Beskæftigelsesudvalget 2022-23 (2. samling)
BEU Alm.del
Offentligt
2676567_0001.png
22. februar 2023
Udbetaling Danmarks bidrag til besvarelse af spørgsmål nr. 105 fra Beskæftigelsesudvalget
STAR har den 2. februar 2023 anmodet Udbetaling Danmark om et bidrag til besvarelse af spørgsmål alm.
del nr. 105 fra Beskæftigelsesudvalget vedrørende det pensionsretlige begreb ”indtægt ved personligt
arbejde”.
Til brug for besvarelsen har STAR også anmodet om en liste, der opremser de indkomsttyper, som efter
nuværende praksis betragtes som ”indtægt ved personligt arbejde”.
Det kan oplyses, at social pension som udgangspunkt i løbet af kalenderåret beregnes og udbetales på
baggrund af forskudsopgørelsen, og at pensionen senere efterreguleres på baggrund af årsopgørelsen.
Udbetaling Danmark har derfor i bilag til denne besvarelse vedhæftet en liste over de indkomster på den
skattemæssige forskuds- og årsopgørelse, der ved opgørelsen af indtægtsgrundlaget til
pensionsberegningen henføres til indtægt ved personligt arbejde.
Generelt kan Udbetaling Danmark oplyse, at begrebet ”indtægt ved personligt arbejde” anvendes i
lovgivningen til at fastsætte, hvilke indtægter som skal indgå ved opgørelsen af indkomstgrundlaget til brug
for beregningen af folkepensionens grundbeløb og anvendelse af bundfradrag ved beregningen af
folkepensionens pensionstillæg.
Pr. 1. januar 2023 anvendes begrebet også ved opgørelsen af indkomstgrundlaget i relation til en
ægtefælles/samlevers indkomster, da der skal ses bort fra disse ved opgørelsen af indtægtsgrundlaget.
Det gælder både i relation til beregningen af folkepension, førtidspension (ny og gammel ordning) og
seniorpension.
Indtægt ved personligt arbejde er skattemæssigt en del af den personlige indkomst. Men der er også
indkomster, som skattemæssigt betragtes som personlig indkomst, men ikke omfattes af begrebet ”indtægt
ved personligt arbejde”.
Udbetaling Danmark bemærker også indledningsvist, at begrebet ”indtægt ved personligt arbejde” ikke er
klart fastlagt og afgrænset i lovgivningen. Det beror således på en vurdering, hvilke indkomster som
omfattes heraf.
Nedenstående beskrivelse af Udbetaling Danmarks praksis tager således udgangspunkt i en fortolkning af
lovgivningen under inddragelse af relevante fortolkningsbidrag fra lovgivningen, pensionsvejledningen og
praksis fra Ankestyrelsen og domstolene. Det betyder dog også, at praksis løbende kan ændre sig, hvis fx
Ankestyrelsen senere måtte være uenig i Udbetaling Danmarks fortolkning.
Overordnet beskrivelse af indtægt ved personligt arbejde
Overordnet set er det Udbetaling Danmarks vurdering, at alle dele af en lønpakke, som udgangspunkt må
betegnes som lønindkomst. Det vil sige selve lønindkomsten, bonusser, overarbejdsbetaling,
fratrædelsesgodtgørelse, feriepenge og skattepligtige personalegoder, herunder værdien af fr i bil, fri bolig
mv. Indskud på arbejdsgiveradministreret alderspension, gruppeliv m.v., som fratrækkes i lønnen,
betragtes også som lønindkomst. Det afgørende er, om der er tale om en indkomst, som direkte kan
relateres til en konkret aktiv arbejdsindsats.
1
 BEU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 105: Spm. om hvilke konkrete indtægtstyper der hører under formuleringen "personligt arbejde" i Lov om social pension og Lov om højeste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig førtidspension m.v.
2676567_0002.png
22. februar 2023
Selvstændig virksomhed er indtægt ved personligt arbejde, hvis borgeren er aktiv i driften af virksomheden.
I vurderingen af, om der er tale om en indtægt ved personligt arbejde, er det Udbetaling Danmarks
opfattelse, at hvis der betales arbejdsmarkedsbidrag, vil det klart tale for, at der er tale om indtægt ved
personligt arbejde. Men det er ikke afgørende for vurderingen, da der også er indkomster, hvoraf der ikke
betales arbejdsmarkedsbidrag, som betragtes som indkomst ved personligt arbejde, fx indkomst som
beskattes efter sømandsbeskatningsloven og efterløn. Og omvendt også indkomst, som der betales
arbejdsmarkedsbidrag af, men som ikke betragtes som indtægt ved personligt arbejde, fx selvstændig
virksomhed, hvor pågældende er passiv i driften.
