L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2021-22
L 75 Bilag 1
Offentligt

10. november 2021

J.nr. 2021 - 2032

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til lov om ændring af pensionsbeskatningsloven, pensionsafkastbeskatnings-

loven og forskellige andre love (Korrektion af fejlindbetalinger til pensionsordninger, flyt-

ning af årets pensionsindbetalinger til andet pensionsinstitut og justeringer af bl.a. pensi-

onsbeskatningsloven og af pensionsafkastbeskatningsloven).

Den del af forslaget, der vedrører indregnet fortjeneste, kick back og lign., har separat væ-

ret i høring fra den 13. september til den 6. oktober 2021, og behandles derfor separat i

høringsskemaet fra s. 12.

Morten Bødskov

/ Søren Schou

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådets bemærkninger ved-

rører den del af lovforslaget, der

angår lempelse for udenlandsk skat

i pensionsafkastbeskatningsloven

(PAL).

Advokatrådet anfører, at den af

Landsskatteretten anførte praksis

efter deres opfattelse er lovstridig.

Ifølge Advokatrådet er hele lov-

forslagets § 2, nr. 1 skatteretligt in-

konsistent, da alle hensættelser, ef-

ter Advokatrådets opfattelse, bør

være udenfor udgiftsbegrebet i lig-

ningslovens § 33 F, uanset om de

er PAL-fritaget eller ikke er PAL-

fritaget. Advokatrådet finder det

særligt ulogisk for hensættelser, der

vedrører skattefritaget opsparing

før 1. januar 1983.

Efter Advokatrådets vurdering

skal Danmark være tilbagehol-

dende med at indføre lokale, dan-

ske regler, som afviger fra den al-

mindelige grundforståelse i den

internationale skatteret.

Advokatrådets bemærkninger om,

at Landsskatterettens afgørelse er

lovstridig, eller at praksis afviger

fra den almindelige forståelse i in-

ternational skatteret, kan ikke til-

trædes.

Den foreslåede bestemmelse sva-

rer til en længerevarende praksis,

som første gang blev fastslået ved

en Landsskatteretsafgørelse vedrø-

rende indkomståret 2003 og senest

ved SKM2017.510.LSR.

Praksis anses for at være i overens-

stemmelse med det grundlæggende

princip om, at der ikke skal gives

lempelse for udenlandsk skat, der

overstiger den danske skat af ind-

komsten.

Hvis den lempelsesberettigede

udenlandske indkomst og dermed

lempelsen for udenlandsk skat ikke

blev forholdsmæssigt beskåret

med skattefri indkomst, ville det

medføre, at Danmark fx for en ra-

tepension i et pengeinstitut med en

skattefri andel på 50 pct., skulle

give lempelse for en udenlandsk

skat på 15 pct. af et udbytte, mens

den effektive danske skat af udbyt-

tet kun er på 7,7 pct. Et uden-

landsk udbytte på 100 kr., som

skaber en dansk skat på 7,7 kr.,

ville således give adgang til en lem-

pelse for udenlandsk skat på 15

kr., som kunne modregnes i skat-

ten på de øvrige danske indkom-

ster.

Side 2 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet savner en logisk for-

klaring på, hvorfor det i 2. pkt. kun

er "direkte udbetalinger" der ikke

anses for udgifter, mens det i 1.

pkt. både er "hensættelser" og "di-

rekte udbetalinger", som anses for

udgifter efter ligningslovens § 33

F, stk. 2.

Det foreslås, at direkte udbetalin-

ger af formueafkast til pensionsbe-

rettigede anført i PAL § 7, nr. 1, jf.

§ 7, nr. 7, ikke anses for udgifter

efter ligningslovens § 33 F, stk. 2,

og dermed ikke nedsætter den

lempelsesberettigede udenlandske

indkomst. Med bestemmelsen sik-

res det, at direkte udbetalinger af

formueafkast til pensionsberetti-

gede med PAL-skattepligtige ord-

ninger på samme måde som hen-

sættelser til disse ordninger ikke

nedsætter pensionsinstituttets lem-

pelse for udenlandsk skat.

Dansk Arbejdsgiverfor-

ening

Dansk Arbejdsgiverforening har

ingen bemærkninger til den del af

forslaget, der vedrører pensionsbe-

skatningsloven og præciseringen af

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven.

ATP

For så vidt angår den del af forsla-

get, der vedrører pensionsbeskat-

ningsloven og præciseringen af

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven, tager ATP de

foreslåede undtagelser til reglen

om diskvalificerende pensionsud-

betalinger til efterretning.

