Side 1 af 2
16.07.2024
Skatteministeren
SPØRGSMÅL VEDR. UDKAST TIL LOVFORSLAG (j. 2024-995)
Til skatteministeriet
Jeg henviser til høringsportalen, J. nr. 2024-995 om Udkast til Forslag til Lov om ændring af
boafgiftsloven, aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love. Lovforslaget vedrører
bl.a. nedsat bo- og gaveafgift og indfører skematisk model på værdiansættelse af virksomheder.
Der skal jf. lovforslaget være et retskrav på anvendelse af den skematiske model.
Af bemærkningerne pkt. 2.2.2 (side 32-33) fremgår:
”Da
en værdiansættelse efter den
skematiske metode som nævnt i visse tilfælde kan afvige væsentligt fra handelsværdien,
foreslås det, at der ikke skal være mulighed for at anvende værdiansættelsen efter
boafgiftsloven til brug for avancebeskatning, når den skematiske værdiansættelsesmetode er
anvendt ved afgiftsberegningen efter boafgiftsloven.”
og videre på side 33:
”Det
vil indebære,
at det i nogle tilfælde kan være nødvendigt at foretage to forskellige værdiansættelser, dvs.
en til beregning af bo- og gaveafgift og en anden til brug for avancebeskatning, når
overdragelse ikke sker med succession.”
Man får det indtryk, at retskravet på den skematiske model alene består, hvis overdragelsen
faktisk sker med skattemæssig succession.
Jf. den foreslåede ændring i BAL § 27, stk. 1, 3. pkt. (lovforslaget § 1, nr. 23) skal om retskravet
imidlertid gælde:
”Uanset
1. pkt. kan parterne vælge at ansætte gavens værdi efter § 12 a for
aktier og virksomheder, der er omfattet af § 23 a, stk. 1-3.”.
Efter BAL § 23 a, stk. 1-3 gælder den nedsatte gaveafgift ved overdragelse af selskaber og
virksomheder,
”der
opfylder betingelserne for at kunne overdrages med succession”.
Lovens ordlyd i den foreslåede ændring af BAL § 27 og § 23 a indebærer derfor, at den
skematiske model kan anvendes ved overdragelse af sådanne successionsegnede selskaber og
virksomheder, uanset om succession til- eller fravælges. Det afgørende er blot, at
selskabet/virksomheden opfylder betingelserne for at kunne overdrages med succession.
Spm. 1:
Det bedes bekræftet, at den skematiske model kan anvendes, når betingelserne for
overdragelse med succession er opfyldt, både ved overdragelser hvor succession tilvælges, og
hvor succession fravælges.
Spm. 2:
Hvis det ikke kan bekræftes, og Skatteministeriet mener, at den skematiske model
alene skal kunne anvendes, hvis overdragelsen faktisk sker med succession, da bedes det oplyst,
hvordan dette krav kan udledes af lovens ordlyd?
Der kan være familiemæssige relationer som gør, at en virksomhed ikke i sin helhed skal
overdrages som gave til det ene barn, fordi der også er andre børn at tage hensyn til ved
”fordeling af formuen”,
og det ene barn ikke skal have fordele frem for de øvrige; derfor skal
en del af overdragelsen ske mod kontant betaling eller ved udstedelse af gældsbrev, der kan
modregnes i senere arv eller på anden vis kompensere de øvrige søskende. I disse situationer er
der lige så stort behov for at kunne forudsige en værdiansættelse, som når hele virksomheden
gives som gave.
BUUR advokatfirma | CVR-nr. 43344358 | www.buurlaw.dk