåndsmeddelelse til etablerings-

landet om anvendelse af fritagelse for små virksomheder i Danmark, her-

under om enhver ændring af de oplysninger, der tidligere er givet.

2) Den afgiftspligtige person kan identificeres ved hjælp af et individuelt

registreringsnummer, som er tildelt af de relevante myndigheder i etable-

ringslandet og indeholder suffikset »EX«.

Stk. 5.

En afgiftspligtig person, der er etableret her i landet, kan omfattes af

fritagelse for små virksomheder i et andet EU-land, når følgende betingel-

ser er opfyldt, jf. dog § 71 k, stk. 3:

UDKAST

1) Den afgiftspligtige person har givet forhåndsmeddelelse til told- og

skatteforvaltningen om anvendelse af fritagelse for små virksomheder i et

andet EU-land, herunder om, hvilke EU-lande den afgiftspligtige agter

at gøre brug af fritagelse i, jf. § 71 f.

2) Den afgiftspligtige person er identificeret gennem tildeling af et indivi-

duelt registreringsnummer af told- og skatteforvaltningen, som indeholder

suffikset »EX«.

Stk. 6.

En afgiftspligtig person, der er etableret her i landet, skal meddele

told- og skatteforvaltningen enhver ændring af de oplysninger, som tidli-

gere er givet i henhold til stk. 5, nr. 1, ved hjælp af ajourføring af en for-

håndsmeddelelse.

Stk. 7.

En forhåndsmeddelelse om, at en afgiftspligtig person har besluttet

at ophøre med at anvende fritagelse for små virksomheder i et eller flere

EU-lande, hvor den afgiftspligtige ikke er etableret, får virkning fra den

første dag i det næste kalenderkvartal efter modtagelsen af oplysninger fra

den afgiftspligtige person eller, hvis sådanne oplysninger modtages i løbet

af den sidste måned i et kalenderkvartal, fra den første dag i den anden må-

ned i det næste kalenderkvartal.

Stk. 8.

En afgiftspligtig person, der er etableret i et andet EU-land og op-

fylder betingelserne i stk. 4, er omfattet af fritagelse efter stk. 1 og 2 fra

datoen for etableringslandets meddelelse om det individuelle registrerings-

nummer til den afgiftspligtige person eller ved en ajourføring af en for-

håndsmeddelelse fra datoen for etableringslandets bekræftelse af numme-

ret over for den afgiftspligtige person som følge af dennes ajourføring.

Stk. 9.

Told- og skatteforvaltningen skal senest 35 hverdage efter modta-

gelse af en forhåndsmeddelelse i henhold til stk. 5, nr. 1, eller en ajourfø-

ring af en forhåndsmeddelelse i henhold til stk. 6 meddele den afgiftsplig-

tige person det individuelle registreringsnummer eller bekræfte ajourførin-

gen af nummeret for at give adgang til fritagelse for små virksomheder.

Told- og skatteforvaltningen kan forlænge fristen i 1. pkt., hvis told- og

skatteforvaltningen vurderer, at det er nødvendigt at foretage yderligere

kontrol af hensyn til at forebygge momssvig eller momsunddragelse.

§ 71 f.

En forhåndsmeddelelse efter § 71 e, stk. 5, nr. 1, skal indeholde føl-

gende oplysninger:

1) Den afgiftspligtiges navn, identifikationsoplysninger, virksomhedsakti-

vitet og juridiske form og adresse på den afgiftspligtige person.

2) Det eller de EU-lande, hvor den afgiftspligtige person vil gøre brug af

fritagelser for små virksomheder.

UDKAST

3) Den samlede værdi af leveringer af varer og ydelser foretaget i det EU-

land, hvor den afgiftspligtige person er etableret, og i hvert af de andre

EU-lande i løbet af det foregående kalenderår eller, for så vidt angår de

EU-lande, som anvender en karensperiode på 2 kalenderår, de 2 foregå-

ende kalenderår.

4) Den samlede værdi af leveringer af varer og ydelser foretaget i det EU-

land, hvor den afgiftspligtige person er etableret, og i hvert af de andre

EU-lande i løbet af det indeværende kalenderår forud for meddelelsen.

Stk. 2.

Meddeler en afgiftspligtig person i overensstemmelse med § 71 e,

stk. 6, told- og skatteforvaltningen, at vedkommende vil gøre brug af frita-

gelse for små virksomheder i et eller flere andre EU-lande end dem, der er

anført i forhåndsmeddelelsen, er denne person ikke forpligtet til at afgive

de i stk. 1 omhandlede oplysninger, hvis disse oplysninger allerede er in-

deholdt i tidligere meddelelser i henhold til § 71 g. Den i 1. pkt. omhand-

lede meddelelse skal indeholde det individuelle registreringsnummer om-

handlet i § 71 e, stk. 5, nr. 2.

§ 71 g.

En afgiftspligtig person etableret her i landet, der i henhold til § 71

e, stk. 5 og 6, gør brug af fritagelse for små virksomheder i et EU-land,

hvor den afgiftspligtige person ikke er etableret, skal for hvert kalender-

kvartal afgive følgende oplysninger til told- og skatteforvaltningen:

1) Det individuelle registreringsnummer, jf. § 71 e, stk. 5, nr. 2.

2) Den samlede værdi af de leveringer af varer og ydelser, der er foretaget

i løbet af kalenderkvartalet i det EU-land, hvor den afgiftspligtige er etab-

leret, eller angivelse af, at der ikke er foretaget leveringer.

3) Den samlede værdi af de leveringer af varer og ydelser, der er foretaget

i løbet af kalenderkvartalet i hvert EU-land, bortset fra det EU-land, hvor

den afgiftspligtige person er etableret, eller angivelse af, at der ikke er fo-

retaget leveringer.

Stk. 2.

Den afgiftspligtige person skal meddele de i stk. 1 omhandlede op-

lysninger inden for 1 måned fra kalenderkvartalets udgang.

Stk. 3.

Er den årlige omsætningstærskel i EU omhandlet i § 71 k, stk. 3, 1.

pkt., overskredet, skal den afgiftspligtige person meddele told- og skatte-

forvaltningen dette inden for 15 hverdage efter overskridelsen. Samtidig

skal den afgiftspligtige person oplyse værdien af de i stk. 1, nr. 2 og 3, om-

handlede leveringer, der er foretaget fra begyndelsen af det indeværende

kalenderkvartal indtil den dato, hvor den årlige omsætningstærskel i EU

blev overskredet.

§ 71 h.

For § 71 f, stk. 1, nr. 3 og 4, og § 71 g, stk. 1, nr. 2 og 3, gælder

følgende:

UDKAST

1) Værdierne består af de beløb, der er anført i § 71 j.

2) Værdierne angives i danske kroner.

3) Den afgiftspligtige person skal særskilt oplyse den samlede værdi af le-

veringer af varer og ydelser for hver momsfritagelsestærskel, der finder

anvendelse i det pågældende EU-land.

Stk. 2. Er leveringerne foretaget i andre valutaer end danske kroner, skal

den afgiftspligtige person med henblik på omregning, jf. stk. 1, nr. 2, an-

vende den valutakurs fra Den Europæiske Centralbank, der var gældende

den første dag i kalenderåret, eller, hvis der ikke har været en offentliggø-

relse den dag, den næste offentliggørelsesdag.

Stk. 3.

Afgiftspligtige personer, der er etableret her i landet, skal afgive de

i § 71 e, stk. 5 og 6, og § 71 g, stk. 1 og 3, omhandlede oplysninger digitalt

til told- og skatteforvaltningen.

§ 71 i.

Told- og skatteforvaltningen skal straks enten deaktivere registre-

ringsnummeret omhandlet i § 71 e, stk. 5, nr. 2, eller, hvis den afgiftsplig-

tige person fortsat gør brug af fritagelse for små virksomheder i et eller

flere EU-lande, tilpasse de oplysninger, der er modtaget i medfør af § 71 e,

stk. 5 og 6, for så vidt angår det berørte EU-land eller de berørte EU-lande,

i følgende tilfælde:

1) Den samlede værdi af leveringer oplyst af den afgiftspligtige person

overstiger det i § 71 k, stk. 3, omhandlede beløb.

2) Det EU-land, der indrømmer fritagelsen, har meddelt, at den afgiftsplig-

tige person ikke er omfattet af fritagelsen eller fritagelsen ikke længere fin-

der anvendelse i det pågældende EU-land.

3) Den afgiftspligtige person har meddelt, at den har besluttet at ophøre

med at anvende fritagelsen.

4) Den afgiftspligtige person har meddelt, eller det kan på anden måde

lægges til grund, at dens virksomhed er ophørt.

§ 71 j.

Den årlige omsætning, jf. § 71 b, der benyttes som grundlag for an-

vendelse af de i § 71 e, stk. 1 og 2, omhandlede fritagelser, består af føl-

gende beløb uden moms, jf. dog stk. 2:

1) Beløbet for leveringer af varer og ydelser, i det omfang de ville blive

pålagt afgift, hvis de blev leveret af en afgiftspligtig person, der ikke er fri-

taget.

2) Beløbet for transaktioner, som i henhold til § 34, stk. 1, nr. 18, er frita-

get for moms eller er fritaget efter § 13, stk. 1, nr. 15, med ret til fradrag

efter § 37, stk. 8.

3) Beløbet for de transaktioner, som er fritaget for afgift i henhold til § 34,

stk. 1, nr. 5-17, og § 45, stk. 2, 4-6 og 14.

UDKAST

4) Beløbet for de transaktioner, som er fritaget for afgift i henhold til § 34,

stk. 1, nr. 1-4, hvis en af de i § 34, stk. 1, nr. 1-4, fastsatte fritagelser finder

anvendelse.

5) Beløbet for transaktioner vedrørende fast ejendom, for de i § 13 stk. 1,

nr. 11, omhandlede finansielle transaktioner og for forsikrings- og genfor-

sikringsydelser, medmindre disse transaktioner har karakter af bitransakti-

oner.

Stk. 2.

Overdragelse af en afgiftspligtig persons materielle eller immateri-

elle investeringsaktiver tages ikke i betragtning ved beregning af den i stk.

1 omhandlede omsætning.

§ 71 k.

En afgiftspligtig person etableret her i landet eller i et andet EU-

land kan ikke anvende fritagelsen efter § 71 e, stk. 1 eller 2, i en periode

svarende til 1 kalenderår, hvis tærsklen for fritagelse i det omhandlede

stykke blev overskredet i det foregående kalenderår af denne person. Frita-

gelsen efter § 71 e, stk. 1 eller 2, ophører med at finde anvendelse fra det

tidspunkt, hvor tærsklen for fritagelse i det omhandlede stykke overskrides

i løbet af 1 kalenderår.

Stk. 2.

En afgiftspligtig person, der er etableret i et andet EU-land, kan

ikke anvende særordningen for små virksomheder i dette kapitel, hvis den

årlige omsætning i EU for den pågældende afgiftspligtige person oversteg

100.000 euro i det foregående eller indeværende kalenderår. Fritagelsen

efter § 71 e, stk. 1 eller 2, der er indrømmet en afgiftspligtig person, som

er etableret i andet EU-land, jf. § 71 e, stk. 4, ophører med at finde anven-

delse fra det tidspunkt, hvor den pågældende afgiftspligtige person over-

skrider den årlige omsætningstærskel i EU efter 1. pkt. i løbet af 1 kalen-

derår.

Stk. 3.

En afgiftspligtig person, der er etableret her i landet, kan ikke ud-

nytte fritagelse for små virksomheder i andre EU-lande i medfør af § 71 e,

stk. 5, hvis den årlige omsætning i EU for den pågældende afgiftspligtige

person oversteg 100.000 euro i det foregående eller indeværende kalen-

derår. Fritagelse for små virksomheder i andre EU-lande, der i medfør af §

71 e, stk. 5, er indrømmet en afgiftspligtig person, der er etableret her i

landet, ophører med at finde anvendelse fra det tidspunkt, hvor den pågæl-

dende afgiftspligtige person overskrider den årlige omsætningstærskel i

EU efter 1. pkt. i løbet af 1 kalenderår.

Stk. 4.

Den tilsvarende værdi i danske kroner af beløb i euro, der er om-

handlet i denne bestemmelse, skal beregnes ved at anvende den veksel-

kurs, som Den Europæiske Centralbank offentliggjorde den 18. januar

2018.«

UDKAST

§2

I lov om afgift af lønsum m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 2729 af 21. decem-

ber 2021, som ændret ved § 11 i lov nr. 832 af 14. juni 2022, § 12 i lov nr.

755 af 13. juni 2023, § 22 i lov nr. 1795 af 28. december 2023 og § 7 i lov

nr. 686 af 11. juni 2024, foretages følgende ændringer:

§ 1, stk. 1,

indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:

»Der betales afgift af virksomheders aktiviteter vedrørende indenrigspassa-

gerbefordring med fly omfattet af momslovens § 34, stk. 1, nr. 22.«

§ 4, stk. 4, 1. pkt.,

ændres »§ 1, stk. 1, 1. pkt.,« til: »§ 1, stk. 1, 1. og 2.

pkt.,«.

§3

I lov nr. 332 af 9. april 2024 om ændring af momsloven (Særordningen for

små virksomheder på momsområdet, justering af momsreglerne om leve-

ringssted for visse virtuelt leverede ydelser, ophævelse af særlig momsregel

ved el- og gashandel og betalingsfrist for køb og indførsel af visse køretøjer

m.v.) foretages følgende ændring:

§ 1, nr. 28,

ophæves.

§4

Stk. 1.

Loven træder i kraft den 31. december 2024, jf. dog stk. 2.

Stk. 2.

§§ 1 og 2 træder i kraft den 1. januar 2025.

UDKAST

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

1. Indledning

2. Lovforslagets hovedpunkter

2.1. Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

2.1.1. Gældende ret

2.1.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

2.2. Justering af særordningen for små virksomheder på momsområdet

2.2.1. Gældende ret

2.2.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

2.3. Præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogføring

2.3.1. Gældende ret

2.3.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det of-

fentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

3.1.1. Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

3.1.2. Justering af særordningen for små virksomheder på momsområdet

3.1.3. Præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogføring

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

UDKAST

4.1.1. Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

4.1.2. Justering af særordningen for små virksomheder på momsområdet

4.1.3. Præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogføring

4.2. Administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

6. Klimamæssige konsekvenser

7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser

8. Forholdet til EU-retten

9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

10. Sammenfattende skema

UDKAST

1. Indledning

Regeringen ønsker at indføre nulmoms for personbefordring med fly med

henblik på at sikre lige konkurrencevilkår for flyselskabers indenrigsperson-

befordring, uanset om flyselskabet primært flyver i indenrigstrafik eller

udenrigstrafik. De gældende regler indebærer, at der er ulige konkurrence

mellem flyselskaberne for så vidt angår indenrigspersonbefordring, idet in-

denrigsflyselskaber

–

i modsætning til udenrigsflyselskaber

–

ikke kan fra-

drage moms på indkøb af varer og ydelser til deres indenrigspersonbefor-

dring. De gældende regler forventes derfor at bidrage til, at flyselskaber ind-

retter sig som udenrigsflyselskaber for at opnå fradragsret. Formålet med at

indføre nulmoms for personbefordring med fly er således at sikre lige vilkår

for flyselskaber, når der bydes på indenrigsruter, og derved undgå at danske

flyselskaber må afholde sig fra eller opgive at overtage indenrigsruter på

grund af momsreglerne.

