Skatteudvalget 2020-21
L 133 Bilag 2
Offentligt
2338024_0001.png
-
skattesager.com
Skatteudvalget
Folketinget
Christiansborg
1240 København K
Dir. tel +45 53 50 80 50
[email protected]
18. februar 2021
L 133 (2021/2022) Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven
(indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen
I anledning af det fremsatte lovforslag nr. L 133 tillader vi os at rette henvendelse til
Folketingets Skatteudvalg vedrørende lovforslagets § 2 nr. 1 og nr. 2.
De foreslåede ændringer i kildeskattelovens § 25 A, stk. 1 og § 26 A, stk. 5 synes alene at ændre
beregningen og størrelsen af de opsparede overskud, der skal overdrages til ægtefællen ved
overdragelse af en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder.
Spørgsmål
Skatteministeren bedes bekræfte, at der fortsat er aftalefrihed mellem ægtefæller ved
overdragelse af finansielle aktiver efter gennemførelsen af de forslåede ændringer i
kildeskattelovens § 25 A, stk. 1 og § 26 A, stk. 5, jf. skatterådets offentliggjorte praksis i
SKM2021.4.SR og SKM2021.26.SR?
Baggrund
I kildeskattelovens § 25 A, stk. 1 foreslås det at indsætte 3. til -5. pkt., således at § 25 A, stk. 1,
får følgende ordlyd (de foreslåede ændringer er nedenfor markeret i kursiv):
Stk. 1. Indkomst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af
skattepligtig indkomst, personlig indkomst og kapitalindkomst, jf. personskattelovens
§§ 2-4, samt ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den
ægtefælle, der driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes
indkomst som nævnt i 1. pkt. hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver
virksomheden, jf. dog stk. 8.
Anvender den ægtefæller, der driver virksomheden, ved
udgangen af indkomståret forud for overgangen af driften af virksomheden til den
anden ægtefælle, virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan en
ægtefælle, som overtager driften af virksomheden, indtræde i den overdragende
ægtefælles virksomhedsordning, herunder overtage indestående på konto for opsparet
 L 133 - 2020-21 - Bilag 2: Henvendelse af 18/2-21 om lovforslagets § 2, nr. 1 og 2, fra Andersen TaxLitigation Partnerskab
2338024_0002.png
overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret
forud for overgangen af driften af virksomheden, såfremt overgangen af driften af
virksomheden finder sted dagen efter dette indkomstårs udløb. Såfremt overgangen af
driften vedrører en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder, jf.
virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle, som nu driver virksomheden,
overtage den del af indestående på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og
mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af virksomheden eller den
pågældende virksomhed. § 26 A, stk. 5, 2.-4 pkt., og stk. 6 finder tilsvarende
anvendelse.
Kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 3. og 4. pkt., foreslås ophævet, og i stedet indsat et nyt 3. pkt.,
således at § 26 A, stk. 5, får følgende ordlyd (de foreslåede ændringer er nedenfor markeret i kursiv):
Stk. 5. Såfremt overdragelsen vedrører en del af en virksomhed eller en af flere
virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan ægtefællen overtage den
del af indestående på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og
mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af virksomheden eller den
pågældende virksomhed. Denne del beregnes som forholdet mellem den del af
kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved
udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, der kan henføres til den nævnte
virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens §
8, stk. 1 og 2, ved udløbet
af indkomståret forud for overdragelsesåret.
Den forholdsmæssige del af
kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved
udløbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter forholdet mellem
værdien af aktiverne ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen i den nævnte
virksomhed og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved beregningen af
den forholdsmæssige del ses bort fra finansielle aktiver. Der kan ikke overtages et
indestående på konto for opsparet overskud, der er større end den positive værdi af
kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved
udløbet af indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den
pågældende virksomhed.
Foreligger der flere konti for opsparet overskud, medregnes
en forholdsmæssig del af hver af kontiene.
