SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 112: Lovudkast - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven og lov om forskellige forbrugsafgifter (Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel og afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker)

Skatteudvalget 2023-24
SAU Alm.del Bilag 112
Offentligt

UDKAST

Skatteudvalget 2023-24

SAU Alm.del - Bilag 112

Offentligt

Skatteministeriet

J.nr. 2023 - 1487

Udkast (9/1-24)

Forslag

til

Lov om ændring af om momsloven og lov om forskellige forbrugsaf-

gifter

(Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel og afgiftsforhøjelser

på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering af overgangsregler ved

afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væ-

sker.)

§1

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1021 af 26. september 2019, som

ændret bl.a. ved § 2 i lov nr. 2616 af 28. december 2021 og § 1 i lov nr. 904

af 21. juni 2022 og senest ved § 1 i lov nr. 755 af 13. juni 2023, foretages

følgende ændringer:

§ 11, stk. 4, 2. pkt.,

ændres »§ 46, stk. 6« til: »§ 46, stk. 5«.

§ 46, stk. 3,

ophæves.

Stk. 4-15 bliver herefter stk. 3-14.

§ 46, stk. 10, nr. 2,

der bliver stk. 9, nr. 2, ændres »stk. 11« til: »stk. 10«.

§ 46, stk. 11, 1. pkt.,

der bliver stk. 10, 1. pkt., ændres »stk. 10, 1. og 2.

pkt.« til: »stk. 9, 1. og 2. pkt.«

§ 46, stk. 13, 1.

2. pkt.,

der bliver stk. 12, 1. og 2. pkt., og

stk. 14, 1

pkt.,

der bliver stk. 13, 1. pkt., ændres »stk. 12« til: »stk. 11«.

§ 46, stk. 15,

der bliver stk. 14, ændres »stk. 1 eller 12« til: »stk. 1 eller

11«.

§ 50, 1. pkt.,

ændres »§ 46, stk. 4« til: »§ 46, stk. 3«.

SAU, Alm.del - 2023-24 - Bilag 112: Lovudkast - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven og lov om forskellige forbrugsafgifter (Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel og afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker)

UDKAST

§2

I lov om forskellige forbrugsafgifter, jf. lovbekendtgørelse nr. 1445 af 21.

juni 2021, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1182 af 8. juni 2021 og § 1 i lov

nr. 2616 af 28. december 2021 og senest ved § 14 i lov nr. 1795 af 28. de-

cember 2023, foretages følgende ændringer:

§ 13

ændres »461 kr. og 37 øre« til: »1.147 kr. og 8 øre«.

§ 13 b, stk. 1,

ændres »5,5 øre« til: »10 øre«.

§ 13 d, stk. 6,

indsættes efter »måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den«: », jf. dog stk. 8«.

§ 13 d, stk. 7,

indsættes efter »måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den«: », jf. dog stk. 9«.

§ 13 d

indsættes som

stk. 8-11:

»Stk. 8.

Registrerede oplagshavere skal senest 3 måneder efter en afgifts-

forhøjelses ikrafttræden anmode told- og skatteforvaltningen om godtgø-

relse af ikkebrugte stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjel-

ses ikrafttræden.

Stk. 9.

Afgiftspligtige varer, som en registreret oplagshaver sælger fra

egne detailudsalg, og som er påført stempelmærker, der var gældende før en

afgiftsforhøjelses ikrafttræden, må ikke sælges i erhvervsmæssigt øjemed

her i landet, når der er forløbet 3 måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den. Den registrerede oplagshaver skal udarbejde en lageropgørelse over

virksomhedens afgiftspligtige varer påsat stempelmærker, der var gældende

før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, og som skal sælges i virksomhedens

egne detailudsalg, og virksomhedens ikkebrugte stempelmærker, der var

gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden. Lageropgørelsen efter 2.

pkt. skal indsendes til told- og skatteforvaltningen senest 14 dage efter af-

giftsforhøjelsens ikrafttræden. Lageropgørelsen efter 2. pkt. skal afspejle

den registrerede oplagshavers lagerstatus for virksomhedens egne detailud-

salg på tidspunktet for afgiftsforhøjelsens ikrafttræden. Varer, som indgår i

lageropgørelsen efter 2. pkt., skal holdes adskilt fra de øvrige varer i virk-

somhedens oplag, og det skal være muligt ud fra lageropgørelsen og virk-

somhedens regnskab at identificere de varer på oplaget, som indgår i lager-

opgørelsen. Det er alene afgiftspligtige varer, som er medtaget i lageropgø-

relsen efter 2. pkt., der må sælges med stempelmærker, der var gældende før

UDKAST

en afgiftsforhøjelses ikrafttræden efter 1. pkt. i den registrerede oplagsha-

vers egne detailudsalg.

Stk. 10.

Afgiftspligtige varer, som er påført stempelmærker, der var gæl-

dende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, må ikke opbevares i lokalerne

til den registrerede oplagshavers egne detailudsalg, når der er forløbet 4 må-

neder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden, og disse lokaler er adskilt fra op-

lagshaverens godkendte lokaler.

Stk. 11.

For registrerede oplagshavere omfattet af stk. 9 og 10 skal antal-

let af ikkebrugte stempelmærker, som er omfattet af den registrerede oplags-

havers anmodning efter stk. 8, svare til det antal, der er anført på lageropgø-

relsen i stk. 9, 2. pkt. Hvis dette ikke er tilfældet, eller hvis den registrerede

oplagshaver ikke rettidigt indsender en anmodning efter stk. 8, opkræver

told- og skatteforvaltningen et beløb svarende til differencen mellem den

gamle og den nye afgift af det manglende kvantum.«

§ 22, stk. 1, nr. 2,

ændres »3-7« til: »3-10 og stk. 11, 1. pkt.«

Ikrafttrædelse m.v.

§3

Stk. 1.

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende, jf.

dog stk. 2 og 3.

Stk. 2.

§ 2 træder i kraft den 1. juni 2024.

Stk. 3.

§ 1 træder i kraft den 1. juli 2024.

Stk. 4.

Tilladelser givet i henhold til den hidtil gældende momslov § 46,

stk. 3, bortfalder den 1. juli 2024.

Stk. 5.

Told- og skatteforvaltningen kan fra og med den 15. april 2024 til

og med den 31. maj 2024 mod fuld sikkerhedsstillelse udlevere stempel-

mærker efter forbrugsafgiftsloven til de registrerede oplagshavere til føl-

gende afgiftssatser:

1) For røgfri tobak, som er lovligt at markedsføre efter lov om tobaksva-

rer m.v.: 1.147 kr. og 8 øre pr. kg.

2) For nikotinprodukter, som ikke er afgiftspligtige efter § 13 eller § 13

a, stk. 1, i lov om forskellige forbrugsafgifter eller tobaksafgiftsloven: 10

øre pr. mg nikotin.

Stk. 6.

Varer med stempelmærker omfattet af stk. 5 må ikke overgå til

forbrug i perioden fra og med den 15. april 2024 til og med den 31. maj

2024.

UDKAST

Stk. 7.

Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver, må til og

med den 31. maj 2024 ikke opbevare varer, som er påført stempelmærker

omfattet af stk. 5.

UDKAST

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Indholdsfortegnelse

1. Indledning

2. Lovforslagets hovedpunkter

2.1. Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel

2.1.1. Gældende ret

2.1.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

2.2. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering af

overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter og

nikotinholdige væsker

2.2.1. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak

2.2.1.1. Gældende ret

2.2.1.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

2.2.2. Begrænsning af salg og opbevaring for oplagshavere med egne detail-

udsalg

2.2.2.1. Gældende ret

2.2.2.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

2.2.3. Indførelse af bødestraf

2.2.3.1. Gældende ret

2.2.3.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det of-

fentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

UDKAST

3.1.1. Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel

3.1.2. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering

af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinholdige væ-

sker og nikotinprodukter

3.2. Implementeringsmæssige konsekvenser for det offentlige

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

4.1.1. Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel

4.1.2. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering

af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinholdige væ-

sker og nikotinprodukter

5. Administrative konsekvenser for borgerne

6. Klimamæssige konsekvenser

7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser

8. Forholdet til EU-retten

9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

10. Sammenfattende skema

UDKAST

1. Indledning

Det foreslås at ophæve den gældende mulighed for, at virksomheder med en

delregistrering, der er videreforhandlere af el og gas, kan få tilladelse til ikke

at anvende omvendt betalingspligt ved salget til en sådan delregistrering.

Formålet med forslaget er at mindske risikoen for at tab af moms ved kon-

kurser som følge af negativ moms i delregistreringen, som udbetales til virk-

somheden, inden den positive moms indbetales.

Med Aftale om en forebyggelsesplan målrettet børn og unge

–

tobak, nikotin

og alkohol indgået den 14. november 2023, er regeringen (Socialdemokra-

tiet, Venstre og Moderaterne), Socialistisk Folkeparti, Danmarksdemokra-

terne, Det Konservative Folkeparti og Alternativet enige om bl.a. at forhøje

afgiften på nikotinprodukter og røgfri tobak med henblik på at begrænse

disse produkters tilgængelighed for børn og unge, som er de primære for-

brugere af disse produkter Afgiftsforhøjelsen foreslås gennemført med dette

lovforslag. Herudover foreslås det, at reglerne om begrænsning af salg ved

fremtidige afgiftsforhøjelser for røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotin-

holdige væsker justeres, således at registrerede virksomheder med egne de-

tailsalg bliver ligestillet med detailhandlere m.v., der ikke er registreret for

afgift, for den del af deres virksomhed, som er detailudsalg.

2. Lovforslagets hovedpunkter

2.1. Ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel

2.1.1. Gældende ret

I momssystemet er det hovedreglen, at det er sælger af en vare, der skal

opkræve salgsmoms og angive og indbetale denne til skattemyndighederne.

En fuldt momspligtig købervirksomhed kan fratrække momsen på indkøbet

som købsmoms.

Ved grænseoverskridende handel mellem to virksomheder skal salgsmom-

sen indbetales til købers land (forbrugslandsbeskatning). For at undgå, at

virksomheder skal momsregistreres i alle de EU-lande, hvor købervirksom-

hederne er beliggende, er det køber (og ikke som efter hovedreglen sælger),

der skal indbetale salgsmomsen i eget land. Varen sælges derfor uden moms,

og købervirksomheden betaler derefter salgsmomsen til sit eget lands myn-

dighed samtidig med, at den fratrækker den samme moms som købsmoms.

En ulempe ved en sådan omvendt betalingspligt ved grænseoverskridende

handel er, at der bliver et »brud« i momskæden, fordi det i efterfølgende

nationale salgsled er sælger, der er ansvarlig for betaling af salgsmomsen.

Dette kan udnyttes til f.eks. momskarruselsvig, hvor et efterfølgende led i

en handelskæde ikke indbetaler den opkrævede salgsmoms og forsvinder

UDKAST

med den. Da en køber tidligere har fratrukket salgsmomsen som købsmoms,

vil staten lide et momstab svarende til den ikke indbetalte salgsmoms.

For at bekæmpe den beskrevne svig blev der med virkning fra den 1. juli

2015 indført omvendt betalingspligt ved leveringer af el og gas til videre-

forhandlere af disse varer også i den indenlandske handel. Når der er om-

vendt betalingspligt, sælges varerne uden moms ved nationale handler lige-

som i den grænseoverskridende handel, og køber skal indbetale salgsmoms

på vegne af sælger samtidig med, at køber kan fratrække momsen som købs-

moms. Hermed er

der ikke længere noget ”brud” i momskæden, og det und-

gås, at en virksomhed kan undlade at indbetale salgsmoms, mens en anden

tager fradrag for den som købsmoms. Indenlandsk omvendt betalingspligt

begrænser dermed risikoen for bl.a. momskarruselsvig og tab af momsind-

tægter. En yderligere gevinst ved omvendt betalingspligt er, at det af samme

årsag begrænser risikoen for tab af momsindtægter ved konkurser.

Samtidig med indførelse af omvendt betalingspligt blev der indsat en be-

stemmelse i momslovens § 46, stk. 3, hvorefter virksomheder, der har skilt

en eller flere områder af deres virksomhed ud i momsmæssigt selvstændige

delregistreringer - f.eks. en eksportdelregistrering - kan få tilladelse af told-

og skatteforvaltningen til ikke at anvende omvendt betalingspligt ved salg

fra hovedvirksomheden til delregistreringen. Tilladelse kan kun gives til

producenter af el og gas, eller virksomheder, der har haft en delregistrering

i mindst ét år. Tilladelse kan nægtes, hvis Skatteforvaltningen er i besiddelse

af oplysninger, som indikerer, at tilladelsen vil blive benyttet til momsund-

dragelse. Skatteforvaltningen kan desuden tilbagekalde en given tilladelse i

overensstemmelse med de almindelige grundsætninger i forvaltningsretten

om tilbagekaldelser af tilladelser.

Har en virksomhed tilladelse efter § 46, stk. 3, til ikke at anvende omvendt

betalingspligt ved salg af el eller gas til sin eksportdelregistrering, vil delre-

gistreringen have negativt momstilsvar, da eksport er momsfrit (fradrag for

købsmoms og ingen salgsmoms). Tilsvarende vil en delregistrering, der har

salg med omvendt betalingspligt efter § 46, stk. 1, nr. 11, til danske afgifts-

pligtige videreforhandlere af el og gas, ofte have negativt momstilsvar (hvis

delregistreringen har et stort salg til f.eks. forbrugere efter almindelige

momsregler, vil denne salgsmoms kunne bevirke, at delregistreringens sam-

lede momstilsvar bliver positivt).

