REU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 1339: MFU spm. om der vil være skattepligt i Danmark ved efterfølgende udlejning af hotelbarakker der kun udbydes til salg i Tyskland

Retsudvalget 2022-23 (2. samling)
REU Alm.del
Offentligt

12. oktober 2023

J.nr. 2023 - 7307

Til Folketinget

–

Retsudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1339 af 21. september 2023 (alm. del). Spørgsmålet

er stillet efter ønske fra ikkemedlem af udvalget (MFU) Anni Matthiesen (V).

Jeppe Bruus

/ Søren Schou

REU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 1339: MFU spm. om der vil være skattepligt i Danmark ved efterfølgende udlejning af hotelbarakker der kun udbydes til salg i Tyskland

Spørgsmål

Vil ministeren i forlængelse af svar på REU alm. del - spørgsmål 1153-1155 og i lyset af at

hotelbarakkerne kun udbydes til salg i Tyskland oplyse, om der vil være skattepligt i Dan-

mark ved den efterfølgende udlejning, og hvorledes et sådant skatteregnskab i givet fald

vil skulle forstås, samt hvorledes med udlejning til ejeren selv, eller dennes familie eller

nærtstående?

Svar

Jeg har indhentet bidrag til svar fra Skattestyrelsen, som jeg kan henholde mig til:

”Skattestyrelsen

forstår spørgsmålet således, at der spørges om de skattemæssige forhold

omkring hotelejerlejligheder.

Indtægt fra fast ejendom i Danmark, der tilkommer personer, der ikke er bosat i Dan-

mark, er begrænset skattepligtig indkomst, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5. Personer,

der udlejer fast ejendom i Danmark, skal derfor betale dansk skat af indkomsten.

I almindelighed gælder det internationalt, at beskatningsretten til indkomst fra fast ejen-

dom generelt tillægges det land, hvor ejendommen ligger, se OECD's modeloverens-

komst artikel 6. Derfor kan Danmark beskatte indkomst af fast ejendom, der er belig-

gende i Danmark, jf. herom Den juridiske vejledning 2023-2, afsnit C.F.3.1.6. Dobbeltbe-

skatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland følger OECD’s modeloverens-

komst, når det gælder beskatning af fast ejendom.

Beskatningen af indtægter ved udlejning af en hotelejerlejlighed afhænger af, om 1) der er

tale om en hotelejerlejlighed, som ejeren selv benytter/har til rådighed en del af året, eller

2) der er tale om erhvervsmæssig udlejning af hotelejerlejligheden.

Ad 1) Når ejeren selv benytter hotelejerlejligheden eller har den til rådighed i en del af

året, så anses udlejning ikke for erhvervsmæssig. Lejeindtægter vedrørende hotelejerlejlig-

heder, der ikke udlejes erhvervsmæssigt, beskattes efter reglerne i ligningsloven § 15 O.

Efter denne bestemmelse kan ejeren vælge at foretage en ”skematisk opgørelse” af udlej-

ningsresultatet. Dette indebærer, at der gives et bundfradrag på 12.200 kr. (2023) i brutto-

lejeindtægten. Bundfradraget udgør dog 44.500 kr. (2023), når lejeindtægten indberettes til

skattemyndighederne af tredjemand. I den del af bruttolejeindtægten, der overstiger

bundfradraget, gives et yderligere fradrag på 40 %, der dækker alle udgifter i forbindelse

med udlejningen.

Ejeren kan i stedet for en ”skematisk

opgørelse”

vælge at opgøre

resultatet efter et regn-

skabsmæssigt princip. Den regnskabsmæssige opgørelse medfører, at hele bruttolejeind-

tægten skal indtægtsføres, og at de dokumenterede udgifter, der er forbundet med udlej-

ningen kan fratrækkes. Det samlede fradragsbeløb kan dog ikke overstige bruttolejeind-

tægten.

Side 2 af 3

Overskuddet beskattes som kapitalindkomst, uanset valget af opgørelsesmetode.

Vælges den skematiske opgørelse, skal der medregnes ejendomsværdiskat for hotelejerlej-

ligheden for hele indkomståret. Vælges i stedet den regnskabsmæssige opgørelse, skal der

ikke betales ejendomsværdiskat for den udlejede periode.

Ad 2) For at udlejning af en hotelejerlejlighed anses for erhvervsmæssig virksomhed, skal

ejeren effektivt have fraskrevet sig rådigheden over ejendommen. Ejeren skal derfor

kunne dokumentere, at den fulde og ubegrænsede ret til at disponere over hotelejerlejlig-

heden er overdraget til tredjemand

–

f.eks. et hotel eller udlejningsbureau

–

i hele ind-

komståret. Herudover har ejeren tillige bevisbyrden for, at ejeren ikke har benyttet hotel-

ejerlejligheden privat i indkomståret.

Når en hotelejerlejlighed udelukkende anvendes til erhvervsmæssig udlejning på forret-

ningsmæssige vilkår, opgøres resultatet af udlejningen efter de regler, der gælder for udlej-

ningsejendomme. Det indebærer blandt andet, at ejendommen kan indgå i virksomheds-

ordningen. Overskuddet beskattes som personlig indkomst.

Hvis ejeren selv lejer hotelejerlejligheden af hotelvirksomheden, anses det for privat be-

nyttelse, og der vil dermed ikke være tale om en hotelejerlejlighed, der udlejes erhvervs-

mæssigt.

Hvis hotelejerlejligheden udlejes til slægtninge og lignende, skal ejeren beskattes af et be-

løb, der mindst svarer til markedslejen. Betales der ingen leje eller en leje, der er lavere

end markedslejen, skal ejeren således både beskattes af den betalte leje, og af et beløb,

som svarer til forskellen mellem markedslejen og den betalte leje. Dette gælder både, når

ejeren selv har rådighed over lejligheden en del af året, og ved erhvervsmæssig udlejning.

For fast ejendom beliggende i Danmark betales der endvidere grundskyld til kommunen

på grundlag af ejendommens grundværdi.”

Side 3 af 3