Skatteudvalget 2022-23 (2. samling)
SAU Alm.del Bilag 159
Offentligt
2721089_0001.png
SKATTE
S1YRELSEN
Returadresse: Skatteforvakningen, Nykobinguej 76, 4990 Sakskøbing
SP 04— Bindende svar selskaber
Lyseng Allé i
8270 Højbjerg
Telefon 72221818
Skat.dk
Jeres sagsnr,
Vores sagsnr. 23-0230869
Cpr-nr.
Cvr-nr.
3. maj 2023
I
i
I
—I
Bindende svar
Du har den 6. marts 2023 på egne vegne og på vegne af
bedt om bindende svar på følgende
Spørgsmål:
Kan jeg modtage mit selskabs fordring på mig som løn uden beskatning?
Svar:
Ja, se dog Skattestyrelsens begrundelse.
Faktiske forhold
I anmodningen om bindende svar oplyser du følgende:
“Jeg ejer alle kapitalbeviser i
ApS CVR
Jeg er ansat som administrerende direktør i selskabet. Der er indgået en skriftlig an
sættelsesaftale som indebærer at jeg er berettiget til en fast månedsløn og en årlig
bonus efter direktionens (min) beslutning.
Det kan lægges til grund at jeg yder en arbejdsindsats for selskabet der berettiger til
såvel løn som bonus.
Skattestyrelsen er en del af Skatteforvaltningen
Side 1/5
 SAU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Bilag 159: Henvendelse af 5/6-23 fra Wøldike Skatterådgivning ApS vedrørende foretræde om skattemyndighedernes håndtering af aktionærlån
2721089_0002.png
I indkomståret 2022 har jeg hævet kr. 100.000.
Beløbet er på nuværende tidspunkt debiteret på konto for tilgodehavende hos kapi
talejer og krediteret på bankkontoen.
Der har således ved udgangen af regnskabsåret været et ulovligt lån på kr. 100.000 i
strid med SEL
§
210.
På denne baggrund agter jeg at udfylde oplysningsskemaet for 2022 således at der
oplyses kr. 100.000 som skattepligtig indkomst jævnfør Ligningstovens
§
16 E.
Jeg agter at angive beløbet på 100.000 i feltet for anden aktieindkomst som udbytte
der ikke er indeholdt udbytteskat i (rubrik 67/ felt 312) og bliver derved beskattet på
samme måde som af en maskeret udlodning.
I selskabet debiteres efterfølgende kr. 100.000 på konto for lønudgifter med teksten
“udbetaling affordring” og beløbet krediteres på konto for tilgodehavende hos sel
skabsdeltager.
Da fordring modsvares af allerede beskattede midler, kan denne udbetales uden
yderligere beskatning.
Spørgsmålet bør derfor besvares med “ja”.”
Din opfattelse og begrundelse
Du har anført følgende:
“Det er min helt klare opfattelse at spørgsmålet skal besvares med ja.”
Skattestyrelsens begrundelse for svaret
Du ønsker at få bekræftet, at du kan modtage dit selskab,
fordring på dig som løn uden beskatning.
Det følger afligningslovens
§
16 E, at hvis et selskab direkte eller indirekte yder lån
til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om
hævninger uden tilbagebetalingspligt medmindre at lånet ydes som led i en sædvan
lig forretningsmæssig disposition.
Ligningslovens
§
16 E indeholder alene en hjemmel til at omkvalificere lånet til en
hævning uden tilbagebetalingspligt, mens hjemlen til beskatning af denne hævning
skal findes i skatteforvaltningslovens almindeLige regler om hævninger uden tilba
gebetalingspligt.
Skattestyrelsen lægger uprøvet til grund for besvarelsen, at lånet på 100.000 kr. i
indkomståret 2022 er omfattet af ligningslovens
§
16 E.
Skattestyrelsen et en del af Skatteforvaitningen
Side 2/5
 SAU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Bilag 159: Henvendelse af 5/6-23 fra Wøldike Skatterådgivning ApS vedrørende foretræde om skattemyndighedernes håndtering af aktionærlån
2721089_0003.png
Hvis en ansat hovedaktionær låner et beløb i selskabet, som skattemæssigt anses for
omfattet af ligningslovens
§
16 E behandles lånet som en overførsel af værdier fra
selskabet til låntageren og beskattes som løn eller udbytte hos den ansatte hovedak
tionær på lånetidspunktet.
Hvis lånet selskabsretligt anses for et ulovligt aktionærlån, består der imidlertid
fortsat selskabsretsligt et lån, som skal betales tilbage til selskabet.
Det fremgår af bemærkningerne tit ligningslovens
§
16 E, at:
‘Hvis et lån er omfattet al den foreslåede bestemmelse i ligningslovens ,Ç ]6 E, vil
det i alle skattemæssige relationer blive lagt tit grund, at der hverken hos långiver
eller tåntagerforeligger et lån. Udover at lånebelobet beskattes som en hævning,
betyder det, at låntager ikke vil kttnnefradrage sine eventuelle rente
udgifter
på lå
net, ligesom eventuelle renteindtægter vil blive beskattet som et skattepligtigt tilskud
hos selskabet.”
Hvis fordringen selskabsretligt udloddes til den ansatte hovedaktionær, er der såle
des ikke skatteretligt udloddet en fordring. Den ansatte hovedaktionær er derfor
ikke skattepligtig af en selskabsretlig udlodning af fordringen.