Herudover indeholder lovforslaget enkelte mindre justeringer af særordnin-

gen for små virksomheder på momsområdet, der blev vedtaget i Folketinget

den 4. april 2024 og træder i kraft 1. januar 2025 på tværs af EU samt en

række ændringer af lovteknisk karakter. Særordningen for små virksomhe-

der har til formål at lette byrderne for små virksomheder og styrke konkur-

rencen på momsområdet.

Lovforslaget indeholder desuden en præcisering af skatteministerens be-

myndigelse til at fastsætte administrative regler, således at det fremgår, at

bemyndigelsen kan anvendes til at fastsætte tidspunkter for bogføring af den

indgående afgift.

2. Lovforslagets hovedpunkter

2.1. Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

2.1.1. Gældende ret

Efter momssystemdirektivet kan et EU-medlemsland, der pr. 1. januar 1978

fritog befordring af personer og transport af varer, der medføres af rejsende,

såsom bagage og motorkøretøjer, og ydelser i forbindelse med personbefor-

dring, fortsætte med at fritage ydelsen på de betingelser, der var gældende i

medlemslandet på samme dato, jf. momssystemdirektivets artikel 371, jf.

bilag X, del B, nr. 10. Momsfritagelsen er en standstill-bestemmelse, hvilket

betyder, at et medlemsland, der har udnyttet muligheden for at opretholde

en eksisterende momsfritagelse, men senere har begrænset momsfritagel-

sens anvendelsesområde ved lov eller administrativ praksis, ikke efterføl-

gende kan udvide momsfritagelsen på ny.

UDKAST

Danmark har udnyttet muligheden for fortsat at momsfritage personbefor-

dring i momslovens § 13, stk. 1, nr. 15.

Efter momslovens § 13, stk. 1 nr. 15, er personbefordring momsfritaget. Fri-

tagelsen omfatter personbefordring med f.eks. fly, tog, færge og bus. Frita-

gelsen omfatter dog ikke anden erhvervsmæssig passagerkørsel med bus

end rutekørsel. I forbindelse med befordring til eller fra udlandet omfatter

fritagelsen tillige passagernes ledsagende bagage og transportmidler.

§ 13, stk. 1, nr. 15, indebærer, at virksomheders salg af personbefordring er

momsfritaget. Det betyder, at der som udgangspunkt ikke er fradrag for

moms, der er betalt for indkøb i forbindelse med personbefordringen.

Der gælder imidlertid forskellige momsregler for flyselskabers momsbelast-

ning af indkøb til brug for deres salg af personbefordring afhængigt af, hvor

flyselskabet hovedsageligt har sine flyvninger.

Flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik (herefter ”udenrigs-

flyselskaber”),

har

fradrag for indkøb til brug for deres salg af udenrigsper-

sonbefordring. Det betyder for udenrigsflyselskaber, at der ikke lægges

moms på flyselskabernes udenrigspersonbefordring, jf. § 13, stk. 1, nr. 15,

mens flyselskaberne har fradrag for moms af deres indkøb til brug for uden-

rigspersonbefordring, jf. § 37, stk. 8. Ligeledes kan udenrigsflyselskaber fo-

retage en række indkøb med nulmoms efter § 34, stk. 1, nr. 10-12, som f.eks.

omfatter brændstof og proviant.

Et udenrigsflyselskab defineres ved, at flyselskabets udenrigstrafik udgør

mere end 55 pct. af dets samlede flytrafik beregnet på baggrund af omsæt-

ning og antal fløjne kilometer i det senest afsluttede regnskabsår, jf. moms-

lovens § 34, stk. 4.

§ 34, stk. 1, nr. 10-12, vedrører en række leverancer til udenrigsflyselskaber,

der skal ske til nulsats med ret til fradrag. Nulmomsreglerne for leverancer

til udenrigsflyselskaber følger af EU’s momssystemdirektivs artikel 148,

litra e-g. Princippet om nulmoms bryder med den systematik, der er i moms-

systemet, hvorefter alene momspligtige virksomheder kan fradrage den

moms, der er betalt for indkøb til brug for den momspligtige virksomhed.

For så vidt angår udenrigsflyselskabers indenrigspersonbefordring er disse

momsfrie, jf. § 13, stk. 1, nr. 15, og flyselskaberne har ikke fradragsret for

UDKAST

købsmoms i forbindelse med deres personbefordring, jf. § 37. Nulmomsreg-

lerne for leverancer til udenrigsflyselskaber i § 34, stk. 1, nr. 10-12, inde-

bærer dog, at udenrigsflyselskaber økonomisk set i vidt omfang er stillet

som om, at der er nulmoms på deres indenrigspersonbefordring, idet flysel-

skaberne kan modtage en række leverancer til nulsats efter § 34, stk. 1, nr.

10-12, fra deres leverandører. Reglerne indebærer således, at udenrigsfly-

selskaber ikke har fradrag for deres indkøb i forbindelse med deres inden-

rigspersonbefordring, men de har adgang til indkøb med nulmoms, hvilket

har den virkning, at der reelt set er tæt på at være nulmoms på flyselskaber-

nes indenrigspersonbefordring, jf. § 34, stk. 1, nr. 10-12, jf. § 13, stk. 1, nr.

15.

Flyselskaber, der hovedsageligt flyver i indenrigstrafik (herefter ”indenrigs-

flyselskaber”) er flyselskaber, hvis udenrigstrafik udgør mindre end 55 pct.

af dets samlede flytrafik beregnet på baggrund af omsætning og antal fløjne

kilometer i det senest afsluttede regnskabsår, jf. momslovens § 34, stk. 4,

modsætningsvist. For disse flyselskaber gælder, at personbefordringen er

momsfritaget, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 15. Flyselskaberne kan fra-

drage momsen for indkøb af varer og ydelser, der anvendes i forbindelse

med deres udenrigspersonbefordring, jf. momslovens § 37, stk. 8. Flysel-

skaberne har imidlertid ikke fradragsret for købsmoms i forbindelse med

deres indenrigspersonbefordring, ligesom de ikke kan modtage momsfrie

leveringer som f.eks. brændstof og proviant fra deres leverandører efter

momslovens § 34, stk. 1, nr. 10-12.

De gældende regler for den momsmæssige behandling af flyselskabernes

indenrigs- og udenrigspersonbefordring er illustreret i tabel 1.

Indenrigspersonbefor-

dring

Momsfri

- Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Udenrigspersonbefor-

dring

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Indenrigsflysel-

skab

Udenrigsflysel-

skab

2.1.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

Det vurderes, at de gældende momsregler indebærer, at der er ulige konkur-

rencevilkår mellem indenrigsflyselskabers og udenrigsflyselskabers inden-

rigspersonbefordring, idet indenrigsflyselskaberne ikke kan modtage leve-

rancer med nulmoms efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 10-12.

UDKAST

Det antages, at de gældende momsregler har bidraget til, at flyselskaberne

indretter sig som udenrigsflyselskaber for at kunne modtage leverancer med

nulmoms efter § 34, stk. 1, nr. 10-12. Den gældende liste over anerkendte

udenrigsflyselskaber er udgivet ved SKM2024.183.SKTST.

Det vurderes herudover, at de gældende momsregler er til hinder for, at dan-

ske flyselskaber kan overtage eller oprette yderligere indenrigsruter, da fly-

selskaberne i så fald kan risikere at blive anset som et indenrigsflyselskab

og dermed miste muligheden for at kunne modtage leverancer med

nulmoms efter § 34, stk. 1, nr. 10-12.

Det foreslås derfor at indføre nulmoms for salg af personbefordring med fly.

Forslaget betyder, at der fortsat ikke vil være moms på salg af personbefor-

dring med fly. Samtidig vil flyselskaberne få fradrag for købsmoms, der

vedrører deres indenrigspersonbefordring, jf. § 37, stk. 1, ligesom de alle-

rede i dag har fradragsret for købsmoms, der vedrører deres udenrigsperson-

befordring, jf. § 37, stk. 8. Den udvidede fradragsret vil betyde, at udenrigs-

flyselskaberne ikke længere vil have en konkurrencemæssig fordel af deres

adgang til at modtage visse leverancer med nulmoms fra deres leverandører.

Udenrigsflyselskaberne vil dog også drage fordel af den udvidede fradrags-

ret i forbindelse med de indkøb, som de ikke kan modtage momsfrit efter §

34, stk. 1, nr. 10-12. Det kan f.eks. være administrationsudgifter som revi-

sion eller leje af lokaler, der er omfattet af en frivillig momsregistrering.

Nulmoms på personbefordring med fly foreslås at blive indført i medfør af

momssystemdirektivets artikel 98, stk. 2, jf. bilag III, nr. 5.

Forslaget skal sikre, at der er den samme momsbelastning af indkøb og der-

med lige vilkår for flyselskaberne, når der bydes på indenrigsruter, uanset

om flyselskaberne hovedsageligt flyver i udenrigstrafik eller indenrigstrafik.

Med forslaget vil flyselskaberne ikke længere skulle indrette sig som uden-

rigsflyselskaber for at kunne modtage leverancer med nulmoms efter § 34,

stk. 1, nr. 10-12. Herudover undgås med forslaget, at danske flyselskaber

må afholde sig fra eller opgive at overtage indenrigsruter på grund af moms-

reglerne.

I tabel 2 illustreres den momsmæssige behandling af flyselskabernes inden-

rigs- og udenrigspersonbefordring efter forslaget.

UDKAST

Indenrigsflysel-

skab

Udenrigsflysel-

skab

Indenrigspersonbefor-

dring

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Udenrigspersonbefor-

dring

Momsfri

+ Fradrag

Momsfri

+ Fradrag

Ved ophævelse af momsfritagelsen for personbefordring med fly i momslo-

vens § 13, stk. 1, nr. 15, vil flyselskabernes pligt til at betale lønsumsafgift

af indenrigspersonbefordring tilsvarende bortfalde. Det skyldes, at lønsums-

afgiftspligten som udgangspunkt alene omfatter virksomheder, der har

momsfrie aktiviteter i henhold til § 13, dog med visse undtagelser hertil.

F.eks. skal der betales lønsumsafgift ved udgivelse eller import af aviser

omfattet af momslovens § 34, stk. 1, nr. 18, som er omfattet af nulmoms.

Det foreslås i overensstemmelse med momslovens systematik, at der fortsat

skal betales lønsumsafgift af virksomheders aktiviteter vedrørende inden-

rigspersonbefordring med fly omfattet af momslovens § 34, stk. 1, nr. 22.

Afgiftsgrundlaget vil fortsat skulle opgøres efter hovedreglen i § 4, stk. 1, i

lov om afgift af lønsum m.v. (herefter lønsumsafgiftsloven), som er virk-

somhedens lønsum med tillæg af overskud eller med fradrag af underskud.

2.2. Justering af særordningen for små virksomheder på momsområdet

2.2.1. Gældende ret

Momslovens kapitel 12 om registrering indeholder den gældende særord-

ning for små virksomheder på momsområdet.

Efter momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virk-

somhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed hos

Skatteforvaltningen.

Efter momslovens § 48, stk. 1, skal afgiftsgiftspligtige personer etableret her

i landet uanset § 47, stk. 1, ikke registreres og betale afgift, når de samlede

afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt. Den generelle

momsfritagelsestærskel på 50.000 kr. i § 48 indebærer, at virksomheder med

en årlig omsætning over 50.000 kr. skal momsregistreres og afregne moms,

mens momsregistrering for virksomheder med en momspligtig omsætning

under 50.000 kr. er frivillig.

UDKAST

I Danmark gælder desuden to særlige momsfritagelser: 1) blindes salg af

varer og ydelser, når salget ikke overstiger 170.000 kr. årligt, og 2) kunst-

neres eller disses arvingers førstegangssalg af visse af kunstnerens egne

kunstgenstande, når salget hverken i det løbende eller i det foregående ka-

lenderår overstiger 300.000 kr.

Der er sammenfald mellem grænsen for momsfritagelse og adgangen til for-

enklede momsforpligtelser, da virksomheder med en omsætning under

50.000 kr. ligeledes fritages for øvrige momsforpligtelser, herunder registre-

ring og betaling af afgift. Der skal alene betales afgift af det salg, som finder

sted efter registreringspligtens indtræden.

Den gældende momsfritagelsestærskel og adgangen til forenklede moms-

forpligtelser gælder alene for virksomheder, som er etableret i Danmark.

Dette gør sig også gældende i alle andre EU-lande, som har indført en sær-

ordning for små virksomheder, da momssystemdirektivet hidtil alene har

tilladt indførelsen af en national særordning for små virksomheder.

Den 18. februar 2020 vedtog EU Rådets direktiv (EU) 2020/285 om ændring

af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem for så vidt an-

går særordningen for små virksomheder og forordning (EU) nr. 904/2010

for så vidt angår administrativt samarbejde og udveksling af oplysninger

med henblik på at overvåge, om særordningen for små virksomheder anven-

des korrekt (herefter SMV-direktivet). Der henvises desuden til Rådets di-

rektiv (EU) 2022/542 af 5. april 2022 om ændring af direktiv 2006/112/EF

og (EU) 2020/285 for så vidt angår satser for merværdiafgiften (herefter

ændringsdirektivet), som indeholder en mindre konsekvensændring af arti-

kel 1, nr. 15, jf. artikel 288 i SMV-direktivet, jf. ændringsdirektivets artikel

Formålet med SMV-direktivet er at nedbringe efterlevelsesomkostninger og

forenkle momsforpligtelser for små virksomheder samt mindske de konkur-

renceforvridende elementer af den nuværende særordning for små virksom-

heder i momsdirektivet.