Hædersgaver og andre indkomster, som modtages på grund af en anerkendelse af ens virke, støtte eller
bidrag til samfundet, kulturen mv. betragtes som udgangspunkt ikke for indtægt ved personligt arbejde. Det
skyldes, at sådanne indkomster ikke er knyttet til en konkret og aktiv arbejdsindsats og oppebæres uden
nærmere fremadrettede krav hertil. Biblioteksafgift og livsvarig kunstnerydelse er eksempler på sådanne
indkomster.
Løbende indtægter i form af licensrettigheder (royalty) og andre indtægter fra immaterialrettigheder (fx
ophavsretten til litterære og kunstneriske værker, fotografiretten og patentretten) betragtes som indtægt
ved personligt arbejde, hvis indkomsten knytter sig til en aktiv arbejdsindsats i det pågældende år, hvor
indkomsten indtjenes.
Efterløn betragtes efter praksis også som indtægt ved personligt arbejde. Da fleksydelse i al væsentlighed
svarer til efterløn betragtes denne også som indtægt ved personligt arbejde.
Indkomst, der midlertidigt træder i stedet for lønindkomst
Det fremgår af bekendtgørelsen om social pension, at indkomst der midlertidigt træder i stedet for en
lønindkomst også betragtes som indtægt ved personligt arbejde.
Udtrykket
midlertidigt
må efter Udbetaling Danmarks opfattelse forstås således, at der i lovgivningen eller
aftalen som minimum skal være fastsat en klar grænse for, hvor længe indkomsten/ydelsen ydes.
Det er overordnet vurderingen, at en indkomst kan siges at træde i stedet for en lønindkomst, hvis
udbetalingen af indkomsten har en direkte og tidsmæssig sammenhæng me d ophøret af udbetalingen af
lønindkomsten og dermed kan siges at træde i stedet for denne. Det vil fx være tilfældet i forhold til
sygedagpenge eller arbejdsløshedsdagpenge, men vil også omfatte udbetalinger som følge af en
privattegnet lønsikring.
Udenfor falder derimod ydelser, som man kan modtage, også selvom man ikke umiddelbart forud for har
haft et ophør af udbetaling af en lønindkomst, fx ledighedsydelse, revalideringsydelse og kontanthjælp.
Det vurderes også, at delpension falder uden for, da der er tale om en tilbagetrækningsydelse, som borger
ikke selv har bidraget løbende til (i modsætning til efterløn og fleksydelse). Delpension minder derfor mere
om social pension.
Indkomst, som kan sidestilles med lønindkomst
2
 BEU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 105: Spm. om hvilke konkrete indtægtstyper der hører under formuleringen "personligt arbejde" i Lov om social pension og Lov om højeste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig førtidspension m.v.
2676567_0003.png
22. februar 2023
Indkomster, som kan sidestilles med lønindkomst, vurderes også at være omfattet af begrebet indtægt ved
personligt arbejde. I modsætning til indkomster, som træder i stedet for lønindkomst, er der ikke i forhold
til sådanne indkomster krav om midlertidighed.
Indkomster, der falder herindunder, kan umiddelbart karakteriseres ved, at de udbetales som led i et
egentlig ansættelsesforhold, men udbetales af en anden end arbejdsgiveren, men som direkte følge af en
aktiv og konkret arbejdsindsats. Det vil eksempelvis omfatte løntilskud fra det offentlige, fx flekslønstilskud.
Indkomst som ikke er indtægt ved personligt arbejde
Indkomst, som hverken er lønindkomst, træder midlertidigt i stedet for en lønindkomst eller kan sidestilles
med lønindkomst ud fra ovenstående definitioner, falder herefter som udgangspunkt uden for begrebet
indtægt ved personligt arbejde.
Generelt er det herefter vurderingen, at ydelser efter serviceloven falder uden for. Det samme gør sig
gældende vedrørende ydelser efter aktivloven. Det skyldes, at disse ydelser ikke på samme måde som
ydelser efter arbejdsløshedslovgivningen og sygedagpengeloven træder umiddelbart i stedet for
(forlængelse af) en lønindkomst eller kan sidestilles med en lønindkomst.
I de fleste sammenhængende gælder det ligeledes ydelser efter lov om aktiv beskæftigelsesindsats,
medmindre der er tale om egentlige løntilskud.
Udbetalinger fra private pensionsordninger, herunder rate - og kapitalpensionsordninger, betragtes heller
ikke som indtægt ved personligt arbejde, uanset at der løbende er indbetalt til disse. Ligeledes gælder
ATP, underholdsbidrag og erstatningsydelser.
3
 BEU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 105: Spm. om hvilke konkrete indtægtstyper der hører under formuleringen "personligt arbejde" i Lov om social pension og Lov om højeste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig førtidspension m.v.
