L 133 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om, hvor i lovteksten det fremgår, at de likvide midler skal følge med hele det opsparede overskud, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 133
Offentligt

11. maj 2021

J.nr. 2020 - 10034

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 133

–

Forslag til Lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskattelo-

ven (Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordnin-

gen).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 3 af 6. april 2021. Spørgsmålet er stillet efter ønske

fra Dennis Flydtkjær (DF).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 133 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om, hvor i lovteksten det fremgår, at de likvide midler skal følge med hele det opsparede overskud, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren redegøre for, hvor i lovteksten det fremgår, at de likvide midler skal følge

med hele det opsparede overskud, jf. det af Andersen Tax Litigation Partnerselskab an-

førte i SAU alm. del

–

bilag 5?

Svar

Det er ikke hensigten med lovforslaget at regulere, hvilke aktiver der skal være en del af

en civilretlige overdragelse. Hensigten med forslaget er at regulere den fordelingsnøgle,

som skal anvendes ved overdragelse af konto for opsparet overskud.

Som det fremgår af henvendelsen fra Andersen Tax Litigation Partnerselskab, har man

før skullet se bort fra finansielle aktiver (i henvendelsen benævnt likvide midler) i forbin-

delse med fordelingen af konto for opsparet overskud ved en deloverdragelse af en virk-

somhed i virksomhedsordningen.

Med lovforslaget skal finansielle aktiver fremover indgå i den fordelingsnøgle, der regule-

rer, hvor stor en andel af konto for opsparet overskud og indskudskontoen, der kan over-

tages af erhververen ved en deloverdragelse af en virksomhed i virksomhedsordningen.

Herudover skal der, når konto for opsparet overskud skal fordeles imellem overdrager og

erhverver i en overdragelse af en virksomhedsordning, tages højde for, om der i forbin-

delse med overdragelsen også overtages passiver.

Henvendelsen fra Andersen Tax Litigation Partnerselskab er forstået således, at Andersen

Tax Litigation Partnerselskab er usikker på de taleksempler, der er opstillet i lovforslagets

tabel 2 og 3. Hertil bemærkes, at beregningseksemplerne skal forstås således, at de finan-

sielle aktiver fremover skal indgå i den fordelingsnøgle, som regulerer, hvor stor en andel

af konto for opsparet overskud, erhververen kan overtage i forbindelse med en delover-

dragelse af virksomhed i virksomhedsordningen.

Tabel 2 i lovforslaget indeholder et eksempel, hvor alle de finansielle aktiver forbliver hos

overdrageren i den mindre virksomhed, mens udlejningsvirksomheden overdrages. Tabel

1 nedenfor illustrerer, hvordan eksemplet i tabel 2 i lovforslaget havde set ud, hvis der i

forbindelse med overdragelsen af udlejningsvirksomheden var sket overdragelse af halv-

delen af de finansielle aktiver.

Eksemplet i tabel 1 illustrerer det fremsatte lovforslag i forhold til, hvordan de finansielle

aktiver påvirker fordelingsnøglen, da den andel af konto for opsparet overskud, der kan

overdrages, beregnes som kapitalafkastgrundlaget for udlejningsvirksomheden (hvori de

finansielle aktiver indgår som et aktiv jf. tabel 1) delt med det samlede kapitalafkastgrund-

lag for hele virksomheden ganget med indestående på konto for opsparet overskud.

Lovforslagets maksimeringsregel medfører herudover, at der ikke kan overdrages en

større andel af konto for opsparet overskud end den positive værdi af kapitalafkastgrund-

laget i den overdragne virksomhed. Sammenlignet med lovforslagets tabel 2 er effekten af

Side 2 af 3

L 133 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om, hvor i lovteksten det fremgår, at de likvide midler skal følge med hele det opsparede overskud, til skatteministeren

at overdrage flere finansielle aktiver, at der isoleret kan overtages et tilsvarende større in-

destående på konto for opsparet overskud, som dog herefter vil kunne blive begrænset af

maksimeringsreglen.

Tabel 1.

Virkningen af den foreslåede fordelingsnøgle og maksimeringsregel ved delvis over-

dragelse af finansielle aktiver

t.kr

Udlejningsejendom

Mindre virksomhed

Finansielle aktiver

Aktiver i alt (a)

Prioritetsgæld

Passiver i alt (p)

Kapitalafkastgrundlag (K=a-p)

Konto for opsparet overskud (KOO)

Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der uden

maksimeringsregel ville kunne overdrages ((K

)*KOO)

Andel af saldo på konto for opsparet overskud, der kan

overdrages efter maksimeringsreglen (K

)

Kilde: Skatteministeriet

Mindre virk-

somhed (m)

250

5.000

5.250

Udlejningsvirk-

somhed (u)

2.500

5.000

7.500

-2.450

5.050

Samlet

(s)

2.500

250

10.000

12.750

-2.450

10.300

12.000

5.883

5.050

Side 3 af 3