Da negativ moms som hovedregel udbetales til virksomhedernes delregi-

streringer, før hovedvirksomhederne indbetaler deres positive momstilsvar,

UDKAST

vil virksomhederne samlet set få en likviditetsfordel. Desuden kunne de ind-

til udgangen af 2017 få udbetalt forskudsmoms, hvor staten forskudsvis ud-

betalte et momsbeløb svarende til en andel af virksomhedens negative

moms. Forskudsmomsordningen blev ophævet med virkning fra 1. januar

2018.

2.1.1. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

Der har de seneste år været en kraftig stigning i handel med energi, herunder

særligt el. Henset til størrelserne af de virksomheder, der agerer på marke-

derne for handel med el- og gas, samt markedernes størrelse, giver reglen i

momslovens § 46 stk. 3, om at virksomheder med delregistreringer, der er

videreforhandlere af el og gas, kan få tilladelse til ikke at bruge omvendt

betalingspligt ved salget til delregistreringen, anledning til risiko for tab af

betydelige momsindtægter ved konkurs. Samtidig får disse virksomheder en

likviditetsgevinst, hvilket også giver anledning til et likviditetstab for staten.

Det fremgår af bemærkningerne til momslovens § 46, stk. 3, jf. Folketings-

tidende 2014-15 A, L 144, side 29, at reglen om, at der kan gives tilladelse

til ikke at anvende omvendt betalingspligt, bl.a. er begrundet med, at om-

vendt betalingspligt i forbindelse med salg til en virksomheds egen delregi-

strering vil medføre administrative byrder, og at omvendt betalingspligt ved

salg til en eksportdelregistrering vil betyde, at eksportvirksomheden ikke

længere vil have negativt momstilsvar. Hvis virksomheden ikke har negativt

momstilsvar vil den ikke kunne få udbetalt forskudsmoms. Det er desuden

anført i bemærkningerne, at virksomheder med produktion af el eller gas

ikke vurderes at udgøre en nævneværdig risiko i forbindelse med momskar-

ruselsvig, og at reglen om, at andre virksomheder skal have en delregistre-

ring i mindst 1år før tilladelse kan gives, sikrer Skatteforvaltningen tid til at

få tilstrækkeligt kendskab til virksomheden.

En af de væsentligste begrundelser for at indføre muligheden for at blive

undtaget fra brugen af omvendt betalingspligt ved salg til delregistreringer

var således, at virksomheder med eksportdelregistreringer til videresalg af

el og gas ellers ikke ville få negativt momstilsvar og dermed mulighed for

at få udbetalt forskudsmoms.

Forskudsmomsen blev dog ophævet med virkning fra den 1. januar 2018,

og dermed er denne begrundelse for at have reglen faldet væk.

Tilgængelige oplysninger viser, at der hidtil kun er givet relativt få tilladel-

ser, men at de virksomheder, der har fået tilladelser, har store omsætninger

UDKAST

og dermed også stort negativt momstilsvar i delregistreringerne. Det må for-

ventes, at flere virksomheder med uændrede regler fremover vil se en fordel

i at etablere delregistreringer og anmode om tilladelse til ikke at anvende

omvendt betalingspligt ved salget til disse.

På baggrund af ovenstående, og da undtagelsen fra at bruge omvendt beta-

lingspligt salg af el eller gas fra en hovedvirksomhed til dens videreforhand-

lende delregistrering er en dansk særregel, foreslås reglen i momslovens §

46, stk. 3, ophævet. Ophævelse af reglen vil betyde, at staten ikke længere

vil skulle udbetale store beløb i negativt momstilsvar til delregistreringerne,

og dermed vil risikoen for tab ved konkurser mindskes, og staten vil ikke

som nu have et likviditetstab i forbindelse med delregistreringerne.

Det foreslås, at den foreslåede ophævelse af momslovens § 46, stk. 3, træder

i kraft den 1. juli 2024, således, at der derefter ikke vil kunne gives flere

tilladelser til ikke anvende omvendt betalingspligt ved salget af el og gas til

delregistreringer, der videreforhandler disse varer. Det foreslås endvidere,

at tilladelser givet efter § 46, stk. 3, bortfalder den 1. juli 2024, hvorfor de

kan anvendes til og med den 30. juni 2024.

2.2. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak

samt justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på

røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker

2.2.1. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak

2.2.1.1. Gældende ret

Efter forbrugsafgiftsloven skal der betales afgift af nikotinprodukter og røg-

fri tobak.

Ved nikotinprodukter forstås alle produkter, der indeholder nikotin, uanset

den tiltænkte brug af nikotinproduktet. Visse nikotinprodukter er fritaget for

afgift f.eks. nikotinprodukter, der er lægemidler med markedsføringstilla-

delse.

Ved røgfri tobak forstås produkter, der helt eller delvist indeholder tobak.

Det kan f.eks. være kardusskrå, snus til nasalt brug, tyggetobak og lignende.

Afgiften på nikotinprodukter udgør 5,5 øre pr. mg nikotin, og afgiften på

røgfri tobak udgør 461 kr. og 37 øre pr. kg.

Afgiften på nikotinprodukter blev indført den 1. oktober 2022, og afgiften

på røgfri tobak blev lagt sammen. Før den 1. oktober 2022 var røgfri tobak

inddelt i to kategorier (afgift af kardusskrå og snus til nasalt brug samt afgift

af anden røgfri tobak) med forskellige afgiftssatser.

UDKAST

2.2.1.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

Udvalget af tobaks- og nikotinprodukter er bredt. Produkterne appellerer di-

rekte til børn og unge, som har relativt let adgang til produkterne, der ikke

er lovlige at sælge til børn og unge under 18 år. Mere end en tredjedel af de

15-29-årige angiver, at de bruger mindst ét tobaks- eller nikotinprodukt.

Tobaks- og nikotinprodukter er sundhedsskadelige og stærk afhængigheds-

skabende. Børn og unge er særligt følsomme over for nikotin og bliver hur-

tigere afhængige end voksne. Nikotin påvirker hjernen negativt og kan have

alvorlige konsekvenser for evnen til at lære, koncentrere sig og være op-

mærksom. Nikotin kan også have en skadelig effekt på det psykiske helbred

og medvirke til at fremkalde symptomer på angst og depression.

Tilgængeligheden af tobaks- og nikotinprodukter bør derfor begrænses. Det

vurderes, at tilgængelighed har en afgørende betydning for forbruget, og

derfor bør der skabes rammer, hvor børn og unge i mindre grad konfronte-

res, fristes og foretager impulskøb af tobaks- og nikotinprodukter.

Det foreslås derfor at forhøje afgiften på nikotinprodukter, således at afgif-

ten på nikotinprodukter stiger til 10 øre pr. mg nikotin. Eksempelvis vil en

dåse med nikotinposer med en nettovægt på 20 gram med et nikotinindhold

på 9 gram pr. pose stige med ca. 12 kr.

Det foreslås desuden at forhøje afgiften på røgfri tobak som f.eks. tyggeto-

bak for at undgå, at der sker utilsigtet substitution mellem nikotinprodukter

og røgfri tobak.

De foreslåede afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak skal bi-

drage til at forebygge, at børn og unge begynder at bruge produkterne, samt

motivere dem, der allerede forbruger produkterne, til at stoppe eller reducere

deres forbrug.

Det vurderes, at begrænset tilgængelighed af tobaks- og nikotinprodukter er

den mest effektive indsats til tobaks- og nikotinforebyggelse. Øgede skatter

og afgifter vurderes derfor at være et centralt redskab til at begrænse tilgæn-

geligheden.

Det foreslås, at afgiftsforhøjelserne træder i kraft den 1. juni 2024 efterfulgt

af en såkaldt clean market-periode på henholdsvis 3 måneder i forbindelse

med salg og 4 måneder i forbindelse med opbevaring.

UDKAST

Reglerne om begrænsning af salg af varer med gamle stempelmærker (de

såkaldte clean market-regler) indebærer, at afgiftspligtige varer, der er ud-

leveret fra en registreret oplagshaver, og som er påført stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, ikke må sælges i er-

hvervsmæssigt øjemed her i landet, når der er forløbet 3 måneder fra afgifts-

forhøjelsens ikrafttræden, jf. forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 6. Det bety-

der, at når afgiftsforhøjelsen på nikotinprodukter og røgfri tobak træder i

kraft den 1. juni 2024, kan grossister og detailhandlere sælge nikotinproduk-

ter og røgfri tobak med gamle stempelmærker fra og med den 1. juni 2024

til og med den 31. august 2024. Det vil sige, at forbuddet mod salg af niko-

tinprodukter og røgfri tobak med gamle stempelmærker træder i kraft fra og

med den 1. september 2024.

Reglerne om begrænsning af opbevaring af varer med gamle stempelmær-

ker (de såkaldte clean market-regler) indebærer, at virksomheder, der ikke

er registrerede oplagshavere, ikke må opbevare afgiftspligtige varer, som er

påført stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræ-

den, når der er forløbet 4 måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden, jf.

forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 7. Det betyder, at når afgiftsforhøjelserne

på nikotinprodukter og røgfri tobak træder i kraft den 1. juni 2024, kan gros-

sister og detailhandlere opbevare nikotinprodukter og røgfri tobak med

gamle stempelmærker fra og med den 1. juni 2024 til og med den 30. sep-

tember 2024. Det vil sige, at forbuddet mod opbevaring af nikotinprodukter

og røgfri tobak med gamle stempelmærker indtræder fra og med den 1. ok-

tober 2024.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.2.2 for nærmere om clean market-reglerne.

2.2.2. Begrænsning af salg og opbevaring for oplagshavere med

egne detailudsalg

2.2.2.1. Gældende ret

For at fremtidige afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinprodukter og ni-

kotinholdige væsker slår igennem i prisen på de pågældende varer hurtigt

efter en afgiftsforhøjelse, er der i forbrugsafgiftsloven indsat regler om be-

grænsning af salg og opbevaring af disse varer med gamle stempelmærker.

I henhold til disse regler er det alene tilladt for virksomheder, der ikke er

registreret oplagshaver efter forbrugsafgiftsloven (f.eks. grossister og detail-

handlere) at sælge røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker

med stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræ-

den, i en begrænset periode på 3 måneder, fra afgiftsforhøjelsen er trådt i

kraft. Tilsvarende fremgår det af forbrugsafgiftsloven, at det alene er tilladt

UDKAST

at opbevare røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker med

stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, i en

begrænset periode på 4 måneder, fra afgiftsforhøjelsen er trådt i kraft.

Reglerne fremgår af forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 6 og 7.

Overtrædelse af disse regler straffes med bøde, jf. forbrugsafgiftslovens §

22, stk. 1, nr. 2. Bødeniveauet er 10.000 kr. for overtrædelser i henhold til

forbrugsafgiftsloven.

Reglerne om begrænsning af salg af varer med gamle stempelmærker gæl-

der kun for virksomheder, der ikke er registrerede som oplagshavere. Det

skyldes, at registrerede oplagshavere kun må udlevere varer, der er påført

stempelmærker til den gældende afgiftssats og derfor ikke må udlevere varer

med gamle stempelmærker efter forbrugsafgiftsloven.

Dette gælder, uanset om den registrerede oplagshaver har sit eget detailud-

salg.

Herudover har registrerede oplagshavere ret til at opbevare varer, der ikke

er betalt afgift af (som ikke er påført stempelmærker). Der er derfor et krav

om, at registrerede oplagshavere får godkendt deres lokaler. Reglerne om

begrænsning af mulighederne for opbevaring af varer med gamle stempel-

mærker gælder derfor ikke for oplagshavere. Dette gælder, uanset om op-

lagshaveren har egne detailudsalg.

Der gælder således ikke særlige regler om begrænsning af salg og opbeva-

ring af røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter i forbindelse

med fremtidige afgiftsforhøjelser.

2.2.2.2. Skatteministeriets overvejelser og den foreslåede ordning

Ved indførelsen af afgifterne på nikotinprodukter og nikotinholdige væsker

og det samtidig indførte stempelmærkekrav for røgfri tobak, nikotinproduk-

ter og nikotinholdige væsker, blev Skatteforvaltningen opmærksom på, at

der findes virksomheder, der driver både registreringspligtig virksomhed

(fremstilling, import m.v.) og har detailudsalg i form af fysiske butiksudsalg

eller salg via netbutikker. Det blev i den forbindelse klart, at reglerne om

begrænsning af salg (de såkaldte ”clean market”-regler)

ikke tog højde for

denne type virksomheder, da en registrering som oplagshaver medførte, at

virksomhederne ikke måtte sælge varer uden stempelmærker i 3 måneder, i

modsætning til, hvad de ikke-registreringspligtige detailhandlere måtte. Til-

svarende regel vil gælde ved fremtidige afgiftsforhøjelser, herunder på de

UDKAST

foreslåede afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak, jf. nær-

mere herom i pkt. 2.2.1.

Når registrerede oplagshavere ikke må sælge varer med stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, i dennes egne detailud-

salg, stiller det disse registrerede oplagshavere dårligere end ikkeregistre-

rede virksomheder, der alene driver detailudsalg.

Derfor foreslås det, at der indføres regler for oplagshavere med egne detail-

udsalg, som gør det muligt for disse oplagshavere at sælge røgfri tobak, ni-

kotinholdige væsker og nikotinprodukter med gamle stempelmærker i en

periode på 3 måneder efter en afgiftsforhøjelse fra deres egne detailudsalg.