SMV-direktivet indebærer bl.a., at EU-landene fortsat vil kunne indføre for-

enklede momsforpligtelser for små virksomheder i EU, der har en omsæt-

ning under en national momsfritagelsestærskel, f.eks. fritagelse for moms-

registrering og angivelse af moms. Det er desuden muligt at fastsætte flere

specifikke momsfritagelsestærskler for erhvervssektorer, som dog ikke må

overstige 85.000 euro (ca. 630.000 kr.).

UDKAST

EU-landene afgør i et vist omfang selv, hvilke forenklinger de vil indføre,

men hvis der gøres brug heraf, indebærer SMV-direktivet, at EU-landene

skal give adgang til alle små virksomheder etableret i EU, som ikke over-

skrider tærsklen for momsfritagelse. For at gøre brug af en momsfritagelse-

stærskel for små virksomheder i et andet EU-land, hvor virksomheden ikke

er etableret, vil det desuden være et krav, at den pågældende virksomheds

samlede omsætning i EU ikke overstiger 100.000 euro pr. år. SMV-direkti-

vet er målrettet forholdsvis små virksomheder.

Ved lov nr. 332 af 9. april 2024 blev der bl.a. vedtaget en række nye regler

for små virksomheder, jf. bl.a. § 1, nr. 28. Formålet med disse regler er at

implementere SMV-direktivets artikel 1 i momsloven og ændringsdirekti-

vets artikel 2, jf. navnlig det nye kapitel 17 a om særordningen for små virk-

somheder (§§ 71 b-71 k).

Kapitel 17 a viderefører bl.a. de gældende momsfritagelsestærskler i moms-

lovens § 48 for henholdsvis levering af varer og ydelser på 50.000 kr. og for

kunstneres eller disses arvingers førstegangssalg af egne kunstgenstande på

300.000 kr., jf. de ved § 1, nr. 28, i lov nr. 332 af 9 april 2024 indførte § 71

e, stk. 1 og 2, i momsloven.

De nye regler for små virksomheder i momslovens kapitel 17 a er fastsat til

at skulle træde i kraft den 1. januar 2025, hvor de gældende regler for små

virksomheder i bl.a. § 48 samtidig ophæves, jf. § 1, nr. 22, i lov nr. 332 af

9. april 2024.

2.2.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

I overensstemmelse med SMV-direktivets artikel 1 og ændringsdirektivets

artikel 2 foreslås det at implementere de nævnte regler i momsloven pr. 1.

januar 2025.

De foreslåede bestemmelser i §§ 71 b-71 d, § 71 e, stk. 4-9, og §§ 71 f-71 k

er identiske med de bestemmelser, der er indsat i momsloven ved § 1, nr.

28, i lov nr. 332 af 9. april 2024. Loven er trådt i kraft, men da denne lovs

dele vedrørende særordningen for små virksomheder på momsområdet, her-

under § 1, nr. 28, først træder i kraft den 1. januar 2025, er det af lovtekniske

grunde nødvendigt at medtage bestemmelserne i dette lovforslag, da der

samtidig foreslås enkelte mindre justeringer i § 71 e, stk. 1-3, jf. nedenfor.

Samtidig foreslås det, at § 1, nr. 28, i lov nr. 332 af 9. april 2024 ophæves,

jf. lovforslagets § 3.

UDKAST

De foreslåede bestemmelser i § 71 e, stk. 1-3, er ligeledes identiske med de

bestemmelser, der er indsat i momsloven ved § 1, nr. 28, i lov nr. 332 af 9.

april 2024 med undtagelse af følgende mindre justeringer.

Det foreslås, at det præciseres, at momsfritagelsen på 50.000 kr. for levering

af varer og ydelser i § 71 e, stk. 1, udgør en sektorspecifik fritagelse, og at

denne fritagelse er sideordnet med momsfritagelsen for kunstneres eller dis-

ses arvingers førstegangssalg af egne kunstgenstande, jf. § 71 e, stk. 2.

Det foreslås desuden, at momsfritagelsen for kunstneres eller disses arvin-

gers førstegangssalg af egne kunstgenstande i § 71 e, stk. 2, udvides, så an-

vendelsesområdet for bestemmelsen omfatter førstegangssalg af kunstgen-

stande, jf. § 69, stk. 4, og ikke referer til subjektive kriterier i SMV-direkti-

vets forstand.

Det foreslås samtidig, at momsfritagelsen for kunstneres eller disses arvin-

gers førstegangssalg af kunstgenstande udvides til at omfatte levering af øv-

rige varer og ydelser op til 50.000 kr. Yderligere foreslås det at hæve frita-

gelsestærsklen for førstegangssalg af kunstgenstande til 350.000 kr. fra det

nuværende niveau på 300.000 kr., og at det fastsættes, at fritagelsen for før-

stegangssalg af kunstgenstande ophører, hvis tærsklen på 350.000 kr. eller

50.000 kr. overskrides.

Det foreslås endelig, at forbuddet mod at anvende flere sektorspecifikke fri-

tagelser ad gangen, jf. § 71 e, stk. 3, udvides til at omfatte den omhandlede

momsfritagelse i § 71 e, stk. 1, på 50.000 kr. for levering af varer og ydelser.

2.3. Præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogføring

2.3.1. Gældende ret

Virksomheder skal for hver periode opgøre salgs- og købsmoms (også be-

nævnt udgående og indgående moms). Salgsmoms er den moms, virksom-

heden skal betale af sit momspligtige salg. Købsmoms er moms på de ind-

køb, virksomhederne foretager til brug for deres momspligtige aktiviteter.

Ved virksomhedernes opgørelse af deres moms har virksomhederne ret til

at fradrage købsmoms på virksomhedens indkøb til brug for momspligtige

aktiviteter i salgsmomsen.

Retten til at fradrage købsmoms indtræder ved leveringstidspunktet, jf. § 36

a, stk. 1. Fradragsretten kan dog først udøves, når virksomheden er i besid-

delse af en faktura eller et indførselsdokument, jf. § 36, a, stk. 2.

UDKAST

Virksomhederne skal føre et momsregnskab, som danner grundlag for op-

gørelsen og indbetaling af moms for hver momsperiode. Momsregnskabet

danner desuden grundlag for Skatteforvaltningens kontrol med momsen.

Skatteministeren har mulighed for at fastsætte nærmere regler for moms-

regnskabet, jf. § 55, 3. pkt.

Virksomheder kan vælge at bogføre et fradragsberettiget køb i momsregn-

skabet enten ved fakturaens modtagelse, eller når fakturaen er betalt, jf. §

81, stk. 1 og stk. 2, 1. pkt., i bekendtgørelse nr. 1435 af 29. november 2023

om merværdiafgift (momsbekendtgørelsen). Dette er i overensstemmelse

med momssystemdirektivets artikel 180 og 182, som giver medlemsstaterne

mulighed for at fastsætte betingelser for, at en momspligtig person kan fo-

retage et fradrag, som ikke er foretaget ved fakturaens betaling.

Mange virksomheder vælger dog først at håndtere købsmoms i forbindelse

med en godkendelse og bogføring af momsen i forretningsregnskabet. På

den måde minimeres risikoen for, at virksomheden fejlagtigt tager et fradrag

for købsmoms, som ikke skulle være taget. Godkendelsesprocessen og bog-

føringen bliver dog ofte fuldført i en senere angivelsesperiode end i angivel-

sesperioden, hvor fakturaen er modtaget, hvorfor virksomheden først tager

fradrag for købsmoms i den senere angivelsesperiode, selv om de havde ret

til fradraget i en tidligere periode.

Ved lov nr. 832 af 14. juni 2022 er der med en nyaffattelse af opkrævnings-

lovens § 5 vedtaget nye renteregler, som bl.a. medfører, at virksomheder,

der efterangiver, fordi de skulle have betalt mere moms i en tidligere moms-

periode, skal betale renter tilbage i tid. Tidligere påløb der først renter fra

den 15. dag efter efterangivelsen, hvilket reelt medførte, at virksomheder

kunne efterregulere og betale for lidt angivet moms rentefrit indtil 14 dage

efter efterreguleringen. De nye renteregler medfører således, at virksomhe-

der, der tager fradrag for købsmoms i en senere momsperiode end faktura-

datoen, bliver pålagt en renteudgift, som de ikke blev pålagt, inden de nye

renteregler trådte i kraft.

Problemstillingen kan illustreres med følgende eksempel. En virksomhed

får leveret varer og modtager fakturaen i en momsperiode (1). Fakturaen

gennemgår en intern godkendelsesproces, som medfører, at den først bliver

godkendt og bogført i forretningsregnskabet den efterfølgende momsperi-

ode (2). Men da virksomheden fik leveret varerne og modtog fakturaen den

forrige momsperiode (1), burde virksomheden have taget fradrag for købs-

momsen i denne momsperiode. Dette medfører, at virksomheden bliver nødt

UDKAST

til at foretage efterangivelser for begge momsperioder. På den ordinære an-

givelse har virksomheden taget for lidt fradrag for købsmoms i periode (1),

men for meget fradrag for købsmoms i periode (2). Tidligere var dette ikke

et problem, da virksomheden først blev pålagt renter fra den 15. dag efter

efterangivelsen for den periode, hvor der var taget for meget fradrag for

købsmoms og dermed betalt for lidt moms, og i øvrigt helt kunne undgå

disse renter ved at betale den ekstra moms senest på 14.-dagen. Efter de nye

renteregler skal virksomheden betale renter fra udløbet af den dag, hvor

virksomheden ved en korrekt og rettidig angivelse skulle have betalt moms,

hvilket for en virksomhed, der f.eks. har kvartalet som momsperiode, vil

sige, at renter vil påløbe fra og med den 2. i den tredje måned efter moms-

periodens udløb, jf. momslovens § 57, stk. 3, sammenholdt med opkræv-

ningslovens § 2, stk. 4, hvorefter den sidste rettidige betalingsdag er identisk

med angivelsesfristen. Dermed vil virksomheden blive pålagt at betale ren-

ter tilbage i tid af det beløb, som virksomheden har betalt for lidt i den

momsperiode (2), hvor virksomheden har fået for stort fradrag for købs-

moms.

2.3.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

I overensstemmelse med momssystemdirektivets artikel 180 og 182 fore-

slås det at præcisere skatteministerens bemyndigelse til at fastsætte nær-

mere regler om regnskabsføring, således at det mere præcist fremgår af

momslovens § 55, 3. pkt., at skatteministeren kan fastsætte regler for tids-

punkter for bogføring af købsmoms.

Forslaget vil give skatteministeren mulighed for at tilføje et yderligere

tidspunkt for, hvornår momspligtige personer kan bogføre købsmomsen.

Det er hensigten, at den foreslåede præciserede hjemmel vil blive anvendt

til at foretage en ændring i momsbekendtgørelsens § 81 i til at give moms-

pligtige personer mulighed for at medtage fradrag for købsmoms i moms-

opgørelsen samtidig med bogføringen i forretningsregnskabet, så længe

dette tidspunkt ikke er senere end tidspunktet for betalingen af købsfaktu-

raen.

Hvis virksomheder får mulighed for at bogføre købsmoms samtidig med,

at den bogføres i forretningsregnskabet - hvilket vil sige i den afgiftsperi-

ode, hvor bogføringen sker - vil virksomhederne ikke blive pålagt den ren-

teudgift, som følger af nyaffattelsen af opkrævningslovens § 5.

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det

offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

3.1.1. Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

UDKAST

Forslaget vurderes med betydelig usikkerhed at medføre et årligt mindre-

provenu på ca. 15 mio. kr. (2024-niveau) efter tilbageløb og adfærd. Heraf

stammer ca. 10 mio. kr. fra en stigning i Danmarks bidrag til EU’s moms-

baserede egne indtægter.

Det resterende mindreprovenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 5 mio. kr.

kan henføres til, at flyselskaber fremover vil kunne fradrage moms på gene-

relle omkostninger som f.eks. revision i det omfang, at disse omkostninger

afholdes i forbindelse med indenrigsflyvninger.

Mindreprovenuet kan henføres til nulmoms for alle selskaber, der bedriver

indenrigspersonbefordring med fly, hvortil der sælges flybilletter

–

både sel-

skaber der bedriver taxaflyvning, ruteflyvning og charterflyvning.

Tabel 3.1. Provenuvirkning ved indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

Mio. kr. (2024-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

Anm.: Der er afrundet til nærmeste 5 mio. kr.

2024

2025

-5

-15

2026

-5

-15

2027

-5

-15

Varigt

-5

-15

Finansår

2024

-5

3.1.2. Justering af særordningen for små virksomheder på moms-

området

Forslaget vurderes ikke at have nævneværdige økonomiske konsekvenser

for det offentlige.

3.1.3. Præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bog-

føring

Forslaget vurderes ikke at indebære nævneværdige økonomiske konsekven-

ser for det offentlige.

3.2. Implementeringskonsekvenser for det offentlige

Lovforslaget vurderes isoleret set at medføre administrative omkostninger

for Skatteforvaltningen på 0,2 mio. kr. i 2024 og 0,4 mio. kr. i 2025 til op-

gaver vedr. procesejerskab og vejledning.

Lovforslaget vurderes ikke at have implementeringsmæssige konsekvenser

for kommuner og regioner.

Lovforslaget er udformet i overensstemmelse med principperne for digitali-

seringsklar lovgivning.

UDKAST

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1.1. Indførelse af nulmoms på personbefordring med fly

Forslaget medfører, at flyselskaber fremover vil få fuldt fradrag for moms

på generelle omkostninger i forbindelse med deres indenrigspersonbefor-

dring. De økonomiske konsekvenser skønnes med betydelig usikkerhed at

svare til en begunstigelse på 5 mio. kr. fra 2025, som forventes at blive over-

væltet i forbrugerpriserne. Dette forventes ikke at påvirke forbrugerpriserne

nævneværdigt.

4.1.2. Justering af særordningen for små virksomheder på moms-

området

Forslaget vurderes ikke at have nævneværdige økonomiske konsekvenser

for erhvervslivet.

4.1.3. Præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bog-

føring

Forslaget vurderes ikke at indebære nævneværdige økonomiske konsekven-

ser for erhvervslivet.

4.2. Administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Lovforslaget vurderes ikke at medføre nævneværdige administrative konse-

kvenser for erhvervslivet.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget vurderes ikke at have administrative konsekvenser for bor-

gerne.

6. Klimamæssige konsekvenser

Lovforslaget om indførelse af nulmoms for personbefordring med fly vur-

deres at medføre en ikke-nævneværdig forøgelse af indenrigsflyvninger, da

det formodes, at de gældende momsregler har bidraget til, at flyselskaberne

fortrinsvis flyver i udenrigstrafik og dermed reelt allerede er omfattet

nulmoms for deres indenrigspersonbefordring. Dermed vurderes eventuelle

CO2-effekter ved forslaget at være på ikke-nævneværdigt niveau.

