Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 30 Bilag 8, L 30 A Bilag 8, L 30 B Bilag 8
Offentligt
2283206_0001.png
17. november 2020
Til Skatteministeren vedrørende L30 til brug for den tekniske høring den 25/11 2020
1
DEFINITION AF FORSKNING OG UDVIKLING (FOU) I FORHOLD TIL PROCESSER
Som vi tidligere har redegjort for, er det KPMG Acor Tax's opfattelse, at LL § 8 B også omfatter virk-
somhedens udviklingsarbejde med udvikling af egne nye eller væsentligt forbedrede produktionsme-
toder, som indeholdt i begrebet "processer" anført i lovbemærkningerne fra 1973:
"Fradragsretten vil i første række omfatte det
udviklingsarbejde,
som
er knyttet til erhvervsvirksomheden. Herved forstås anvendelsen af vi-
denskabelig eller teknisk viden til at frembringe nye eller væsentligt
forbedrede materialer, mekanismer og produkter, processer, systemer
eller tjenesteydelser"
[vores understregning]
Til ovenstående citat skriver Skattedepartementet i en betænkning fra 1986 (Betænkning nr. 1089):
"Disse definitioner svarer til de definitioner, som anvendes af OECD
og EF, f.eks. i forbindelse med det forskningsstatistiske samarbejde
mellem medlemslandene. Definitionerne anvendes ligeledes af forsk-
ningssekretariatet, som med 2-3 års intervaller udarbejder statistik
over såvel det offentliges som erhvervslivets forskning og udviklingsar-
bejde"
I følge Danmarks Statistik,
https://www.dst.dk/da/Statistik/emner/uddannelse-og-viden/forskning-
udvikling-og-innovation/forskning-og-udvikling:
"Definitionen på forskning og udviklingsarbejde er udarbejdet af
OECD. Den er beskrevet i Frascati-manualen, som indeholder definiti-
oner og retningslinjer for udarbejdelse af forskningsstatistik, både for
erhvervslivets og den offentlige sektors forskning og udvikling"
Ifølge Danmarks Statistik omfatter en virksomheds udviklingsarbejde også udvikling af egne nye eller
væsentligt forbedrede produktionsmetoder og maskiner.
Skatteministeriet har samtidigt anvendt Danmarks Statistiks tal for virksomhedernes samlede udgif-
ter til FoU til beregning af skatteprovenuet både ved forhøjelsen af FoU fradraget i 2018 og i det fore-
liggende lovforslag L30 til midlertidig forhøjelse af FoU fradraget til 130 %.
Har ministeren kommentarer til ovenstående gerne forud for den tekniske høring den 25/11 2020?
2
DEFINITION AF FOU I FORHOLD TIL UDVIKLING AF NYE MASKINER
Som vi også tidligere har redegjort for, er det KPMG Acor Tax's opfattelse, at LL § 8 B også omfatter
virksomhedens udviklingsarbejde med udvikling af egne nye eller væsentligt forbedrede maskiner til
brug for virksomhedens produktion, dvs. udgifter afholdt i udviklingsfasen men ikke i implemente-
ringsfasen.
 L 30 - 2020-21 - Bilag 8: Henvendelse af 17/11-20 fra KPMG Acor Tax om definition af forskning og udvikling (FOU) i forhold til processer
2283206_0002.png
17. november 2020
Derimod skal udgifter til selve anskaffelsen af en maskine, der er nødvendig for forsøgs- eller forsk-
ningsvirksomheden fradrages eller afskrives efter reglerne i afskrivningsloven. Det er formålet med LL
§ 8 B, stk. 3, hvorefter anskaffelse af maskiner skal behandles efter afskrivningsloven.
Dette bekræftes af lovbemærkningerne fra 1973:
"Udgifter til anskaffelse af maskiner, inventar og lignende driftsmidler,
skibe og fast ejendom, der er nødvendige - for den erhvervsmæssigt
begrundede forsøgs- eller forskningsvirksomhed, skal som nævnt
kunne fradrages eller afskrives efter de almindelige regler i afskriv-
ningsloven (forslaget til § 8 B, stk. 2 [nu stk. 3], og forslaget til ændring
af afskrivningslovens § 1)"
Det fremgår ligeledes af lovbemærkningerne, at udgifter, der hverken kan gøres til genstand for fra-
drag eller afskrivning efter afskrivningsloven, kan fradrages eller afskrives efter LL § 8 B. Det vil netop
være udgifter til udviklingsarbejdet med en ny maskine til brug for produktionen, da dette udviklings-
arbejde ikke er omfattet af afskrivningsloven, der som anført vedrører selve anskaffelsen af en ma-
skine til brug for forsknings- og udviklingsvirksomheden.
Ministeren anmodes om at kommentere herpå gerne forud for den tekniske høring den 25/11 2020
herunder den skattemæssige behandling af udgifterne, hvis udviklingsarbejdet undervejs må opgives
for en virksomhed, der er i sin etableringsfase.
3
BLANDEDE ANVENDTE DRIFTSMIDLER EFTER AFSKRIVNINGSLOVEN
Hvorledes skal blandede driftsmidler, der både anvendes i produktionen og til brug for forsknings- og
udviklingsvirksomheden behandles efter afskrivningsloven i forhold til det forhøjede fradrag eller af-
skrivningsgrundlag, herunder hvor fordelingen ændres år for år?
Umiddelbart ses der ikke at være taget højde herfor, hverken da man indførte det forhøjede FoU fra-
drag og afskrivningsgrundlag i 2018 eller i det foreliggende lovforslag L30.
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
Partner
2