Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 30 Bilag 15, L 30 A Bilag 15, L 30 B Bilag 15
Offentligt
2289916_0001.png
Forsknings-og
udviklingsfradr
ag
Afklaring af anvendelsesområder for virksomhedens
udviklingsarbejde omfattet af LL § 8 B
(virksomhedernes grønne omstilling)
Folketingets Skatteudvalg
25. November 2020
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0002.png
Regeringen om grøn
skattereform den 23/11 2020
”Danmark er på vej mod målsætningen om 70 pct. CO2-reduktion i 2030.
Gennem de seneste år er der truffet en række politiske beslutninger, som
vil reducere udledningen af drivhusgasser med samlet 5 mio. tons i 2030.
Men der er behov for endnu flere tiltag….”
”KPMG foreslår i tillæg lovpræciseringer, der fremmer
virksomhedernes grønne omstilling og målsætningen om 70
pct. CO2-reduktion i 2030, og som er fuldt finansieret”
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
2
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0003.png
Baggrund for KPMG’s
henvendelse til FSU
1.
2.
3.
4.
5.
Behov for at få præciseret at udviklingsarbejde
med egne nye produktionsmetoder
og
nye
maskiner
til brug for produktionen er omfattet af LL § 8 B
Det forhøjede FoU fradrag (med og uden 130%) i LL § 8 B er et vigtigt incitament til at fremme
virksomhedernes grønne omstilling
Både aktuelt for de store produktionsvirksomheder og en underskov af udviklingsorienterede
start-up virksomheder
Finder LL § 8 B ikke anvendelse,
er der slet ikke fradrag
for udviklingsorienterede start-up eller
scale-up virksomheder bortset fra løn, da LL § 8 B samtidigt giver fradrag for ikke-
fradragsberettigede ”etableringsudgifter”
Politiske vurderinger og konklusioner bør træffes på et oplyst grundlag
!
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
3
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0004.png
Hvilke udviklingsprocesser er
omfattet af LL § 8 B?
Fra lovbemærkninger i 1973
”Fradragsretten vil i første række omfatte det
udviklingsarbejde,
som er knyttet til erhvervsvirksomheden.
Herved forstås anvendelsen af videnskabelig eller teknisk viden til at frembringe nye eller væsentligt
forbedrede materialer, mekanismer og produkter,
processer,
systemer eller tjenesteydelser”
Skattedepartementet Betænkning nr. 1089 fra 1986
"Disse definitioner svarer til de definitioner,
som anvendes af OECD
og EF, f.eks. i forbindelse med det
forskningsstatistiske samarbejde mellem medlemslandene”
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
4
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0005.png
Hvilke udviklingsprocesser er
omfattet af LL § 8 B?
Processer i henhold til EU-standarder og IAS 38
”Alle systemer, standarder, protokoller, konventioner eller regler,
som skaber eller har evnen til at skabe
producerede enheder,
når de anvendes på et eller flere input”
Udviklingsarbejde efter IAS 38 (International regnskabsstandard)
”Udviklingsarbejde er anvendelse af forskningsresultater eller anden viden i en plan eller skitse til
fremstilling af nye eller væsentligt forbedrede materialer, anordninger, produkter,
processer,
systemer eller
tjenesteydelser forud for påbegyndelsen af en erhvervsmæssig produktion eller brug”*
* International regnskabsstandard anvender således også samme begreber som OECD
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
5
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0006.png
Hvilke udviklingsprocesser er
omfattet af LL § 8 B?
Ministersvar af 20/11 2020
”Ministeren bekræfter, at udgifter til henholdsvis a)
egen udvikling af egne nye eller væsentligt forbedrede
produktionsmetoder
herunder teknologi og b)
egen udvikling af egne nye eller væsentligt forbedrede
maskiner
i ide og testfasen, indgår i Danmarks Statistiks seneste opgørelse over virksomhedernes udgifter
til forskning og udvikling på i alt 41.973 mio.kr.* for 2018”
*Provenu i L30 baseret på ovenstående opgørelse fra Danmarks Statistik
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
6
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0007.png
Hvilke udviklingsprocesser er
omfattet af LL § 8 B?
Skattestyrelsen i en afgørelse fra 2020
"Det bemærkes, at det er Skattestyrelsens vurdering, at opremsningen i forarbejderne til ligningslovens § 8 B,
hvor der omtales materialer, mekanismer, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser, skal forstås
således, at hvis et selskab har udviklet en ny eller væsentligt forbedret proces, med henblik på
kommercialiseringen heraf, at så er det omfattet af ligningslovens § 8 B.
Hvis der derimod er tale om
udviklingen af nye processer til anvendelse i egen virksomhed, så er dette ikke omfattet af ligningslovens § 8
B"
OBS!
Skattestyrelsens indsnævrende fortolkning betyder, at virksomhedernes udviklingsarbejde med omstilling af deres
produktionsapparat til grøn produktion ikke fremmes af det forhøjede FoU fradrag i LL
§
8 B, og ses hverken at have
belæg i lovens ordlyd, forarbejder eller formål. Tværtimod.
!
7
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0008.png
Hvilke udviklingsprocesser er
omfattet af LL § 8 B?
KPMG’s forslag til præcisering i lovbemærkninger
”Det vil sige anvendelsen af videnskabelig eller teknisk viden til at frembringe nye eller væsentligt
forbedrede materialer, mekanismer, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser.
[Processer kan
også omfatte virksomhedens udviklingsarbejde med udvikling af egne nye eller væsentlig forbedrede
produktionsmetoder]”
•
Fjerner usikkerhed og fremmer virksomhedernes grønne omstilling!
•
Fuldt finansieret!