Såfremt den ansatte hovedaktionær udlodder fordringen til sig selv, bliver han der
for kun beskattet af lånebeløbet én gang. Det er dog en betingelse, at der selskabs
retligt kan ske udlodning af fordringen, og at selskabet iagttager de almindelige be
stemmelser om udlodning af andre aktiver end likvider. Det samme er gældende,
hvis fordringen overføres til den ansatte hovedaktionær som løn, jf. Den Juridiske
Vejledning, afsnit C.B.3.5.3.3
Det betyder dermed, at hvis et lån, ydet til en hovedaktionær, er omfattet af lig
ningslovens
§
16 E, beskattes lånet som løn eller udbytte, og en efterfølgende sel
skabsretlig udlodning/overførsel affordringen er skattefri.
Det afgørende for muligheden for at udlodde fordringen uden beskatning er, om lå
net er omfattet af ligningslovens
§
16 E, jf. ovenstående bemærkninger til lignings
lovens
§
16 E.
Skattestyrelsen kan på grundlag af ovenstående bekræfte, at fordringen kan udlod
des skattefrit til dig under forudsætning af, at lånet på 100.000 kr. er omfattet af lig
ningslovens
§
16 E, og at fordringen udloddes korrekt efter reglerne herfor.
Spørgsmålet besvares herefter med ja.
Det bemærkes, at vi med besvarelsen ikke har taget stilling til bogføringen af de
100.000 kr. i
ApS.
Skaftestyrelsen er en del af Skatteforvaltningen
Side 3 /5
 SAU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Bilag 159: Henvendelse af 5/6-23 fra Wøldike Skatterådgivning ApS vedrørende foretræde om skattemyndighedernes håndtering af aktionærlån
2721089_0004.png
Vær opmærksom på
Det bindende svar er bindende for Skattestyrelsen i
5
år fra modtagelsen af dette
brev. Se skafteforvaltningslovens
§
25, stk. 1.
Svaret gælder kun for dine skattemæssige forhold.
Svaret er ikke bindende, hvis der er sket ændringer i de forudsætninger eller regler,
der ligger til grund for svaret, eller hvis svaret er givet ud fra oplysninger, der ikke
er rigtige. Se skatteforvaltningslovens
§
25,
stk. 2.
Hvis du vil klage
Så kan du enten klage over afgørelsen til Skatteankestyrelsen eller indbringe afgø
relsen for domstolene.
Hvis du vil klage til Skatteankestyrelsen
Så skal du skrive til Skatteankestyrelsen, som skal have modtaget klagen senest tre
måneder efter den dag, hvor du har faet denne afgørelse. Skatteankestyrelsen er se
kretariat for Landsskatteretten og ankenævnene.
Skriv alle de punkter, du vil klage over, og begrund for hvert punkt, hvorfor du
mener, afgørelsen er forkert. Vedlæg afgørelsen. Hvis du har dokumenter, som
støtter og underbygger din klage, beder vi dig også sende dem med. Ønsker du et
møde med en sagsbehandler i Skatteankestyrelsen, skal du skrive dit telefonnum
mer i klagen.
Det koster 1.100 kr. at klage. Hvis du
får
helt eller delvist ret i din klage, rar du
pengene tilbage.
Sådan sender du klagen og betaler
Du skal sende klagen elektronisk via Skatteankestyrelsens klageformular på skatte
ankestyrelsen.dk, hvor du samtidig skal betale med betalingskort eller MobilePay.
Kun hvis du er fritaget for Digital Post, kan du sende klagen som brev til Skattean
kestyrelsen, Ved Vesterport 6, 4. sal, 1612 København V. Betal ved at overføre
1.100 kr. til kontoen med registreringsnr. 0216 og kontonr. 4069029361, og skriv
dit navn og cpr-nr. i meddelelsesfeltet.
Hvis du vil indbringe afgørelsen for domstolene
Du kan også vælge at indbringe afgørelsen for domstolene senest tre måneder efter
afgørelsens dato. Du skal sende stævningen til den byret, som din bopæl/adresse
hører under. Byrettens adresse fremgår af domstolenes hjemmeside domstol.dk.
Har du ikke bopæl/adresse her i landet, skal du sende stævningen til Københavns
Byret.
Stævningen skal udtages mod Skatteministeriet, Nicolai Eigtveds Gade 28, 1402
København K. Du kan finde mere vejledning om sagsanlæg på domstol.dk.
Skattestyrelsen et en del af Skatteforvaltningen
Side 4 /5
 SAU, Alm.del - 2022-23 (2. samling) - Bilag 159: Henvendelse af 5/6-23 fra Wøldike Skatterådgivning ApS vedrørende foretræde om skattemyndighedernes håndtering af aktionærlån
2721089_0005.png
Du kan søge om at få betalt din rådgiver
Hvis du ffir en rådgiver til at hjælpe med klagesagen! retssagen, kan du søge om at
ra
rådgivningen betalt helt eller delvist. Du kan læse mere om denne mulighed på
skat.dk/omkostningsgodtgørelse.
Venlig hilsen
Kaj ana Kandasamy
Fuldmægtig
Direkte telefon 72 37 28 73
Skaffestyrelsen et en del at Skatteforvaitningen
Side 5/5