2676567_0004.png
22. februar 2023
Bilag: Indkomster som betragtes som indtægt ved personligt arbejde
Nedenfor er indsat en liste over de indkomster på de skattemæssige forskuds- og årsopgørelser, som
Udbetaling Danmark på nuværende tidspunkt henfører til indtægt ved personligt arbejde.
Listen indeholder både oplysninger om felter på forskudsopgørelsen o g årsopgørelsen, fordi felterne ikke
er fuldt identiske på de to opgørelser. Fx vil indkomster, som fremgår af forskudsopgørelsens felt 201, som
udgangspunkt blive henført til årsopgørelsens felt 202, mens felt 304 på forskudsopgørelsen henføres til
felt 204 på årsopgørelsen. Imidlertid anvendes årsopgørelsens felt 202 og felt 204 dog ikke direkte ved
opgørelsen af indkomstgrundlaget, fordi disse hovedfelter indeholder både indkomst, som er indtægt ved
personligt arbejde og indkomst, som ikke er indtægt ved personligt arbejde. I stedet anvendes underfelter
til disse to hovedfelter ved efterregulering af pensionen. Derfor er det underfelterne, som fremgår nedenfor
under de oplistede felter fra årsopgørelsen.
Det bemærkes, at oplistningen nedenfor ikke kan betragtes som endelig eller udtømmende. Det skyldes,
at begrebet ”indtægt ved personligt arbejde” ikke er klart fastlagt og afgrænset i lovgivningen, ligesom
felterne på de skattemæssige forskuds- og årsopgørelser indeholder mange forskelligartede indkomster.
Der vil derfor kunne forekomme afvigelser fra nedenstående fx på grund af (senere) afgørelser fra
Ankestyrelsen. Det vil også kunne forekomme, at Udbetaling Danmark i forbindelse med konkrete
forespørgsler bliver opmærksom på, at en specifik type af indkomst i et fe lt, som ikke fremgår nedenfor,
må betragtes som indtægt ved personligt arbejde. Eller omvendt, at en specifik indkomst – som fremgår af
et felt nedenfor – ikke kan betragtes som indtægt ved personligt arbejde.
Forskudsopgørelsen
Fra forskudsopgørelsen henføres indkomst i følgende skattefeltnumre til indtægt ved personligt arbejde.
Tekst anført ud fra feltnummeret er den tekst, som er angivet af Skattestyrelsen i relation til de pågældende
felter.
Feltnr. på
forskud
201
207
210
242
264
267
272
281
282
286
287
294
299
304
321
323
Tekst
Lønindtægt mv.
Anden personlig indkomst før fradrag af AM-bidrag
Honorarer m.v.
Royality
Indkomst medarbejdende ægtefælle
Søindkomst, Grønland og Færøerne
Søindkomst
Løn fra dansk eller udenlandsk arbejdsgiver
Anden udenlandsk personlig indkomst fra udenlandsk arbejdsgiver
Udenlandsk lønindtægt fra udenlandsk arbejdsgiver, halv lempelse
Anden udenlandsk personlig indkomst fra dansk arbejdsgiver
Udenlandsk lønindtægt fra dansk arbejdsgiver med halv lempelse
Udenlandsk personlig indkomst, gl. exemption
Syge- og arbejdsløshedsdagpenge
Lønindkomst LL§ 33A
Udenlandsk personlig indkomst § 62D
4
 BEU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 105: Spm. om hvilke konkrete indtægtstyper der hører under formuleringen "personligt arbejde" i Lov om social pension og Lov om højeste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig førtidspension m.v.
2676567_0005.png
22. februar 2023
Udenlandsk indkomst gl. exemption § 62D
Lønindkomst ved arbejde i udlandet, dansk beskatning
Udenlandsk lønindkomst exemptionlempelse
Indskud på arbejdsgiveradministreret alderspension, gruppeliv
347
m.v., fratrukket i din løn.
363
Sygedagpenge mv., B-indkomst
506
DIS-indkomst, anden fart
508
DIS-indkomst, begrænset fart
1200
Skattepligtig del af felt 200 (DIS-indkomst gratiale)
1806
Jubilæumsgratiale, skattepligtig del
Efterløn, delpension mv. [delpension betragtes dog ikke som
315
indtægt ved personligt arbejde]
Ej
Diverse felter vedr. virksomhedsindkomst. Vurdering mellem aktiv
specificeret og passiv foretages på baggrund af oplysning fra borger.
