L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 211 Bilag 2, L 211 A Bilag 2, L 211 B Bilag 2
Offentligt

16. april 2021

J.nr. 2018-2626

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedr. L 211 - forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love

(EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for investeringsinsti-

tutters beskatning af udbytte fra danske aktier, skattefritagelse af selvejende plejehjem og

plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag for ydelser fra sociale fonde, indberet-

ning af udbytter af aktier m.v. registreret i en dansk værdipapircentral og kontoført af

udenlandsk kontofører og ændringer som følge af det midlertidige forbud mod hold af

mink m.v.)

Til udvalgets orientering vedlægges et supplerende høringsskema samt de modtagne hø-

ringssvar vedrørende tre nye elementer i lovforslaget i form af ændringer som følge af det

midlertidige forbud mod hold af mink.

I forbindelse med høringen af de tre nye elementer er der desuden indkommet et yderli-

gere høringssvar fra Dansk Erhverv vedrørende de dele af lovforslaget, der vedrører skat-

tefritagelse af selvejende plejehjem og plejeboliger samt forhøjelse af det skattefrie bund-

fradrag for ydelser fra sociale fonde m.v. Dette høringssvar er også vedlagt og indarbejdet

i det supplerende høringsskema.

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhverv (DE)

Selvejende plejehjem og -boliger

DE kvitterer for intentionen om at

skabe lighed i beskatningen mel-

lem offentlige plejehjem og selv-

ejende plejehjem og selvejende -

boliger. En lighed der ifølge DE

bør udbredes til også at omfatte de

private velfærdsaktører, så alle le-

verandører skattemæssigt stilles

lige.

Baggrunden for skattefritagelsen af

en række selvejende institutioner i

den gældende bestemmelse er et

ønske om at ligestille de i bestem-

melsen nævnte selvejende instituti-

oner skattemæssigt med tilsva-

rende statslige og kommunale in-

stitutioner. Kendetegnende for

disse selvejende institutioner er, at

de ikke forfølger et privatøkono-

misk formål, idet overskuddet ude-

lukkende kan anvendes til opfyl-

delse af institutionens formål.

Med den foreslåede udvidelse med

selvejende plejehjem og -boliger

udvides skattefritagelsen således

alene med en række selvejende in-

stitutioner, der varetager tilsva-

rende formål som de institutioner,

der allerede er fritaget for beskat-

ning.

Forhøjelse af det skattefrie bundfradrag

for ydelser fra sociale fonde m.v.

DE finder det positivt, at forslaget

lægger op til at forhøje det skatte-

frie bundfradrag for ydelser til per-

soner fra godkendte fonde, der

støtter socialt eller sygdomsbe-

kæmpende arbejde. Fradragsmulig-

heden bør imidlertid gælde uanset

om den sociale eller sygdomsbe-

kæmpende aktivitet foregår i regi

af et kommunalt, selvejende eller

en privat aktør.

Efter ligningslovens § 7, nr. 22,

kan en person skattefrit modtage

ydelser på op til 10.000 kr. inden

for et kalenderår fra en godkendt

fond, stiftelse, forening m.v., hvis

formål er at støtte socialt eller syg-

domsbekæmpende arbejde. Den

foreslåede forhøjelse af det skatte-

fri bundfradrag ændrer ikke på,

hvilke fonde mv., der kan godken-

des.

Side 2 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Industri (DI)

DI har ingen bemærkninger til de

foreslåede bestemmelser.

Erhvervsstyrelsen Om-

råde for bedre Regulering

(OBR)

Administrative konsekvenser

OBR vurderer, at lovforslaget

medfører administrative konse-

kvenser for erhvervslivet. Disse

konsekvenser vurderes at være un-

der 4 mio. kr., hvorfor de ikke

kvantificeres nærmere.