Dansk Industri

Dansk Industri støtter den del af

forslaget, der vedrører pensionsbe-

skatningsloven og præciseringen af

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven, og har ingen

yderligere bemærkninger.

Side 3 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Danske Regioner

For så vidt angår den del af forsla-

get, der vedrører pensionsbeskat-

ningsloven og præciseringen af

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven, ser Danske Re-

gioner og KL positivt på forsla-

gene om korrektion af fejlindbeta-

linger til pensionsordninger og

flytning af årets pensionsindbeta-

linger til andet pengeinstitut.

Finans Danmark

Finans Danmark noterer med til-

fredshed, at den del af lovforslaget,

der vedrører pensionsbeskatnings-

loven og præciseringen af lempel-

sesreglerne i pensionsafkastbeskat-

ningsloven, indeholder en række

præciseringer og lovtilpasninger,

der skaber klarhed og nedbringer

administrative byrder på flere om-

råder.

Finans Danmark finder, at den fo-

reslåede regel om, at børneopspa-

ringer og selvpensioneringskonti

fra og med den 1. juli 2022 anses

for ophævet, hvis der fortsat på

dette tidspunkt er placeret unote-

rede aktier m.v., er for hård. Fi-

nans Danmark anfører, at der kan

ske administrative fejlplaceringer,

som dermed får betydelige konse-

kvenser i form af en fuld ophæ-

velse af ordningen. Finans Dan-

mark efterlyser derfor en mindre

omfattende sanktion.

Den foreslåede regel adskiller sig

ikke fra den regel, der gælder for

placering af unoterede aktier m.v. i

aldersopsparinger. I sådanne til-

fælde vil aldersopsparingen skatte-

mæssigt ikke længere skulle be-

handles som en aldersopsparing,

herunder med lempelig beskatning

af afkastet efter pensionsafkastbe-

skatningsloven.

Den foreslåede regel er dog præci-

seret, således at konsekvensen af

en fortsat placering af unoterede

aktier m.v. i børneopsparinger og

selvpensioneringskonti ikke vil

være, at de anses som ophævede,

men alene at de ikke længere be-

skattes efter reglerne for

Side 4 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

henholdsvis børneopsparinger og

selvpensioneringskonti.

Forsikring & Pension

(F&P)

Vedr. pensionsbeskatningsloven

F&P har følgende bemærkninger:

F&P bemærker, at forslaget om

mulighed for korrektion af fejlind-

betalinger til pensionsordninger

uden Skatteforvaltningens godken-

delse vil løse en udfordring for

pensionsinstitutterne, Skattefor-

valtningen og i sidste ende de dan-

ske lønmodtagere.

F&P bemærker desuden, at lov-

forslaget vil løse en udfordring for

ind- og udstationerede medarbej-

dere, for hvem ikke fradragsberet-

tigede pensionsordninger omfattet

af pensionsbeskatningslovens § 53

A ordninger ofte vil være den rele-

vante pensionsordning.

F&P anfører dog, at fristen for

overførsel fra en pensionsordning

med løbende udbetalinger, rate-

pension eller aldersopsparing til en

§ 53 A-pensionsordning den 19.

januar i det følgende kalenderår er

for kort for så vidt angår lønmod-

tagere, der bliver ind- eller udstati-

oneret i slutningen af året. F&P

foreslår derfor konkret, at fristen

for overførsel til § 53 A-ordninger

fastsættes til den 1. april i det føl-

gende kalenderår.

F&P konstaterer, at der efter den

foreslåede korrektionsregel fra og

med den 1. januar 2023 vil kunne

foretages korrektion af fejlagtige

indbetalinger, der er sket den 1.

Forslaget om en udskydelse af fri-

sten til den 1. april i det følgende

kalenderår er imødekommet i lov-

forslaget.

Det er korrekt, at pensionsinstitut-

terne i 2022 vil kunne rette fejl be-

gået i 2022. Hvis en indbetaling,

som foretages i 2022, og som viser

sig at være fejlagtig, undtagelsesvist

Side 5 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

januar 2022 eller senere. F&P går

ud fra, at pensionsinstitutterne i

2022 dermed kan rette fejl begået i

2022, så længe pensionsinstituttet

venter med at indberette fejlen til

Skatteforvaltningen fra og med

den 1. januar 2023.

bliver indberettet i løbet af 2022,

vil pensionsinstituttet skulle vente

til den 1. januar 2023 med at ind-

berette korrektionen af fejlindbeta-

lingen til Skatteforvaltningen un-

der anvendelse af de rettekoder,

som vil blive tilknyttet den foreslå-

ede korrektionsregel. Rettekoderne

vil således alene skulle anvendes i

situationer, hvor den fejlagtige ind-

betaling allerede måtte være blevet

indberettet, når den korrigeres ef-

ter den foreslåede regel.

