L 29 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm., om alt, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-F, ikke skal betale en afgift på 20 pct., hvis de flytter til et land, hvor skatten er væsentlig lavere end efter danske regler, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 29
Offentligt

24. november 2020

J.nr. 2018 - 4003

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 29 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskel-

lige andre love (Beskatning ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til erhvervsdri-

vende fonde).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 9 af 23. november 2020. Spørgsmålet er stillet efter

ønske fra Rune Lund (EL).

Morten Bødskov

/ Camilla Christensen

L 29 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 9: Spm., om alt, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 35 C-F, ikke skal betale en afgift på 20 pct., hvis de flytter til et land, hvor skatten er væsentlig lavere end efter danske regler, til skatteministeren

Spørgsmål

Med lovforslaget sker der ændringer i fondsbeskatningslovens § 3 A. Indtil nu har der

stået;

”§ 3 A. Såfremt en skattepligtig omfattet af kildeskattelovens § 1, dødsboskattelovens §

1, stk. 2, selskabsskattelovens § 1 eller fondsbeskatningslovens § 1 indskyder midler i en

udenlandsk fond eller trust, som er stiftet eller oprettet i et land, hvor fonde eller truster

beskattes væsentlig lavere end efter danske regler, svarer indskyderen en afgift på 20

pct. af indskuddet. Dette gælder dog kun den del af de årlige indskud, der overstiger

10.000 kr.”

Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse, såfremt indskyderen godtgør, at midlerne i den

udenlandske fond eller trust anvendes i almenvelgørende eller på anden måde almennyt-

tigt øjemed til fordel for en større kreds af personer. Stk. 1 finder ikke anvendelse, hvis

indskyderen som følge af indskuddet er skattepligtig af afkastet i den udenlandske fond

eller trust, jf. ligningslovens § 16 K.”

Med lovforslaget ændres der i § 3 A. til følgende:

2. I § 3 A, stk. 2, indsættes som 3. pkt.: »Stk. 1 finder ikke anvendelse ved indskud af ak-

tier i en udenlandsk fond, når overdragelsen er omfattet af aktieavancebeskatningslovens

§§ 35 C-35 F.«

Vil ministeren redegøre for, om ovenstående betyder, at alt der er omfattet af aktieavan-

cebeskatningslovens §§ 35 C-F ikke skal betale en afgift på 20 pct., hvis de flytter til et

land, hvor skatten er ”væsentlig lavere end efter danske regler”? I forlængelse af dette

bedes ministeren redegøre for, hvilken betydning det har for danske værnsregler, og hvor

mange erhvervsdrivende fonde man forventer vil placere sig i lavskattelande.

Svar

Hvis betingelserne for at anvende de foreslåede regler i øvrigt er opfyldt, vil reglerne

kunne anvendes ved overdragelse af aktier til udenlandske fonde, der er hjemmehørende

inden for EU eller EØS-området, men ikke til andre udenlandske fonde. Baggrunden er,

at stifterskatten

–

i modsætning til en egentlig successionsordning

–

opgøres på overdra-

gelsestidspunktet. Det er vurderingen, at de foreslåede regler ikke vil kunne afgrænses til

kun at vedrøre overdragelse til danske fonde, idet det vil udgøre en EU-retsstridig for-

skelsbehandling, såfremt en overdragelse til fonde i EU/EØS ikke kan ske efter samme

regler som en overdragelse til danske fonde.

For at imødegå risiko for misbrug ved overdragelse til udenlandske fonde stilles der

ifølge forslaget krav om, at det godtgøres, at det efter det pågældende lands regler er en

gyldighedsbetingelse for fonden, at fondsformuen er endeligt og uigenkaldeligt udskilt fra

stifterens formue, og at det godtgøres, at fondens formålsbestemmelse kun kan ændres

efter regler, der kan sidestilles med reglerne herom i lov om erhvervsdrivende fonde.

Den udenlandske fond skal forpligte sig til at betale stifterskatten og afgive årlige oplys-

ninger til de danske skattemyndigheder, så det er muligt for Skatteforvaltningen at kon-

trollere, om der helt eller delvist skal ske betaling af stifterskatten.