Ved detailudsalg forstås i denne sammenhæng både salg fra fysiske butikker

og salg fra netbutikker. Det foreslås, at der fastsættes særlige regler om la-

geropgørelse for de registrerede oplagshavere, der vil benytte denne mulig-

hed.

Det er hensigten, at det kun vil være varer, som den registrerede oplagshaver

har påført gamle stempelmærker inden afgiftsforhøjelsen, som må sælges i

den registrerede oplagshavers egne detailudsalg.

Lageropgørelse foreslås at skulle indeholde en oversigt over virksomhedens

afgiftspligtige varer påsat stempelmærker, der var gældende før en afgifts-

forhøjelses ikrafttræden, og virksomhedens ikkebrugte stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden.

Hensigten med krav om lageropgørelse skal sikre, at Skatteforvaltningen har

de fornødne forudsætninger for at kontrollere, at den registrerede oplagsha-

ver kun har solgt de varer, der før afgiftsforhøjelsens ikrafttræden var påført

gamle stempelmærker, og at virksomheden således ikke har påført stempel-

mærker med gammel afgift på flere produkter, efter afgiftsforhøjelsen er

trådt i kraft.

Det foreslås herudover, at afgiftspligtige varer, som er påført stempelmær-

ker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, ikke må opbe-

vares i lokalerne til den registrerede oplagshavers egne detailudsalg, når der

er forløbet 4 måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden, når disse lokaler

er adskilt fra oplagshaverens godkendte lokaler. Det kan f.eks. være baglo-

kalet eller andre tilstødende lokaler i forbindelse med selve detailudslaget.

Hensigten hermed er at sidestille registrerede oplagshaveres egne detailud-

salg, som ikke har forretningslokaler i oplagshaverens godkendte lokaler,

med en ikke-registreret detailhandlers forretningslokaler.

UDKAST

Endelig foreslås det, at registrerede oplagshavere med egne detailudsalg,

som vil benytte de foreslåede regler i forbindelse med en fremtidig afgifts-

forhøjelse, vil skulle anmode Skatteforvaltningen om godtgørelse af ikke-

brugte stempelmærker. Antallet af ikkebrugte stempelmærker, som er om-

fattet af den registrerede oplagshavers anmodning om godtgørelse, skal

svare til det antal, der er anført på lageropgørelsen.

Hensigten hermed er at sikre, at det antal ikkebrugte stempelmærker, som

virksomhederne anfører på deres lageropgørelse, også forbliver ikkebrugte

og bliver tilbageleveret til Skatteforvaltningen eller destrueret.

Det bemærkes, at der også i tobaksafgiftsloven findes regler om begræns-

ning af salg af cigaretter og røgtobak i forbindelse med fremtidige afgifts-

forhøjelser. Skatteforvaltningen er imidlertid ikke bekendt med, at der på

området for cigaretter og røgtobak eksisterer virksomheder, der driver både

registreringspligtig virksomhed (fremstilling, import m.v.) og har detailud-

salg i form af fysiske butiksudsalg eller salg via netbutikker. Derfor foreslås

der ikke indført tilsvarende regler i tobaksafgiftsloven.

Det foreslås, at de særlige regler om begrænsning af salg og opbevaring af

røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter i forbindelse med

fremtidige afgiftsforhøjelser for oplagshavere med egne detailudsalg træder

i kraft samtidig med de foreslåede afgiftsforhøjelser for nikotinprodukter og

røgfri tobak den 1. juni 2024. Det vil sige, at oplagshavere med egne detail-

udsalg vil kunne anvende de særlige regler om begrænsning af salg og op-

bevaring af røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter, når af-

giftsforhøjelserne på nikotinprodukter og røgfri tobak træder i kraft den 1.

juni 2024.

2.2.3. Indførelse af bødestraf

2.2.3.1. Gældende ret

I skatte- og afgiftslovgivningen findes en lang række bestemmelser, der

hjemler straf i form af bøde eller frihedsstraf, hvis den pågældende lovgiv-

ning overtrædes.

Overtrædelse af visse straffebestemmelser kan sanktioneres med en ordens-

bøde. Ordensbøde er en betegnelse for bøder, der er fastsat til bestemte be-

løb og dermed ikke bliver udmålt i forhold til en eventuel eller mulig und-

dragelse.

Størrelsen af ordensbøder afhænger af det pågældende skatte- eller afgifts-

område, og hvilken bestemmelse der er overtrådt. De ordensbøder, der er

UDKAST

fastsat på de enkelte skatte- og afgiftsområder, fremgår af Den Juridiske

Vejledning 2023-2, afsnit A.C.3.5.3 og A.C.3.5.4.

Det følger af forbrugsafgiftslovens § 22, stk. 4, at der kan pålægges selska-

ber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i straffelovens 5. ka-

pitel.

Det følger af forbrugsafgiftslovens § 22 a, at opkrævningslovens §§ 18 og

19 finder tilsvarende anvendelse på sager om overtrædelse af forbrugsaf-

giftsloven.

Det følger af forbrugsafgiftslovens § 22 a, jf. opkrævningslovens § 18, at

bødesager om overtrædelse af de bestemmelser i forbrugsafgiftsloven kan

afsluttes af Skatteforvaltningen med et administrativt bødeforelæg, hvis den

pågældende erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer sig rede til at

betale bøden inden for en nærmere angivet frist.

2.2.3.2. Skatteministeriets overvejelser og de n foreslåede ordning

For effektivt at kunne håndhæve de foreslåede regler, der beskrevet i pkt.

2.2.2, for salg eller opbevaring af varer med stempelmærker, der var gæl-

dende før en afgiftsforhøjelse, vurderes det, at manglende overholdelse af

reglerne vil skulle kunne straffes med bøde.

Af hensyn til at sikre ensartet sanktionsniveau på tværs af ligeartede over-

trædelser af skattelovgivningen vurderes det, at de foreslåede regler vil

skulle kunne straffes på samme måde som de regler, der blev indført lov nr.

2616 af 28. december 2021, om begrænsning af salg og opbevaring for ik-

keregistrerede virksomheder, jf. nærmere nedenfor.

Det foreslås, at den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder de fore-

slåede regler for salg eller opbevaring af varer med stempelmærker, der var

gældende før en afgiftsforhøjelse, straffes med bøde.

Det betyder, at det objektive gerningsindhold vil være realiseret, hvis en re-

gistreret oplagshaver med egne detailudsalg, som benytter reglerne i forbin-

delse med en fremtidig afgiftsforhøjelse fra sit eget detailudsalg, sælger røg-

fri tobak, nikotinholdige væsker eller nikotinprodukter med gamle stempel-

mærker, når der er forløbet 3 måneder, fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft.

Det betyder eksempelvis, at hvis en afgiftsforhøjelse træder i kraft den 1.

januar, vil en registreret oplagshaver med egne detailudsalg, som benytter

reglerne i forbindelse med en fremtidig afgiftsforhøjelse, kunne ifalde straf-

ansvar, hvis denne sælger røgfri tobak, nikotinholdige væsker eller nikotin-

produkter med gamle stempelmærker den 1. april eller senere.

UDKAST

Tilsvarende vil det objektive gerningsindhold være realiseret, hvis en regi-

streret oplagshaver med egne detailudsalg, som benytter reglerne i forbin-

delse med en fremtidig afgiftsforhøjelse, ikke udarbejder og indsender den

foreslåede lageropgørelse eller lageropgørelsen, eller placeringen af varerne

gør, at det ikke er muligt for Skatteforvaltningen at identificerer varerne på

virksomhedens oplag.

Det samme gælder, hvis en registreret oplagshaver med egne detailudsalg,

som benytter reglerne i forbindelse med en fremtidig afgiftsforhøjelse, ikke

har returneret ikkesolgte røgfri tobak, nikotinholdig væske elle nikotinpro-

dukter med gamle stempelmærker senest 4 måneder efter en afgiftsforhø-

jelse er trådt i kraft, hvis lokalerne til detailhandlen er adskilt fra oplagsha-

verens godkendte lokaler (oplag).

Endelig gælder det samme, hvis en registreret oplagshaver med egne detail-

udsalg, som benytter reglerne i forbindelse med en fremtidig afgiftsforhø-

jelse, ikke anmoder om godtgørelse af ikkebrugte stempelmærker med gam-

mel afgift.

En overtrædelse af de tidsmæssige begrænsninger vil være begået, når det

er konstateret, at en af de tidmæssige begrænsninger er overtrådt i relation

til en eller flere varer. Hvis den pågældende gøres bekendt med overtrædel-

sen, og det efterfølgende igen konstateres, at en af de tidsmæssige begræns-

ninger er overtrådt, vil der være tale om endnu en overtrædelse. En overtræ-

delse af manglende indsendelse af lageropgørelsen vil være begået, når det

er konstateret, at en oplagshaver med egne detailudsalg har benyttet sig af

muligheden for at sælge varer med gammel afgift uden at have indsendt en

lageropgørelse. En manglende adskillelse af varerne i den registrerede op-

lagshavers lokaler vil være begået, når det er konstateret, at det ikke er mu-

ligt ved en kontrol at få det fornødne overblik over, hvilke varer, der er om-

fattet af lageropgørelsen, og hvilke varer, der ikke er omfattet af lageropgø-

relsen. En overtrædelse af manglende anmodning om godtgørelse af ikke-

brugte stempelmærker vil være begået, når det er konstateret, at en registre-

ret oplagshaver har indsendt en lageropgørelse, men efter 3 måneder efter

en afgiftsforhøjelses ikrafttræden fortsat ikke har anmodet om godtgørelse

af ikkebrugte stempelmærker. Der vil være begået en overtrædelse når det

er konstateret, at antallet af ikkebrugte stempelmærker, som er omfattet af

den registrerede oplagshavers anmodning om godtgørelse, og det antal ik-

kebrugte stempelmærker, der er anført på lageropgørelsen, ikke er ens.

UDKAST

Det er for overtrædelser af forbrugsafgiftsloven forudsat, at bødeniveauet

for overtrædelserne vil skulle udgøre 10.000 kr. pr. overtrædelse Det er end-

videre forudsat, at der ved bødeudmålingen vil skulle ske absolut kumula-

tion, således at der udmåles en bøde på 10.000 kr. for hver overtrædelse,

uanset om pådømmelsen eller vedtagelsen sker ved én eller flere sager.

Dette er i overensstemmelse med det bødeniveau, som i bemærkningerne til

lovforslaget til lov nr. 2616 af 28. december 2021 var forudsat ved overtræ-

delse af de tilsvarende bestemmelser om begrænsning af salg og opbevaring

for ikkeregistrerede virksomheder, jf. Folketingstidende 2021-22, A, L89

som fremsat, side 66.

Sagerne vil kunne afsluttes af Skatteforvaltningen med et administrativt bø-

deforelæg, hvis betingelserne herfor er opfyldt, jf. opkrævningslovens § 18.

Hvis betingelserne ikke er opfyldt, f.eks. fordi den pågældende ikke erken-

der sig skyldig i forholdet, vil Skatteforvaltningen skulle oversende sagen

til politiet med henblik på, at sagen afgøres ved domstolene.

Juridiske personer, der begår overtrædelserne, vil kunne pålægges strafan-

svar herfor efter reglerne i straffelovens 5. kapitel.

Fastsættelsen af straffen vil bero på domstolenes konkrete vurdering i det

enkelte tilfælde af samtlige omstændigheder i sagen, og det angivne strafni-

veau vil kunne fraviges i op- og nedadgående retning, hvis der i den kon-

krete sag foreligger skærpende eller formildende omstændigheder, jf. her-

ved de almindelige regler om straffens fastsættelse i straffelovens 10. kapi-

tel.

3. Økonomiske konsekvenser og implementeringskonsekvenser for det

offentlige

3.1. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

3.1.1. Ophævelse af særlig momsregel ved el - og gashandel

Forslaget skønnes med betydelig usikkerhed at medføre et årligt umiddel-

bart merprovenu på 60 mio. kr. fra 2025,

jf. tabel 3.1.

Opgjort efter tilbage-

løb og adfærd skønnes det årlige merprovenu at udgøre 30 mio. kr. fra 2025.

Forslaget skønnes at medføre et merprovenu efter tilbageløb og adfærd på

20 mio. kr. i 2024, idet ændringen foreslås at træde i kraft den 1. juli. Fi-

nansårsvirkningen i 2024 skønnes ligeledes at udgøre 20 mio. kr.

Tabel 3.1. Provenuvirkning ved ophævelse af særlig momsregel ved el- og gashandel

Mio. kr. (2024-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

2024

2025

2026

2027

Varigt

Finansår

2024

UDKAST

Virkning efter tilbageløb og adfærd

Anm.: Der er afrundet til nærmet 10 mio. kr.

Det skønnes, at ændringen vil medføre lavere overskud og lønninger for de

omfattede virksomheder. Idet få virksomheder i Danmark anvender reglen,

og da el- og gaspriserne er påvirket af international konkurrence, forventes

regelændringen ikke overvæltet i el- og gaspriserne. Der er ved opgørelse af

tilbageløb og adfærdsvirkninger taget udgangspunkt i standardforudsætnin-

ger for ændringer i selskabsskattegrundlaget.

3.1.2. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter o g røgfri tobak samt

justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri to-

bak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter

Forslaget om at forhøje afgiften på nikotinprodukter til 10 øre pr. mg nikotin

skønnes med betydelig usikkerhed at indebære et varigt umiddelbart mer-

provenu på ca. 220 mio. kr. (2024-niveau) og et merprovenu efter tilbageløb

og adfærd på ca. 120 mio. kr., jf.

tabel 3.2.Forslaget

skønnes at medføre et

merprovenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 40 mio. kr. i 2024, idet æn-

dringen foreslås at træde i kraft den 1. juni 2024 efterfulgt af en clean-mar-

ket-periode på 3 måneder. Finansårsvirkningen i 2024 skønnes ligeledes at

udgøre ca. 40 mio. kr.