De øvrige dele af lovforslaget vurderes ikke at have klimamæssige konse-

kvenser.

7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser

Lovforslaget vurderes ikke at have miljø- og naturmæssige konsekvenser.

UDKAST

8. Forholdet til EU-retten

Lovforslaget om indførelse af nulmoms på personbefordring med fly gen-

nemføres i medfør af momssystemdirektivets artikel 98, stk. 2, jf. bilag III,

nr. 5. I henhold til bestemmelsen kan et EU-medlemsland momsfritage pas-

sagerbefordring og transport af passagerers medførte ejendele, f.eks. ba-

gage, cykler og køretøjer, og levering af ydelser i forbindelse med passager-

befordring, med ret til fradrag af moms.

Lovforslaget om justering af særordningen for små virksomheder på moms-

området implementerer SMV-direktivet og ændringsdirektivet. I henhold til

EU-direktiverne skal reglerne være implementeret fra og med den 1. januar

2025.

Lovforslaget om præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bog-

føring vurderes at være i overensstemmelse med momssystemdirektivets ar-

tikel 180 og 182.

9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 26. august 2024 til den 23.

september 2024 (28 dage) været sendt i høring hos følgende myndigheder

og organisationer m.v.:

Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Associationen

Dansk Biobrændsel (ADB), Borger- og retssikkerhedschefen i Skattefor-

valtningen, CEPOS, Cevea, Create Denmark, Danmarks Naturfredningsfor-

ening, Danmarks Rejsebureau Forening, Dansk Erhverv, Dansk Forfatter-

forening, Dansk PersonTransport, Danske Advokater, DI, Digitaliserings-

styrelsen, Erhvervsstyrelsen

–

Område for Bedre Regulering (OBR), Finans

Danmark, Foreningen Danske Revisorer, FSR - danske revisorer, Justitia,

Kraka, Landsskatteretten, Skatteankeforvaltningen, SMV Danmark og SRF

Skattefaglig Forening.

UDKAST

10. Sammenfattende skema

Positive konsekvenser/mindreudgif-

ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis nej,

anfør »Ingen«)

Økonomiske

konsekvenser

for stat, kom-

muner og regi-

oner

Ingen.

Negative konsekvenser/merudgif-

ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis

nej, anfør »Ingen«)

Lovforslaget om indførelse af

nulmoms på personbefordring med

fly vurderes med betydelig usikker-

hed at medføre et årligt mindrepro-

venu på ca. 15 mio. kr. (2024-ni-

veau) efter tilbageløb og adfærd.

Heraf stammer ca. 10 mio. kr. fra en

stigning i Danmarks bidrag

til EU’s

momsbaserede egne indtægter. Det

resterende mindreprovenu efter til-

bageløb og adfærd på ca. 5 mio. kr.

kan henføres til, at flyselskaber

fremover vil kunne fradrage moms

på generelle omkostninger som

f.eks. revision i det omfang, at disse

omkostninger afholdes i forbin-

delse med indenrigsflyvninger.

Lovforslaget om justering af sær-

ordningen for små virksomheder på

momsområdet vurderes ikke at

have nævneværdige økonomiske

konsekvenser for det offentlige.

Lovforslaget om præcisering af

hjemmel til at fastsætte tidspunkter

for bogføring vurderes ikke at inde-

bære nævneværdige økonomiske

konsekvenser for det offentlige.

Implemente-

Ingen.

ringskonse-

kvenser for

stat, kommuner

og regioner

Ingen.

UDKAST

Økonomiske

konsekvenser

for erhvervsli-

vet

Lovforslaget om indførelse af Ingen.

nulmoms på personbefordring med

fly medfører, at flyselskaber frem-

over vil få fuldt fradrag for moms på

generelle omkostninger i forbindelse

med deres indenrigspersonbefor-

dring. De økonomiske konsekvenser

skønnes med betydelig usikkerhed at

svare til en begunstigelse på 5 mio.

kr. fra 2025, som forventes at blive

overvæltet i forbrugerpriserne. Dette

forventes ikke at påvirke forbruger-

priserne nævneværdigt.

Lovforslaget om justering af særord-

ningen for små virksomheder på

momsområdet vurderes ikke at med-

føre nævneværdige økonomiske

konsekvenser for erhvervslivet.

Lovforslaget om præcisering af

hjemmel til at fastsætte tidspunkter

for bogføring vurderes ikke at inde-

bære nævneværdige økonomiske

konsekvenser for erhvervslivet.

Administrative Lovforslaget vurderes ikke at med- Lovforslaget vurderes ikke at med-

konsekvenser

føre nævneværdige administrative føre nævneværdige administrative

for erhvervsli- konsekvenser for erhvervslivet.

konsekvenser for erhvervslivet.

vet

Administrative Ingen.

konsekvenser

for borgerne

Klimamæssige

konsekvenser

Ingen.

Lovforslaget vurderes at medføre

en ikke-nævneværdig forøgelse af

indenrigsflyvninger, da det formo-

des, at de gældende momsregler har

bidraget til, at flyselskaberne for-

trinsvis flyver i udenrigstrafik og

dermed reelt allerede er omfattet

UDKAST

nulmoms for deres indenrigsper-

sonbefordring. Dermed vurderes

eventuelle CO2-effekter ved forsla-

get at være på ikke-nævneværdigt

niveau.

Miljø- og na-

turmæssige

konsekvenser

Forholdet til

EU-retten

Ingen.

Lovforslaget om indførelse af nulmoms på personbefordring med fly gen-

nemføres i medfør af momssystemdirektivets artikel 98, stk. 2, jf. bilag III,

nr. 5. I henhold til bestemmelsen kan en EU-medlemsstat momsfritage

passagerbefordring og transport af passagerers medførte ejendele, f.eks.

bagage, cykler og køretøjer, og levering af ydelser i forbindelse med pas-

sagerbefordring, med ret til fradrag af moms.

Lovforslaget om justering af særordningen for små virksomheder på

momsområdet implementerer SMV-direktivet og ændringsdirektivet. I

henhold til EU-direktiverne skal reglerne være implementeret fra og med

den 1. januar 2025.

Lovforslaget om præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bo-

føring vurderes at være i overensstemmelse med momssystemdirektivets

artikel 180 og 182.

Er i strid med

de fem princip-

per for imple-

mentering af

erhvervsrettet

EU-regulering/

Går videre end

minimumskrav

i EU-regule-

ring (sæt X)

Nej

UDKAST

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, er salg af personbefordring momsfri-

taget. Fritagelsen omfatter dog ikke anden erhvervsmæssig passagerkørsel

med bus end rutekørsel. I forbindelse med befordring til eller fra udlandet

omfatter fritagelsen efter 1. pkt. tillige passagernes ledsagende bagage og

transportmidler.

Momsfritagelsen i § 13, stk. 1, nr. 15, gælder som udgangspunkt for al per-

sonbefordring med f.eks. fly, tog og færge. For busser gælder momsfritagel-

sen dog alene for rutekørsel. Samtidig er der som udgangspunkt ikke fra-

dragsret for moms af indkøb m.v. i forbindelse med personbefordringen.

§ 13, stk. 1, nr. 15, er en særlig dansk undtagelse (en såkaldt standstill-be-

stemmelse) fra momssystemdirektivets almindelige bestemmelser, da per-

sonbefordring normalt pålægges moms. Danmark har tilladelse til at opret-

holde denne undtagelse i henhold til direktivets artikel 371, da undtagelsen

har været brugt i Danmark før den 1. januar 1978.

Det betyder samtidig, at hvis momsfritagelsen begrænses eller ophæves ved

lov eller administrativ praksis, kan fritagelsen ikke udvides eller genindføres

på et senere tidspunkt.

Det foreslås i momslovens

§ 13, stk. 1, nr. 15, 2. pkt.,

efter »ikke« at indsætte

»personbefordring

med fly og«.

Det foreslåede indebærer, at momsfritagelsen på personbefordring med fly

udgår af § 13, stk. 1, nr. 15.

Det foreslåede indebærer endvidere, at momsfritagelsen på personbefor-

dring med fly ikke senere vil kunne genindføres i § 13, stk. 1, nr. 15, og vil

dermed ikke længere kunne opretholdes som en dansk standstill-bestem-

melse.

UDKAST

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 1, nr. 2, hvorefter

det foreslås at indføre en generel regel om momsfritagelse på personbefor-

dring med fly i momslovens § 34, stk. 1, som omfatter leverancer, erhver-

velser og indførsler af varer og ydelser, der er momsfritaget med fradragsret.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til nr. 2

Momslovens § 34, stk. 1, omfatter leverancer, erhvervelser og indførsler af

varer og ydelser, der er momsfritaget med fradragsret (såkaldt nulmoms).

Momsfritagelserne følger af de bagvedliggende momsfritagelsesbestem-

melser i

EU’s momssystemdirektiv.

Princippet om nulmoms bryder med

den systematik, der er i momssystemet, hvorefter alene momspligtige virk-

somheder kan fradrage den moms, der er betalt for indkøb til brug for den

momspligtige virksomhed.

I praksis indebærer § 34, stk. 1, at leverancer m.v., der er momsfritaget efter

bestemmelsen, sker til en nulsats med ret til fradrag. Det betyder, at leve-

rancer m.v. bliver helt fritaget for momsbelastning i modsætning til moms-

lovens § 13, hvor bl.a. momsfritagelsen for personbefordring fremgår, jf. §

13, stk. 1, nr. 15, og hvor der ikke er fradragsret for købsmoms.

Efter den gældende momslov gælder der forskellige regler for flyselskabers

personbefordring afhængigt af, hvor flyselskabet hovedsageligt har sin flyv-

ninger.

Udenrigsflyselskabers udenrigspersonbefordring er momsfrie, jf. § 13, stk.

1, nr. 15, og flyselskaberne har fradrag for deres personbefordring, jf. § 37,

stk. 8. Det betyder, at der ikke lægges moms på udenrigsflyselskabernes salg

af udenrigspersonbefordring, mens flyselskaberne fortsat har fradrag for

moms af deres indkøb til brug for udenrigspersonbefordringen. Ligeledes

kan flyselskaberne foretage en række indkøb med nulmoms efter § 34, stk.

1, nr. 10-12.

For så vidt angår udenrigsflyselskabers indenrigspersonbefordring er disse

momsfrie, jf. § 13, stk. 1, nr. 15, og flyselskaberne har ikke fradragsret for

købsmoms i forbindelse med deres personbefordring, jf. § 37, stk. 1.

Nulmomsreglerne for leverancer til udenrigsflyselskaber i § 34, stk. 1, nr.

10-12, indebærer dog, at udenrigsflyselskaber økonomisk set i vidt omfang

UDKAST

er stillet som om, at der er nulmoms på deres indenrigspersonbefordring,

idet flyselskaberne kan modtage en række leverancer til nulsats efter § 34,

stk. 1, nr. 10-12, fra deres leverandører. Reglerne indebærer således, at

udenrigsflyselskaber ikke har fradrag for deres indkøb i forbindelse med de-

res indenrigspersonbefordring, men de har adgang til indkøb med nulmoms,

hvilket har den virkning, at der reelt set er nulmoms på flyselskabernes in-

denrigspersonbefordring, jf. § 34, stk. 1, nr. 10-12, jf. § 13, stk. 1, nr. 15.

Et udenrigsflyselskab defineres ved, at flyselskabets udenrigstrafik udgør

mere end 55 pct. af dets samlede flytrafik beregnet på baggrund af omsæt-

ning og antal fløjne kilometer i det senest afsluttede regnskabsår, jf. moms-

lovens § 34, stk. 4.

Hvis et flyselskabs udenrigstrafik udgør mindre end 55 pct. af dets samlede

flytrafik, anses flyselskabet som et indenrigsflyselskab, jf. momslovens §

34, stk. 4, modsætningsvist. For disse flyselskaber gælder, at personbefor-

dringen er momsfritaget, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 15. Flyselskaberne

kan fradrage momsen for indkøb af varer og ydelser, der anvendes i forbin-

delse med deres udenrigspersonbefordring, jf. momslovens § 37, stk. 8. Fly-

selskaberne har ikke fradragsret for købsmoms i forbindelse med deres in-

denrigspersonbefordring, ligesom de ikke kan modtage momsfrie leveringer

fra deres leverandører efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 10-12.

Det vurderes, at de gældende momsregler indebærer ulige konkurrencevil-

kår mellem indenrigsflyselskabers og udenrigsflyselskabers indenrigsper-

sonbefordring, idet indenrigsflyselskaberne ikke kan modtage leverancer

med nulmoms efter § 34, stk. 1, nr. 10-12.

Det antages, at de gældende momsregler har bidraget til, at flyselskaberne

indretter sig som udenrigsflyselskaber for at kunne modtage leverancer med

nulmoms efter § 34, stk. 1, nr. 10-12. Det vurderes derfor, at de gældende

momsregler er til hinder for, at danske flyselskaber kan overtage eller op-

rette yderligere indenrigsruter, da flyselskaberne i så fald kan risikere at

blive anset som et indenrigsflyselskab og dermed miste muligheden for at

kunne modtage leverancer med nulmoms efter § 34, stk. 1, nr. 10-12.

I henhold til momssystemdirektivets artikel 98, stk. 2, jf. bilag III, nr. 5, er

det muligt at indføre nulmoms på personbefordring med fly.

UDKAST

Det foreslås derfor, at der i momslovens

§ 34, stk. 1,

indsættes »22) Passa-

gerbefordring med fly og transport af passagerers medførte ejendele samt

levering af ydelser i forbindelse med passagerbefordringen.«

Forslaget betyder, at al personbefordring med fly vil være momsfritaget med

ret til fradrag efter det foreslåede § 34, stk. 1, nr. 22.

Den foreslåede regel indebærer, at indenrigsflyselskabers indenrigs- og

udenrigspersonbefordring ikke længere vil være momsfritaget efter § 13,

stk. 1, nr. 15, og at § 37, stk. 8, hvor kun flyselskabernes udenrigspersonbe-

fordring er berettiget til momsfradrag, ikke længere vil være relevant for

flyselskaber. Efter forslaget vil indenrigsflyselskabers salg af indenrigs- og

udenrigspersonbefordring være momsfritaget efter § 34, stk. 1, nr. 22, med

ret til fradrag for købsmoms i forbindelse med personbefordringen, jf. de

almindelige fradragsregler i momslovens kapitel 9.