FSR

–

danske revisorer

FSR finder, at det er en hensigts-

mæssig måde, hvorpå Skattemini-

steriet imødekommer de skatte-

mæssige problemstillinger, som

minkavlerne kan risikere at stå i.

Landbrug og Fødevarer

(L&F)

L&F er overordnet set positive

over for lovforslaget, hvor der fo-

reslås en række skattemæssige æn-

dringer vedrørende de minkavlere

og minkafhængige følgeerhverv,

der er omfattet af forbuddet mod

minkhold frem til 31. december

2021.

Boafgiftsloven

L&F finder det rimeligt, at mink-

avlere, der i løbet af de sidste tre år

har foretaget et generationsskifte,

ikke bliver ramt af det 3- årige ejer-

tidskrav med den konsekvens, at

bo- og gaveafgiften forhøjes.

Det fremgår af lovforslaget, at reg-

lerne skal have virkning for over-

dragelser, der er gennemført den

29. december 2020 eller senere.

Afhængig af en konkret vurdering

Det kan bekræftes, at det ikke an-

ses for en overdragelse, der med-

fører afgiftsforhøjelse, at en mink-

besætning er slået ned før den 29.

Side 3 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kan salg af enkeltaktiver medføre

en afgiftsforhøjelse, og L&F an-

moder i den forbindelse om, at det

bekræftes, at det ikke betragtes

som en overdragelse, der medfører

en afgiftsforhøjelse, at f.eks. mink-

besætningen blev slået ned før 29.

december 2020.

december 2020 som led i myndig-

hedernes håndtering af covid-19.

Af lovforslagets afsnit 2.4.2 frem-

går det, at der ved minkafhængige

følgeerhverv forstås selvstændigt

erhvervsdrivende, der er afhængige

af minkavl for at kunne drive deres

forretning. L&F foreslår, at be-

stemmelsen også omfatter minkaf-

hængige følgeerhverv, der drives

som et selskab.

Forslaget til ændring af boafgifts-

loven skal også finde anvendelse

for følgeerhverv, der drives i sel-

skabsform. Lovforslagets bemærk-

ninger er ændret, idet udtrykket

”selvstændigt” er udgået.

Virksomhedsordningen

L&F er positive over for, at mink-

avlere, som ikke længere kan holde

mink, får mulighed for inden for 2

år fortsat at anvende virksomheds-

ordningen (fremfor ellers 1 år).

Ministeriet for Fødevarer, Land-

brug og Fiskeri har imidlertid

meldt ud, at de sidste taksationer

først forventes afsluttet i 2024.

Endvidere må det forventes, at

nogle erstatningsudmålinger først

bliver afsluttet efter retssager ved

domstolene. Der vil derfor være

minkavlere, der efter 2 år fortsat

står i en uafklaret økonomisk situ-

ation, og hvor der dermed kan

være usikkerhed om, hvorvidt de

kan opstarte en anden virksomhed.

L&F foreslår derfor, at en minkav-

ler, der har anvendt virksomheds-

skatteordningen, kan anvende

Efter virksomhedsskattelovens §

15, stk. 2, kan selvstændigt er-

hvervsdrivende, der er ophørt med

at drive virksomhed, fortsætte med

at anvende virksomhedsordningen

uden ophør, hvis den skattepligtige

overtager eller starter en anden

virksomhed inden udløbet af det

efterfølgende indkomstår. Det er

en betingelse, at den regnskabs-

mæssige opdeling i en virksom-

hedsøkonomi og en privatøko-

nomi opretholdes i hele perioden

fra ophøret og frem til tidspunktet

for opstart af ny virksomhed. Fri-

sten for opstart af ny virksomhed,

hvis virksomhedsordningen skal

kunne anvendes uden ophør, fin-

der også anvendelse, selv om de

økonomiske konsekvenser af virk-

somhedsophøret for den selvstæn-

digt erhvervsdrivende endnu er

Side 4 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

denne ordning frem til det efter-

følgende år efter afslutningen af

den endelige erstatningsudmåling.