Tabel 3.2. Provenuvirkning ved forhøjelsen af afgiften på nikotinprodukter

Mio. kr. (2024-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

2024

2025

240

120

2026

230

120

2027

230

120

Varigt

220

120

Finansår

2024

Anm.: Fra 2030 er det beregningsteknisk forudsat, at provenuet vokser med BNP, hvilket indebærer en indekse-

ring af afgifterne og realvækst i grundlaget Der er afrundet til nærmeste 10 mio. kr.

Forhøjelsen af afgiften på nikotinprodukter skønnes at medføre et fald i det

indenlandske salg af nikotinposer. Faldet i det indenlandske salg afspejler et

forventet fald i forbruget, og en forventet stigning i grænsehandlen. Derud-

over forventes forhøjelsen af afgiften på nikotinprodukter at give anledning

til, at en mindre del af forbruget af nikotinposer skifter til tobaksprodukter

(substitution).

De provenumæssige konsekvenser er behæftet med betydelig usikkerhed.

Afgiften på nikotinprodukter blev indført den 1. oktober 2022 og er derfor

forholdsvis ny, og der er flere forhold omkring salget af nikotinposer, der

ikke er velbelyste.

UDKAST

Forslaget om at forhøje afgiften på røgfri tobak skønnes med betydelig usik-

kerhed at indebære et varigt umiddelbart merprovenu på ca. 13 mio. kr.

(2024-niveau) og et merprovenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 5 mio. kr.,

jf.

tabel 3.3.

Forslaget skønnes at medføre et merprovenu efter tilbageløb og

adfærd på ca. 2 mio. kr. i 2024, idet ændringen foreslås at træde i kraft den

1. juni 2024 efterfulgt af en clean-market-periode på 3 måneder. Finansårs-

virkningen i 2024 skønnes ligeledes at udgøre ca. 2 mio. kr.

Tabel 3.3. Provenuvirkning ved forhøjelse af afgiften på røgfri tobak

Mio. kr. (2024-niveau)

Umiddelbar virkning

Virkning efter tilbageløb

Virkning efter tilbageløb og adfærd

2024

2025

2026

2027

Varigt

Finansår

2024

Forhøjelsen af afgiften på røgfri tobak skønnes at medføre et fald i det in-

denlandske salg af røgfri tobak, herunder som følge af grænsehandel.

Forslaget om justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri

tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker skønnes ikke at have næv-

neværdige økonomiske konsekvenser for det offentlige.

3.2. Implementeringsmæssige konsekvenser for det offen tlige

Skatteforvaltningen vurderer, at lovforslaget isoleret set medfører admini-

strative omkostninger på 4,8 mio. kr. i 2024 og 9,5 mio. kr. varigt fra 2025

til kontrol og sagsbehandling.

Lovforslaget vurderes ikke at have konsekvenser for kommuner og regioner.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet m.v.

4.1.1. Ophævelse af særlig momsregel ved el - og gashandel

Forslaget skønnes at medføre et likviditetstab for virksomhederne svarende

til den umiddelbare provenuvirkning på 60 mio. kr. årligt.

Ændringen forventes at medføre lavere overskud og lønninger i de omfat-

tede virksomheder. Da kun få virksomheder i Danmark anvender reglen, og

da el- og gaspriserne er påvirket af international konkurrence, forventes re-

gelændringen ikke overvæltet i el- og gaspriserne.

4.1.2. Afgiftsforhøjelser på nikotinprodukter og røgfri tobak samt

justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri to-

bak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter

UDKAST

Den foreslåede afgiftsforhøjelse på nikotinprodukter og den foreslåede af-

giftsforhøjelse på røgfri tobak skønnes at medføre en umiddelbar afgiftsbe-

lastning for erhvervslivet svarende til den umiddelbare provenuvirkning,

som dog må forventes overvæltet til forbrugerne i form af højere priser. Af-

giftsforhøjelserne ventes at medføre et fald i det indenlandske salg.

Forslaget om justering af overgangsregler ved afgiftsforhøjelser på røgfri

tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker skønnes ikke at have næv-

neværdige økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.

4.2. Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Erhvervsstyrelsen vurderer, at lovforslaget medfører administrative konse-

kvenser for erhvervslivet. Konsekvenserne vurderes at være under 4 mio.

kr., hvorfor de ikke kvantificeres nærmere.

5. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget vurderes ikke at medføre administrative konsekvenser for bor-

gerne.

6. Klimamæssige konsekvenser

Lovforslaget vurderes ikke at medføre klimamæssige konsekvenser.

7. Miljø- og naturmæssige konsekvenser

Lovforslaget vurderes ikke at medføre miljø- og naturmæssige konsekven-

ser.

8. Forholdet til EU-retten

Lovforslaget vurderes ikke at have EU-retlige aspekter.

9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 16. januar 2024 til den 30.

januar 2024 været sendt i høring hos følgende myndigheder og organisatio-

ner m.v.:

Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Astma-Allergi

Danmark, BECIG, borger- og retssikkerhedschefen i Skatteforvaltningen,

Brancheforeningen for Decentral Kraftvarme, CEPOS, Cevea, DADAFO,

Danske Energiforbrugere (DENFO), Dansk Erhverv, Danske Advokater, De

Samvirkende Købmænd, DI, Digitaliseringsstyrelsen, Energi Danmark,

Energinet.dk, Energistyrelsen, Erhvervsstyrelsen

–

Team Effektiv Regule-

ring, Finans Danmark, Foreningen Danske Kraftvarmeværker, Foreningen

Danske Revisorer, FSR

–

danske revisorer, Justitia, Kraka, Kræftens Be-

kæmpelse, Landsskatteretten, Lungeforeningen, Lægeforeningen, Nationalt

UDKAST

Center for Miljø og Energi, Nikotinbranchen, Nordisk Folkecenter for Ved-

varende Energi, Nærbutikkernes Landsforening, Skatteankestyrelsen, SRF

Skattefaglig Forening, Tobaksindustrien, Tobaksproducenterne og Vedva-

rende Energi.

10. Sammenfattende skema

Positive konsekvenser/mindreudgif-

ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis nej,

anfør »Ingen«)

Økonomiske

konsekvenser

for stat, kom-

muner og regi-

oner

Lovforslagets del om ophævelse af

særregel ved el- og gashandel skøn-

nes med betydelig usikkerhed at

medføre et merprovenu efter tilbage-

løb og adfærd på 20 mio. kr. i 2024,

og et årligt merprovenu efter tilbage-

løb og adfærd på 30 mio. kr. fra

2025.

Lovforslagets del om forhøjelse af

afgiften på nikotinprodukter skønnes

at indebære et merprovenu efter til-

bageløb og adfærd på ca. 40 mio. kr.

i 2024 og ca. 120 mio. kr. årligt fra

2025. Lovforslagets del om forhø-

jelse af afgiften på røgfri tobak skøn-

nes at indebære et merprovenu efter

tilbageløb og adfærd på ca. 2 mio. kr.

i 2024 og ca. 5 mio. kr. årligt fra

2025.

Implemente-

[Udestår]

ringskonse-

kvenser for

stat, kommuner

og regioner

Økonomiske

konsekvenser

for erhvervsli-

vet

[Skatteforvaltningen vurderer, at

lovforslaget isoleret set medfører

administrative omkostninger på 4,8

mio. kr. i 2024 og 9,5 mio. kr. varigt

fra 2025 til kontrol og sagsbehand-

ling.]

Lovforslagets del om ophævelse af

særregel for el- og gashandel skøn-

nes at medføre et likviditetstab for

virksomhederne svarende til den

Negative konsekvenser/merudgif-

ter (hvis ja, angiv omfang/Hvis

nej, anfør »Ingen«)

UDKAST

umiddelbare provenuvirkning på

60 mio. kr. Det forventes, at æn-

dringen medfører lavere overskud

og lønninger i de omfattede virk-

somheder.

Lovforslagets del om afgiftsforhø-

jelser på nikotinprodukter og røgfri

tobak forventes at medføre en

umiddelbar merudgift for erhvervs-

livet svarende til det umiddelbare

merprovenu, som dog ventes over-

væltet til forbrugerne i form af hø-

jere priser.

Administrative

konsekvenser

for erhvervsli-

vet

[Erhvervsstyrelsen vurderer, at lov-

forslaget medfører administrative

konsekvenser for erhvervslivet.

Konsekvenserne vurderes at være

under 4 mio. kr., hvorfor de ikke

kvantificeres nærmere.]

[Erhvervsstyrelsen vurderer, at lov-

forslaget medfører administrative

konsekvenser for erhvervslivet.

Konsekvenserne vurderes at være

under 4 mio. kr., hvorfor de ikke

kvantificeres nærmere.]

Ingen

Administrative Ingen

konsekvenser

for borgerne

Klimamæssige

konsekvenser

Miljø- og na-

turmæssige

konsekvenser

Forholdet til

EU-retten

Er i strid med

de principper

for implemen-

tering af er-

hvervsrettet

EU-regulering/

Ingen

Lovforslaget vurderes ikke at have EU-retlige aspekter.

Nej

UDKAST

Går videre end

minimumskrav

i EU-regule-

ring (sæt X)

UDKAST

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Når varerne indføres her i landet, og forsendelsen eller transporten af va-

rerne afsluttes i et andet EU-land, kan importøren i henhold til momslovens

§ 11, stk. 4, 2. pkt. få godtgjort afgift, der efter § 46, stk. 6, er betalt ved

indførslen af varerne, hvis importøren over for Skatteforvaltningen doku-

menterer, at der er betalt afgift ved erhvervelsen af varerne i det andet EU-

land.

Det foreslås, at henvisningen i

§ 11, stk. 4, 2. pkt.

til § 46, stk. 6, ændres til

§ 46, stk. 5.

Forslaget er en konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 2, hvor stk. 3 i § 46

ophæves, hvorved § 46, stk. 6, bliver § 46, stk. 5.

Til nr. 2

Efter momslovens § 46, stk. 1, nr. 11, påhviler betaling af salgsmoms den

momspligtige køber, som er videreforhandler af el eller gas, og som modta-

ger denne el eller gas fra en virksomhed etableret her i landet, bortset fra når

leveringen sker til videreforhandleres aftagernummer eller målersted. Det er

således køber, og ikke som normalt sælger, der skal indbetale salgsmomsen,

og der er derfor såkaldt ”omvendt betalingspligt”. Køber kan samtidig med

indbetaling af salgsmomsen fratrække denne som købsmoms i sit moms-

regnskab efter normale regler.

Som undtagelse fra denne regel om omvendt betalingspligt i § 46, stk. 1, nr.

11, er der i § 46, stk. 3, en undtagelse, hvorefter virksomheder med en sær-

skilt registrering - en delregistrering - i henhold til lovens § 47, stk. 3, 2.

pkt., som er videreforhandlere af el eller gas, efter anmodning kan få tilla-

delse af Skatteforvaltningen til ikke at anvende den omvende betalingspligt

ved salget fra hovedvirksomheden til delregistreringen.

Tilladelsen kan kun gives, hvis virksomheden er producent af el eller gas,

eller, hvis delregistreringen har været i kraft i mindst 1 år.

UDKAST

Skatteforvaltningen kan nægte at give tilladelse, hvis den er i besiddelse af

oplysninger, der indikerer, at tilladelsen vil blive benyttet til momsunddra-

gelse. Desuden kan tilladelser tilbagekaldes efter de almindelige grundsæt-

ninger i forvaltningsretten om tilbagekaldelser af tilladelser.

En virksomhed, der har tilladelse efter § 46, stk. 3, til ikke at anvende om-

vendt betalingspligt til dens delregistrering, vil som hovedregel have nega-

tivt momstilsvar i delregistreringen, som udbetales, før hovedvirksomheden

indbetaler dens positive momstilsvar, jf. pkt. 2.1 i lovforslagets almindelige

bemærkninger. Resultatet er, at virksomheden samlet set vil have en likvi-

ditetsgevinst, og for statens vedkommende er resultatet et likviditetstab og

desuden en øget risiko for momstab ved konkurser.

Det foreslås, at momslovens

§ 46, stk. 3,

ophæves.

Forslaget skal ses i sammenhæng med lovforslagets § 3, stk. 3, hvorefter det

foreslås, at de tilladelser, der er givet i henhold til den gældende momslov §

46, stk. 3, bortfalder den 1. juli 2024, og derfor kun kan bruges til og med

den 30. juni 2024, jf. bemærkningerne til § 3, stk. 3.

Samlet set betyder den foreslåede ophævelse af § 46, stk. 3, og bortfald af

de tidligere givne tilladelser, at der fra den 1. juli 2024 altid vil være om-

vendt betalingspligt ved salg af el og gas til videreforhandlere af varerne.

Til nr. 3

I henhold til momslovens § 46, stk. 10, hæfter en virksomhed, der leverer

varer med leveringssted her i landet, som den har købt af en virksomhed,

som har erhvervet varerne fra udlandet, eller som den har købt af enhver

anden virksomhed i senere indenlandske transaktionsled, solidarisk for be-

taling af afgiften. Virksomheden hæfter solidarisk med den virksomhed,

som er betalingspligtig for afgiften af det indenlandske salg, når denne for-

sætligt eller groft uagtsomt ikke er blevet afregnet til told- og skatteforvalt-

ningen på betinget af, at 1) Skatteforvaltningen har konstateret, at den på-

gældende virksomhed tidligere har købt sådanne, hvor afgiften af det inden-

landske salg ikke er blevet afregnet, 2) den pågældende virksomhed har

modtaget en notifikation fra Skatteforvaltningen efter § 46, stk. 11, om ud-

visning af større agtpågivenhed ved handlerne og 3) den pågældende virk-

somhed groft uagtsomt eller forsætligt ikke har overholdt påbuddene i en

gældende notifikation.