Tilsvarende indebærer den foreslåede regel, at udenrigsflyselskabers inden-

rigs- og udenrigspersonbefordring ikke længere vil være momsfritaget efter

§ 13, stk. 1, nr. 15. Efter forslaget vil udenrigsflyselskabers leverancer af

indenrigs- og udenrigspersonbefordring være momsfritaget efter § 34, stk.

1, nr. 22, med ret til fradrag for købsmoms i forbindelse med personbefor-

dringen, jf. de almindelige fradragsregler i momslovens kapitel 9. Flysel-

skaberne vil herefter ikke opnå fradrag for momsbelagte udgifter efter den

særlige fradragsbestemmelse i § 37, stk. 8, der medgår til personbefordring

til og fra udlandet. Dog vil bestemmelserne om, at udenrigsflyselskaberne

har adgang til indkøb med nulmoms, jf. § 34, stk. 1, nr. 10-12, fortsat være

gældende.

Den foreslåede regel indebærer endvidere, at transport af passagerers med-

førte ejendele som f.eks. bagage er omfattet af momsfritagelsen med ret til

fradrag.

Herudover indebærer den foreslåede regel, at levering af ydelser i forbin-

delse med passagerbefordringen f.eks. bespisning ombord og adgang til in-

ternet under flyvningen vil være omfattet af momsfritagelsen med ret til fra-

drag.

Med forslaget sikres ens momsbelastning af indkøb og dermed lige konkur-

rencevilkår for indenrigsflyselskaber og udenrigsflyselskaber.

UDKAST

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til nr. 3

Momslovens § 55 fastsætter, at momsregistrerede virksomheder skal føre et

momsregnskab, der kan danne grundlag for momsopgørelsen for hver

momsperiode og for kontrollen med momsen. Bestemmelsen implementerer

momssystemdirektivets art. 242.

§ 55, 3. pkt., fastsætter desuden en hjemmel til, at skatteministeren kan fast-

sætte nærmere regler for regnskabsføring, herunder regler for omregning

mellem et regnskab i fremmed valuta og angivelsen af afgiftstilsvaret samt

pligtmæssige oplysninger i dansk mønt. Hjemlen, som er i overensstem-

melse med momssystemdirektivets art. 180 og 182, er anvendt til at fastsætte

regler i momsbekendtgørelsens kapitel 13 om angivelse og regnskab. Det

fremgår ikke direkte af bestemmelsens ordlyd, at skatteministeren kan fast-

sætte regler for tidspunkter for bogføring købsmoms.

Det foreslås, at der i momslovens

§ 55, 3. pkt.,

efter »fastsætte regler for«

indsættes »tidspunkter for bogføring af den indgående afgift,«.

Forslaget betyder, at det kommer til at fremgå direkte af bestemmelsens ord-

lyd, at skatteministeren kan fastsætte regler for tidspunkter for bogføring af

indgående afgift/købsmoms. Det er hensigten, at den foreslåede præciserede

hjemmel vil blive anvendt til at foretage en ændring i momsbekendtgørel-

sens § 81 i til at give momspligtige personer mulighed for at medtage fradrag

for købsmoms i momsopgørelsen samtidig med bogføringen i forretnings-

regnskabet, så længe dette tidspunkt ikke er senere end betalingen af købs-

fakturaen.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.3 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til nr. 4

Momslovens § 56 fastsætter regler for opgørelse af moms. Stk. 3, 1. pkt.,

lyder således:

”Den indgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter

denne lov på virksomhedens fradragsberettigede indkøb m.v. efter kapitel 9

i perioden.”

UDKAST

Det vurderes, at en del af den gældende formulering er overflødig, hvorfor

det foreslås, at formuleringen »i perioden« i

§ 56, stk. 3, 1. pkt.,

udgår.

Forslaget skal i øvrigt ses i sammenhæng med ændringen i lovforslagets §

1, nr. 3, til momslovens § 55.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.3 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til nr. 5

Det foreslås at implementere SMV-direktivets artikel 1 og ændringsdirekti-

vets artikel 2 i dansk ret gennem ændringer i momsloven.

Mere konkret foreslås det, at der indsættes et

kapitel 17 a

i momsloven, som

vil indeholde særordningen for små virksomheder. Kapitel vil bestå af en

række paragraffer, §§ 71 b-§ 71 k.

De foreslåede bestemmelser i

§§ 71 b-71 d, § 71 e, stk. 4-9,

§§ 71 f-71 k

er identiske med de bestemmelser, der er indsat i momsloven ved § 1, nr.

28, ved lov nr. 332 af 9. april 2024. Loven er trådt i kraft, men da denne lovs

dele vedrørende særordningen for små virksomheder, herunder § 1, nr. 28,

først træder i kraft den 1. januar 2025, er det af lovtekniske grunde nødven-

digt at medtage bestemmelserne i dette lovforslag, da der samtidig foreslås

enkelte mindre justeringer i § 71 e, stk. 1-3, jf. nedenfor. Samtidig foreslås

det, at § 1, nr. 28, i lov nr. 332 af 9. april 2024 ophæves, jf. lovforslagets §

I forhold til den foreslåede bestemmelse i

§ 71 e

som affattet ved § 1, nr. 28,

i lov nr. 332 af 9. april 2024 foreslås enkelte mindre justeringer i de foreslå-

ede stk. 1-3, jf. nedenfor. Af lovtekniske grunde og som følge af de foreslå-

ede justeringer er § 71 e sammen med de øvrige bestemmelser foreslået ny-

affattet i dette lovforslags § 1, nr. 5, samtidig med, at § 1, nr. 28, i lov nr.

332 af 9. april 2024 foreslås ophævet, jf. lovforslagets § 3.

I det foreslåede

stk. 1,

foreslås det i forhold til det ved lov nr. 332 af 9. april

2024 vedtagne, at »stk. 2-4, og 8« ændres til »3, 4 og 8«.

Det betyder, at bestemmelsen i stk. 1 herefter ikke vil indeholde en henvis-

ning til stk. 2.

UDKAST

Ændringen indebærer, at fritagelsen i stk. 1 vil være sideordnet med frita-

gelsen i stk. 2. Der vil således ikke længere være tale om en generel frita-

gelse i stk. 1, men derimod to sektorspecifikke fritagelser i SMV-direktivets

forstand i henholdsvis stk. 1 og 2.

Ændringen indebærer desuden, at en afgiftspligtig person, som har afgifts-

pligtige leverancer i form af førstegangssalg af kunstgenstande, fremadrettet

alene vil være omfattet af anvendelsesområdet for fritagelsen i stk. 2. Der

henvises til det foreslåede i stk. 2, 2. pkt., om inkludering af øvrige varer og

ydelser i fritagelsen i stk. 2 vedrørende førstegangssalg af kunstgenstande.

Ændringen skal ses i sammenhæng med forslaget om at ændre i stk. 3 om

udvidelse af bestemmelsen om, at en afgiftspligtig person kun vil kunne an-

vende en sektorspecifik fritagelse ad gangen.

Der henvises i øvrigt til SMV-direktivets artikel 2, nr. 12, jf. artikel 284, stk.

1, om rammerne for fritagelser.

I det foreslåede

stk. 2, 1. pkt.,

foreslås det i forhold til det ved lov nr. 332 af

9. april 2024 vedtagne, at »en afgiftspligtig persons eller dennes arvings før-

stegangssalg af den afgiftspligtiges egne kunstgenstande« ændres til »en af-

giftspligtig persons førstegangssalg af kunstgenstande«.

Det betyder, at det herefter ikke vil være et krav efter ordlyden af bestem-

melsen, at der er tale om kunstneres eller disses arvingers førstegangssalg

af egne kunstgenstande.

Der er tale en mindre udvidelse af bestemmelsens anvendelsesområde, da

det efter ordlyden af bestemmelsen ikke længere vil være at krav, at den

afgiftspligtige er kunstner eller arving, eller at der er tale om førstegangssalg

af egne kunstgenstande. Ændringen er foranlediget af, at SMV-direktivet

forudsætter, at en sektorspecifik fritagelse afgrænses på grundlag af objek-

tive kriterier, jf. SMV-direktivets 2, nr. 12, jf. artikel 284, stk. 1.

Ændringen vil ikke udvide den berettigede personkreds nævneværdigt i

praksis, da anvendelsesområdet i det væsentlige vil være sammenfaldende

med anvendelsesområdet for den gældende fritagelse.

Bestemmelsens anvendelsesområde vil således hovedsageligt være kunst-

neres salg af kunstgenstande eller disses arvinger salg heraf. Dette skyldes,

at fortsat vil være et krav, at der er tale om førstegangssalg. Legatarer eller

personer, der har modtaget en kunstgenstand i gave, vil dog efter omstæn-

dighederne også kunne omfattes af bestemmelsens nye anvendelsesområde.

UDKAST

I det foreslåede stk. 2, 1. pkt., foreslås det i forhold til det ved lov nr. 332 af

9. april 2024 vedtagne desuden, at tærsklen for fritagelse på »300.000 kr.« i

bestemmelsen ændres til »350.000 kr.«.

Det betyder, at den årlige omsætning her i landet, der vil kunne fritages efter

bestemmelsen i stk. 2, vil være 350.000 kr. Fritagelsestærsklen foreslås så-

ledes hævet med 50.000 kr. i forhold til det ved lov nr. 332 af 9. april 2024

vedtagne. Ændringen skal ses i sammenhæng med ændringen i 2. pkt. om

inkludering af øvrige varer og ydelser i fritagelsen.

Der henvises i øvrigt til SMV-direktivets artikel 2, nr. 12, jf. artikel 284, stk.

1, om rammerne for fritagelser.

I det foreslåede

stk. 2, 2. pkt.,

foreslås det i forhold til det ved lov nr. 332 af

9. april 2024 vedtagne, at der indsættes et

2. pkt.,

der affattes således:

»Tærsklen for fritagelse i 1. pkt. omfatter ligeledes fritagelse for levering af

øvrige varer og ydelser op til 50.000 kr.«

Det foreslåede indebærer, at tærsklen for fritagelse i 1. pkt., som foreslås

ændret til 350.000 kr., jf. ovenfor, ligeledes vil kunne omfatte levering af

øvrige varer og ydelser op til 50.000 kr. En afgiftspligtig, der er omfattet af

anvendelsesområdet i stk. 2, som har leverancer af øvrige varer og ydelser,

vil således tillige være omfattet af fritagelsen i stk. 2, 1. pkt., jf. det foreslå-

ede 2. pkt., for så vidt angår disse varer og ydelser op til en beløbsgrænse

på 50.000 kr. Den omhandlede fritagelsestærskel vil dermed blive udvidet i

forhold til, hvilke typer af leveringer, som vil kunne omfattes af fritagelsen

i stk. 2.

Fremadrettet vil en afgiftspligtig person, der er omfattet af fritagelse efter

stk. 2, således kunne opnå fritagelse i medfør af bestemmelsen for både før-

stegangssalg af kunstgenstande og øvrige varer og ydelser op til de foreslå-

ede tærskler og beløb, f.eks. vil en årlig omsætning her i landet bestående af

300.000 kr. (førstegangssalg af kunstgenstande) og 40.000 kr. (øvrige varer

og ydelser) være omfattet af bestemmelsen.

Ændringen indebærer også, at en afgiftspligtig person, der helt eller delvist

måtte have afgiftspligtige leverancer, der er omfattet af anvendelsesområdet

for fritagelsen i stk. 2 (førstegangssalg af kunstgenstande), alene vil kunne

bruge fritagelsen i stk. 2 med henblik på at opnå fritagelse efter ordningen

for små virksomheder. Alternativet hertil vil være at lade sig momsregistrere

efter de almindelige regler, f.eks. med henblik på at opnå fradrag.

UDKAST

I forhold til reglerne om virkningerne af overskridelse af en fritagelsestær-

skel, jf. § 71 k, bemærkes, at momsfritagelse efter stk. 2 vil ophøre med at

finde anvendelse fra det tidspunkt, hvor en tærskel for fritagelse, jf. 1. pkt.

og det foreslåede 2. pkt., overskrides i løbet af et kalenderår, jf. § 71 k, stk.

1, 2. pkt.

Momsfritagelse efter stk. 2 vil således ophøre med at finde anvendelse fra

det tidspunkt, hvor tærsklen på 350.000 kr., jf. 1. pkt., eller tærsklen for

øvrige varer og ydelser op til 50.000 kr., jf. det foreslåede 2. pkt., overskri-

des i et løbet af et kalenderår, jf. § 71 k, stk. 1., 2. pkt.

Det vil ikke være afgørende, om det er tærsklen på 350.000 kr. eller tærsklen

på 50.000 kr., som overskrides først, da enhver overskridelse af de omhand-

lede tærskler vil have den virkning, at momsfritagelse efter stk. 2 ophører

med at finde anvendelse.

Tilsvarende vil de øvrige virkninger i § 71 k, 1. stk., finde anvendelse ved

enhver overskridelse af de nævnte beløb, herunder karensperioden på 1 ka-

lenderår, jf. § 71 k, stk. 1, 1. pkt.

Det bemærkes, at der vil kunne forekomme tilfælde, hvor en afgiftspligtig

persons salg af øvrige varer og ydelser i henhold til fritagelsen for første-

gangssalg af kunstgenstande indebærer, at vedkommende bliver momsplig-

tig efter de almindelige regler, før den fulde værdi af tærsklen for fritagelse

er opbrugt. Situationen vil dog kunne undgås ved at oprette og registrere

særskilte virksomheder, f.eks. baseret på aktivitet, så afgiftspligtiges første-

gangssalg af kunstgenstande sker i én virksomhed (virksomhed A), mens

øvrige salg af varer og ydelser sker i en anden virksomhed (virksomhed B).

Ændringen skal i øvrigt ses i sammenhæng med ændringen i stk. 1 og stk.

2, 1. pkt., om henholdsvis sideordning af fritagelserne i § 71 e og justering

af tærsklen for fritagelse i stk. 2, 1. pkt.

Der henvises i øvrigt til SMV-direktivets artikel 2, nr. 12 og nr. 15, jf. artikel

284, stk. 1, og artikel 288a.

I det foreslåede

stk. 3

foreslås det i forhold til det ved lov nr. 332 af 9. april

2024 vedtagne, at henvisningen til bestemmelsens »stk. 2« ændres til »stk.

1 og 2«. Bestemmelsen vil herefter indeholde en henvisning til både frita-

gelsen i stk. 1 og 2.

Det foreslåede betyder, at reglen i stk. 3 om, at en afgiftspligtig person kun

kan anvende én sektorspecifik fritagelse ad gangen, vil blive udvidet til at

omfatte fritagelsen i stk. 1.

