Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 211 Bilag 19, L 211 A Bilag 19, L 211 B Bilag 19
Offentligt
2403157_0001.png
Til lovforslag nr.
L 211
Folketinget 2020-21
Ændringsforslag stillet den 26. maj 2021 uden for betænkningen
Ændringsforslag
til 2. behandling af
Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love
(EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for investeringsinstitutters beskatning af udbytte fra
danske aktier, skattefritagelse af selvejende plejehjem og plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag for ydelser
fra sociale fonde m.v., indberetning af udbytter af aktier m.v. registreret i en dansk værdipapircentral og kontoført af en
udenlandsk kontofører og ændringer som følge af det midlertidige forbud mod hold af mink m.v.)
[af skatteministeren (Morten Bødskov)]
Af
skatteministeren:
Ad b
Ændringsforslag til det i ændringsforslag nr. 1 i udvalgets
betænkning nævnte lovforslag A.
Til § 12
16)
Stk. 3
affattes således:
»Stk. 3.
§ 1, nr. 3-7, 12, 14, 19, 20, 22 og 23, har virkning
fra og med indkomståret 2023.«
[Ændring af virkningstidspunkt for den EU-retlige tilpas‐
ning af foreningsbeskatningen]
Bemærkninger
Til nr. 16
Med ændringsforslaget korrigeres skrivefejl i ændrings‐
forslag nr. 9 i udvalgets betænkning. Ændringsforslag nr.
9 tages derfor samtidig tilbage. For en god ordens skyld
gentages bemærkningerne til ændringsforslag nr. 9.
Det er foreslået i lovforslagets § 12, stk. 3, at den fore‐
slåede skattepligt på udbytter, renter af og kursgevinster på
kontrolleret gæld samt royalties, der modtages af foreninger
m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.
6, har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar
2023 eller senere.
Det følger endvidere af lovforslagets § 12, stk. 1, at
den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 17 og den
foreslåede indsættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven
omhandlende skattesatser for investeringsforeninger med
minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1,
nr. 5 c, foreninger m.v., jf. selskabsskattelovens § 1, stk.
1, nr. 6, og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens
§ 3, stk. 1, nr. 19, foreslås at skulle træde i kraft den 1.
juli 2021. For så vidt angår investeringsforeninger med mi‐
nimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.
5 c, og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens § 3,
stk. 1, nr. 19, er de foreslåede justeringer alene af lovteknisk
karakter.
Uanset at den foreslåede ændring af selskabsskattelovens
§ 17 og den foreslåede indsættelse af en ny § 18 i sel‐
skabsskatteloven foreslås at skulle træde i kraft den 1. juli
2021 for foreninger m.v. omfattet af selskabsskattelovens
§ 1, stk. 1, nr. 6, har de reelt ikke nogen effekt, før den
foreslåede skattepligt på udbytter, renter af og kursgevinster
på kontrolleret gæld samt royalties, der modtages af sådanne
foreninger m.v., træder i kraft på det foreslåede tidspunkt,
dvs. indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2023 eller
senere.
Det foreslås med ændringsforslaget at affatte lovforsla‐
gets § 12, stk. 3, på ny med henblik på at justere virknings‐
tidspunktet for den ved lovforslaget foreslåede skattepligt
på udbytter, renter af og kursgevinster på kontrolleret gæld
samt royalties, der modtages af foreninger m.v., der er om‐
fattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, således at
den ved lovforslaget foreslåede skattepligt får virkning fra
og med indkomståret 2023. Det foreslås endvidere med
samme ændringsforslag om at affatte lovforslagets § 12,
stk. 3, på ny at justere virkningstidspunktet for den ved
lovforslaget foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 17
og den foreslåede indsættelse af en ny § 18 i selskabsskat‐
teloven omhandlende skattesatser for investeringsforeninger
med minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk.
1, nr. 5 c, foreninger m.v., jf. selskabsskattelovens § 1, stk.
1, nr. 6, og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens §
AX026473
 L 211 - 2020-21 - Bilag 19: Ændringsforslag til 2. behandling stillet den 26. maj 2021
2403157_0002.png
2
3, stk. 1, nr. 19, således at skattesatserne får virkning fra og
med indkomståret 2023.
Det foreslåede ændringsforslag indebærer, at den ved
lovforslaget foreslåede skattepligt på udbytter, renter af og
kursgevinster af kontrolleret gæld samt royalties, der mod‐
tages af foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskatte‐
lovens § 1, stk. 1, nr. 6, den foreslåede ændring af sel‐
skabsskattelovens § 17 og den foreslåede indsættelse af en
ny § 18 i selskabsskatteloven omhandlende skattesatser for
sådanne foreninger m.v., får samme virkningstidspunkt. De
ved lovforslaget foreslåede ændringer får således virkning
fra og med indkomståret 2023 og ikke blot for indkomstår,
der påbegyndes den 1. januar 2023 eller senere.
For foreninger m.v., hvis indkomstår følger kalenderåret,
vil ændringsforslaget ikke have nogen betydning, da ind‐
komståret 2023 for disse foreninger m.v. begynder den
1. januar 2023. Derimod vil foreninger m.v. med et bag‐
udforskudt indkomstår allerede kunne påbegynde indkomst‐
året 2023 så tidligt som den 2. april 2022, hvorfor de fore‐
slåede regler for disse foreninger først vil have virkning
fra indkomståret 2024. Med ændringsforslaget om ændring
af virkningstidspunktet for den ved lovforslaget foreslåede
skattepligt på udbytter, renter af og kursgevinster på kon‐
trolleret gæld samt royalties, der modtages af foreninger
m.v., ændring af selskabsskattelovens § 17 og indsættelse af
en ny § 18 i selskabsskatteloven omhandlende skattesatser
for sådanne foreninger m.v. vil disse foreslåede ændringer
allerede have virkning for indkomståret 2023 for sådanne
foreninger m.v.
