Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 30 Bilag 15, L 30 A Bilag 15, L 30 B Bilag 15
Offentligt
2289917_0001.png
L 30
Høring om anvendelsesområdet
for fradrag for udgifter til forsøgs-
og forskningsvirksomhed
Skatteudvalget den 25. november 2020
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0002.png
Indhold
•
Lovgrundlag
•
Betingelser for fradrag
•
Hvad er forsøgs- og forskningsvirksomhed
•
Skattestyrelsens praksis
•
Eksempler på ikke-omfattede udgifter
•
Eksempler på konkrete afgørelser
2
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0003.png
Lovgrundlag
Ligningslovens § 8 B, stk. 1.
Fradrag for udgifter til forsøgs- og
forskningsvirksomhed i tilknytning til den
skattepligtiges erhverv. Valg mellem
straksfradrag eller afskrivning over 5 år.
Ligningslovens § 8 B, stk. 3.
Udgifter til anskaffelse af maskiner, inventar
og lign. Driftsmidler, skibe og fast ejendom
kan kun fradrages eller afskrives efter
afskrivningsloven
Afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.
Straksafskrivning vedrørende driftsmidler og
skibe til brug for forsøgs- og
forskningsvirksomhed.
3
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0004.png
Betingelser for fradrag
Tilknytning til den skattepligtiges erhverv
•
Forsøgene og forskningen skal knytte sig til den
erhvervsvirksomhed, som drives, og stå i naturlig
forbindelse med erhvervet.
•
Udgifterne skal have et kommercielt formål og dermed
ikke et abstrakt videnskabeligt formål.
•
Udgifterne kan være afholdt i forbindelse med en
virksomhed, som den skattepligtige har planer om at
starte. Fradrag/afskrivning kan dog først ske i det år,
virksomheden påbegyndes medmindre der er tale om et
A/S eller ApS. Der kan også opnås tilladelse til afskrivning
eller fradrag fra skatteforvaltningen.
4
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0005.png
Hvad er forsøgs- og forskningsvirksomhed
Ifølge forarbejderne omfatter fradragsretten det udviklingsarbejde, som er
knyttet til erhvervsvirksomheden.
Der kan være tale om anvendelsen af videnskabelig eller teknisk viden til at
frembringe nye eller væsentligt forbedrede materialer, mekanismer og
produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser.
Der kan være tale om anvendt forskning – dvs. udgifter til originale
undersøgelser med sigte på at opnå ny videnskabelig eller teknisk viden
eller forståelse, primært rettet mod praktiske mål og anvendelser.
Der kan også være tale om grundforskning – dvs. undersøgelser, der ikke
primært er rettet mod praktiske mål og anvendelser.
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0006.png
Skattestyrelsens praksis
Projektet skal indeholde et nyhedselement.
Baseres på det aktuelle vidensniveau inden for branchen. Der skal således
ikke være tale om projekter, der opnår viden ved at kopiere eller imitere.
Projektet skal indeholde et element af kreativitet.
Baseres på nye koncepter/ideer, der ligger ud over det eksisterende
vidensniveau.
Projektet skal indeholde et usikkerhedsmoment.
Der skal være usikkerhed om omkostningerne, tidshorisonten, eller om det
forventede resultat kan opnås.
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0007.png
Eksempler på ikke-omfattede udgifter
Uddrag fra Skattestyrelsens vejledning vedr. fremrykkede skattekreditter
•
•
•
•
•
Udgifter til anskaffelse af forsknings- og udviklingsprojekter
Udgifter til markedsundersøgelser
Udgifter til salgs- og markedsanalyser
Udgifter til opstart af produktion
Udgifter til anskaffelse af driftsmidler til produktion.
•
Udgifter til rutinemæssig udvikling af software
•
Udgifter til udvikling af software ved anvendelse af kendte metoder og
eksisterende softwareværktøjer
•
Udgifter til tilpasning af software til specifik anvendelse
•
Udgifter til design – forstået som udgifter i relation til den blotte ydre
fremtræden af et produkt.
7
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289917_0008.png
Eksempler på konkrete afgørelser
SKM2019.13.LSR
Udgifter afholdt i forbindelse med patentansøgninger kunne ikke danne grundlag
for udbetaling af skattekredit efter LL § 8 X.
SKM2016.199.SR
Udgifter afholdt til at udvikle et program til online lektiehjælp blev anset for
fradragsberettigede efter LL § 8 B, stk. 1. Det blev oplyst, at produktet var
innovativt/fornyende.
SKM2012.634SR
Udgifter til at (videre-) udvikle en særlig teknologi inden for udvinding af
vedvarende energi blev anset for fradragsberettigede efter LL § 8 B, stk. 1
og AL § 6, stk. 1, nr. 3.
8