Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 30 Bilag 10, L 30 A Bilag 10, L 30 B Bilag 10
Offentligt
2286054_0001.png
20. november 2020
Til Skatteministeriet vedrørende L30 til brug for den tekniske høring den 25/11 2020
UDVIKLING AF NYE PROCESSER TIL ANVENDELSE I EGEN VIRKSOMHED
1
Siden vores henvendelse til Skatteministeren den 17. november 2020 er jeg blevet gjort bekendt med
en afgørelse i 2020 indeholdende Skattestyrelsens fortolkning af anvendelsesområdet for LL § 8 B, og
hvor følgende citat fremgår af afgørelsen:
"Det bemærkes, at det er Skattestyrelsens vurdering, at opremsningen
i forarbejderne til ligningslovens § 8 B, hvor der omtales materialer,
mekanismer, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser, skal
forstås således, at hvis et selskab har udviklet en ny eller væsentligt
forbedret proces, med henblik på kommercialiseringen heraf, at så er
det omfattet af ligningslovens § 8 B. Hvis der derimod er tale om ud-
viklingen af nye processer til anvendelse i egen virksomhed, så er
dette ikke omfattet af ligningslovens § 8 B"
Denne fortolkning går efter vores opfattelse, som redegjort for i vores henvendelse af 17. november
2020, stik imod OECD's definitioner af forskning og udvikling, som indeholdt i LL § 8 B og som bekræftet
i Skattedepartements betænkning fra 1986.
Hvis Skattestyrelsens indsnævrende fortolkning lægges til grund, betyder det, at virksomhedernes ud-
viklingsarbejde med omstilling af deres produktionsapparat til grøn produktion ikke understøttes af
det forhøjede forsknings- og udviklingsfradrag i LL § 8 B, og at virksomhederne tilmed risikerer slet ikke
at have fradrag for deres udgifter bortset fra lønudgifter, hvis disse i stedet skal anses for etablerings-
udgifter (start-up virksomheder m.v.) eller forgæves afholdte udgifter.
Vi har forståelse for, at ministeriet ikke forholder sig til konkrete sager men spørgsmålet om, hvorvidt
udvikling af nye processer til anvendelse i egen virksomhed er omfattet af LL § 8 B, er en helt grund-
læggende præmis, som ministeriet bør forholde sig til med den igangværende politiske proces. Vi
forventer derfor, at ministeriet redegør for sin holdning til dette spørgsmål på den tekniske høring den
25. november 2020.
UDVIKLINGSARBEJDE PÅ MASKINER
2
Det er også Skattestyrelsens opfattelse i den refererede afgørelse, at alt udviklingsarbejde i tilknyt-
ning til en eksisterende maskine til brug for virksomhedens produktion skal aktiveres som en almin-
delig forbedring på maskinen og afskrives efter de almindelige regler i afskrivningsloven. Dvs. ingen
del kan omfattes af det forhøjede forsknings- og udviklingsfradrag i LL § 8 B eller i afskrivningslovens
§ 6, stk. 1, nr. 3.
 L 30 - 2020-21 - Bilag 10: Henvendelse af 20/11-20 fra KPMG Acor Tax om udvikling af nye processer til anvendelse i egen virksomhed
2286054_0002.png
20. november 2020
Som også redegjort for i vores henvendelse af 17. november 2020, er det vores opfattelse, at LL § 8 B
også omfatter virksomhedens udviklingsarbejde med udvikling af egne nye eller væsentligt forbed-
rede maskiner til brug for virksomhedens produktion, dvs. udgifter afholdt i udviklingsfasen men ikke
i implementeringsfasen.
Skattestyrelsens opfattelse fører til, at alt udviklingsarbejde med udvikling af virksomhedens nye pro-
duktionsmetoder og den sideløbende udvikling af en ny eller modificering af en eksisterende ma-
skine, som bygges op efter de nyudviklede produktionsmetoder skal afskrives som del af maskinen
uden forhøjet FoU fradrag eller afskrivningsgrundlag, og uanset at udviklingsarbejdet både er revolu-
tionerende og behæftet med eksperimentelt usikkerhed.
Oveni
risikerer virksomheden slet ikke at have fradrag for sine udgifter bortset fra lønudgifter, hvis
udviklingsprojektet må opgives, og udgifterne dermed må anses for forgæves afholdte udgifter.
Der er også her tale om en generel præmis, hvor vi forventer, at Skatteministeriet på høringen den
25. november 2020 redegør for den skattemæssige behandling af virksomhedens samlede udviklings-
arbejde med:
1) udvikling af nye produktionsmetoder, som nye eller væsentlig forbedrede maskiner bygges
op efter og den sideløbende
2) udvikling (tegning og konstruktion m.v.) af de nye eller væsentlige forbedrede maskiner her-
under eksperimentel test på forsøgsmodeller m.v.
Begge faser kan forudsættes at opfylde forsknings- og udviklingskravene til originalitet, ny-
hedsværdi og eksperimentel usikkerhed indeholdt i OECD's definitioner af forskning og ud-
vikling.
Den skattemæssige redegørelse anmodes også at indeholde den skattemæssige behandling for en
start-up virksomhed i etableringsfasen, hvor ovenstående udviklingsarbejde på en ny maskine til
egen brug ender med ikke at kunne anvendes i praksis, dvs. udgifterne er forgæves afholdte.
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
Partner
2