SAU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 266: Spm. om et selskabsskattepligtigt livsforsikringsselskab ud fra et almindeligt retserhvervelsesprincip kan eller skal lade sig selskabsbeskatte i 2022 af beregnet negativ institut- PAL-skat i 2022, som hvis ikke anvendt indenfor 5 år med sikkerhed vil blive udbetalt efter PAL § 17, stk. 2

Skatteudvalget 2022-23 (2. samling)
SAU Alm.del
Offentligt

27. juni 2023

J.nr. 2023 - 4976

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 266 af 2. juni 2023 (alm. del). Spørgsmålet er stillet

efter ønske fra Kim Valentin (V).

Jeppe Bruus

/ Søren Schou

SAU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 266: Spm. om et selskabsskattepligtigt livsforsikringsselskab ud fra et almindeligt retserhvervelsesprincip kan eller skal lade sig selskabsbeskatte i 2022 af beregnet negativ institut- PAL-skat i 2022, som hvis ikke anvendt indenfor 5 år med sikkerhed vil blive udbetalt efter PAL § 17, stk. 2

Spørgsmål

Kan ministeren oplyse, om et selskabsskattepligtigt livsforsikringsselskab ud fra et almin-

deligt retserhvervelsesprincip kan eller skal lade sig selskabsbeskatte i 2022 af beregnet ne-

gativ institut- PAL-skat i 2022, som hvis ikke anvendt indenfor 5 år med sikkerhed vil

blive udbetalt efter PAL § 17, stk. 2, herunder når den negative PAL-skat har forøget de

regnskabsmæssige og fradragsberettigede forsikringshensættelser i 2022?

Svar

Jeg henholder mig til nedenstående svar, som jeg har modtaget fra Skattestyrelsen:

”Selskabsskattepligtige livsforsikringsselskaber er skattepligtige efter både selskabsskatte-

loven og pensionsafkastbeskatningsloven. Spørgsmålet omhandler samspillet mellem de

to former for skatter i en situation, hvor der er en negativ såkaldt institut-PAL-skat efter

pensionsafkastbeskatningslovens § 8.

Livsforsikringsselskaber beskattes efter pensionsafkastbeskatningslovens § 8 af bl.a. ufor-

delte midler, dvs. midler hensat til de forsikrede uden fordeling på de enkelte forsikrede.

Et positivt investeringsafkast hos livsforsikringsselskabet, som ikke fordeles til egenkapi-

talen eller individuelt til de forsikrede, vil alt andet lige resultere i en forøgelse af de ufor-

delte midler og dermed i et positivt beskatningsgrundlag efter pensionsafkastbeskatnings-

lovens § 8.

Livsforsikringsselskaber kan efter selskabsskattelovens § 13, stk. 3, ved opgørelsen af den

skattepligtige indkomst fradrage beløb, der er medgået til skat efter pensionsafkastbeskat-

ningsloven § 8, i det omfang denne skat har reduceret indkomstårets hensættelser mv. til

de forsikrede. Den betalte institut-PAL-skat vil normalt reducere livsforsikringsselskaber-

nes hensættelser mv. til de forsikrede, således at den betalte institut-PAL-skat fuldt ud kan

fradrages ved opgørelsen af selskabernes selskabsskattepligtige indkomst.

Et negativt investeringsafkast i indkomståret hos livsforsikringsselskabet vil typisk med-

føre, at der skal overføres beløb fra de ufordelte midler til de forsikrede, for at disse op-

når den forrentning, som de har krav på i henhold til forsikringsaftalen, og dermed alt an-

det lige medføre et fald i de ufordelte midler. Herved opstår et negativt beskatningsgrund-

lag efter pensionsafkastbeskatningslovens § 8.

Når beskatningsgrundlaget for institut-PAL-skatten er negativt, beregnes der efter pensi-

onsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 1, en negativ institut-PAL-skat med PAL-skattesat-

sen (15,3 pct.). Denne negative skat kan uden tidsbegrænsning fradrages i positiv institut-

PAL-skat i efterfølgende indkomstår, idet fradraget dog skal ske i det tidligst mulige ind-

komstår.

I det senere indkomstår, hvor den negative institut-PAL-skat fradrages i indkomstårets

positive institut-PAL-skat, reduceres den betalte PAL-skat og dermed det beløb, der kan

Side 2 af 3

fradrages ved opgørelsen af den selskabsskattepligtige indkomst efter selskabsskattelovens

§ 13, stk. 3.

Det følger således selskabsskattelovens § 13, stk. 3, at negativ institut-PAL-skat ikke skal

indtægtsføres ved opgørelsen af den selskabsskattepligtige indkomst i det indkomstår,

hvori den negative institut-PAL-skat er beregnet, idet den negative skat i stedet påvirker

opgørelsen af den selskabsskattepligtige indkomst i takt med, at den fradrages i positiv in-

stitut-PAL-skat.

Allerede af den grund er det Skattestyrelsens opfattelse, at et selskabsskattepligtigt livsfor-

sikringsselskab hverken skal eller kan indtægtsføre beregnet negativ institut-PAL-skat i

2022 ved opgørelsen af den selskabsskattepligtige indkomst i indkomståret 2022.

Det bemærkes, at det i spørgsmålet er anført, at den negative institut-PAL-skat

”med sik-

kerhed” vil blive udbetalt

efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2, hvis den ikke

er anvendt til fradrag i positiv institut-PAL-skat i de følgende 5 indkomstår.

Det er korrekt, at negativ institut-PAL-skat efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17,

stk. 2, kan kræves udbetalt, i det omfang den negative institut-PAL-skat ikke er fradraget i

de førstkommende 5 indkomstår efter det indkomstår, for hvilket den negative skat er be-

regnet. Det beløb, der kan kræves udbetalt, er dog for livsforsikringsselskaber maksimeret

efter reglerne i pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 4.

Om og i givet fald i hvilket omfang, der kan ske udbetaling af negativ institut PAL-skat

efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2, afhænger således af, dels i hvilket om-

fang der i de følgende 5 indkomstår er sket modregning i positiv institut-PAL-skat, dels i

hvilket omfang livsforsikringsselskabet opfylder betingelserne i maksimeringsreglen i pen-

sionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 4.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at livsforsikringsselskaberne ikke ud fra det al-

mindelige retserhvervelsesprincip erhverver ret til en eventuel udbetaling af negativ insti-

tut-PAL-skat efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2, før betingelserne eventu-

elt er konstateret opfyldt ved udgangen af det femte indkomstår efter det indkomstår, for

hvilket den negative institut-PAL-skat

er beregnet.”

Side 3 af 3