UDKAST

Det foreslås, at henvisningen til stk. 11 i

§ 46, stk. 10, nr. 2,

ændres til stk.

10.

Forslaget er en konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 2, hvor stk. 3 i § 46

ophæves, hvorved § 46, stk. 11, bliver § 46, stk. 10.

Til nr. 4

I henhold til momslovens § 46, stk. stk. 11, kan Skatteforvaltningen i visse

tilfælde udstede en notifikation, der gennem konkrete påbud pålægger en

virksomhed at udvise større agtpågivenhed ved sine handler, når virksom-

hed har deltaget i en handel, som beskrevet i paragraffens stk. 10, 1. og 2.

pkt., som vedrører handler, hvor virksomheden hæfter solidarisk med den

virksomhed, som er betalingspligtig for afgiften af det indenlandske salg,

når denne forsætligt eller groft uagtsomt ikke er blevet afregnet til Skatte-

forvaltningen, jf. bemærkningerne til § 1, nr. 3.

Det foreslås, at henvisningen i

§ 46, stk. 11, 1. pkt.,

til stk. 10, 1, og 2. pkt.,

ændres til stk. 9, 1. og 2. pkt.

Forslaget er en konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 2, hvor stk. 3 i § 46

ophæves, hvorved § 46, stk. 10, bliver § 46, stk. 9.

Til nr. 5

I henhold til momslovens § 46, stk. 12, hæfter en registreret aftager, der

modtager varer eller ydelser fra en virksomhed her i landet, hvor betaling

ikke sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikation

af betalingsmodtager og betaler, solidarisk for betaling af afgiften, hvis be-

talingsmodtageren har unddraget afgiften af leverancen, medmindre beta-

lingen samlet udgør højst 8.000 kr. inklusive afgift. Der er i § 46, stk. 13,

fastsat, at flere betalinger, som vedrører samme leverance, ydelse, kontrakt

eller lign., anses som én betaling i forhold til beløbsgrænsen i stk. 12. Ved

løbende ydelser eller periodiske ydelser skal flere faktureringer og betalin-

ger ses som én samlet leverance i forhold til beløbsgrænsen i stk. 12, når de

sker inden for samme kalenderår.

Det foreslås, at henvisningen til stk. 12 i

§ 46, stk. 13, 1. og 2. pkt.,

ændres

til stk. 11.

UDKAST

Forslaget er en konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 2, hvor stk. 3 i § 46

ophæves, hvorved § 46, stk. 12, bliver § 46, stk. 11.

Til nr. 6

Skatteministeren kan i henhold til § 46, stk. 15, fastsætte nærmere regler om

dokumentation for, at aftageren er betalingspligtig efter § 46, stk. 1 eller 12.

Det foreslås, at henvisningen til stk. 1 og 12 i

§ 46, stk. 15,

ændres til stk. 1

og 11.

Forslaget er en konsekvens af lovforslagets § 1, nr. 2, hvor stk. 3 i § 46

ophæves, hvorved § 46, stk. 12 bliver § 46, stk. 11.

Til nr. 7

Efter momslovens § 50, 1. pkt., skal ikkeafgiftspligtige juridiske personer

og afgiftspligtige personer, der ikke er registreringspligtige efter § 47, jf. §

48, og som ikke har ladet sig registrere efter §§ 49, 51 eller 51 a, ligeledes

registreres hos Skatteforvaltningen, når de er betalingspligtige for erhver-

velser fra andre EU-lande efter § 46, stk. 4.

Det foreslås, at henvisningen til § 46, stk. 4, i

§ 50, 1. pkt.,

ændres til § 46,

stk. 3.

Der er tale om en konsekvensrettelse som følge af lovforslagets § 1, nr. 2,

hvor § 46, stk. 3, foreslås ophævet.

Til § 2

Til nr. 1 og 2

Det fremgår af forbrugsafgiftslovens § 13, at der af røgfri tobak, som er

lovlig at markedsføre efter lov om tobaksvarer m.v., skal betales en afgift

på 461 kr. og 37 øre pr. kg.

Det fremgår af forbrugsafgiftslovens § 13 b, stk. 1, at der af nikotinproduk-

ter, som ikke er afgiftspligtige efter § 13 eller § 13 a, stk. 1, eller tobaksaf-

giftsloven skal betales en afgift på 5,5 øre pr. mg nikotin.

UDKAST

Det følger af den foreslåede ændring af

§ 13,

at »461 kr. og 37 øre« ændres

til »1.147 kr. og 8 øre«.

Det følger af den foreslåede ændring af

§ 13 b, stk. 1,

at »5,5 øre« ændres til

»10 øre«.

Formålet med ændringerne er at forhøje afgiften på nikotinprodukter og røg-

fri tobak med henblik på at begrænse produkternes tilgængelighed for børn

og unge, som er de primære forbrugere af disse produkter.

Det foreslås, at afgiftsforhøjelserne træder i kraft den 1. juni 2024, jf. lov-

forslagets § 12, stk. 3. Det betyder i relation til reglerne om begrænsning af

salg og opbevaring i forbindelse med fremtidige afgiftsforhøjelser på bl.a.

nikotinprodukter og røgfri tobak i forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 6 og 7,

(de såkaldte clean market-regler), at forbuddet mod salg af nikotinprodukter

og røgfri tobak med gamle stempelmærker træder i kraft fra og med den 1.

september 2024, mens forbuddet mod opbevaring af nikotinprodukter og

røgfri tobak med gamle stempelmærker indtræder fra og med den 1. oktober

2024.

Der henvises i øvrigt til pkt. 2.2.1. i lovforslagets almindelige bemærknin-

ger.

Til nr. 3 og 4

Forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 6 og 7, fastsætter reglerne for begræns-

ning af salg (clean market) i forbindelse med fremtidige afgiftsforhøjelse af

afgifterne på røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter.

Det fremgår af forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 6, at afgiftspligtige varer,

der er udleveret fra en registreret oplagshaver, og som er påført stempel-

mærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, ikke må

sælges i erhvervsmæssigt øjemed her i landet, når der er forløbet 3 måneder

fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

Det betyder, at røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdig væske, der

er udleveret fra en registreret oplagshaver, og som er påført stempelmærker,

der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, alene må sælges i

erhvervsmæssigt øjemed i en begrænset periode på 3 måneder, fra afgifts-

forhøjelsen trådte i kraft. Ved stempelmærker, der var gældende før en af-

giftsforhøjelses ikrafttræden, forstås stempelmærker, hvor afgiften er bereg-

net ud fra de afgiftssatser, der var gældende, før afgiftsforhøjelsen trådte i

UDKAST

kraft. Salg af røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdig væske i er-

hvervsmæssigt øjemed omfatter enhver virksomhed, der som led i udøvel-

sen af sit erhverv sælger røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdig

væske, der er udleveret fra en registreret oplagshaver. Bestemmelsen omfat-

ter således blandt andet grossister og detailhandlere, der handler med røgfri

tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdige væsker. Grossister og detail-

handlere vil således have 3 måneder, fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft,

til at sælge røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker, som er

påført stempelmærker, der var gældende, før afgiftsforhøjelsen trådte i kraft.

Det betyder eksempelvis, at hvis en afgiftsforhøjelse træder i kraft den 1.

januar, vil den omtalte 3-måneders-periode være fra og med den 1. januar

til og med den 31. marts. Forbuddet mod salg af røgfri tobak, nikotinpro-

dukter og nikotinholdige væsker med gamle stempelmærker indtræder der-

med fra og med den 1. april.

Det er alene virksomheder, der som led i udøvelsen af deres erhverv sælger

røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdig væske, der er udleveret fra

en registreret oplagshaver, som lovligt må sælge røgfri tobak, nikotinpro-

dukter og nikotinholdig væske med gamle stempelmærker i en periode på 3

måneder, fra afgiftsforhøjelsen er trådt i kraft. Bestemmelsen omfatter der-

imod ikke registrerede oplagshaveres lagre af detailsalgspakninger med røg-

fri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdig væske, som er påført stem-

pelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, men

som ikke er udleveret inden afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

Det betyder, at registrerede oplagshavere, der har egne detailudsalg ikke må

sælge røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter i den begræn-

sede periode på 3 måneder efter § 13 d, stk. 6, i forbindelse med en fremtidig

afgiftsforhøjelse.

Det fremgår af § 13 d, stk. 7, at virksomheder, der ikke er registrerede op-

lagshavere, ikke må opbevare afgiftspligtige varer, som er påført stempel-

mærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, når der er

forløbet 4 måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

Det betyder, at virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver, og

som efter 3 måneder fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft, stadig har et

lager af røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdig væske, som er på-

ført stempelmærker, der var gældende før afgiftsforhøjelsens ikrafttræden,

har 1 måned til enten at returnere disse varer til den registrerede oplagshaver

eller tilintetgøre dem. Bestemmelsen omfatter blandt andet grossister og de-

UDKAST

tailhandlere, der handler med røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotin-

holdig væske. Ved stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjel-

ses ikrafttræden, forstås stempelmærker, hvor afgiften er beregnet ud fra de

afgiftssatser, der var gældende, før afgiftsforhøjelsen trådte i kraft. Varerne

skal returneres senest 4 måneder, efter at en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft.

Det betyder eksempelvis, at hvis en afgiftsforhøjelse træder i kraft den 1.

januar, vil den omtalte periode på 4 måneder være fra og med den 1. januar

til og med den 30. april. Forbuddet mod opbevaring af varer med gamle

stempelmærker indtræder dermed fra og med den 1. maj.

Bestemmelsen fastsætter således reglerne for virksomheder, der ikke er re-

gistreret som oplagshavere.

Det foreslås, at der i forbrugsafgiftslovens

§ 13 d, stk. 6,

efter »måneder fra

afgiftsforhøjelsens ikrafttræden« indsættes », jf. dog stk. 8«.

Det foreslås herudover, at der i

§ 13 d, stk. 7,

efter »måneder fra afgiftsfor-

højelsens ikrafttræden« indsættes », jf. dog stk. 9«.

Det foreslåede er en konsekvens af lovforslagets § 2, nr. 5, hvor det foreslås

at indsætte fire nye stykker i forbrugsafgiftslovens § 13 d, som bestemmel-

sens stk. 8-11, hvori det foreslås at fastsætte særlige regler om begrænsning

af salg og opbevaring for oplagshavere med egne detailudsalg.

Til nr. 5

Røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter er afgiftspligtige

efter forbrugsafgiftslovens §§ 13, 13 a og 13 b, som findes i forbrugsafgifts-

lovens afsnit IX.

Efter forbrugsafgiftslovens § 14, stk. 1, 1. pkt., skal virksomheder, der frem-

stiller eller fra udlandet modtager afgiftspligtige varer, registreres som op-

lagshaver hos Skatteforvaltningen. Det samme skal virksomheder, der om-

pakker eller omhælder varer omfattet af afsnit IX, jf. § 14, stk. 1, 2. pkt.

Afgiften af røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter afreg-

nes over en såkaldt stempelmærkeordning. Det indebærer, at detailsalgspak-

ninger med afgiftspligtige varer, som registrerede oplagshavere udleverer,

skal være påført stempelmærker, jf. § 13 d, stk. 4, 1. pkt.

Stempelmærkerne, som er påført de varer, som de registrerede oplagshavere

udleverer, skal være til den gældende afgiftssats.

UDKAST

Forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 6 og 7, fastsætter reglerne for begræns-

ning af salg (clean market) i forbindelse med fremtidige afgiftsforhøjelser

af afgifterne på røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter.

Bestemmelserne fastsætter reglerne for virksomheder, der ikke er registre-

rede som oplagshavere, hvilket blandt andet omfatter grossister og detail-

handlere.

Der er ikke fastsat særlige regler for registrerede oplagshavere, som har egne

detailudsalg. Derfor må disse virksomheder ikke sælge afgiftspligtige varer

med stempelmærker med ”gammel” afgift ved fremtidige afgiftsforhøjelser

i deres detailudsalg efter reglerne i § 13 d, stk. 6 og 7, men skal sælge varer

med stempelmærker til de nye afgiftssatser fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den. Det stiller disse virksomheder dårligere end virksomheder, der alene er

grossister eller detailhandlere, uden at være registreringspligtige.

Det foreslås derfor at indsætte særregler for registrerede oplagshavere med

egne detailudsalg ved i forbrugsafgiftsloven at indsætte

§ 13 d, stk. 8-11.

Det foreslås i

stk. 8,

at registrerede oplagshavere senest 3 måneder efter en

afgiftsforhøjelses ikrafttræden skal anmode Skatteforvaltningen om godtgø-

relse af ikkebrugte stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjel-

ses ikrafttræden.

Det foreslåede vil betyde, at registrerede oplagshavere

–

uanset om de har

egne detailudsalg eller ej

–

senest 3 måneder efter en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden vil skulle anmode Skatteforvaltningen om godtgørelse af virk-

somhedens ikkebrugte stempelmærker med gammel afgift.

Det foreslås i

stk. 9, 1. pkt.,

at afgiftspligtige varer, som en registreret op-

lagshaver sælger fra egne detailudsalg, og som er påført stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, ikke må sælges i er-

hvervsmæssigt øjemed her i landet, når der er forløbet 3 måneder fra afgifts-

forhøjelsens ikrafttræden.

