Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 30 Bilag 19, L 30 A Bilag 19, L 30 B Bilag 19
Offentligt
2292397_0001.png
29. november 2020
Til Skatteministeren vedrørende L30
UDELUKKER UDGIFTER MED KARAKTER AF DRIFTSOMKOSTNINGER EKSTRAFRADRAGET I LL § 8 B?
Ministeren anfører i sit svar på spørgsmål 9:
"Hvorvidt arbejde med omstilling af en virksomheds produktionsappa-
rat eller arbejde med en eksisterende maskine er udtryk for et forsk-
nings- og udviklingsarbejde omfattet af LL § 8 B, stk. 1, eller om der er
tale om almindelig produktudvikling/tilpasning, der løbende finder sted
som et led i en virksomheds bestræbelser på erhverve, sikre og vedlige-
holde indkomst, hvor udgifterne kan fradrages som almindelige drifts-
omkostninger, må nødvendigvis basere sig på en konkret vurdering ba-
seret på omstændighederne i den enkelte sag"
Som anført i vores henvendelse af 26. november 2020 med forslag til konkrete lovpræciseringer, op-
fatter vi ministerens svar som en positiv tilkendelse af, at der kan være interne omstillingsudgifter,
som efter en konkret vurdering kan være omfattet af LL § 8 B, og at ministeren dermed går i rette med
en afgørelse fra Skattestyrelsen i 2020, hvor styrelsen helt generelt udtaler, at
"…. hvis der derimod er tale om udviklingen af nye processer til anven-
delse i egen virksomhed, så er dette ikke omfattet af ligningslovens
§ 8 B"
Ministerens svar indeholdende en driftsomkostningssondring giver dog anledning til en yderligere
præcisering i forhold til, om ministeren kan bekræfte, at ekstrafradraget i LL § 8 B ikke er betinget af,
at de afholdte udgifter ikke har karakter af driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6 a, stk. 1,
litra a?
Dvs. det afgørende må være, at der er tale om udgifter anvendt på en forsknings- og udviklingsorien-
teret metode med forsøg og eksperimentel usikkerhed og med det formål at styrke virksomhedens
konkurrenceevne. Og ekstrafradraget således ikke er udelukket, hvor der f.eks. er tale om løbende
udviklingsarbejde på et produkt, som måske ikke hver for sig virker væsentlige, men hvor summen
over tid skaber et væsentligt nyt produkt, der styrker virksomhedens (internationale) konkurrence-
evne, der er formålet med ekstrafradraget i LL § 8 B.
Behovet for en yderligere præcisering er også foranlediget af henvendelsen af 22. november 2020 fra
Henrik Jensen, https://www.ft.dk/samling/20201/lovforslag/L30/bilag/12/2286912/index.htm, hvor
Henrik Jensen fortolker ministersvar på sin henvendelse af 15. november 2020 således:
"Skatteministeriet bekræfter herudover, at driftsomkostninger omfat-
tet af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke er omfattet af reglerne
med det forhøjede fradrag, idet det forudsættes, at det anførte i LSF nr.
 L 30b - 2020-21 - Bilag 19: Henvendelse af 29/11-20 fra KPMG Acor Tax, om udgifter med karakter af driftsomkostninger udelukker ekstrafradraget i LL § 8 B
2292397_0002.png
29. november 2020
227 fra 2017 med hensyn til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a stadig
består, som følge af den uændrede praksis"
Henrik Jensens fortolkning er givet foranlediget af disse lovbemærkninger i L227 fra 2017:
"Ekstrafradraget omfatter heller ikke almindelige driftsomkostninger,
der er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a"
Vi skal derfor anmode ministeren om at bekræfte, at forsknings- og udviklingsudgifter, uanset at de er
naturlige og nødvendige for virksomhedens fortsatte beståen herunder kan være en følge af offentlig
regulering eller er nødvendige for virksomhedens grønne omstilling, ikke er afskåret fra ekstrafradra-
get, når udgifterne dermed også kan anses for at have karakter af driftsomkostninger.
Ovenstående lovbemærkninger er også uheldige i forhold til forsknings- og udviklingsudgifter, som den
skattepligtige afholder som led i et erhverv med at drive forskning, jf. lovbemærkningerne fra 1973. For
i lovbemærkningerne er nemlig anført om disse udgifter:
"Udgifterne betragtes i så fald som egentlige driftsudgifter omfattet af
fradragsreglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a"
Det giver således anledning til at spørge ministeren om, hvorvidt der er forskel på almindelige drifts-
omkostninger omfattet af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og som ikke giver ekstradrag, jf. lovbe-
mærkningerne fra 2017, og egentlige driftsudgifter omfattet af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, jf.
lovbemærkningerne fra 1973?
Vi skal derfor foreslå, at det også bliver præciseret i lovbemærkningerne til L30, at anvendelse af det
forhøjede forsknings- og udviklingsfradrag i LL § 8 B er en selvstændig mulighed uafhængig af, om de
afholdte udgifter også måtte have karakter af driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1,
litra a.
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
Partner
2