Det kan bekræftes, at der vil kunne

ske omfordeling mellem skatteko-

der af det samlede beløb i den

modtagende ordning.

Efter den foreslåede korrektions-

regel vil en overførsel have virk-

ning fra det tidspunkt og med det

beløb, der blev indbetalt på den af-

givende ordning. F&P beder Skat-

teministeriet bekræfte, at da den

modtagende ordning kan være

sammensat anderledes end den af-

givende ordning, kan der godt ske

omfordeling mellem skattekoder af

det samlede beløb i den modta-

gende ordning.

F&P anfører, at det vil være en ad-

ministrativ udfordring for bran-

chen at fremfinde tidligere diskva-

lificerende udbetalinger af livrente

og ratepension, der nu skal ændres

til en ikke diskvalificerende udbe-

taling, fordi de påbegyndes udbe-

talt i fortsættelse af en invalidepen-

sion. F&P foreslår, at den foreslå-

ede ændring alene gælde tilbage i

tid, hvis den enkelte forsikrede

selv henvender sig til pensionssel-

skabet.

F&P oplyser, at såfremt dette for-

slag ikke er gangbart, vil branchen

selvfølgelig bruge de nødvendige

Undtagelserne til reglen om dis-

kvalificerende pensionsudbetalin-

ger er oplistet i pensionsbeskat-

ningslovens § 25 A, stk. 7. Yderli-

gere undtagelser er blevet tilføjet

siden reglens indførelse, alle med

virkning tilbage i tid. Branchen har

i den forbindelse rettet allerede fo-

retagne indberetninger af diskvali-

ficerende pensionsudbetalinger,

hvilket har sikret, at de berørte

pensionsopsparere umiddelbart

har kunnet foretage indbetalinger

til aldersopsparinger under respekt

af det aldersbetingede, forhøjede

loft på 54.200 kr. (2022-niveau).

Side 6 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

administrative ressourcer på også

at fremfinde tidligere diskvalifice-

rende udbetalinger

–

også selv om

administrative ressourcer derved

bruges på ændringer for en del

personer, hvor ændringen ikke får

nogen betydning.

Det samme vil gælde den foreslå-

ede undtagelse vedrørende livrente

og ratepension, der påbegyndes

udbetalt i fortsættelse af en invali-

depension, samt de øvrige af bran-

chen foreslåede undtagelser, som

også har virkning tilbage i tid til

gunst for pensionsopsparerne. Det

anerkendes dog, at der er en ud-

fordring i det tilfælde, hvor invali-

depensionen er udbetalt af et an-

det pensionsinstitut end det pensi-

onsinstitut, hvor livrenten eller ra-

tepensionen er påbegyndt udbetalt.

Her vil det sidstnævnte pensions-

institut kun på pensionskundens

initiativ kunne korrigere den fore-

tagne indberetning af den diskvali-

ficerende ratepensions- eller liv-

renteudbetaling.

Det kan bekræftes, at grænsen er

fast, uanset månedens længde.

Men da dette vil kunne give anled-

ning til uhensigtsmæssige situatio-

ner, jf. F&Ps eksempel, er fristen

fastsat til 70 dage i lovforslaget.

Derved tages samtidig højde for, at

der vil kunne gå længere tid end 30

dage fra sidste udbetaling af invali-

depension til første udbetaling af

ratepensionen eller livrenten, hvis

invalidepensionen udbetales må-

nedligt forud, samtidig med at ra-

tepensionen eller livrenten udbeta-

les månedligt bagud.

Den foreslåede justering er imøde-

kommet i lovforslaget.

F&P spørger, om fristen på 30

dage for udbetaling af en ratepen-

sion eller livrente i fortsættelse af

en invalidepension altid er 30 dage,

uanset antal dage i de enkelte må-

neder. Invalidepensionen kan

f.eks. udløbe 28. februar (bagudbe-

talt for februar), mens livrenten

først udbetales 31. marts (bagud-

betalt for marts).

Efter pensionsbeskatningslovens

§§ 18 og 19 er der fradrags- og

bortseelsesret for indbetalinger til

pensionsordninger med løbende

udbetalinger og rateforsikringer i

det år, hvor der sker indbetaling,

dog således at fradrags- og

Side 7 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

bortseelsesretten også gælder de i

kalenderåret forfaldne bidrag og

præmier, der indbetales senest den

1. april i det efterfølgende kalen-

derår.