Det foreslåede vil betyde, at røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinhol-

dig væske, som en registreret oplagshaver sælger fra egne detailudsalg, og

som er påført stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden, alene må sælges i erhvervsmæssigt øjemed i en begrænset pe-

riode på 3 måneder, fra afgiftsforhøjelsen trådte i kraft. Ved stempelmærker,

der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, forstås stempelmær-

ker, hvor afgiften er beregnet ud fra de afgiftssatser, der var gældende, før

UDKAST

afgiftsforhøjelsen trådte i kraft. Registrerede oplagshavere med egne detail-

udsalg vil således have 3 måneder fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft, til

at sælge røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker fra deres

egne detailudsalg, som er påført stempelmærker, der var gældende, før af-

giftsforhøjelsen trådte i kraft. Det betyder eksempelvis, at hvis en afgiftsfor-

højelse træder i kraft den 1. januar, vil den omtalte 3 måneders periode være

fra og med den 1. januar til og med den 31. marts. Forbuddet mod salg af

røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker med gamle stem-

pelmærker indtræder dermed fra og med den 1. april.

Det er alene salget af røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinproduk-

ter med gamle stempelmærker til private forbrugere her i landet fra den re-

gistrerede oplagshavers egne detailudsalg, som lovligt må ske i en periode

på 3 måneder, fra afgiftsforhøjelsen er trådt i kraft. Bestemmelsen omfatter

derimod ikke udlevering fra den registrerede oplagshaver til andre end pri-

vate forbrugere her i landet (f.eks. grossister eller detailhandlere). Denne

udlevering vil i stedet skulle ske ifølge de almindelige regler, der gælder for

registrerede oplagshavere, og dermed vil udlevering skulle ske til de afgifts-

satser, der er gældende efter afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

Det foreslåede vil desuden betyde, at registrerede oplagshavere med egne

detailudsalg, når der er gået 3 måneder efter, at en afgiftsforhøjelse er trådt

i kraft, har pligt til at sikre, at der er betalt afgift efter de satser, som er

gældende efter afgiftsforhøjelsens ikrafttræden, af de varer, som de sælger.

Dette vil blandt andet kunne sikres ved at kontrollere varens afgiftskode.

Hvis der er forløbet 3 måneder, fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft, og

det konstateres, at en registreret oplagshaver med egne detailudsalg omfattet

af bestemmelsen fortsat har afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk.

1, eller § 13 b, stk. 1, med gamle stempelmærker i forretningslokalet til de-

tailhandlen, vil der

–

medmindre det konstateres i umiddelbar nærhed af 3-

månedersfristens udløb

–

være en formodning for, at den pågældende har

solgt varerne i erhvervsmæssigt øjemed efter 3-månedersfristens udløb og

dermed overtrådt den foreslåede bestemmelse i stk. 9.

En oplagshaver må gerne opbevare afgiftspligtige varer med gamle stem-

pelmærker i oplagshaverens godkendte lokaler (oplag), hvis oplagshaveren

ikke har separate lagerlokaler til detailhandlen. Der vil være en formodnin-

gen for, at der er solgt varer med gamle stempelmærker i erhvervsmæssigt

øjemed efter 3-månedersfristens udløb, hvis oplagshaveren har solgt varer

til en pris, der vurderes for lav til at kunne være påført stempelmærker med

afgiftssatsen efter afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

UDKAST

Det foreslås i

stk. 9, 2. pkt.,

at den registrerede oplagshaver skal udarbejde

en lageropgørelse over virksomhedens afgiftspligtige varer påsat stempel-

mærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, og som skal

sælges i virksomhedens egne detailudsalg, og virksomhedens ikkebrugte

stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden.

Det foreslåede betyder, at registrerede oplagshavere med egne detailudsalg,

som ønsker at benytte muligheden for at sælge afgiftspligtige varer, der er

påsat stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræ-

den fra deres egne detailudsalg, vil skulle udarbejde en lageropgørelse over

de varer, som skal sælges i den registrerede oplagshavers egne detailudsalg.

Lageropgørelsen vil skulle indeholde en oversigt over virksomhedens af-

giftspligtige varer påsat stempelmærker, der var gældende før en afgiftsfor-

højelses ikrafttræden, og som skal sælges i den registrerede oplagshavers

egne detailudsalg, og virksomhedens ikkebrugte stempelmærker, der var

gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden.

Det foreslås i

stk. 9, 3. pkt.,

at lageropgørelsen efter 2. pkt. skal indsendes

til Skatteforvaltningen senest 14 dage efter afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

Det foreslåede vil betyde, at registrerede oplagshavere med egne detailud-

salg, som ønsker at benytte muligheden for at sælge afgiftspligtige varer,

der er påsat stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden, fra deres egne detailudsalg, vil skulle indsende den udarbejde

lageropgørelse til Skatteforvaltningen senest 14 dage efter en fremtidig af-

giftsforhøjelses ikrafttræden. Hvis afgiftsforhøjelsen således træder i kraft

den 1. januar, så vil lageropgørelsen skulle sendes til Skatteforvaltningen

den 14. januar.

Lageropgørelsen vil skulle indsendes via mail til Skatteforvaltningen. For

virksomhedens afgiftspligtige varer påsat stempelmærker, der var gældende

før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, vil lageropgørelsen bl.a. skulle inde-

holde oplysninger om produktnavn, antal stykker på lager, produktets ind-

hold af nikotin i mg og antal ml eller nettovægt i gram. For virksomhedens

ikkebrugte stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden, vil lageropgørelsen bl.a. skulle indeholde oplysninger om

stempelmærke type (nikotinprodukt, nikotinvæsker eller røgfri tobak), antal

stk., nikotin indhold og ml eller gram.

Det foreslås i

stk. 9, 4. pkt.,

at lageropgørelsen efter 2. pkt. skal afspejle den

registrerede oplagshavers lagerstatus for virksomhedens egne detailudsalg

på tidspunktet for afgiftsforhøjelsens ikrafttræden.

UDKAST

Det foreslåede vil betyde, at hvis en afgiftsforhøjelse træder i kraft den 1.

januar, vil den lageropgørelse, som den registrerede oplagshaver med egne

detailudsalg skal udarbejde, skulle afspejle oplagshaverens lagerstatus af af-

giftspligtige varer påsat stempelmærker, der var gældende før en afgiftsfor-

højelses ikrafttræden, og som den registrerede oplagshaver har til hensigt at

sælge i sine egne detailudsalg, og virksomhedens ikkebrugte stempelmær-

ker, den 31. december kl. 23.59.

Det foreslåede skal ses i sammenhæng med, at det i stk. 9, 3. pkt., foreslås,

at lageropgørelsen skal indsendes til Skatteforvaltningen senest 14 dage ef-

ter tidspunktet for afgiftsforhøjelsens ikrafttræden (i eksemplet den 14. ja-

nuar).

Det foreslås i

stk. 9, 5. pkt.,

at varer, som indgår i lageropgørelsen efter 2.

pkt., skal holdes adskilt fra de øvrige varer i virksomhedens oplag, og det

skal være muligt ud fra lageropgørelsen og virksomhedens regnskab at iden-

tificere de varer på oplaget, som indgår i lageropgørelsen.

Det foreslåede vil betyde, at registrerede oplagshavere med egne detailud-

salg, som ikke har separate forretningslokaler til deres detailudsalg, men

f.eks. sælger varerne via en netbutik direkte fra virksomhedens godkendte

lokaler (oplag), vil skulle holde varer, som indgår i lageropgørelsen efter 2.

pkt., adskilt fra de øvrige varer i virksomhedens oplag i 3 måneders perio-

den, og det skal være muligt ud fra lageropgørelsen og virksomhedens regn-

skab at identificere de varer på oplaget, som indgår i lageropgørelsen.

Hvis Skatteforvaltningen i forbindelse med en eventuel kontrol ikke kan

identificere de varer på oplaget, som indgår i lageropgørelsen, så vil den

registrerede oplagshaver således ikke have overholdt denne forpligtelse.

Det foreslås i

stk. 9, 6. pkt.,

at det alene er afgiftspligtige varer, som er med-

taget i lageropgørelse efter 2. pkt., der må sælges med stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden efter 1. pkt. i den regi-

strerede oplagshavers egne detailudsalg.

Det foreslåede vil betyde, at den registrerede oplagshaver i sine egne detail-

udsalg alene må sælge de afgiftspligtige varer, der er påsat stempelmærker,

der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, der er medtaget i

lageropgørelsen efter det foreslåede stk. 9, 2. pkt.

UDKAST

Dermed må den registrerede oplagshaver ikke anvende de ikkebrugte stem-

pelmærker, som den registrerede oplagshaver skal medtage i lageropgørel-

sen efter det foreslåede stk. 9, 2. pkt., til at påføre afgiftspligtige varer efter

ikrafttrædelsen af en afgiftsforhøjelse.

Det foreslås i

stk. 10,

at afgiftspligtige varer, som er påført stempelmærker,

der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, ikke må opbevares

i lokalerne til den registrerede oplagshavers egne detailudsalg, når der er

forløbet 4 måneder fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden, og disse lokaler er

adskilt fra oplagshaverens godkendte lokaler.

Det foreslåede vil betyde, at en registreret oplagshaver med egne detailud-

salg, som efter 3 måneder fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft, stadig har

et lager af røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdig væske, som er

påført stempelmærker, der var gældende før afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den, i lokalerne til den registrerede oplagshavers egne detailudsalg, som er

adskilt fra oplagshaverens godkendte lokaler, har 1 måned til enten at flytte

disse varer til den registrerede oplagshavers godkendte lokaler (oplag) eller

tilintetgøre dem. Ved stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhø-

jelses ikrafttræden, forstås stempelmærker, hvor afgiften er beregnet ud fra

de afgiftssatser, der var gældende, før afgiftsforhøjelsen trådte i kraft. Va-

rerne skal flyttes eller tilintetgøres senest 4 måneder, efter at en afgiftsfor-

højelse er trådt i kraft. Det betyder eksempelvis, at hvis en afgiftsforhøjelse

træder i kraft den 1. januar, vil den omtalte periode på 4 måneder være fra

og med den 1. januar til og med den 30. april. Forbuddet mod opbevaring af

varer med gamle stempelmærker i lokalerne til den registrerede oplagsha-

vers egne detailudsalg, som er adskilt fra oplagshaverens godkendte lokaler

(oplag), indtræder dermed den 1. maj.

Det er den registrerede oplagshaver med egne detailudsalg, der bærer an-

svaret for, at der 4 måneder efter, at en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft, ikke

opbevares røgfri tobak, nikotinprodukter eller nikotinholdige væsker, som

er påført stempelmærker, der var gældende før afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den lokalerne til den registrerede oplagshavers egne detailudsalg, som er

adskilt fra oplagshaverens godkendte lokaler oplag.

Hvis der er forløbet 4 måneder, fra en afgiftsforhøjelse er trådt i kraft, og

det konstateres, at en registreret oplagshaver omfattet af bestemmelsen fort-

sat opbevarer afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13

b, stk. 1, med gamle stempelmærker, i lokalerne til den registrerede oplags-

havers egne detailudsalg, vil der

–

medmindre det konstateres i umiddelbar

UDKAST

nærhed af 4-månedersfristens udløb

–

være en formodning for, at den på-

gældende har solgt eller forsøgt at sælge varerne i egne detailudsalg, og så-

ledes har unddraget eller forsøgt at unddrage afgift.

Det betyder, at Skatteforvaltningen med hjemmel i toldlovens § 83 efter en

konkret vurdering vil have mulighed for at tage varerne i bevaring eller an-

mode om, at de pågældende varer beslaglægges, selv om der alene vil kunne

straffes for overtrædelse af det foreslåede § 13 d, stk. 10, om opbevaring.

Forbuddet mod opbevaring gælder ikke for oplagshaverens godkendte loka-

ler, da en oplagshaver har godkendte lokaler til f.eks. at opbevare varer, der

ikke er betalt afgift af eller varer, der tages retur (f.eks. i forbindelse med

”clean market”-regler).

Det foreslås i

stk. 11, 1. pkt.,

at for registrerede oplagshavere omfattet af stk.

9 og 10 skal antallet af ikkebrugte stempelmærker, som er omfattet af den

registrerede oplagshavers anmodning efter 1. pkt., svare til det antal, der er

anført på lageropgørelsen i stk. 9, 2. pkt.

Det foreslåede vil betyde, at det antal ikkebrugte stempelmærker, som den

registrerede oplagshaver efter det foreslåede stk. 11, 1. pkt., anmoder Skat-

teforvaltningen om godtgørelse for, vil skulle svare til det antal ikkebrugte

stempelmærker, som virksomheden har angivet på lageropgørelsen efter det

foreslåede stk. 9, 2. pkt., og som virksomheden har indsendt til Skattefor-

valtningen efter det foreslåede stk. 9, 3. pkt.

Det foreslås i

stk. 11, 2. pkt.,

at hvis dette er tilfældet, eller hvis den registre-

rede oplagshaver ikke rettidigt indsender en anmodning efter stk. 8, opkræ-

ver Skatteforvaltningen et beløb svarende til differencen mellem dem gamle

og den nye afgift af det manglende kvantum.

