L 196 - 2021-22 - Endeligt svar på spørgsmål 13: Spm. om henvendelsen af 8/6-22 fra KPMG Acor Tax om bemærkning om ændringsforslag som konsekvens af henvendelsen af 19. maj 2022, til skatteministeren

Skatteudvalget 2021-22
L 196
Offentligt

Skatteudvalget 2021-22

L 196 - Bilag 7

Offentligt

25. maj 2022

J.nr. 2020-4493

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 196 - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven, opkrævningsloven,

selskabsskatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af rentekompensation og udvi-

delse af anvendelsesområdet for forrentning m.v. i sager om refusion af udbytteskat m.v.,

harmonisering af tidspunktet for renteberegning ved opkrævning af skatter og afgifter i

visse situationer og ændring af reglerne om regulering som følge af den endeligt opgjorte

fradragsprocent for delvis fradragsret for moms m.v.).

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Jeppe Bruus

/ Annemette Ottosen

L 196 - 2021-22 - Endeligt svar på spørgsmål 13: Spm. om henvendelsen af 8/6-22 fra KPMG Acor Tax om bemærkning om ændringsforslag som konsekvens af henvendelsen af 19. maj 2022, til skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven, opkrævningsloven, selskabs-

skatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af rentekompensation og

udvidelse af anvendelsesområdet for forrentning m.v. i sager om refusion af

udbytteskat m.v., harmonisering af tidspunktet for renteberegning ved op-

krævning af skatter og afgifter i visse situationer og ændring af reglerne om

regulering som følge af den endeligt opgjorte fradragsprocent for delvis fra-

dragsret for moms m.v.) (L 196)

Til § 1

Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 48 F, stk. 8, 4. pkt.,

ændres »tillæg af rente« til: »procenttillæg«.

[Præcisering af bestemmelsen]

Til § 2

I den under

nr. 4

foreslåede ændring af

§ 8

indsættes efter stk. 3 som nyt

stykke:

»Stk. 4.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes ikke gevinst,

der opstår, ved at der meddeles fritagelse i medfør af stk. 2 og 3.«

[Ikke kursgevinstbeskatning i visse tilfælde, hvor Skatteforvaltningen fritager for

betaling af renter]

Til § 3

Nr. 2

affattes således:

»2. I

§ 30, stk. 2, 1. pkt.,

indsættes efter »§ 29 B, stk. 4,«: »samt renter efter 3.

pkt.«, og »stk. 1« ændres til: »stk. 1, 1. pkt.,«.

[Konsekvens af lovforslagets § 3, nr. 1]

Nr. 3

affattes således:

»3. I

§ 30, stk. 2, 2. pkt.,

indsættes efter »§ 29 B, stk. 5,«: »samt renter efter 3.

pkt.«, og »stk. 1« ændres til: »stk. 1, 1. pkt.,«.

[Konsekvens af lovforslagets § 3, nr. 1]

Til § 18

Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»02. I

§ 15, stk. 1,

ændres »stk. 2-4« til: »stk. 2-5«.

[Ændring af henvisning som følge af lovforslagets § 18, nr. 2]

Til § 19

stk. 7, 1., 2.

3. pkt.,

ændres »§ 2, nr. 3« til: »opkrævningslovens § 5,

som affattet ved denne lovs § 2, nr. 3«.

[Redaktionel ændring]

Side 2 af 5

Bemærkninger

Til nr. 1

I kildeskattelovens § 48 F, stk. 1, 1. pkt., bestemmes, at for personer, som vælger

beskatning efter §§ 48 E og 48 F, beregnes A-skatten som 27 pct. af vederlaget i

penge i henhold til ansættelseskontrakten. I § 48 F, stk. 8, 1. pkt., bestemmes, at hvis

indeholdelse af skat er sket med et for lavt beløb, skal det manglende beløb mod-

regnes i eventuel overskydende skat, jf. § 62, stk. 1. Er indeholdelsen af skat sket

med et for stort beløb, modregnes dette ifølge § 48 F, stk. 8, 2. pkt., i eventuel rest-

skat efter § 61, stk. 1. Fører modregning efter § 48 F, stk. 1, 1. og 2. pkt., til et samlet

overskydende beløb, udbetales dette ifølge § 48 F, stk. 8, 3. pkt., med procentgodt-

gørelse efter § 62, stk. 2. Fører modregning efter § 48 F, stk. 1, 1. og 2. pkt., til et

samlet resterende beløb, følger det af § 48 F, stk. 8, 4. pkt., at dette beløb opkræves

med tillæg af rente beregnet efter § 61, stk. 2, i henhold til fristerne i § 61.