På side 12 i tabel 2 i lovforslagets bemærkninger til bestemmelsen gives der følgende eksempel
på, at der maksimalt kan overdrages 50.000 kr. af saldo på konto for opsparet overskud til
ægtefællen i forbindelse med overdragelse af udlejningsvirksomheden:
Mindre
virksomhed
Udlejningsejendom
Mindre virksomhed
Finansielle aktiver
Aktiver i alt
Prioritetsgæld
Kapitalafkastgrundlag
0
250.000
10.000.000
10.250.000
0
10.250.000
Udlejnings
virksomhed
2.500.000
0
0
2.500.000
-2.450.000
50.000
Samlet
2.500.000
250.000
10.000.000
12.750.000
-2.450.000
10.300.000
2
 L 133 - 2020-21 - Bilag 2: Henvendelse af 18/2-21 om lovforslagets § 2, nr. 1 og 2, fra Andersen TaxLitigation Partnerskab
2338024_0003.png
Opsparet overskud ekskl. virksomhedsskat
Andel af saldo på konto for opsparet overskud,
der kan overdrages til ægtefællen, 50.000/10.300.000 x 12.000.000
Maksimal andel af saldo på konto for opsparet overskud,
der kan overdrages til ægtefællen
12.000.000
58.252
50.000
Hvis det som eksempel antages, at den mindre virksomhed i tabel 2 på side 12 overdrages til
ægtefællen, og det forudsættes, at ægtefællen driver den mindre virksomhed efter ejerskiftet, vil
der i denne situation maksimalt kunne overføres 10.250.000 kr. af opsparet overskud til
ægtefællen, jf. nedenstående opgørelse:
Mindre
virksomhed
Udlejningsejendom
Mindre virksomhed
Finansielle aktiver
Aktiver i alt
Prioritetsgæld
Kapitalafkastgrundlag
Opsparet overskud ekskl. virksomhedsskat
Andel af saldo på konto for opsparet overskud,
der kan overdrages til ægtefællen, 10.250.000/10.300.000 x 12.000.000
Maksimal andel af saldo på konto for opsparet overskud,
der kan overdrages til ægtefællen
10.250.000
11.941.748
0
250.000
10.000.000
10.250.000
0
10.250.000
Udlejnings
virksomhed
2.500.000
0
0
2.500.000
-2.450.000
50.000
Samlet
2.500.000
250.000
10.000.000
12.750.000
-2.450.000
10.300.000
12.000.000
Det fremgår ikke af de foreslåede lovændringer i kildeskattelovens § 25, stk. 1 eller § 26 A, stk.
5, at de finansielle aktiver på 10.000.000 kr.
skal
overdrages til ægtefællen ved overdragelsen af
den mindre virksomhed. Det fremgår alene af bestemmelsen i kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, at
der kan ikke overtages et indestående på konto for opsparet overskud, der er større end den
positive værdi af kapitalafkastgrundlaget ved udløbet af indkomståret forud for
overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed.
I SKM2021.4.SR og SKM2021.26.SR svarede Skatterådet, at det efter kildeskattelovens § 26 A,
stk. 5, alene er en betingelse, at der sker overdragelse mellem ægtefæller af en del af en
virksomhed eller en af flere virksomheder. Det er således Skattesrådets opfattelse, at der er
aftalefrihed vedrørende fordelingen af finansielle aktiver efter bestemmelsen i kildeskattelovens
§ 26 A, stk. 5, herunder likviderne, der kan bevares i overdragerens virksomhedsordning, selvom
likviderne kan henføres til den virksomhed der overdrages til ægtefællen.
De forslåede ændringer i kildeskattelovens § 25 A, stk. 1 og § 26 A, stk. 5, synes ikke at ændre
Skatterådets praksis i SKM2021.4.SR og SKM2021.26.SR. De forslåede ændringer i
kildeskattelovens § 25 A, stk. 1 og § 26 A, stk. 5 stiller således ikke som betingelse, at de
3
 L 133 - 2020-21 - Bilag 2: Henvendelse af 18/2-21 om lovforslagets § 2, nr. 1 og 2, fra Andersen TaxLitigation Partnerskab
finansielle aktiver på 10.000.000 kr. i eksemplet ovenfor skal medoverdrages til ægtefællen. Der
må fortsat være aftalefrihed mellem ægtefællerne vedrørende fordelingen af finansielle aktiver
efter bestemmelsen i kildeskattelovens § 26 A, stk. 5.
ooo0ooo
Vi står gerne til rådighed for en uddybning af ovenstående.
Med venlig hilsen
Kim Wind Andersen
Managing partner, Master of Tax Auditing
4