Dvs. hvis en erstatningsudmåling

finder sted i indkomståret 2024, så

kan minkavleren anvende virksom-

hedsskatteordningen frem til og

med indkomståret 2025. L&F be-

mærker, at det naturligvis skal være

en betingelse for at bruge virksom-

hedsordningen til udløbet af det

efterfølgende indkomstår, at den

selvstændiges økonomi er opdelt

regnskabsmæssigt i en virksom-

hedsøkonomi og en privatøko-

nomi, og at denne opdeling er op-

retholdt i hele ophørsåret.

uafklarede, f.eks. som følge af ver-

serende retssager.

Hensigten med den foreslåede for-

længelse af fristen for opstart af ny

virksomhed er ikke, at de berørte

personer

–

i modsætning til alle

andre selvstændigt erhvervsdri-

vende

–

fortsat skal kunne an-

vende virksomhedsordningen

uden ophør, helt indtil der forelig-

ger en endelig og fuldstændig af-

klaring af de økonomiske konse-

kvenser af virksomhedsophøret.

Forslaget tager derimod hensyn til,

at der var tale om et pludseligt og

uforudseeligt virksomhedsophør

som følge af offentligretlig regule-

ring, hvor der har været tvivl om,

hvordan de berørte personer ville

blive kompenseret, hvilket har

kunnet skabe særlig usikkerhed for

de berørte personer om deres

fremtidige økonomiske situation.

Der er den 25. januar 2021 indgået

en aftale mellem regeringen (Soci-

aldemokratiet), Venstre, Radikale

Venstre, Socialistisk Folkeparti og

Liberal Alliance om erstatning m.v.

til minkavlerne og følgeerhverv be-

rørt af covid-19. De regler, der ud-

mønter denne aftale, er enten alle-

rede fastsat eller forventes fastsat

inden for få måneder. Det er der-

for vurderingen, at den foreslåede

forlængelse med 1 år af fristen for

opstart af ny virksomhed fuldt ud

tager hensyn til de særlige forhold,

der gør sig gældende for de berørte

minkavlere m.fl.

Side 5 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Omvendt betalingspligt i momsloven

L&F noterer sig, at Skatteministe-

riet ønsker omvendt betalingspligt

i forbindelse med udbetaling af

momspligtige leverancer til mink-

avlerne, da de finder, at der ellers

vil være risiko for, at momsen ikke

vil blive indbetalt til Skatteforvalt-

ningen. Det fremgår af lovforsla-

get, at betaling for arbejdsydelser i

forbindelse med aflivning, bort-

skaffelse og destruktion af mink

samt rengøring og desinfektion af

bedriften ikke er omfattet af for-

slaget, da udbetalingen af disse er

begyndt. L&F anmoder om, at det

tydeliggøres, hvilke ydelser der vil

være omfattet af omvendt beta-

lingspligt, da betaling for disse

ydelser således først forventes ud-

betalt efter 1. juli 2021, hvor loven

træder i kraft.

Hvis der er tale om betaling for le-

vering af en momspligtig ydelse el-

ler vare, vil disse være omfattet af

den foreslåede regel om omvendt

betalingspligt i de situationer, der

er beskrevet i lovforslaget.

Såfremt der er tvivl om, hvorvidt

en konkret betaling er momspligtig

eller ej i henhold til gældende

momsregler, kan Skattestyrelsen

hjælpe med afklaring heraf.

SEGES

Boafgiftsloven

SEGES finder overordnet, at be-

mærkningerne til forslagene giver

en god beskrivelse af betydningen

og virkningen af tilføjelserne til

boafgiftslovens § 1b, stk. 2, og §

23b, stk. 2, hvor der er tale om at

virksomheden er erhvervet med

nedsat afgift.