Der stilles desuden krav om, at fonden er hjemmehørende i en stat, der yder bistand til

Side 2 af 4

Skatteforvaltningen efter overenskomsten af 7. december 1989 mellem de nordiske lande

om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om gensidig

bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foran-

staltninger ved efterfølgende kontrol af, at der ikke foreligger misbrug af reglerne.

Når de anførte betingelser er opfyldt, følger det af anbefalingerne fra arbejdsgruppen om

succession til erhvervsdrivende fonde, at aktier, dvs. en virksomhed i selskabsform, kan

overdrages (doneres) til en erhvervsdrivende fond, uden at dette medfører betaling af skat

eller afgift på tidspunktet for overdragelsen.

Avanceskatten (”stifterskatten”) opgøres på overdragelsestidspunktet, og denne skat ud-

skydes, indtil fonden eventuelt sælger aktierne eller modtager udbytte m.v. Dette vil også

gælde ved overdragelse til udenlandske fonde.

Det ligger endvidere i modellen, at der ikke skal betales afgift efter boafgiftsloven eller

fondsbeskatningsloven, uanset om overdragelsen sker til en udenlandsk fond. Det kan så-

ledes bekræftes, at reglen i fondsbeskatningslovens § 3 A, som der spørges til, ikke vil

finde anvendelse ved overdragelser omfattet af de foreslåede regler.

Som anført i mit svar på spørgsmål 3, er det kun ejerskabet til aktierne, der vil kunne

overdrages til en udenlandsk fond efter de foreslåede regler. I relation til andre former for

indskud til udenlandske fonde

–

herunder indskud af aktier i tilfælde, hvor betingelserne

for anvendelse af de foreslåede regler ikke er opfyldt

–

vil fondsbeskatningslovens § 3 A

derfor fortsat kunne finde anvendelse.

Det bemærkes, at en dansk fond, der stiftes ved anvendelse af de foreslåede regler, ikke

vil være skattepligtig ved modtagelse af udbytter eller evt. gevinst ved salg af de erhver-

vede aktier, men der skal ved modtagelse af udbytter eller gevinst ved afståelse betales af-

drag på stifterskatten. Dette vil også gælde for udenlandske fonde, uanset hvordan de be-

skattes i udlandet.

Det bemærkes desuden, at selskabet, der driver virksomheden, også efter en eventuel

overdragelse af aktierne til en udenlandsk fond efter de foreslåede regler, fortsat vil være

skattepligtigt her til landet. Selskabets løbende indkomst efter aktieoverdragelsen vil der-

for blive beskattet i Danmark, og alle de værnsregler i skattelovgivningen, der skal hindre

skatteundgåelse, vil finde anvendelse i forhold til selskabet. Det betyder f.eks., at hvis fon-

den efterfølgende vælger at flytte selskabets materielle og immaterielle aktiver helt eller

delvist til udlandet, vil de almindelige regler om exitbeskatning finde anvendelse.

Som der også er redegjort for i mit svar på spørgsmål 8, har de opstillede værnsregler til

hensigt at undgå, at den foreslåede model vil kunne udnyttes mhp. at undgå eller mini-

mere dansk beskatning. Det forventes derfor også, at modellen kun vil blive brugt relativt

sjældent ved overdragelse af aktier til en udenlandsk fond. En nærmere kvantificering er

dog ikke mulig, da det vil afhænge af de eksisterende ejeres ønsker og præferencer.

Side 3 af 4

For at sikre overvågning og mulighed for evaluering af de nye regler, vil der, som det

fremgår af lovforslagets almindelige bemærkninger, skulle udarbejdes en redegørelse til

Folketingets Skatteudvalg om erfaringerne med den nye lovgivning baseret på de første

tre år efter lovens ikrafttræden. Redegørelsen vil f.eks. skulle indeholde oplysninger om

antallet af oprettede fonde, herunder i udlandet, efter de nye regler og oplysninger om

den opgjorte stifterskat og afviklingen heraf.

Side 4 af 4