Det foreslåede vil betyde, at Skatteforvaltningen vil kunne opkræve et beløb

svarende til differencen mellem den gamle og den nye afgift, hvis der er et

manglende kvantum ikkebrugte stempelmærker fra lageropgørelsen omfat-

tet af det foreslåede stk. 9, 2. pkt., og til den mængde ikkebrugte stempel-

mærker, som den registrerede oplagshaver anmoder om godtgørelse for efter

det foreslåede stk. 8. Herudover vil det foreslåede betyde, at hvis en oplags-

haver med eget detailudsalg, som vælger at benytte reglerne i de foreslåede

§ 13 d, stk. 9 og 10, ikke indsender en anmodning om godtgørelse efter det

foreslåede § 13 d, stk. 8, vil Skatteforvaltningen kunne opkræve et beløb

svarende til differencen mellem den gamle og den nye afgift af samtlige

stempelmærker på lageropgørelsen, da disse vil udgøre det manglende kvan-

tum.

UDKAST

Baggrunden for bestemmelsen er, at det må formodes, at den registrerede

oplagshaver har påsat de omhandlede stempelmærker på dennes produkter

og solgt disse produkter med en gammel afgift i strid med reglerne.

Det foreslås, at de særlige regler om begrænsning af salg og opbevaring af

røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter i forbindelse med

fremtidige afgiftsforhøjelser for oplagshavere med egne detailudsalg træder

i kraft samtidig med de foreslåede afgiftsforhøjelser for nikotinprodukter og

røgfri tobak den 1. juni 2024. Det vil sige, at oplagshavere med egne detail-

udsalg vil kunne anvende de særlige regler om begrænsning af salg og op-

bevaring af røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinprodukter, når af-

giftsforhøjelserne for nikotinprodukter og røgfri tobak træder i kraft den 1.

juni 2024.

Til nr. 6

Regler om straf for overtrædelse af forbrugsafgiftsloven fremgår af for-

brugsafgiftslovens § 22.

Det følger af forbrugsafgiftslovens § 22, stk. 1, at den, der forsætligt eller

groft uagtsomt overtræder en række nærmere angivne bestemmelser oplistet

i nr. 1-5, straffes med bøde. I nr. 2 henvises bl.a. til § 13 d, stk. 1, hvoraf det

følger af 1. pkt., at afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller

§ 13 b, stk. 1, skal være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter

fremstillingen af varen her i landet eller modtagelsen af varen fra udlandet.

Efter 2. pkt. skal detailsalgspakninger påføres et stempelmærke ved pakning

af varen heri eller senest ved modtagelsen fra udlandet, hvis de afgiftsplig-

tige varer modtages fra udlandet i detailsalgspakninger.

Det følger endvidere af forbrugsafgiftslovens § 22, stk. 4, at der kan pålæg-

ges selskaber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i straffelo-

vens 5. kapitel.

I henhold til forbrugsafgiftslovens § 22 a, finder reglerne i opkrævningslo-

vens §§ 18 og 19 tilsvarende anvendelse på sager om overtrædelse af for-

brugsafgiftsloven.

Det følger af forbrugsafgiftslovens § 22 a, jf. opkrævningslovens § 18, at

bødesager om overtrædelse af bestemmelser i forbrugsafgiftsloven kan af-

sluttes af Skatteforvaltningen med et administrativt bødeforelæg, hvis den

pågældende erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer sig rede til at

betale bøden inden for en nærmere angivet frist.

UDKAST

Det foreslås i forbrugsafgiftslovens

§ 22, stk. 1, nr. 2,

at »3-7« ændres til

»3-10 og stk. 11, 1. pkt.«

Det betyder, at den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder de fore-

slåede bestemmelser i § 13 d, stk. 7-10 og stk. 11, 1. pkt., vil kunne straffes

med bøde.

Der vil således kunne straffes med bøde ved overtrædelser, der begås for-

sætligt eller groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 9, 1. pkt., hvorefter varer, som en

registreret oplagshaver sælger fra egne detailudsalg, og som er påført stem-

pelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, ikke må

sælges i erhvervsmæssigt øjemed her i landet, når der er forløbet 3 måneder

fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræden. Ligeledes vil der kunne straffes med

bøde ved overtrædelser, der begås forsætligt eller groft uagtsomt, af § 13 d,

stk. 9, 2. pkt., hvorefter registrerede oplagshavere skal udarbejde en lager-

opgørelse over virksomhedens afgiftspligtige varer påsat stempelmærker,

der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden, og virksomhedens

ikkebrugte stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden. Der vil herudover kunne straffes med bøde ved overtrædelser,

der begås forsætligt eller groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 9, 3. pkt., hvorefter

lageropgørelsen efter det foreslåede stk. 9, 2. pkt., skal indsendes til Skatte-

forvaltningen senest 14 dage efter afgiftsforhøjelsens ikrafttræden. Endvi-

dere vil der kunne straffes med bøde ved overtrædelser, der begås forsætligt

eller groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 9, 4. pkt., hvorefter lageropgørelsen efter

det foreslåede stk. 9, 2. pkt., skal afspejle den registrerede oplagshavers la-

gerstatus på tidspunktet for afgiftsforhøjelsens ikrafttræden. Tilsvarende vil

der kunne straffes med bøde ved overtrædelser, der begås forsætligt eller

groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 9, 5. pkt., hvorefter varer, som indgår i lager-

opgørelsen efter det foreslåede stk. 9, 2. pkt., skal holdes adskilt fra de øv-

rige varer i virksomhedens oplag, og det skal være muligt ud fra lageropgø-

relsen og virksomhedens regnskab at identificere de varer på oplaget, som

indgår i lageropgørelsen. Endvidere vil der kunne straffes med bøde ved

overtrædelser, der begås forsætligt eller groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 9, 6.

pkt., hvorefter det alene er afgiftspligtige varer, som er medtaget i lagerop-

gørelsen efter det foreslåede stk. 9, 2. pkt., der må sælges med stempelmær-

ker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses ikrafttræden efter det foreslå-

ede stk. 9, 1. pkt.

Herudover vil der kunne straffes med bøde ved overtrædelser, der begås for-

sætligt eller groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 10, hvorefter afgiftspligtige varer,

som er påført stempelmærker, der var gældende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden, ikke må opbevares i lokalerne til den registrerede oplagshavers

UDKAST

egne detailudsalg, når der er forløbet 4 måneder fra afgiftsforhøjelsens

ikrafttræden, når disse lokaler er adskilt fra oplagshaverens godkendte loka-

ler.

Endelig vil der kunne straffes med bøde ved overtrædelser, der begås for-

sætligt eller groft uagtsomt, af § 13 d, stk. 11, 1. pkt., hvorefter antallet af

ikkebrugte stempelmærker, som er omfattet af den registrerede oplagsha-

vers anmodning efter det foreslåede stk. 8, skal svare til det antal, der er

anført på lageropgørelsen i det foreslåede stk. 9, 2. pkt.

En overtrædelse af de tidsmæssige begrænsninger vil være begået, når det

er konstateret, at en af de tidmæssige begrænsninger er overtrådt i relation

til en eller flere varer. Hvis den pågældende gøres bekendt med overtrædel-

sen, og det efterfølgende igen konstateres, at en af de tidsmæssige begræns-

ninger er overtrådt, vil der være tale om endnu en overtrædelse. En overtræ-

delse af manglende indsendelse af lageropgørelsen vil være begået, når det

er konstateret, at en oplagshaver med egne detailudsalg har benyttet sig af

muligheden for at sælge varer med gammel afgift efter stk. 9 uden at have

indsendt en lageropgørelse. En manglende adskillelse af varerne i den regi-

strerede oplagshavers lokaler vil være begået, når det er konstateret, at det

ikke er muligt ved en kontrol at få det fornødne overblik over, hvilke varer,

der er omfattet af lageropgørelsen, og hvilke varer, der ikke er omfattet af

lageropgørelsen. En overtrædelse af, at antallet af ikkebrugte stempelmær-

ker, som er omfattet af den registrerede oplagshavers anmodning om godt-

gørelse og det antal ikkebrugte stempelmærker, der er anført på lageropgø-

relsen, vil være begået, når antallet ikke er ens.

Sagerne vil kunne afsluttes af Skatteforvaltningen med et administrativt bø-

deforelæg, hvis betingelserne herfor er opfyldt, jf. opkrævningslovens § 18.

Hvis betingelserne ikke er opfyldt, f.eks. fordi den pågældende ikke erken-

der sig skyldig i forholdet, vil Skatteforvaltningen skulle oversende sagen

til politiet med henblik på, at sagen afgøres ved domstolene.

Juridiske personer, der begår overtrædelserne, vil kunne pålægges strafan-

svar herfor efter reglerne i straffelovens 5. kapitel, jf. forbrugsafgiftslovens

§ 22, stk. 4.

Det er forudsat, at bødeniveauet for overtrædelser af de nye bestemmelser i

forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 7-10 og stk. 11, 1. pkt., jf. § 22, stk. 1, nr.

2, vil skulle udgøre 10.000 kr. pr. overtrædelse. Det er endvidere forudsat,

at der ved bødeudmålingen vil skulle ske absolut kumulation, således at der

ved overtrædelser af bestemmelserne i alle tilfælde udmåles en bøde på

UDKAST

10.000 kr. for hver overtrædelse, uanset om pådømmelsen eller vedtagelsen

sker ved én eller flere sager.

Fastsættelsen af straffen vil bero på domstolenes konkrete vurdering i det

enkelte tilfælde af samtlige omstændigheder i sagen, og det angivne strafni-

veau vil kunne fraviges i op- og nedadgående retning, hvis der i den kon-

krete sag foreligger skærpende eller formildende omstændigheder, jf. her-

ved de almindelige regler om straffens fastsættelse i straffelovens 10. kapi-

tel.

Efter den foreslåede ændring vil den, der forsætligt eller groft uagtsomt

overtræder forbrugsafgiftslovens § 13 d, stk. 1 og 3-7, som hidtil kunne

straffes med bøde.

Til § 3

Det foreslås i

stk. 1,

at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i

Lovtidende, jf. dog stk. 2 og 3.

Som følge af lovens § 3, stk. 2 og 3, vil der ikke som følge af stk. 1 være

regler i denne lovs §§ 1 og 2, der træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen

i Lovtidende. Stk. 1 skal derfor ses i sammenhæng med, at forslagene i §§ 1

og 2 ved fremsættelsen vil indgå i et større lovforslag, hvor det vil blive

foreslået, at loven skal træde i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovti-

dende.

Det foreslås i

stk. 2,

at lovens § 2 skal træde i kraft den 1. juni 2024.

Det foreslåede vil indebære, at lovens § 2, der omhandler afgiftsforhøjelser

på nikotinprodukter og røgfri tobak samt justering af overgangsregler ved

afgiftsforhøjelser på røgfri tobak, nikotinholdige væsker og nikotinproduk-

ter vil træde i kraft den 1. juni 2024. Det foreslåede ikrafttrædelsestidspunkt

skyldes, at det er aftalt mellem aftalepartierne bag Aftale om en forebyggel-

sesplan målrettet børn og unge

–

tobak, nikotin og alkohol indgået den 14.

november 2023, at merprovenuet fra afgiftsforhøjelserne på nikotinproduk-

ter og røgfri tobak skal medgå til finansiering af aftalens øvrige initiativer.

Det foreslås i

stk. 3,

at lovens § 1 træder i kraft den 1. juli 2024.

Det foreslåede vil indebære, at lovens § 1, der vedrører ophævelse af den

særlige momsregel ved el- og gashandel, skal træde i kraft i overensstem-

melse med de fælles ikrafttrædelsesdatoer for erhvervsrettet lovgivning.

UDKAST

Det foreslås i

stk. 4,

at tilladelse til ikke at anvende omvendt betalingspligt

ved salg af el eller gas til egne delregistreringer, der er som videreforhand-

lere af varerne, som er givet før den 1. juli 2024 i henhold til § 46, stk. 3, i

momsloven, bortfalder den 1. juli 2024, og tilladelserne vil derfor kun kunne

anvendes til og med den 30. juni 2024.

Det foreslås i

stk. 5,

at told- og skatteforvaltningen fra og med den 15. april

2024 til og med den 31. maj 2024 mod fuld sikkerhedsstillelse kan udlevere

stempelmærker efter forbrugsafgiftsloven til de registrerede oplagshavere

til følgende afgiftssatser:

1) For røgfri tobak, som er lovligt at markedsføre efter lov om tobaksvarer

m.v.: 1.147 kr. og 8 øre pr. kg.

2) For nikotinprodukter, som ikke er afgiftspligtige efter § 13 eller § 13 a,

stk. 1, i lov om forskellige forbrugsafgifter eller tobaksafgiftsloven: 10 øre

pr. mg nikotin.

Det foreslåede betyder, at virksomheder, der er registreret som autoriseret

oplagshaver efter forbrugsafgiftsloven, har mulighed for at få udleveret

stempelmærker til røgfri tobak og nikotinprodukter til de afgiftssatser, der

træder i kraft den 1. juni 2024, før afgiftssatserne træder i kraft. Udleverin-

gen vil dog kun kunne ske mod fuld sikkerhedsstillelse. Det foreslåede giver

autoriserede oplagshavere mulighed for at kunne tilrettelægge deres produk-

tion af varer med stempelmærker til de afgiftssatser, der træder i kraft den

1. juni 2024.

Det foreslås i

stk. 6,

at varer med stempelmærker omfattet af stk. 5 ikke må

overgå til forbrug i perioden fra og med den 15. april 2024 til og med den

31. maj 2024.

Det foreslåede betyder, at stempelmærker med afgiftssatser, der træder i

kraft den 1. juni 2024, men som i henhold til stk. 5 udleveres til en autorise-

ret oplagshaver inden den 1. juni 2024, må påsættes røgfri tobak og nikotin-

produkter inden den 1. juni 2024, men at varerne først må overgå til forbrug

fra og med den 1. juni 2024.