UDKAST

Det foreslåede indebærer desuden, at der vil gælde to sektorspecifikke frita-

gelser, der udgøres af fritagelserne i henholdsvis stk. 1 og 2. Fritagelsen i

stk. 1 vil herefter ikke længere være at betragte som en generel fritagelse.

Ændringen skal ses i sammenhæng med den foreslåede ændring i stk. 1 om,

at den omhandlede fritagelse stk. 1 vil blive sideordnet med fritagelsen i stk.

Der henvises til SMV-direktivets artikel 2, nr. 12, jf. artikel 284, stk. 1, om

rammerne for fritagelser.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.2 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til § 2

Til nr. 1

Efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1, skal der betales lønsumsafgift af per-

sonbefordring, som er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 15.

Momsfritagelsen omfatter personbefordring med f.eks. fly, tog, færge og

bus. Fritagelsen omfatter dog ikke anden erhvervsmæssig passagerkørsel

med bus end rutekørsel. I forbindelse med befordring til eller fra udlandet

omfatter fritagelsen tillige passagernes ledsagende bagage og transportmid-

ler. Der er samtidig ikke fradragsret for moms i forbindelse med personbe-

fordringen.

Det foreslås, at momsfritagelsen på personbefordring med fly udgår af

momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, jf. lovforslagets § 1, nr. 1. Det foreslås i

stedet, at personbefordring med fly momsfritages med ret til fradrag i en ny

§ 34, stk. 1, nr. 22, jf. lovforslagets § 1, nr. 2.

Som konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det, at der i lønsumsaf-

giftslovens

§ 1, stk. 1,

efter 1. pkt. indsættes et nyt punktum »Der betales

afgift af virksomheders aktiviteter vedrørende indenrigspassagerbefordring

med fly omfattet af momslovens § 34, stk. 1, nr. 22.« Med det foreslåede

bliver det gældende 2. pkt. til 3. pkt.

Det foreslåede betyder, at der fortsat skal betales lønsumsafgift af virksom-

heders aktiviteter vedrørende indenrigspersonbefordring med fly.

UDKAST

Forslaget vurderes at være i overensstemmelse med momslovens systema-

tik, hvorefter der skal betales lønsumsafgift af varer og ydelser, der er

momsfritaget.

Lønsumsafgiftsgrundlaget for virksomheders aktiviteter vedrørende inden-

rigspersonbefordring med fly omfattet af momslovens § 34, stk. 1, nr. 22,

opgøres efter hovedreglen i lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, som er virk-

somhedens lønsum med tillæg af overskud eller med fradrag af underskud.

Opgørelse af afgiftsgrundlaget svarer således til opgørelsesmetoden for le-

vering af øvrig persontransport. Afgiften udgør 4,12 pct. af afgiftsgrundla-

get, jf. lønsumsafgiftslovens § 5, stk. 1.

Virksomheders aktiviteter vedrørende udenrigspersonbefordring med fly er

fortsat undtaget fra lønsumsafgift, jf. lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2, nr. 6.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til nr. 2

Efter lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 4, 1. pkt., skal virksomheder, der både

udøver aktiviteter efter § 1, stk. 1, 1. pkt., og andre aktiviteter, på grundlag

af en sektoropdeling af virksomheden foretage en fordeling af virksomhe-

dens lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgiftspligtige

del af virksomheden henholdsvis den øvrige del af virksomheden.

§ 1, stk. 1, 1. pkt., vedrører de aktiviteter, der skal betales lønsumsafgift af.

Det omfatter flere varer og ydelser, der er momsfritaget efter momslovens §

13, stk. 1.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at der i lønsumsafgiftslovens § 1, stk.

1, som 2. pkt. indsættes, at der skal betales af lønsumsafgift af virksomhe-

ders aktiviteter vedrørende indenrigspersonbefordring med fly.

Som konsekvens af lovforslagets § 2, nr. 1, foreslås, at i lønsumsafgiftslo-

vens

§ 4, stk. 4, 1. pkt.,

ændres »§ 1, stk. 1, 1. pkt.,« til »§ 1, stk. 1, 1. og 2.

pkt.,«.

Det foreslåede betyder, at virksomheder, der både udøver aktiviteter vedrø-

rende indenrigspersonbefordring med fly og andre aktiviteter, på grundlag

UDKAST

af en sektoropdeling af virksomheden, skal foretage en fordeling af virk-

somhedens lønsum og overskud eller underskud, der vedrører den afgifts-

pligtige del af virksomheden henholdsvis den øvrige del af virksomheden.

Med det foreslåede sikres, at virksomheder, der udøver aktiviteter vedrø-

rende indenrigspersonbefordring med fly og andre aktiviteter, fortsat vil

skulle foretage fordelingen, som det fremgår af § 4, stk. 4.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.1 i de almindelige bemærkninger til lovforsla-

get.

Til § 3

Ved lov nr. 332 af 9. april 2024 blev der bl.a. vedtaget en række nye regler

for små virksomheder, jf. bl.a. § 1, nr. 28. Formålet med disse regler er at

implementere SMV-direktivets artikel 1 og ændringsdirektivets artikel 2 i

momsloven, jf. navnlig det nye kapitel 17 a om særordningen for små virk-

somheder (§§ 71 b-71 k).

Kapitel 17 a viderefører bl.a. de gældende momsfritagelsestærskler i moms-

lovens § 48 for henholdsvis levering af varer og ydelser på 50.000 kr. og for

kunstneres eller disses arvingers førstegangssalg af egne kunstgenstande på

300.000 kr., jf. § 71 e, stk. 1 og 2, i lov nr. 332 af 9 april 2024.

Det foreslås, at

§ 1, nr. 28,

i lov nr. 332 af 9. april 2024 ophæves.

Der er tale om en konsekvensændring, da reglerne med undtagelse af enkelte

mindre justeringer i den foreslåede § 71 e, stk. 1-3, er identiske med de be-

stemmelser, der er indsat i momsloven ved § 1, nr. 28, i lov nr. 332 af 9.

april 2024, jf. lovforslagets § 1, nr. 5.

Som følge af justeringerne i det foreslåede § 71 e, stk. 1-3, er det af lovtek-

niske grunde er det nødvendigt ophæve det pågældende nummer i sin hel-

hed.

Til § 4

Det foreslås i

stk. 1,

at loven skal træde i kraft den 31. december 2024, jf.

dog stk. 2.

UDKAST

Det foreslåede indebærer, at lovens § 3, der vedrører ophævelse af § 1, nr.

28, i lov nr. 332 af 9. april 2024, træder i kraft den 31. december 2024.

Det bemærkes, at § 1, nr. 28, i lov nr. 332 af 9. april 2024, vedrører indsæt-

telse af kapitel 17 a i momsloven. Kapitel 17 a med enkelte mindre justerin-

ger i forhold til det ved lov nr. 332 af 9. april 2024 vedtagne vil blive indsat

i momsloven med ikrafttræden den 1. januar 2025, jf. lovforslagets § 1, nr.

5, jf. det foreslåede stk. 2.

Det foreslås i

stk. 2,

at lovens §§ 1 og § 2 træder i kraft den 1. januar 2025.

Det foreslåede indebærer, at lovens § 1, nr. 1 og 2, og § 2, der vedrører

indførelse af nulmoms for personbefordring med fly, lovens § 1, nr. 3 og 4,

der vedrører præcisering af hjemmel til at fastsætte tidspunkter for bogfø-

ring og lovens § 1, nr. 5, der vedrører særordningen for små virksomheder

på momsområdet, træder i kraft den 1. januar 2025.

Loven gælder hverken for Færøerne eller Grønland, fordi de love, der fore-

slås ændret, ikke gælder for Færøerne eller Grønland og ikke indeholder en

hjemmel til at sætte loven i kraft for Færøerne eller Grønland.

UDKAST

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§1

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse

nr. 209 af 27. februar 2024, som

ændret ved § 1 i lov nr. 1310 af 6.

december 2019 og § 1 i lov nr. 332

af 9. april 2024, foretages følgende

ændringer:

§ 13.

Følgende varer og ydelser er

fritaget for afgift:

1) og 2) ---

15) Personbefordring. Fritagelsen

§ 13, stk. 1, nr. 15, 2. pkt.,

ind-

omfatter dog ikke anden erhvervs- sættes efter »ikke«: »personbefor-

mæssig passagerkørsel med bus dring med fly og«.

end rutekørsel. I forbindelse med

befordring til eller fra udlandet om-

fatter fritagelsen efter 1. pkt. tillige

passagernes ledsagende bagage og

transportmidler.

22) ---

Stk. 2 og 3.

---

§ 34.

Følgende leverancer af varer

og ydelser er fritaget for afgift:

1)-21) ---

§ 34, stk. 1,

indsættes som

nr.

Stk. 2-9.

---

22:

»22)

Passagerbefordring med fly

og transport af passagerers med-

førte ejendele samt levering af

ydelser i forbindelse med passager-

befordringen.«

UDKAST

§ 55.

Virksomheder registreret efter

§§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et

regnskab, der kan danne grundlag

for opgørelsen af afgiftstilsvaret for

hver afgiftsperiode og for kontrol-

len med afgiftens berigtigelse.

Regnskabet kan føres i fremmed

valuta efter reglerne i bogføringslo-

ven og årsregnskabsloven. Skatte-

ministeren kan fastsætte nærmere

regler for regnskabsføring, og kan

herunder fastsætte regler for om-

regning mellem et regnskab i frem-

med valuta og angivelsen af afgift-

stilsvaret samt pligtmæssige oplys-

ninger i dansk mønt.

§ 56.

---

Stk. 2.

---

Stk. 3.

Den indgående afgift i en af-

giftsperiode er afgiften efter denne

lov på virksomhedens fradragsbe-

rettigede indkøb mv. efter kapitel 9

i perioden. Når der skal betales af-

gift af en vare efter § 32, stk. 2, eller

når der er indkøbt kunstgenstande,

som af sælger er afgiftsberigtiget på

et reduceret grundlag efter § 30, stk.

4, eller § 31, må denne afgift, hvis

varen er købt til videresalg, først

medregnes til den indgående afgift

i den afgiftsperiode, i hvilken vide-

resalget sker.

§ 55, 3. pkt.,

indsættes efter

»fastsætte regler for«: »tidspunkter

for bogføring af den indgående af-

gift,«.

§ 56, stk. 3, 1. pkt.,

udgår »i pe-

rioden«

Efter kapitel 17 indsættes:

»Kapitel 17 a

Særordningen for små virksomhe-

der

§ 71 b.

Ved anvendelse af reglerne

i dette kapitel forstås ved:

UDKAST

1) Årlig omsætning her i landet:

Den samlede årlige værdi uden

moms af leveringer af varer og

ydelser foretaget af en afgiftspligtig

person her i landet i løbet af 1 ka-

lenderår.

2) Årlig omsætning i EU: Den sam-

lede årlige værdi uden moms af le-

veringer af varer og ydelser foreta-

get af en afgiftspligtig person på

EU’s afgiftsområde i løbet af 1 ka-

lenderår.

Fritagelser

§ 71 c.

De omhandlede fritagelser i

dette kapitel finder anvendelse på

leveringer af varer og ydelser fore-

taget af små virksomheder, jf. § 71

§ 71 d.

Reglerne i dette kapitel fin-

der ikke anvendelse på levering af

nye transportmidler, som foretages

på de i § 34, stk. 1, nr. 1 og 2, fast-

satte betingelser.

§ 71 e.

En afgiftspligtig persons le-

vering af varer og ydelser er fritaget

fra registreringspligten efter § 47,

stk. 1, og for at betale afgift, når den

årlige omsætning her i landet, der

kan henføres til disse afgiftspligtige

leverancer, ikke overstiger 50.000

kr., jf. dog stk. 3, 4 og 8.

Stk. 2.

En afgiftspligtig persons før-

stegangssalg af kunstgenstande, jf.

§ 69, stk. 4, er fritaget fra registre-

ringspligten efter § 47, stk. 1, og for

at betale afgift, når den årlige om-

sætning her i landet, der kan henfø-

UDKAST

res til disse afgiftspligtige leveran-

cer, ikke overstiger 350.000 kr., jf.

dog stk. 3, 4 og 8. Tærsklen for fri-

tagelse i 1. pkt. omfatter ligeledes

fritagelse for levering af øvrige va-

rer og ydelser op til 50.000 kr.

Stk. 3.

En afgiftspligtig person kan

kun anvende én sektorspecifik fri-

tagelse ad gangen, jf. stk. 1 og 2.

Stk. 4.

En afgiftspligtig person, der

er etableret i et andet EU-land, er

omfattet af reglerne i stk. 1-3, hvis

følgende betingelser er opfyldt, jf.

dog § 71 k, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2,

1. pkt.:

1) Den afgiftspligtige person har gi-

vet forhåndsmeddelelse til etable-

ringslandet om anvendelse af frita-

gelse for små virksomheder i Dan-

mark, herunder om enhver ændring

af de oplysninger, der tidligere er

givet.

2) Den afgiftspligtige person kan

identificeres ved hjælp af et indivi-

duelt registreringsnummer, som er

tildelt af de relevante myndigheder

i etableringslandet og indeholder

suffikset »EX«.

Stk. 5.

En afgiftspligtig person, der

er etableret her i landet, kan omfat-

tes af fritagelse for små virksomhe-

der i et

andet EU-land, når følgende betin-

gelser er opfyldt, jf. dog § 71 k, stk.

1) Den afgiftspligtige person har gi-

vet forhåndsmeddelelse til told- og

skatteforvaltningen om anvendelse

af fritagelse for små virksomheder i

et andet EU-land, herunder om,

UDKAST

hvilke EU-lande den afgiftspligtige

agter

at gøre brug af fritagelse i, jf. § 71

2) Den afgiftspligtige person er

identificeret gennem tildeling af et

individuelt registreringsnummer af

told- og skatteforvaltningen, som

indeholder suffikset »EX«.

Stk. 6.

En afgiftspligtig person, der

er etableret her i landet, skal med-

dele told- og skatteforvaltningen

enhver ændring af de oplysninger,

som tidligere er givet i henhold til

stk. 5, nr. 1, ved hjælp af ajourfø-

ring af en forhåndsmeddelelse.

Stk. 7.

En forhåndsmeddelelse om,

at en afgiftspligtig person har be-

sluttet at ophøre med at anvende fri-

tagelse for små virksomheder i et

eller flere EU-lande, hvor den af-

giftspligtige ikke er etableret, får

virkning fra den første dag i det næ-

ste kalenderkvartal efter modtagel-

sen af oplysninger fra den afgifts-

pligtige person eller, hvis sådanne

oplysninger modtages i løbet af den

sidste måned i et kalenderkvartal,

fra den første dag i den anden må-

ned i det næste kalenderkvartal.