§ 48 F, stk. 8, 4. pkt., bestemmer, at der ved opkrævningen af det beskrevne reste-

rende beløb også opkræves et tillæg af rente beregnet efter § 61, stk. 2. Der tænkes

på procenttillægget efter denne bestemmelse.

Med lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås indsat et 3. pkt. i kildeskattelovens § 61, stk.

2, så der skabes hjemmel til at beregne renter af restskat og procenttillæg fra den 1.

september i året efter indkomståret og indtil udskrivningsdatoen for den skatteplig-

tiges årsopgørelse, hvis den skattepligtige ikke rettidigt har opfyldt sin oplysnings-

pligt efter skattekontrollovens § 2.

Da henvisningen i kildeskattelovens § 48 F, stk. 8, 4. pkt., gælder procenttillægget

og ikke skal gælde de renter, der foreslås indført hjemmel til, foreslås med ændrings-

forslag nr. 1 en præcisering i ordlyden, så »tillæg af rente« ændres til »procenttil-

læg«.

Til nr. 2

Det fremgår af kursgevinstlovens § 6, stk. 1, at juridiske personers gevinst på gæld

som udgangspunkt medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Det fremgår af kursgevinstlovens § 21, stk. 1, at fysiske personers gevinst ved bl.a.

eftergivelse af gæld medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, i

det omfang gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for for-

dringshaveren på tidspunktet for gældseftergivelsen.

Med lovforslagets § 2, nr. 4, foreslås det, at Skatteforvaltningen i to situationer

skal kunne meddele fritagelse for virksomheders betaling af renter, hvilket er ud-

tryk for en gældseftergivelse. Den første situation omhandler tilfælde, hvor det på

grund af særlige omstændigheder findes rimeligt at meddele fritagelse for betaling

Side 3 af 5

af renter af krav efter opkrævningslovens § 5, jf. den foreslåede bestemmelse i op-

krævningslovens § 8, stk. 2. Den anden situation omhandler tilfælde, hvor ophørte

virksomheder med delvis fradragsret efter momslovens § 38, stk. 1, pålægges ren-

ter af bestemte typer af krav, der skyldes regulering som følge af den endeligt op-

gjorte fradragsprocent, jf. den foreslåede bestemmelse i opkrævningslovens § 8,

stk. 3.

Med ændringsforslag nr. 2 foreslås det at indsætte en ny bestemmelse som op-

krævningslovens § 8, stk. 4, hvorefter der ved opgørelsen af den skattepligtige ind-

komst ikke vil skulle medregnes en gevinst, der opstår, ved at der meddeles frita-

gelse i medfør af de foreslåede bestemmelser i stk. 2 og 3. Dermed rykker det eksi-

sterende stk. 2, der bliver stk. 5 (og ikke stk. 4, som det er nævnt i lovforslaget).

Ændringsforslaget skal ses i sammenhæng med, at virksomhedens gevinst, der op-

står, ved at der meddeles fritagelse i medfør af de foreslåede bestemmelser i op-

krævningslovens § 8, stk. 2 og 3, kan være skattepligtig efter kursgevinstlovens §

6, stk. 1, og § 21, stk. 1.

Det vil imidlertid stride mod formålet med de foreslåede fritagelsesbestemmelser,

hvis virksomhederne i tilfælde af en fritagelse i medfør af de foreslåede bestem-

melser i stk. 2 og 3 vil blive pålagt at betale skat af den gevinst, der opstår med fri-

tagelsen.

Ændringsforslaget skal derfor sikre, at sådanne gevinster ikke vil medføre beskat-

ning efter kursgevinstlovens § 6, stk. 1, og § 21, stk. 1.

Ændringsforslaget vil ikke herudover medføre ændringer i forhold til de foreslåede

bestemmelser i opkrævningslovens § 8, stk. 2 og 3.