Det foreslås i

stk. 7,

at virksomheder, der ikke er registreret som oplagsha-

ver, til og med den 31. maj 2024 ikke må opbevare varer, som er påført

stempelmærker omfattet af stk. 5.

Det foreslåede betyder, at røgfri tobak og nikotinprodukter, der er påført

stempelmærker med de afgiftssatser, der træder i kraft den 1. juni 2024, først

må forefindes hos virksomheder, der ikke er registreret som oplagshavere,

UDKAST

som f.eks. detailbutikker den 1. juni 2024. Røgfri tobak og nikotinprodukter,

der er påført stempelmærker med de afgiftssatser, der træder i kraft den 1.

juni 2024, må først udleveres fra de registrerede oplagshavere til virksom-

heder, der ikke er registreret som oplagshaver, som f.eks. detailbutikker den

1. juni 2024, når lovændringen træder i kraft.

UDKAST

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§1

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse

nr. 1021 af 26. september 2019,

som ændret bl.a. ved § 2 i lov nr.

2616 af 28. december 2021 og § 1 i

lov nr. 904 af 21. juni 2022 og se-

nest ved § 1 i lov nr. 755 af 13. juni

2023, foretages følgende ændrin-

ger:

§ 11. ---

§ 11, stk. 4, 2. pkt.,

ændres »§

Stk. 4.

Når varer, der erhverves af

46, stk. 6« til: »§ 46, stk. 5«.

en ikkeafgiftspligtig juridisk per-

son, forsendes eller transporteres

fra steder uden for EU og den

samme ikkeafgiftspligtige juridi-

ske person indfører varerne i et

andet EU-land end EU-landet,

hvor forsendelsen eller transpor-

ten af varerne afsluttes, anses va-

rerne, jf. reglerne i stk. 2, for at

være forsendt eller transporteret

fra EU-landet, hvor varerne blev

indført i EU. Når varerne indføres

her i landet og forsendelsen eller

transporten af varerne afsluttes i

et andet EU-land, kan importøren

hos told- og skatteforvaltningen få

godtgjort afgift, der efter § 46,

stk. 6, er betalt ved indførslen af

varerne, hvis importøren over for

told- og skatteforvaltningen doku-

menterer, at der er betalt afgift

UDKAST

ved erhvervelsen af varerne i det

andet EU-land.

Stk. 5-7. ---

§ 46. ---

Stk. 3.

Afgiftspligtige personer,

som i henhold til § 47, stk. 3, 2.

pkt., har en særskilt registreret

virksomhed, som er viderefor-

handler af gas eller elektricitet,

kan efter anmodning få tilladelse

af told- og skatteforvaltningen til

ikke at anvende stk. 1, nr. 11, ved

salg af gas eller elektricitet til

denne videreforhandler. Tilladel-

sen kan kun gives, hvis den af-

giftspligtige person er producent

af gas eller elektricitet, eller hvis

registreringen efter § 47, stk. 3, 2.

pkt., har været i kraft i mindst 1

år. Told- og skatteforvaltningen

kan nægte at give tilladelse, så-

fremt forvaltningen er i besiddelse

af oplysninger, som indikerer, at

tilladelsen vil blive benyttet til

momsunddragelse.

Stk. 4-15. ---

§ 46. ---

Stk. 10.

En virksomhed, der med

leveringssted her i landet, jf. kapi-

tel 4, leverer varer eller ydelser,

som den har købt af en virksom-

hed, jf. kapitel 3, hæfter solidarisk

for betaling af afgiften. Virksom-

heden hæfter solidarisk med den

virksomhed, som er betalingsplig-

tig for afgiften af det indenland-

ske salg, når denne forsætligt eller

§ 46, stk. 3,

ophæves.

Stk. 4-15 bliver herefter stk. 3-14.

§ 46, stk. 10, nr. 2,

der bliver

stk. 9, nr. 2, ændres »stk. 11« til:

»stk. 10«.

UDKAST

groft uagtsomt ikke er blevet af-

regnet til told- og skatteforvaltnin-

gen, jf. kapitel 15. Hæftelsen er

dog betinget af, at

1) told- og skatteforvaltnin-

gen har konstateret, at den

pågældende virksomhed

tidligere har købt varer el-

ler ydelser som beskrevet i

1. og 2. pkt., hvor afgiften

af det indenlandske salg

ikke er blevet afregnet,

2) den pågældende virksom-

hed har modtaget en notifi-

kation fra told- og skatte-

forvaltningen efter stk. 11

3) den pågældende virksom-

hed groft uagtsomt eller

forsætligt ikke har over-

holdt påbuddene i en gæl-

dende notifikation.

Stk. 11-15. ---

§ 46. ---

§ 46, stk. 11, 1. pkt.,

der bliver

Stk. 11.

Såfremt told- og skattefor- stk. 10, 1. pkt., ændres »stk. 10, 1.

valtningen vurderer, at en virksom- og 2. pkt.« til: »stk. 9, 1. og 2. pkt.«

hed har deltaget i en handel, som

beskrevet i stk. 1, 1. og 2. pkt., kan

told- og skatteforvaltningen ud-

stede en notifikation, der gennem

konkrete påbud pålægger virksom-

heden at udvise større agtpågiven-

hed ved sine handler. Notifikatio-

nen gives til virksomheden og den

personkreds, som er nævnt i op-

krævningslovens § 11, stk. 2, 2. pkt.

Notifikationen gives for en tidsbe-

grænset periode på 5 år og bortfal-

der herefter. Notifikationen kan gi-

UDKAST

ves for en ny periode på 5 år, så-

fremt der er grundlag herfor. Oplys-

ninger om notifikationen registre-

res i kontrolinformationsregisteret

efter skattekontrollovens § 69.

Stk. 12-15. ---

§ 46. ---

Stk. 13.

Flere betalinger, som ved-

rører samme leverance, ydelse,

kontrakt el. lign., anses som én

betaling i forhold til beløbsgræn-

sen i stk. 12. Ved løbende ydelser

eller periodiske ydelser skal flere

faktureringer og betalinger ses

som én samlet leverance i forhold

til beløbsgrænsen i stk. 12, når de

sker inden for samme kalenderår.

Stk. 14 og 15. ---

§ 46. ---

Stk. 15.

Skatteministeren kan fast-

sætte nærmere regler om doku-

mentation for, at aftageren er beta-

lingspligtig efter stk. 1 eller 12.

§ 50.

Ikkeafgiftspligtige juridiske

personer og afgiftspligtige perso-

ner, der ikke er registreringsplig-

tige efter § 47, jf. § 48, og som

ikke har ladet sig registrere efter

§§ 49, 51 eller 51 a, skal ligeledes

registreres hos told- og skattefor-

valtningen, når de er betalings-

pligtige for erhvervelser fra andre

EU-lande efter § 46, stk. 4. Der

skal dog ikke ske registrering, når

den samlede værdi af erhvervel-

serne hverken i det løbende eller i

det foregående kalenderår oversti-

ger 80.000 kr. og erhvervelserne

§ 46, stk. 13, 1.

2. pkt.,

der

bliver stk. 12, 1. og 2. pkt., og

stk.

14, 1 pkt.,

der bliver stk. 13, 1. pkt.,

ændres »stk. 12« til: »stk. 11«.

§ 46, stk. 15,

der bliver stk. 14,

ændres »stk. 1 eller 12« til: »stk. 1

eller 11«.

§ 50, 1. pkt.,

ændres »§ 46, stk.

4« til: »§ 46, stk. 3«.

UDKAST

ikke omfatter punktafgiftspligtige

varer, jf. § 34, stk. 1, nr. 3.

§2

I lov om forskellige forbrugsafgif-

ter, jf. lovbekendtgørelse nr. 1445

af 21. juni 2021, som ændret bl.a.

ved § 1 i lov nr. 1182 af 8. juni 2021

og § 1 i lov nr. 2616 af 28. decem-

ber 2021 og senest ved § 14 i lov nr.

1795 af 28. december 2023, foreta-

ges følgende ændringer:

§ 13.

Der skal af røgfri tobak, som

er lovlig at markedsføre efter lov

om tobaksvarer m.v., betales en af-

gift på 461 kr. og 37 øre pr. kg, jf.

dog § 13 c.

§ 13 b.

Stk. 1.

Der skal af nikotinprodukter,

som ikke er afgiftspligtige efter §

13 eller § 3 a, stk. 1, eller tobaksaf-

giftsloven, betales en afgift på 5,5

øre pr. mg nikotin, jf. dog stk. 2 og

§ 13 c.

Stk. 2. ---

§ 13 d. ---

Stk. 2-5. ---

Stk. 6.

Afgiftspligtige varer, der er

udleveret fra en registreret oplags-

haver, og som er påført stempel-

mærker, der var gældende før en

afgiftsforhøjelses ikrafttræden, må

ikke sælges i erhvervsmæssigt øje-

med her i landet, når der er forlø-

bet 3 måneder fra afgiftsforhøjel-

sens ikrafttræden.

§ 13

ændres »461 kr. og 37 øre«

til: »1.147 kr. og 8 øre«.

§ 13 b, stk. 1,

ændres »5,5 øre«

til: »10 øre«.

§ 13 d, stk. 6,

indsættes efter

»måneder fra afgiftsforhøjelsens

ikrafttræden«: », jf. dog stk. 8«.

UDKAST

Stk. 7.

Virksomheder, der ikke er

registrerede oplagshavere, må ikke

opbevare afgiftspligtige varer, som

er påført stempelmærker, der var

gældende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden, når der er forløbet 4

måneder fra afgiftsforhøjelsens

ikrafttræden.

§ 13 d, stk. 7,

indsættes efter

»måneder fra afgiftsforhøjelsens

ikrafttræden«: », jf. dog stk. 9«.

§ 13 d

indsættes som

stk. 8-11:

»Stk. 8.

Registrerede oplagsha-

vere skal senest 3 måneder efter en

afgiftsforhøjelses ikrafttræden an-

mode told- og skatteforvaltningen

om godtgørelse af ikkebrugte

stempelmærker, der var gældende

før en afgiftsforhøjelses ikrafttræ-

den.

Stk. 9.

Afgiftspligtige varer,

som en registreret oplagshaver

sælger fra egne detailudsalg, og

som er påført stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhø-

jelses ikrafttræden, må ikke sælges

i erhvervsmæssigt øjemed her i

landet, når der er forløbet 3 måne-

der fra afgiftsforhøjelsens ikraft-

træden. Den registrerede oplagsha-

ver skal udarbejde en lageropgø-

relse over virksomhedens afgifts-

pligtige varer påsat stempelmær-

ker, der var gældende før en af-

giftsforhøjelses ikrafttræden, og

som skal sælges i virksomhedens

egne detailudsalg, og virksomhe-

dens ikkebrugte stempelmærker,

der var gældende før en afgiftsfor-

højelses ikrafttræden. Lageropgø-

relsen efter 2. pkt. skal indsendes

til told- og skatteforvaltningen se-

nest 14 dage efter afgiftsforhøjel-

sens ikrafttræden. Lageropgørelsen

efter 2. pkt. skal afspejle den regi-

strerede oplagshavers lagerstatus

for virksomhedens egne detailud-

UDKAST

salg på tidspunktet for afgiftsfor-

højelsens ikrafttræden. Varer, som

indgår i lageropgørelsen efter 2.

pkt., skal holdes adskilt fra de øv-

rige varer i virksomhedens oplag,

og det skal være muligt ud fra la-

geropgørelsen og virksomhedens

regnskab at identificere de varer på

oplaget, som indgår i lageropgørel-

sen. Det er alene afgiftspligtige va-

rer, som er medtaget i lageropgø-

relsen efter 2. pkt., der må sælges

med stempelmærker, der var gæl-

dende før en afgiftsforhøjelses

ikrafttræden efter 1. pkt. i den regi-

strerede oplagshavers egne detail-

udsalg.

Stk. 10.

Afgiftspligtige varer,

som er påført stempelmærker, der

var gældende før en afgiftsforhø-

jelses ikrafttræden, må ikke opbe-

vares i lokalerne til den registre-

rede oplagshavers egne detailud-

salg, når der er forløbet 4 måneder

fra afgiftsforhøjelsens ikrafttræ-

den, og disse lokaler er adskilt fra

oplagshaverens godkendte lokaler.

Stk. 11.

For registrerede oplagsha-

vere omfattet af stk. 9 og 10 skal

antallet af ikkebrugte stempelmær-

ker, som er omfattet af den regi-

strerede oplagshavers anmodning

efter stk. 8, svare til det antal, der

er anført på lageropgørelsen i stk.

9, 2. pkt. Hvis dette ikke er tilfæl-

det, eller hvis den registrerede op-

lagshaver ikke rettidigt indsender

en anmodning efter stk. 8, opkræ-

ver told- og skatteforvaltningen et

UDKAST

beløb svarende til differencen mel-

lem den gamle og den nye afgift af

det manglende kvantum.«

§ 22.

Med bøde straffes den, som

§ 22, stk. 1, nr. 2,

ændres »3-

forsætligt eller groft uagsomt:

7« til: »3-10 og stk. 11, 1. pkt.«

1) ---

2) overtræder § 13 d, stk. 1 eller 3-

7, §§ 13 e eller 13 f, § 13 i, stk. 2-

5, § 13 j, stk. 1 eller 2, § 14 a, stk.

1, § 15, stk. 1-3, eller § 16 a, stk. 3,

2. pkt.,

3-5) ---

Stk. 2-7.

---