Stk. 8.

En afgiftspligtig person, der

er etableret i et andet EU-land og

opfylder betingelserne i stk. 4, er

omfattet af fritagelse efter stk. 1 og

2 fra datoen for etableringslandets

meddelelse om det individuelle re-

gistreringsnummer til den afgifts-

pligtige person eller ved en ajourfø-

ring af en forhåndsmeddelelse fra

datoen for etableringslandets be-

kræftelse af nummeret over for den

UDKAST

afgiftspligtige person som følge af

dennes ajourføring.

Stk. 9.

Told- og skatteforvaltningen

skal senest 35 hverdage efter mod-

tagelse af en forhåndsmeddelelse i

henhold til stk. 5, nr. 1, eller en

ajourføring af en forhåndsmedde-

lelse i henhold til stk. 6 meddele

den afgiftspligtige person det indi-

viduelle registreringsnummer eller

bekræfte ajourføringen af numme-

ret for at give adgang til fritagelse

for små virksomheder. Told- og

skatteforvaltningen kan forlænge

fristen i 1. pkt., hvis told- og skatte-

forvaltningen vurderer, at det er

nødvendigt at foretage yderligere

kontrol af hensyn til at forebygge

momssvig eller momsunddragelse.

§ 71 f.

En forhåndsmeddelelse efter

§ 71 e, stk. 5, nr. 1, skal indeholde

følgende oplysninger:

1) Den afgiftspligtiges navn, identi-

fikationsoplysninger, virksomheds-

aktivitet og juridiske form og

adresse på den afgiftspligtige per-

son.

2) Det eller de EU-lande, hvor den

afgiftspligtige person vil gøre brug

af fritagelser for små virksomheder.

3) Den samlede værdi af leveringer

af varer og ydelser foretaget i det

EU-land, hvor den afgiftspligtige

person er etableret, og i hvert af de

andre EU-lande i løbet af det fore-

gående kalenderår eller, for så vidt

angår de

EU-lande, som anvender en karens-

periode på 2 kalenderår, de 2 fore-

gående kalenderår.

UDKAST

4) Den samlede værdi af leveringer

af varer og ydelser foretaget i det

EU-land, hvor den afgiftspligtige

person er etableret, og i hvert af de

andre EU-lande i løbet af det inde-

værende kalenderår forud for med-

delelsen.

Stk. 2.

Meddeler en afgiftspligtig

person i overensstemmelse med §

71 e, stk. 6, told- og skatteforvalt-

ningen, at vedkommende vil gøre

brug af fritagelse for små virksom-

heder i et eller flere andre EU-lande

end dem, der er anført i forhånds-

meddelelsen, er denne person ikke

forpligtet til at afgive de i stk. 1 om-

handlede oplysninger, hvis disse

oplysninger allerede er indeholdt i

tidligere meddelelser i henhold til §

71 g. Den i 1. pkt. omhandlede

meddelelse skal indeholde det indi-

viduelle registreringsnummer om-

handlet i § 71 e, stk. 5, nr. 2.

§ 71 g.

En afgiftspligtig person

etableret her i landet, der i henhold

til § 71 e, stk. 5 og 6, gør brug af

fritagelse for små virksomheder i et

EU-land, hvor den afgiftspligtige

person ikke er etableret, skal for

hvert kalenderkvartal afgive føl-

gende oplysninger til told- og skat-

teforvaltningen:

1) Det individuelle registrerings-

nummer, jf. § 71 e, stk. 5, nr. 2.

2) Den samlede værdi af de leverin-

ger af varer og ydelser, der er fore-

taget i løbet af kalenderkvartalet i

det EU-land, hvor den afgiftsplig-

tige er etableret, eller angivelse af,

at der ikke er foretaget leveringer.

UDKAST

3) Den samlede værdi af de leverin-

ger af varer og ydelser, der er fore-

taget i løbet af kalenderkvartalet i

hvert EU-land, bortset fra det EU-

land, hvor den afgiftspligtige per-

son er etableret, eller angivelse af,

at der ikke er foretaget leveringer.

Stk. 2.

Den afgiftspligtige person

skal meddele de i stk. 1 omhand-

lede oplysninger inden for 1 måned

fra kalenderkvartalets udgang.

Stk. 3.

Er den årlige omsætnings-

tærskel i EU omhandlet i § 71 k,

stk. 3, 1. pkt., overskredet, skal den

afgiftspligtige person meddele told-

og skatteforvaltningen dette inden

for 15 hverdage efter overskridel-

sen. Samtidig skal den afgiftsplig-

tige person oplyse værdien af de i

stk. 1, nr. 2 og 3, omhandlede leve-

ringer, der er foretaget fra begyn-

delsen af det indeværende kalen-

derkvartal indtil den dato, hvor den

årlige omsætningstærskel i EU blev

overskredet.

§ 71 h.

For § 71 f, stk. 1, nr. 3 og 4,

og § 71 g, stk. 1, nr. 2 og 3, gælder

følgende:

1) Værdierne består af de beløb, der

er anført i § 71 j.

2) Værdierne angives i danske kro-

ner.

3) Den afgiftspligtige person skal

særskilt oplyse den samlede værdi

af leveringer af varer og ydelser for

hver momsfritagelsestærskel, der

finder anvendelse i det pågældende

EU-land.

Stk. 2. Er leveringerne foretaget i

andre valutaer end danske kroner,

UDKAST

skal den afgiftspligtige person med

henblik på omregning, jf. stk. 1, nr.

2, anvende den valutakurs fra Den

Europæiske Centralbank, der var

gældende den første dag i kalender-

året, eller, hvis der ikke har været

en offentliggørelse den dag, den

næste offentliggørelsesdag.

Stk. 3.

Afgiftspligtige personer, der

er etableret her i landet, skal afgive

de i § 71 e, stk. 5 og 6, og § 71 g,

stk. 1 og 3, omhandlede oplysnin-

ger digitalt til told- og skatteforvalt-

ningen.

§ 71 i.

Told- og skatteforvaltningen

skal straks enten deaktivere regi-

streringsnummeret omhandlet i §

71 e, stk. 5, nr. 2, eller, hvis den af-

giftspligtige person fortsat gør brug

af fritagelse for små virksomheder i

et eller flere EU-lande, tilpasse de

oplysninger, der er modtaget i med-

før af § 71 e, stk. 5 og 6, for så vidt

angår det berørte EU-land eller de

berørte EU-lande, i følgende til-

fælde:

1) Den samlede værdi af leveringer

oplyst af den afgiftspligtige person

overstiger det i § 71 k, stk. 3, om-

handlede beløb.

2) Det EU-land, der indrømmer fri-

tagelsen, har meddelt, at den af-

giftspligtige person ikke er omfattet

af fritagelsen eller fritagelsen ikke

længere finder anvendelse i det på-

gældende EU-land.

3) Den afgiftspligtige person har

meddelt, at den har besluttet at op-

høre med at anvende fritagelsen.

UDKAST

4) Den afgiftspligtige person har

meddelt, eller det kan på anden

måde lægges til grund, at dens virk-

somhed er ophørt.

§ 71 j.

Den årlige omsætning, jf. §

71 b, der benyttes som grundlag for

anvendelse af de i § 71 e, stk. 1 og

2, omhandlede fritagelser, består af

følgende beløb uden moms, jf. dog

stk. 2:

1) Beløbet for leveringer af varer og

ydelser, i det omfang de ville blive

pålagt afgift, hvis de blev leveret af

en afgiftspligtig person, der ikke er

fritaget.

2) Beløbet for transaktioner, som i

henhold til § 34, stk. 1, nr. 18, er fri-

taget for moms eller er fritaget efter

§ 13, stk. 1, nr. 15, med ret til fra-

drag efter § 37, stk. 8.

3) Beløbet for de transaktioner, som

er fritaget for afgift i henhold til §

34, stk. 1, nr. 5-17, og § 45, stk. 2,

4-6 og 14.

4) Beløbet for de transaktioner, som

er fritaget for afgift i henhold til §

34, stk. 1, nr. 1-4, hvis en af de i §

34, stk. 1, nr. 1-4, fastsatte fritagel-

ser finder anvendelse.

5) Beløbet for transaktioner vedrø-

rende fast ejendom, for de i § 13

stk. 1, nr. 11, omhandlede finan-

sielle transaktioner og for forsik-

rings- og genforsikringsydelser,

medmindre disse transaktioner har

karakter af bitransaktioner.

Stk. 2.

Overdragelse af en afgifts-

pligtig persons materielle eller im-

materielle investeringsaktiver tages

UDKAST

ikke i betragtning ved beregning af

den i stk. 1 omhandlede omsætning.

§ 71 k.

En afgiftspligtig person

etableret her i landet eller i et andet

EU-land kan ikke anvende fritagel-

sen efter § 71 e, stk. 1 eller 2, i en

periode svarende til 1 kalenderår,

hvis tærsklen for fritagelse i det

omhandlede stykke blev overskre-

det i det foregående kalenderår af

denne person. Fritagelsen efter § 71

e, stk. 1 eller 2, ophører med at

finde anvendelse fra det tidspunkt,

hvor tærsklen for fritagelse i det

omhandlede stykke overskrides i

løbet af 1 kalenderår.

Stk. 2.

En afgiftspligtig person, der

er etableret i et andet EU-land, kan

ikke anvende særordningen for små

virksomheder i dette kapitel, hvis

den årlige omsætning i EU for den

pågældende afgiftspligtige person

oversteg 100.000 euro i det foregå-

ende eller indeværende kalenderår.

Fritagelsen efter § 71 e, stk. 1 eller

2, der er indrømmet en afgiftsplig-

tig person, som er etableret i andet

EU-land, jf. § 71 e, stk. 4, ophører

med at finde anvendelse fra det

tidspunkt, hvor den pågældende af-

giftspligtige person overskrider den

årlige omsætningstærskel i EU ef-

ter 1. pkt. i løbet af 1 kalenderår.

Stk. 3.

En afgiftspligtig person, der

er etableret her i landet, kan ikke

udnytte fritagelse for små virksom-

heder i andre EU-lande i medfør af

§ 71 e, stk. 5, hvis den årlige om-

sætning i EU for den pågældende

afgiftspligtige person oversteg

UDKAST

100.000 euro i det foregående eller

indeværende kalenderår. Fritagelse

for små virksomheder i andre EU-

lande, der i medfør af § 71 e, stk. 5,

er indrømmet en afgiftspligtig per-

son, der er etableret her i landet, op-

hører med at finde anvendelse fra

det tidspunkt, hvor den pågældende

afgiftspligtige person overskrider

den årlige omsætningstærskel i EU

efter 1. pkt. i løbet af 1 kalenderår.

Stk. 4.

Den tilsvarende værdi i dan-

ske kroner af beløb i euro, der er

omhandlet i denne bestemmelse,

skal beregnes ved at anvende den

vekselkurs, som Den Europæiske

Centralbank offentliggjorde den

18. januar 2018.«

§2

I lov om afgift af lønsum m.v., jf.

lovbekendtgørelse nr. 2729 af 21.

december 2021, som ændret ved §

11 i lov nr. 832 af 14. juni 2022, §

12 i lov nr. 755 af 13. juni 2023, §

22 i lov nr. 1795 af 28. december

2023 og § 7 i lov nr. 686 af 11. juni

2024, foretages følgende ændrin-

ger:

§ 1.

Der betales en afgift til stats-

kassen af virksomheder, der mod

vederlag leverer varer og ydelser,

der er fritaget for afgift efter moms-

lovens § 13, stk. 1, nr. 1, nr. 3, nr. 5

og 6, nr. 10-12, nr. 15 og 16 og nr.

19, jf. dog nedenfor stk. 2 og 3, og

af virksomheder med anden økono-

UDKAST

misk virksomhed, der mod veder-

lag leverer ydelser, der ikke er af-

giftspligtige efter momsloven. Der

betales tillige afgift af virksomhe-

der, der udgiver eller importerer

aviser omfattet af momslovens §

34, stk. 1, nr. 18.

Stk. 2-3.

---

§ 1, stk. 1,

indsættes efter 1. pkt.

som nyt punktum:

»Der betales afgift af virksomhe-

ders aktiviteter vedrørende inden-

rigspassagerbefordring med fly

omfattet af momslovens § 34, stk.

1, nr. 22.«

§ 4.

Stk. 1-3. ---

Stk. 4.

Virksomheder, der både udø-

ver aktiviteter efter § 1, stk. 1, 1.

pkt., og andre aktiviteter, skal på

§ 4, stk. 4, 1. pkt.,

ændres »§ 1,

grundlag af en sektoropdeling af stk. 1, 1. pkt.,« til: »§ 1, stk. 1, 1. og

virksomheden foretage en fordeling 2. pkt.,«

af virksomhedens lønsum og over-

skud eller underskud, der vedrører

den afgiftspligtige del af virksom-

heden henholdsvis den øvrige del af

virksomheden. For virksomheder,

der både skal opgøre afgiftsgrund-

laget efter stk. 1 og stk. 2, skal der

foretages en tilsvarende fordeling.

Skatteministeren kan fastsætte nær-

mere regler for opgørelsen af af-

giftsgrundlaget efter 1. og 2. pkt.

Stk. 5-7.

---

§3

UDKAST

I lov nr. 332 af 9. april 2024 om æn-

dring af momsloven (Særordningen

for små virksomheder på momsom-

rådet, justering af momsreglerne

om leveringssted for visse virtuelt

leverede ydelser, ophævelse af sær-

lig momsregel ved el- og gashandel

og betalingsfrist for køb og indfør-

sel af visse køretøjer m.v.) foreta-

ges følgende ændring:

§ 1.

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse

nr. 209 af 27. februar 2024, som

ændret ved § 1 i lov nr. 1310 af 6.

december 2019, foretages følgende

ændringer:

1-27) ---

28) Efter kapitel 17 indsættes:

»Kapitel 17 a

Særordningen for små virksomhe-

der

§ 71 b.

Ved anvendelse af reglerne

i dette kapitel forstås ved:

1) Årlig omsætning her i landet:

Den samlede årlige værdi uden

moms af leveringer af varer og

ydelser foretaget af en afgiftspligtig

person her i landet i løbet af 1 ka-

lenderår.

2) Årlig omsætning i EU: Den sam-

lede årlige værdi uden moms af le-

veringer af varer og ydelser foreta-

get af en afgiftspligtig person på

EU’s afgiftsområde i løbet af 1 ka-

lenderår.