SEGES bemærker, at det ved lov

nr.1589 i 2019 i boafgiftslovens §

1, stk. 4, blev indført, at der i boer

efter personer, der ikke efterlader

sig afkom, kan udloddes virksom-

hed uden at skulle betale tillægsbo-

afgift, såfremt betingelserne i § 1a,

stk. 1, 1. pkt., og stk. 2 og 3, er op-

fyldt. § 1, stk. 4, 2. pkt., fastlægger

Side 6 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

at der skal betales tillægsboafgift,

såfremt de sker videreoverdragelse

inden 3 år. § 1, stk. 4, henviser til,

at § 1b, stk. 2 og 3 finder tilsva-

rende anvendelse.

For personer som ikke har afkom,

blev der indført en helt tilsvarende

mulighed i § 22, stk. 5, for at over-

drage en virksomhed med gaveaf-

gift, såfremt betingelserne i § 23,

stk. 1. 1. pkt., og stk. 2 og 3, er op-

fyldt. Også her bortfalder gaveaf-

gift for den del af gaven, som in-

den 3 år bliver videreoverdraget. §

22, stk. 5, henviser til, at § 23b, stk.

2 og 3, finder tilsvarende anven-

delse.

Det anmodes på den baggrund

om, at det bekræftes, at personer,

som har erhvervet en minkfarm el-

ler en virksomhed i følgeerhvervet,

uden at betale tillægsboafgift med

hjemmel i § 1, stk. 4, henholdsvis

har betalt gaveafgift med 15 pct.

med hjemmel i § 22, stk. 5, heller

ikke vil blive omfattet af genbereg-

ningen ved afståelse som følge af

lov nr. 2185 af 29 december 2020.

Det kan bekræftes, at afdødes eller

gavegivers søskende eller disses

børn og børnebørn, der har er-

hvervet virksomheden til nedsat

afgift, fordi afdøde eller gavegiver

ikke havde afkom, ligeledes er om-

fattet af forslaget, således at der

ikke skal ske afgiftsforhøjelse efter

boafgiftsloven ved overdragelse in-

den for 3-årsperioden, hvis over-

dragelsen sker som følge af lov om

aflivning af og midlertidigt forbud

mod hold af mink.

SEGES henviser til, at det i be-

mærkningerne er anført, at der ved

minkafhængige følgeerhverv for-

stås selvstændigt erhvervsdrivende,

der er afhængige af minkavl for at

kunne drive deres forretning. SE-

GES anmoder om, at det bekræf-

tes, at de foreslåede bestemmelser

i boafgiftslovens § 1b, stk. 2, 4.

pkt., henholdsvis § 23b, stk. 2, 4

Der henvises til kommentarerne til

Landbrug & Fødevarer.

Side 7 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

pkt., vil skulle finde anvendelse,

uanset om driften af minkfarmen

eller følgeerhvervet er sket i per-

sonlig regi eller i selskabsform.

SEGES bemærker, at det følger af

forslagets § 12, stk. 6, at de foreslå-

ede ændringer af boafgiftsloven

har virkning for overdragelser,

som finder sted den 29. december

2020 eller senere. Dette dækker ef-

ter SEGES’ opfattelse

ikke det

fulde behov for at undtage for

overdragelser, der skyldes aflivning

som følge af covic-19 situationen i

mink. Dette skyldes at det fremgår

af lovforslag til indførelsen af reg-

lerne om nedsat boafgift, L183

(2016/17), at også delvis afståelse

er omfattet af § 1b, stk. 1, og §

23b, stk. 1. Selve det forhold, at

besætningen er afstået, vil således

medføre delvis omberegning af af-

giften.

Da langt den overvejende del af

besætningerne er slået ned inden

den 29. december 2020, er virk-

ningstidspunktet således ikke dæk-

kende for behovet for minkavlere,

der inden denne dato har slået de-

res besætninger ned som følge af

smitte, som følge af at de har væ-

ret inden for en radius af 7,8 km til

en smittet besætning eller som

følge af regeringens ordre herom.