Baggrunden for den foreslåede harmonisering af virk‐
ningstidspunktet for den ved lovforslaget foreslåede skatte‐
pligt på udbytter, renter af og kursgevinster af kontrolleret
gæld samt royalties, der modtages af foreninger m.v., der er
omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, den ved
lovforslaget foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 17
og indsættelse af en ny § 18 i selskabsskatteloven omhand‐
lende skattesatser for sådanne foreninger m.v., er implemen‐
teringsmæssige hensyn for det offentlige, således at der ikke
skal være forskellige oplysningsskemaer for indkomståret
2023 for foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskattelo‐
vens § 1, stk. 1, nr. 6.
I øvrigt skal det bemærkes, at der med ændringsforslaget
ikke ændres på de under lovforslagets § 12, stk. 3, angiv‐
ne bemærkninger omkring virkningstidspunktet i forhold
til udenlandske foreningers indkomstår og tidspunktet for,
hvornår udbytte, royalty og renter af og kursgevinster på
kontrolleret gæld skal medregnes ved opgørelsen af den
skattepligtige indkomst.
I relation til lovforslagets § 1, nr. 14, hvorefter udenland‐
ske foreninger kan anses for transparente, skal det derfor
bemærkes, at det i forhold til virkningstidspunktet er for‐
eningens indkomstår og ikke deltagernes indkomstår, når
foreningen er transparent, der er afgørende. Det er de danske
regler om indkomstår, der er afgørende for vurderingen.
Retserhvervelsesprincippet er afgørende for, hvornår ud‐
bytte og royalty skal medregnes ved opgørelsen af den skat‐
tepligtige indkomst.
Retserhvervelsesprincippet er den almindelige hovedre‐
gel om, at en indtægt skal regnes med ved indkomstopgørel‐
sen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til
den.
Udbytte anses for erhvervet, når det er endeligt vedtaget
på generalforsamlingen. Det er uden betydning, at udbyttet
først udbetales senere. Det vil sige, at foreningerne m.v.
skal medregne udbytte ved opgørelsen af den skattepligtige
indkomst, hvis generalforsamlingens endelige beslutning om
udlodning af udbytte ligger i indkomståret 2023. Det vil si‐
ge, at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på udbytter
kan indtræde så tidligt som den 2. april 2022, men at det
afhænger af, hvornår indkomståret 2023 begynder for den
enkelte forening m.v.
Hvornår royalty anses for erhvervet, vil i udgangspunktet
afhænge af den kontrakt, der er indgået mellem de pågæl‐
dende parter, og som fastlægger de kontraktlige forpligtel‐
ser, som partnerne skal opfylde. Hvis f.eks. royalty skal
betales af et løbende salg, vil royalty som udgangspunkt
senest kunne anses for at være erhvervet på det tidspunkt,
hvor den aftalepart, der har fået rettighederne til at sælge
f.eks. musik, modtager betaling for salg heraf. Det vil sige,
at sker salg af musik på en dag omfattet af foreningens
indkomstår 2023, vil den royalty, som skal betales, være
omfattet af de foreslåede ændringer. Det forhold, at der først
på et senere tidspunkt udarbejdes en endelig opgørelse og
betaling, har ikke betydning for erhvervelsen. Det vil sige,
at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på royalties
kan indtræde så tidligt som den 2. april 2022, men at det
afhænger af, hvornår indkomståret 2023 begynder for den
enkelte forening m.v.
Renteindtægter skal som hovedregel anses for erhvervet
på det tidspunkt, hvor renten forfalder til betaling – det så‐
kaldte forfaldsprincip. Dette gælder, uanset om renteindtæg‐
terne følger af en negativ eller en positiv rente. Det vil sige,
at i forhold til renteindtægter af kontrolleret gæld, der forfal‐
der til betaling på en dag omfattet af indkomståret 2023 for
den enkelte forening, vil renteindtægten skulle medregnes
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det vil sige,
at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på renter af
kontrolleret gæld kan indtræde så tidligt som den 2. april
2022, men at det afhænger af, hvornår indkomståret 2023
begynder for den enkelte forening m.v.
Der findes dog en række undtagelser til forfaldsprincip‐
pet, jf. ligningslovens § 5, stk. 4, hvorefter der skal ske
en periodisering af renteindtægter og -udgifter over den
periode, som de vedrører. I disse tilfælde skal foreninger
m.v., der skal periodisere renteindtægter, alene medregne
renteindtægter af kontrolleret gæld til den skattepligtige ind‐
komst, såfremt disse ifølge periodiseringsprincippet skal an‐
ses for erhvervet i indkomståret 2023, hvilket i praksis kan
være så tidligt som den 2. april 2022, men det afhænger
af, hvornår indkomståret 2023 begynder for den enkelte for‐
ening m.v.
Kursgevinster anses for erhvervet på tidspunktet for ind‐
frielse af den underliggende gæld. Det vil sige, at såfremt
indfrielsen er på en dag omfattet af indkomståret 2023 for
den enkelte forening, vil kursgevinsten skulle medregnes
 L 211 - 2020-21 - Bilag 19: Ændringsforslag til 2. behandling stillet den 26. maj 2021
2403157_0003.png
3
ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det vil sige,
at den ved lovforslaget foreslåede skattepligt på kursgevin‐
ster på kontrolleret gæld kan indtræde så tidligt som den 2.
april 2022, men at det afhænger af, hvornår indkomståret
2023 begynder for den enkelte forening m.v.