F&P anfører, at hvis den 1. april

falder på en banklukkedag, vil

nogle pensionsindbetalere på

grund af betalingssystemerne be-

tale for sent. Falder den 1. april på

en banklukkedag, finder F&P der-

for, at det bør præciseres, at den

seneste frist for indbetaling er den

førstkommende bankdag.

F&P har i øvrigt fremsendt enkelte

tekstnære bemærkninger.

Vedr. pensionsafkastbeskatningsloven

F&P anfører, at den foreslåede

præcisering af lempelsesreglerne er

i overensstemmelse med praksis

forstået som Landsskatterettens

afgørelse i SKM2017.510.LSR.

F&P bemærker, at de involverede

pensionsinstitutter valgte at accep-

tere afgørelsen på dette punkt un-

der protest

–

ud fra en sagstilskæ-

ringssynsvinkel. Dermed fravalgte

de også muligheden for at bringe

dette aspekt af lempelsesreglerne

videre i retssystemet, og pensions-

institutterne har siden selvangivet i

overensstemmelse med afgørelsen.

F&P anfører, at de deler pensions-

institutternes opfattelse, at indivi-

duelle hensættelser til skattefrie

ordninger samt hensættelser til

skattepligtige ordninger, som rela-

terer sig til opsparing fra før 1. ja-

nuar 1983, som omtalt oven for,

Lovforslaget er justeret på bag-

grund af F&Ps bemærkninger.

Der henvises til kommentarerne til

Advokatrådet.

Side 8 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ikke bør indgå i nettoopgørelsen af

den lempelsesberettigede uden-

landske indkomst efter ligningslo-

vens § 33 F.

Ifølge F&P er der tale om indivi-

duelle hensættelser som ikke udgør

udgifter vedrørende indtægtser-

hvervelsen, og som dermed efter

F&P’s opfattelse ikke er driftsom-

kostninger, der skal indgå i netto-

opgørelsen efter ligningslovens §

33 F.

Ifølge F&P bør det forhold, at en

andel af hensættelserne er PAL-

fritagne, ikke være relevant i vur-

deringen af, om der er tale om en

udgift som omtalt i ligningslovens

§ 33 F.

F&P anfører, at Landsskatterettens

afgørelse efter deres opfattelse

bygger på en ulovhjemlet praksis,

som de ikke er enige i.

F&P anfører, at de kan tilslutte sig

den foreslåede præcisering i lov-

forslagsudkastets § 2, nr. 2, og er

enige i, at den svarer til gældende

praksis.

FSR

–

danske revisorer

FSR

–

danske revisorer har ingen

bemærkninger til den del af lov-

forslaget, der vedrører pensionsbe-

skatningsloven og præciseringen af

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven.

Landbrug & Fødevarer

For så vidt angår den del af forsla-

get, der vedrører pensionsbeskat-

ningsloven og præciseringen af

Side 9 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven, er Landbrug &

Fødevarer positiv over for, at det

fremover bliver muligt at korrigere

fejlindbetalinger til pension uden

krav om godkendelse fra Skatte-

forvaltningen og flytte en pensi-

onsindbetaling til et andet pensi-

onsinstitut uden skattemæssige

konsekvenser.

Landbrug & Fødevarer finder dog

rækkevidden af den foreslåede

korrektionsregel uklar og henviser

til en situation, hvor en selvstæn-

dig erhvervsdrivende, der anven-

der virksomhedsordningen, foreta-

ger en pensionsindbetaling fra en

forkert konto placeret i virksom-

hedsordningen. Det vil medføre en

hævning. Rettelig skulle det have

været en indbetaling fra en konto

udenfor virksomhedsordningen,

hvilket ikke medfører en hævning.

Landbrug & Fødevarer beder Skat-

teministeriet bekræfte, at også en

sådan fejl vil kunne ændres efter

den foreslåede korrektionsregel.

Der henvises til bemærkningerne

til lovforslaget, hvor en lang række

eksempler belyser den foreslåede

korrektionsregels rækkevidde.