§ 1, nr. 28,

ophæves.

UDKAST

Fritagelser

§ 71 c.

De omhandlede fritagelser i

dette kapitel finder anvendelse på

leveringer af varer og ydelser fore-

taget af små virksomheder, jf. § 71

§ 71 d.

Reglerne i dette kapitel fin-

der ikke anvendelse på levering af

nye transportmidler, som foretages

på de i § 34, stk. 1, nr. 1 og 2, fast-

satte betingelser.

§ 71 e.

En afgiftspligtig persons le-

vering af varer og ydelser er fritaget

fra registreringspligten efter § 47,

stk. 1, og for at betale afgift, når den

årlige omsætning her i landet, der

kan henføres til disse afgiftspligtige

leverancer, ikke overstiger 50.000

kr., jf. dog stk. 2-4 og 8.

Stk. 2.

En afgiftspligtig persons el-

ler dennes arvings førstegangssalg

af den afgiftspligtiges egne kunst-

genstande, jf. § 69, stk. 4, er fritaget

fra registreringspligten efter § 47,

stk. 1, og for at betale afgift, når den

årlige omsætning her i landet, der

kan henføres til disse afgiftspligtige

leverancer, ikke overstiger 300.000

kr., jf. dog stk. 3, 4 og 8.

Stk. 3.

En afgiftspligtig person kan

kun anvende én sektorspecifik fri-

tagelse ad gangen, jf. stk. 2.

Stk. 4.

En afgiftspligtig person, der

er etableret i et andet EU-land, er

omfattet af reglerne i stk. 1-3, hvis

følgende betingelser er opfyldt, jf.

dog § 71 k, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2,

1. pkt.:

UDKAST

1) Den afgiftspligtige person har gi-

vet forhåndsmeddelelse til etable-

ringslandet om anvendelse af frita-

gelse for små virksomheder i Dan-

mark, herunder om enhver ændring

af de oplysninger, der tidligere er

givet.

2) Den afgiftspligtige person kan

identificeres ved hjælp af et indivi-

duelt registreringsnummer, som er

tildelt af de relevante myndigheder

i etableringslandet og indeholder

suffikset »EX«.

Stk. 5.

En afgiftspligtig person, der

er etableret her i landet, kan omfat-

tes af fritagelse for små virksomhe-

der i et andet EU-land, når følgende

betingelser er opfyldt, jf. dog § 71

k, stk. 3:

1) Den afgiftspligtige person har gi-

vet forhåndsmeddelelse til told- og

skatteforvaltningen om anvendelse

af fritagelse for små virksomheder i

et andet EU-land, herunder om,

hvilke EU-lande den afgiftspligtige

agter at gøre brug af fritagelse i, jf.

§ 71 f.

2) Den afgiftspligtige person er

identificeret gennem tildeling af et

individuelt registreringsnummer af

told- og skatteforvaltningen, som

indeholder suffikset »EX«.

Stk. 6.

En afgiftspligtig person, der

er etableret her i landet, skal med-

dele told- og skatteforvaltningen

enhver ændring af de oplysninger,

som tidligere er givet i henhold til

stk. 5, nr. 1, ved hjælp af ajourfø-

ring af en forhåndsmeddelelse.

UDKAST

Stk. 7.

En forhåndsmeddelelse om,

at en afgiftspligtig person har be-

sluttet at ophøre med at anvende fri-

tagelse for små virksomheder i et

eller flere EU-lande, hvor den af-

giftspligtige ikke er etableret, får

virkning fra den første dag i det næ-

ste kalenderkvartal efter modtagel-

sen af oplysninger fra den afgifts-

pligtige person eller, hvis sådanne

oplysninger modtages i løbet af den

sidste måned i et kalenderkvartal,

fra den første dag i den anden må-

ned i det næste kalenderkvartal.

Stk. 8.

En afgiftspligtig person, der

er etableret i et andet EU-land og

opfylder betingelserne i stk. 4, er

omfattet af fritagelse efter stk. 1 og

2 fra datoen for etableringslandets

meddelelse om det individuelle re-

gistreringsnummer til den afgifts-

pligtige person eller ved en ajourfø-

ring af en forhåndsmeddelelse fra

datoen for etableringslandets be-

kræftelse af nummeret over for den

afgiftspligtige person som følge af

dennes ajourføring.

Stk. 9.

Told- og skatteforvaltningen

skal senest 35 hverdage efter mod-

tagelse af en forhåndsmeddelelse i

henhold til stk. 5, nr. 1, eller en

ajourføring af en forhåndsmedde-

lelse i henhold til stk. 6 meddele

den afgiftspligtige person det indi-

viduelle registreringsnummer eller

bekræfte ajourføringen af numme-

ret for at give adgang til fritagelse

for små virksomheder. Told- og

skatteforvaltningen kan forlænge

fristen i 1. pkt., hvis told- og skatte-

forvaltningen vurderer, at det er

UDKAST

nødvendigt at foretage yderligere

kontrol af hensyn til at forebygge

momssvig eller momsunddragelse.

§ 71 f.

En forhåndsmeddelelse efter

§ 71 e, stk. 5, nr. 1, skal indeholde

følgende oplysninger:

1) Den afgiftspligtiges navn, identi-

fikationsoplysninger, virksomheds-

aktivitet og juridiske form og

adresse på den afgiftspligtige per-

son.

2) Det eller de EU-lande, hvor den

afgiftspligtige person vil gøre brug

af fritagelser for små virksomheder.

3) Den samlede værdi af leveringer

af varer og ydelser foretaget i det

EU-land, hvor den afgiftspligtige

person er etableret, og i hvert af de

andre EU-lande i løbet af det fore-

gående kalenderår eller, for så vidt

angår de EU-lande, som anvender

en karensperiode på 2 kalenderår,

de 2 foregående kalenderår.

4) Den samlede værdi af leveringer

af varer og ydelser foretaget i det

EU-land, hvor den afgiftspligtige

person er etableret, og i hvert af de

andre EU-lande i løbet af det inde-

værende kalenderår forud for med-

delelsen.

Stk. 2.

Meddeler en afgiftspligtig

person i overensstemmelse med §

71 e, stk. 6, told- og skatteforvalt-

ningen, at vedkommende vil gøre

brug af fritagelse for små virksom-

heder i et eller flere andre EU-lande

end dem, der er anført i forhånds-

meddelelsen, er denne person ikke

forpligtet til at afgive de i stk. 1 om-

handlede oplysninger, hvis disse

UDKAST

oplysninger allerede er indeholdt i

tidligere meddelelser i henhold til §

71 g. Den i 1. pkt. omhandlede

meddelelse skal indeholde det indi-

viduelle registreringsnummer om-

handlet i § 71 e, stk. 5, nr. 2.

§ 71 g.

En afgiftspligtig person

etableret her i landet, der i henhold

til § 71 e, stk. 5 og 6, gør brug af

fritagelse for små virksomheder i et

EU-land, hvor den afgiftspligtige

person ikke er etableret, skal for

hvert kalenderkvartal afgive føl-

gende oplysninger til told- og skat-

teforvaltningen:

1) Det individuelle registrerings-

nummer, jf. § 71 e, stk. 5, nr. 2.

2) Den samlede værdi af de leverin-

ger af varer og ydelser, der er fore-

taget i løbet af kalenderkvartalet i

det EU-land, hvor den afgiftsplig-

tige er etableret, eller angivelse af,

at der ikke er foretaget leveringer.

3) Den samlede værdi af de leverin-

ger af varer og ydelser, der er fore-

taget i løbet af kalenderkvartalet i

hvert EU-land, bortset fra det EU-

land, hvor den afgiftspligtige per-

son er etableret, eller angivelse af,

at der ikke er foretaget leveringer.

Stk. 2.

Den afgiftspligtige person

skal meddele de i stk. 1 omhand-

lede oplysninger inden for 1 måned

fra kalenderkvartalets udgang.

Stk. 3.

Er den årlige omsætnings-

tærskel i EU omhandlet i § 71 k,

stk. 3, 1. pkt., overskredet, skal den

afgiftspligtige person meddele told-

og skatteforvaltningen dette inden

UDKAST

for 15 hverdage efter overskridel-

sen. Samtidig skal den afgiftsplig-

tige person oplyse værdien af de i

stk. 1, nr. 2 og 3, omhandlede leve-

ringer, der er foretaget fra begyn-

delsen af det indeværende kalen-

derkvartal indtil den dato, hvor den

årlige omsætningstærskel i EU blev

overskredet.

§ 71 h.

For § 71 f, stk. 1, nr. 3 og 4,

og § 71 g, stk. 1, nr. 2 og 3, gælder

følgende:

1) Værdierne består af de beløb, der

er anført i § 71 j.

2) Værdierne angives i danske kro-

ner.

3) Den afgiftspligtige person skal

særskilt oplyse den samlede værdi

af leveringer af varer og ydelser for

hver momsfritagelsestærskel, der

finder anvendelse i det pågældende

EU-land.

Stk. 2.

Er leveringerne foretaget i

andre valutaer end danske kroner,

skal den afgiftspligtige person med

henblik på omregning, jf. stk. 1, nr.

2, anvende den valutakurs fra Den

Europæiske Centralbank, der var

gældende den første dag i kalender-

året, eller, hvis der ikke har været

en offentliggørelse den dag, den

næste offentliggørelsesdag.

Stk. 3.

Afgiftspligtige personer, der

er etableret her i landet, skal afgive

de i § 71 e, stk. 5 og 6, og § 71 g,

stk. 1 og 3, omhandlede oplysnin-

ger digitalt til told- og skatteforvalt-

ningen.

UDKAST

§ 71 i.

Told- og skatteforvaltningen

skal straks enten deaktivere regi-

streringsnummeret omhandlet i §

71 e, stk. 5, nr. 2, eller, hvis den af-

giftspligtige person fortsat gør brug

af fritagelse for små virksomheder i

et eller flere EU-lande, tilpasse de

oplysninger, der er modtaget i med-

før af § 71 e, stk. 5 og 6, for så vidt

angår det berørte EU-land eller de

berørte EU-lande, i følgende til-

fælde:

1) Den samlede værdi af leveringer

oplyst af den afgiftspligtige person

overstiger det i § 71 k, stk. 3, om-

handlede beløb.

2) Det EU-land, der indrømmer fri-

tagelsen, har meddelt, at den af-

giftspligtige person ikke er omfattet

af fritagelsen eller fritagelsen ikke

længere finder anvendelse i det på-

gældende EU-land.

3) Den afgiftspligtige person har

meddelt, at den har besluttet at op-

høre med at anvende fritagelsen.

4) Den afgiftspligtige person har

meddelt, eller det kan på anden

måde lægges til grund, at dens virk-

somhed er ophørt.

§ 71 j.

Den årlige omsætning, jf. §

71 b, der benyttes som grundlag for

anvendelse af de i § 71 e, stk. 1 og

2, omhandlede fritagelser, består af

følgende beløb uden moms, jf. dog

stk. 2:

1) Beløbet for leveringer af varer og

ydelser, i det omfang de ville blive

pålagt afgift, hvis de blev leveret af

en afgiftspligtig person, der ikke er

fritaget.

UDKAST

2) Beløbet for transaktioner, som i

henhold til § 34, stk. 1, nr. 18, er fri-

taget for moms eller er fritaget efter

§ 13, stk. 1, nr. 15, med ret til fra-

drag efter § 37, stk. 8.

3) Beløbet for de transaktioner, som

er fritaget for afgift i henhold til §

34, stk. 1, nr. 5-17, og § 45, stk. 2,

4-6 og 14.

4) Beløbet for de transaktioner, som

er fritaget for afgift i henhold til §

34, stk. 1, nr. 1-4, hvis en af de i §

34, stk. 1, nr. 1-4, fastsatte fritagel-

ser finder anvendelse.

5) Beløbet for transaktioner vedrø-

rende fast ejendom, for de i § 13

stk. 1, nr. 11, omhandlede finan-

sielle transaktioner og for forsik-

rings- og genforsikringsydelser,

medmindre disse transaktioner har

karakter af bitransaktioner.

Stk. 2.

Overdragelse af en afgifts-

pligtig persons materielle eller im-

materielle investeringsaktiver tages

ikke i betragtning ved beregning af

den i stk. 1 omhandlede omsætning.

§ 71 k.

En afgiftspligtig person

etableret her i landet eller i et andet

EU-land kan ikke anvende fritagel-

sen efter § 71 e, stk. 1 eller 2, i en

periode svarende til 1 kalenderår,

hvis tærsklen for fritagelse i det

omhandlede stykke blev overskre-

det i det foregående kalenderår af

denne person. Fritagelsen efter § 71

e, stk. 1 eller 2, ophører med at

finde anvendelse fra det tidspunkt,

hvor tærsklen for fritagelse i det

omhandlede stykke overskrides i

løbet af 1 kalenderår.

UDKAST

Stk. 2.

En afgiftspligtig person, der

er etableret i et andet EU-land, kan

ikke anvende særordningen for små

virksomheder i dette kapitel, hvis

den årlige omsætning i EU for den

pågældende afgiftspligtige person

oversteg 100.000 euro i det foregå-

ende eller indeværende kalenderår.

Fritagelsen efter § 71 e, stk. 1 eller

2, der er indrømmet en afgiftsplig-

tig person, som er etableret i andet

EU-land, jf. § 71 e, stk. 4, ophører

med at finde anvendelse fra det

tidspunkt, hvor den pågældende af-

giftspligtige person overskrider den

årlige omsætningstærskel i EU efter

1. pkt. i løbet af 1 kalenderår.

Stk. 3.

En afgiftspligtig person, der

er etableret her i landet, kan ikke

udnytte fritagelse for små virksom-

heder i andre EU-lande i medfør af

§ 71 e, stk. 5, hvis den årlige om-

sætning i EU for den pågældende

afgiftspligtige person oversteg

100.000 euro i det foregående eller

indeværende kalenderår. Fritagelse

for små virksomheder i andre EU-

lande, der i medfør af § 71 e, stk. 5,

er indrømmet en afgiftspligtig per-

son, der er etableret her i landet, op-

hører med at finde anvendelse fra

det tidspunkt, hvor den pågældende

afgiftspligtige person overskrider

den årlige omsætningstærskel i EU

efter 1. pkt. i løbet af 1 kalenderår.

Stk. 4.

Den tilsvarende værdi i dan-

ske kroner af beløb i euro, der er

omhandlet i denne bestemmelse,

skal beregnes ved at anvende den

vekselkurs, som Den Europæiske

UDKAST

Centralbank offentliggjorde den 18.

januar 2018.«

29) ---