Det bemærkes, at indkomst i skattefelterne 216 og 229 som udgangspunkt ikke betragtes som indtægt ved
personligt arbejde. Imidlertid indberettes der dog også indkomster til felterne, som må betragtes som
indtægt ved personligt arbejde. De indkomster fra de to skattefelter, som betragtes som indtægt ved
personligt arbejde, fremgår derfor af tabellen nedenfor (teksten i feltet er altså ikke her Skattestyrelsens
beskrivelse).
Feltnr. på Indkomster i feltet, som betragtes som indtægt ved personligt
forskud arbejde
216
229
Fleksydelse og flekslønstilskud
Dagpenge, der er B-indkomst,
Barselsdagpenge til selvstændige
Diverse personalegoder
Skattepligtig sundhedsforsikring
Visse skattepligtige offentlige tilskud, som har karakter af løn(tilskud)
325
332
333
Årsopgørelsen
Fra årsopgørelsen henføres indkomst i følgende skattefeltnumre til indtægt ved personligt arbejde. Tekst
anført ud fra feltnummeret er den tekst, som er angivet af Skattestyrelsen i relation til de pågældende felter.
Feltnr. på
årsopg.
207
208
210
242
264
267
281
282
286
Tekst
B-indkomst, hushjælp mv.
Hævet i kunstnerordning (honorar)
Honorarer m.v.
Danske royalties
Indkomst medarbejdende ægtefælle
Søindkomst, Færøerne/Grønland [indgår også i hovedfelt 204]
Udenlandsk lønindtægt med AM
Anden udenlandsk personlig indkomst fra udenlandsk arbejdsgiver
(AM-bidragspligtig)
Udenlandsk indkomst med �½ lempelse, AM-aconto
5
 BEU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 105: Spm. om hvilke konkrete indtægtstyper der hører under formuleringen "personligt arbejde" i Lov om social pension og Lov om højeste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelig førtidspension m.v.
2676567_0006.png
22. februar 2023
287
294
299
332
333
347
368
506
508
784
785
818
1200
1590
1596
1683
1721
1755
1774
1779
1719
1758
1791
2322
Udenlandsk anden personlig indkomst, AM-pligtig
Udenlandsk indkomst, halv lempelse AM
Udenlandsk indkomst gammel exemption, AM-pligtig
Lønindkomst ved arbejde i udlandet, dansk beskatning
Lønindkomst ved arbejde i udlandet, exemption
Indskud på arbejdsgiveradministreret alderspension
Gruppeliv- og sundhedsforsikring, vedr. DIS-indkomst
DIS-indkomst, anden fart
DIS-indkomst, begrænset fart
Udbytte fra medarbejderinvesteringsselskaber
Udlodning og fortjeneste ved afståelse af andele fra
medarbejderinvesteringsselskaber
Personlig indkomst vedr. perioden uden fuld skattepligt
Skattepligtig del af felt 200
Skattepligtig del af felt 260.
Skattepligtig del af 243 - Jubilæumsgratiale og
fratrædelsesgodtgørelse
Lønindtægt [indgår også i hovedfelt 202]
Barselsdagpenge, A-indkomst [indgår også i hovedfelt 204]
AM-pligtig ydelse efter serviceloven [indgår også i hovedfelt 202]
Sygedagpenge, A-indkomst [indgår også i hovedfelt 204]
Arbejdsløshedsdagpenge og efterløn [indgår også i hovedfelt 204]
Efterløn/delpension [indgår også i hovedfelt 204
–
delpension
henføres dog ikke til indtægt ved personligt arbejde]
Flexlønstilskud (fra og med 2013)
Fleksydelse og delpension [indgår også i hovedfelt 204
–
delpension henføres dog ikke til indtægt ved personligt arbejde]
Efterløn
Ej
Diverse felter vedr. virksomhedsindkomst. Vurdering mellem aktiv
specificeret og passiv foretages bl.a. på baggrund af oplysning fra borger.
Skattefelt 216 findes ikke på årsopgørelsen, men fleksydelse og flekslønstilskud indgår i underfelterne
1758 og 1791, som fremgår af ovenstående tabel.
Skattefelt 229 fremgår af årsopgørelsen. Der gælder derfor det samme i relation til årsopgørelsen, som
anvendes ved efterreguleringen, som fremgår ovenfor i relation til forskudsopgørelsen og den løbende
beregning. Det betyder, at indkomster registreret i feltet, som udgangspunkt ikke vil blive betragtet som
indtægt ved personligt arbejde. Dog vil følgende indkomster også ved efterreguleringen blive betragtet som
indtægt ved personligt arbejde:
Feltnr. på Indkomster i feltet, som betragtes som indtægt ved personligt
årsopg. arbejde
Dagpenge, der er B-indkomst
Barselsdagpenge til selvstændige
229
Diverse personalegoder
Skattepligtig sundhedsforsikring
Visse skattepligtige offentlige tilskud, som har karakter af løn(tilskud)
6