Uanset om besætningen er slået

ned af den ene eller anden grund,

kan det næppe falde under ”udskil-

les som led i sædvanlig drift af

virksomheden” når det ikke er mu-

Der henvises til kommentarerne til

Landbrug & Fødevarer, hvoraf

fremgår, at det ikke anses for en

overdragelse, der medfører afgifts-

forhøjelse, at en minkbesætning er

slået ned før den 29. december

2020. Når minkbesætningen er

slået ned som led i myndigheder-

nes håndtering af covid-19, er der

ikke tale om, at arvingen eller ga-

vemodtageren har foretaget en hel

eller delvis overdragelse af virk-

somheden.

Side 8 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ligt efterfølgende at sætte en ny be-

sætning ind. SEGES opfordrer

derfor til, at der gives en klar

hjemmel til at også denne afståelse

af besætningen er omfattet af hen-

holdsvis § 1b, stk. 2, 4. pkt, og §

23b, stk. 2, 4 pkt., hvilket mest

hensigtsmæssigt gøres gennem en

tilpasning af virkningsbestemmel-

sen.

Hvis nedslagtning af besætningen

før den 29. december 2020 ikke

udgør en overdragelse, der udløser

genberegning af afgiften, bør dette

fremgå tydeligt af forarbejderne,

således at der ikke efterfølgende

kan opstå tvivl herom.

Virksomhedsskatteloven

SEGES bemærker, at mange

minkavlere har stiftet selskaber,

som har ejet minkdyrene og drif-

ten af minkavl, mens den faste

ejendom og driftsmidlerne har væ-

ret ejet af minkavleren personligt

og er blevet udlejet til selskabet.

SEGES anmoder om, at det be-

kræftes, at de foreslåede regler

også skal finde anvendelse, hvis

minkavlere har anvendt virksom-

hedsordningen i relation til så-

danne udlejningsvirksomheder.

I det omfang der er tale om en ud-

lejningsvirksomhed, der er af-

hængig af minkavl, således at be-

tingelserne for at opnå erstatning

efter de regler, der bliver fastsat

med henblik på udmøntning af af-

talen af 25. januar 2021, er opfyldt,

vil de foreslåede ændringer til virk-

somhedsskatteloven også omfatte

en sådan udlejningsvirksomhed.

SEGES anmoder endvidere om, at

det bekræftes, at hvis det ikke lyk-

kes at opstarte ny virksomhed in-

den for den foreslåede nye frist i §

15, stk. 2, 3. og 4. punkt, vil konto

for opsparet overskud senest

Hvis det må lægges til grund, at en

virksomhed omfattet af forslaget,

der er drevet ved anvendelse af

virksomhedsordningen, er ophørt

den 29. december 2020, kan det

bekræftes, at konto for opsparet

overskud senest vil skulle beskattes

Side 9 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skulle beskattes i det andet ind-

komstår, der påbegyndes efter den

29. december 2020 - altså efter et

ekstra år sammenhold med de nu-

gældende regler.

i det andet indkomstår, der påbe-

gyndes efter den 29. december

2020. Det kan således også bekræf-

tes, at der herved vil blive givet et

ekstra år til opstart af ny virksom-

hed i forhold til de gældende reg-

ler.

SEGES bemærker, at den endelige

fastlæggelse af de tidligere minkav-

leres erstatning kan trække ud i

mange år, og at nogle minkavlere

derfor vil skulle tåle uafklarede

økonomiske forhold i en meget

lang periode. SEGES anser derfor

ikke den foreslåede forlængelse af

fristen til at erhverve anden er-

hvervsvirksomhed og bibeholde

virksomhedsordningen for til-

strækkelig. SEGES anmoder der-

for om, at det overvejes, hvorvidt

det vil være muligt f.eks. at fast-

sætte genstartsfristen for ny virk-

somhed således, at en minkavler,

der har anvendt virksomhedsord-

ningen, fortsat kan anvende ord-

ning frem til det indkomstår, der

følger efter det år, hvor der sker

afslutning af den endelige erstat-

ningsudmåling.