Efter den foreslåede korrektions-

regel kan en fejlagtig pensionsind-

betaling tilbagebetales, uden at det

betragtes som en afgiftspligtig ud-

betaling fra pensionsordningen og

med den virkning, at fradragsret-

ten for den fejlagtige pensionsind-

betaling bortfalder. Der kan også

ske overførsel til en anden pensi-

onsordning med den yderligere

virkning ift. tilbagebetaling, at den

indbetaling på den modtagende

pensionsordning, der sker som led

i overførslen, anses for sket på

tidspunktet for den fejlagtige ind-

betaling. Den foreslåede korrekti-

onsregel vedrører således ikke hæ-

vereglerne i virksomhedsordnin-

gen. Uanset evt. korrektion efter

den foreslåede regel vil en indbeta-

ling fra en konto placeret i virk-

somhedsordningen derfor med-

føre en hævning.

Lønmodtagernes Garan-

tifond

Lønmodtagernes Garantifond ser

positivt på den del af lovforslaget,

der vedrører

Side 10 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

pensionsbeskatningsloven og præ-

ciseringen af lempelsesreglerne i

pensionsafkastbeskatningsloven,

og har ingen kommentarer til ind-

holdet.

Skatterevisorforeningen

Skatterevisorforeningen har ingen

bemærkninger til den del af lov-

forslaget, der vedrører pensionsbe-

skatningsloven og præciseringen af

lempelsesreglerne i pensionsafkast-

beskatningsloven.

Ældre Sagen

Ældre Sagen finder den foreslåede

korrektionsregel hensigtsmæssig.

Ældre Sagen er tilfreds med, at det

bliver muligt at indbetale til en ra-

teopsparing i et pengeinstitut frem

til tidspunktet for den første udbe-

taling.

Ældre Sagen er meget glad for for-

slagene om, at færre udbetalinger

skal være diskvalificerende i for-

hold til indbetaling på aldersopspa-

ring.

Ældre Sagen går ud fra, at en pen-

sionist, der ikke har kunnet indbe-

tale det høje beløb til sin aldersop-

sparing, fordi der er registreret en

diskvalificerende udbetaling af den

type, der er nævnt i den foreslåede

ændring af § 25 A, stk. 7, kan gen-

optage indbetalingen fra og med

2022, såfremt der ikke er sket an-

dre diskvalificerende udbetalinger.

Ældre Sagen spørger, om perso-

ner, der har betalt 40 eller 4 pct. i

afgift, fordi de i 2020 har indbetalt

Det kan bekræftes, at en pensio-

nist, der er blevet diskvalificeret,

men som følge af lovændringen

ikke længere vil være det, vil kunne

genoptage indbetalingen til alders-

opsparing fra og med 2022, så-

fremt der ikke er sket andre dis-

kvalificerende udbetalinger i 2018

til og med 2021.

Det kan bekræftes, at de pågæl-

dende personer vil kunne søge de

nævnte afgifter tilbage, såfremt der

Side 11 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

på aldersopsparing uagtet at der

har været registreret en diskvalifi-

cerende udbetaling efter de tidli-

gere regler, vil kunne søge om at få

den betalte afgift tilbage, hvis den

nævnte udbetaling som følge af

lovændringen ikke længere vil

skulle anses som diskvalificerende.

ikke er sket andre diskvalificerende

udbetalinger i 2018 eller 2019.

Delhøring vedrørende pensionsafkastbeskatning af indregnet fortjeneste, kickback og lign.

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv har ingen kom-

mentarer til det særskilte element,

sendt i høring den 13. september,

vedrørende beskatning af indreg-

net fortjeneste, kickback og lign.

Dansk Industri

Dansk Industri har ingen kom-

mentarer til det særskilte element,

sendt i høring den 13. september,

vedrørende beskatning af indreg-

net fortjeneste, kickback og lign.

FSR

–

danske revisorer

FSR

–

danske revisorer har ingen

kommentarer til det særskilte ele-

ment, sendt i høring den 13. sep-

tember, vedrørende beskatning af

indregnet fortjeneste, kickback og

lign.

Forsikring & Pension

Forsikring & Pension bemærker, at

kickback og indregnet fortjeneste

allerede i praksis behandles efter

intentionerne i pensionsafkastbe-

skatningsloven. Dette tydeliggøres

med lovforslagsudkastet.

Side 12 af 13

L 75 - 2021-22 - Bilag 1: Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

KL og Danske Regioner

KL og Danske Regioner har ingen

kommentarer til det særskilte ele-

ment, sendt i høring den 13. sep-

tember, vedrørende beskatning af

indregnet fortjeneste, kickback og

lign.

LD Fonnde

LD Fonde har ingen kommentarer

til det særskilte element, sendt i

høring den 13. september, vedrø-

rende beskatning af indregnet for-

tjeneste, kickback og lign.

Side 13 af 13