Det har været forudsat i forbindelse med provenuberegningerne i lovforslaget, at der

ikke ville ske kursgevinstbeskatning ved en fritagelse for renter i medfør af de fore-

slåede bestemmelser i opkrævningslovens § 8, stk. 2 og 3. Ændringsforslaget giver

dermed ikke anledning til at revidere de økonomiske konsekvenser af lovforslaget.

Til nr. 3 og 4

Det fremgår af selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 1. pkt., at hvis en forhøjet skatte-

ansættelse medfører, at selskabet eller foreningen m.v. skal betale restskat eller

yderligere restskat, forfalder beløbet og tillæg efter § 29 B, stk. 4, til betaling den

1. i den måned, der følger efter meddelelsen om forhøjelsen, dog tidligst det i § 30,

stk. 1 nævnte tidspunkt.

Det fremgår af selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 2. pkt., at hvis en forhøjet skatte-

ansættelse for et selskab eller en forening m.v. medfører, at overskydende skat

nedsættes eller bortfalder, forfalder beløbet og godtgørelse efter § 29 B, stk. 5, til

Side 4 af 5

betaling den 1. i den måned, der følger efter meddelelsen om forhøjelsen, dog tid-

ligst det i § 30, stk. 1, nævnte tidspunkt.

Med ændringsforslag nr. 3 og 4 foreslås det at nyaffatte lovforslagets § 3, nr. 2 og

3, med henblik på at præcisere en henvisning i selskabsskattelovens § 30, stk. 2, 1.

og 2. pkt., så der

–

i stedet for »det i stk. 1 nævnte tidspunkt«

–

henvises til »det i

stk. 1, 1. pkt., nævnte tidspunkt«.

Ændringsforslagene skal ses i sammenhæng med, at det med lovforslagets § 3, nr.

1, foreslås at indsætte nye bestemmelser som selskabsskattelovens § 30, stk. 1, 2.-

4. pkt. Der er på baggrund heraf behov for at præcisere henvisningerne i § 30, stk.

2, 1. og 2. pkt., hvilket ved en fejl ikke indgik i det fremsatte lovforslag.

Ændringsforslagene er således alene en konsekvens af lovforslagets § 3, nr. 1.

Til nr. 5

Det fremgår af § 15, stk. 1, i lov nr. 2616 af 28. december 2021, at loven træder i

kraft den 1. januar 2022, jf. dog stk. 2-4.

Med ændringsforslag nr. 5 foreslås det at ændre en henvisning i § 15, stk. 1, i lov

nr. 2616 af 28. december 2021, så der

–

i stedet for stk. 2-4

–

henvises til stk. 2-5.

Ændringsforslaget skal ses i sammenhæng med, at det med lovforslagets § 18, nr.

2, foreslås at indsætte et ny stykke i § 15 i lov nr. 2616 af 28. december 2021, som

bestemmelsens stk. 3. Dermed rykker det eksisterende stk. 3-5, som bliver stk. 4-6.

Der er på baggrund heraf behov for at ændre henvisningen i § 15, stk. 1, i lov nr.

2616 af 28. december 2021, så den også omfatter det nye stk. 3 i § 15, hvilket ved

en fejl ikke indgik i det fremsatte lovforslag.

Til nr. 6

Det fremgår af lovforslagets § 19, stk. 7, 1. pkt., at skatteministeren fastsætter, fra

og med hvilken dag § 2, nr. 3, har virkning for andre krav og situationer end de i §

19, stk. 6, nævnte. Det fremgår af stk. 7, 2. pkt., at skatteministeren kan bestemme,

at § 2, nr. 3, skal have virkning fra forskellige tidspunkter for de enkelte krav, situ-

ationer og systemer, som skal reguleres af og understøtte anvendelsen af bestem-

melsen. Det fremgår af § 19, stk. 7, 3. pkt., at indtil § 2, nr. 3, har virkning, jf. §

19, stk. 7, 1. og 2. pkt., gælder, hvad der bestemmes i opkrævningslovens § 5, jf.

lovbekendtgørelse nr. 2711 af 20. december 2021.

Med ændringsforslag nr. 6 foreslås det, at der i lovforslagets § 19, stk. 7, 1., 2. og

3. pkt., foretages en lovteknisk ændring, så »§ 2, nr. 3« ændres til »opkrævningslo-

vens § 5, som affattet ved denne lovs § 2, nr. 3«.

Ændringsforslaget er således alene af redaktionel karakter.

Side 5 af 5