Hvis erstatningsudmålingen er en-

delig i 2024, vil dette indebære, at

anden personlig drevet erhvervs-

virksomhed senest skal være an-

skaffet i 2025, hvis virksomheds-

ordningen herunder beløb på

konto for opsparet overskud, skal

kunne videreføres uden ophør.

Der henvises til kommentarerne til

de tilsvarende bemærkninger fra

Landbrug og Fødevarer.

Omvendt betalingspligt i momsloven

Side 10 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

SEGES noterer sig, at arbejdsydel-

ser i forbindelse med aflivning af

mink samt bortskaffelse m.v.,

ifølge forslaget er undtaget fra den

omvendte betalingspligt, idet ud-

betalingen for sådanne ydelser er

påbegyndt.

Efter undtagelsens ordlyd er det

udelukkende arbejdsydelser, der er

undtaget fra den omvendte beta-

lingspligt. Undtagelsen omfatter

således ikke f.eks. varer, der leve-

res i tilknytning til arbejdsydel-

serne. SEGES er opmærksom på,

at der typisk vil være tale om én

samlet leverance, der vil være en

(arbejds)ydelse, også selv om der

måtte indgå øvrige elementer,

f.eks. varer deri. For at imødegå

tvivl om forståelsen af undtagel-

sen, samt for at imødegå eventu-

elle tilfælde, hvor der måtte indgå

øvrige elementer, f.eks. varer, der

momsmæssigt skal behandles sær-

skilt i leverancen, bør det dog efter

SEGES’ opfattelse præciseres, at

undtagelsen også omfatter eventu-

elle varer samt øvrige ydelser, der

leveres i tilknytning til arbejdsydel-

serne. Yderligere kan det overve-

jes, om ordet ”arbejdsydelser” skal

erstattes af en anden benævnelse,

idet ordet ikke synes klart defineret

i relation til øvrige bestemmelser i

momsloven.

Det vurderes ikke nødvendigt at

præcisere, at varer anvendt i for-

bindelse med levering af en ydelse

–

f.eks. desinfektionsmidler i for-

bindelse med rengøring

–

moms-

mæssigt behandles samlet, da va-

ren indgår i prisen for ydelsen.

Lovforslagets § 46 c er præciseret

således, at der står ”ydelser” i ste-

det for ”arbejdsydelser”.

SEGES bemærker, at det generelt

bør sikres

–

f.eks. ved en yderli-

gere uddybning i lovbemærknin-

gerne

–

at der er helt klare definiti-

oner for, hvilke leverancer fra

Vedrørende forståelsen af ”mink-

afhængige følgeerhverv” henvises

til kommentar om dette ovenfor.

Side 11 af 12

L 211b - 2020-21 - Bilag 2: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

hvilke virksomheder der er omfat-

tet af den omvendte betalingspligt,

herunder også forståelsen af mink-

afhængige følgerhverv”, som

nævnt ovenfor.

Slutteligt finder SEGES, at det bør

overvejes, om der er behov for at

justere momslovens og momsbe-

kendtgørelsens bestemmelser om

fakturering, herunder f.eks. brugen

af afregningsbilag i relation til den

foreslåede ændring.

Regler om omvendt betalingspligt

finder også anvendelse i andre si-

tuationer, hvorfor der ikke vurde-

res at være særskilt behov for æn-

dringer af f.eks. regler om fakture-

ring i relation til det foreslåede nye

område, der omfattes af omvendt

betalingspligt.

Skatterevisorforeningen

–

SRF

SRF oplyser, at foreningen ikke

har bemærkninger til det frem-

sendte forslag.

Side 12 af 12