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
8
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0009.png
Udviklingsarbejde nye maskiner
LL § 8 B, stk. 1 versus stk. 3
”Det er KPMG’s opfattelse, at der skal
skelnes mellem
udviklingsarbejde til udvikling af
maskiner til
brug for virksomhedens produktion,
der er omfattet af LL § 8 B, stk. 1 og anskaffelse af
maskiner til
brug for forsknings- og udviklingsvirksomheden,
der skal behandles efter reglerne i afskrivningsloven,
jf. LL § 8 B, stk. 3 og lovbemærkningerne i 1973”
•
Ministeren har bekræftet, at nyudvikling af egne maskiner til brug for produktionen indgår i
Danmarks forskningsregnskab.
•
Hvis ikke omfattet er forgæves afholdte udgifter bortset fra løn ikke fradragsberettigede for start-up
virksomheder m.fl.
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
9
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0010.png
Udviklingsarbejde nye maskiner
KPMG’s forslag til præcisering i lovbemærkninger
”Udgifter, der er anvendt til anskaffelse af maskiner, inventar og lignende driftsmidler, skibe og fast
ejendom, kan kun fradrages eller afskrives efter afskrivningsloven, jf. også bemærkningerne til
lovforslagets § 1,[der
omhandler driftsmidler og skibe, der anvendes til forsøgs- og forskningsvirksomhed.
Udgifter til udviklingsarbejde med udvikling af egne nye eller væsentlig forbedrede maskiner til brug for
produktionen bedømmes efter ligningslovens § 8 B, stk. 1]”
•
Fjerner usikkerhed og fremmer virksomhedernes grønne omstilling!
•
Fuldt finansieret!
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
10
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0011.png
LL § 8 B versus OECD’s
Frascati-manualen
Skattestyrelsen i ministersvar af 20/11 2020
”Efter Skattestyrelsens opfattelse udgør den seneste udgave af Frascati-manualen ikke et
fortolkningsbidrag ved forståelsen af ligningslovens § 8 B. Aktuelt sker begrebsfastlæggelsen under
inddragelse af sædvanlige retskilder, dvs. lovens ordlyd, forarbejder samt rets- og administrativ praksis”
Skattedepartementets Betænkning nr. 1089 fra 1986 om LL § 8 B
"Disse definitioner svarer til de definitioner,
som anvendes af OECD
og EF, f.eks. i forbindelse med det
forskningsstatistiske samarbejde mellem medlemslandene”
I konflikt med ovenstående svar fra
Skattestyrelsen!
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
11
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0012.png
LL § 8 B versus OECD’s
Frascati-manualen
Skattestyrelsen i ministersvar af 20/11 2020
”Det er i øvrigt overordnet Skattestyrelsens indtryk, at visse af synspunkterne udtrykt i seneste udgave af
Frascati-manualen allerede følger af gældende retskilder, og at synspunkter udtrykt i Frascati-manualen
typisk ikke er i strid med, hvad der følger af gældende retskilder. Visse synspunkter, der kommer til udtryk i
seneste udgave af Frascati-manualen, har Skattestyrelsen ladet indgå ved beskrivelsen af administrativ
praksis i Den juridiske vejledning”
Modsatrettede udsagn?! Svært at blive klog på, hvad Skattestyrelsen egentlig mener?!
Skattestyrelsen mener således i en afgørelse i 2020, at der ikke er noget udviklingsarbejde på en maskine til brug for
produktionen, der kan anses for omfattet af LL § 8 B, stk. 1 i strid med Frascati-manualen
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
12
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0013.png
LL § 8 B versus OECD’s
Frascati-manualen
KPMG’s opfattelse
”Det er KPMG’s opfattelse, at den eneste substantielle forskel i anvendelsesområder mellem LL § B og
Frascati-manualen er, at
bygninger og grunde
ikke berettiger til FoU fradrag, medens driftsmidler
erhvervet til forsøgs- og forskningsvirksomheden
kan straksfradrages incl. det forhøjede fradrag efter
afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, der er en pendant til LL § 8 B, stk. 1. Det er en følge af ”reguleringen”
med LL § 8 B, stk. 3”
”Udviklingsarbejde med egne nye eller væsentlig forbedrede maskiner
til brug for produktionen
er
omfattet af såvel LL § 8 B, stk.1 som af Frascati-manualen”
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
13
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0014.png
Spørgsmål til Skatteministeriet
på høringen
Mener Skatteministeriet, at LL § 8 B kan finde anvendelse for en virksomheds eksperimentel baseret
udviklingsarbejde, der skal føre til nye eller væsentlig forbedrede ”grønne” produktionsmetoder herunder
nye eller væsentlig forbedrede ”grønne” maskiner til brug for virksomhedens produktion, eller er
anvendelsen af LL § 8 B på forhånd udelukket, da udviklingsarbejdet ikke vedrører udvikling af nye
produkter eller tjenesteydelser bestemt for omsætning heraf?
Kan en nystartet virksomheds forgæves afholdte udgifter til udviklingsarbejde, og som ikke er omfattet af
LL § 8 B fradrages som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a?
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
14
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0015.png
Kontakt informationer
Peter Rose Bjare
Partner, Corporate Tax
KPMG Acor Tax
E:
[email protected]
M:
+45 5374 7025
Lars Kjærgård Terkilsen
Senior Manager, Corporate Tax
KPMG Acor Tax
E:
[email protected]
M:
+45 5374 7040
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
15
 L 30a - 2020-21 - Bilag 15: Materiale fra høring i Skatteudvalget den 25. november 2020 om anvendelsesområdet for fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed
2289916_0016.png
kpmg.com/socialmedia
kpmg.com/app
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular
individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such
information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on
such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.
© 2020 KPMG ACOR TAX, a Danish limited liability partnership and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG International.