L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

Skatteudvalget 2020-21
L 133 Bilag 18
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 133

Folketinget 2020-21

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 20. maj 2021

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven

(Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen)

[af skatteministeren (Morten Bødskov)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 15 ændringsforslag til lovfor‐

slaget.

2. Indstillinger

flertal

i udvalget (S, DF, SF, RV, EL og LA) indstiller

lovforslaget til

vedtagelse

med de stillede ændringsforslag.

mindretal

i udvalget (V og KF) indstiller lovforslaget

til

forkastelse

ved 3. behandling. Mindretallet vil stemme for

de stillede ændringsforslag.

andet mindretal

i udvalget (Simon Emil Ammitzbøll-

Bille (UFG)) vil ved 2. behandling redegøre for sin stilling

til lovforslaget og de stillede ændringsforslag.

Nye Borgerlige, Alternativet, Kristendemokraterne, Inu‐

it Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflok‐

kurin havde ved betænkningsafgivelsen ikke medlemmer i

udvalget og dermed ikke adgang til at komme med indstil‐

linger eller politiske bemærkninger i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

3. Politiske bemærkninger

Venstre

Venstres medlemmer af udvalget bemærker, at V vurde‐

rer, at følgeskaderne af lovforslaget er for store, og frygter,

at lovforslaget rammer de forkerte. Der bliver simpelt hen

sat en for stor prop i for at afværge en utilsigtet udnyttelse

af de gældende regler. Lovforslaget vil gøre det dyrere for

købere af f.eks. en landbrugsbedrift og dermed sværere at

gennemføre et generationsskifte.

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und‐

tagelse af Simon Emil Ammitzbøll-Bille (UFG)):

Til § 1

nr. 2

ændres i den indledende tekst »§ 48, stk. 2, 2.

pkt.,« til: »§ 48, stk. 2, 1. pkt.,«.

[Henvisning til korrekt punktum]

Til § 2

Det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 3. pkt.,

affattes således:

»Anvender den ægtefælle, der driver virksomheden, ved

udgangen af indkomståret forud for overgangen af driften af

virksomheden til den anden ægtefælle virksomhedsordnin‐

gen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle,

som overtager driften af virksomheden, indtræde i den først‐

nævnte ægtefælles virksomhedsordning, herunder overtage

indestående på konto for opsparet overskud, indskudskon‐

toen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomst‐

året forud for overgangen af driften af virksomheden.«

[Kravet om, at overgangen af driften skal ske dagen efter

indkomstårets udløb, udgår og sproglig justering]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 4. pkt.,

udgår »en del af en virksomhed eller«, »nu driver virksom‐

heden« ændres til: »nu driver den pågældende virksomhed«,

og »den pågældende del af virksomheden eller« udgår.

[Det er fortsat hele virksomheden, der skal danne grundlag

for vurderingen af, hvilken ægtefælle der anses for at drive

virksomheden, og en sproglig justering]

AX026452

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 4. pkt.,

ændres », indskudskontoen og mellemregningskontoen« til:

»og indskudskontoen«.

[Den foreslåede fordelingsnøgle ved overdragelse af virk‐

somhed skal ikke gælde for mellemregningskontoen]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 5. pkt.,

ændres »2.-4. pkt.« til: »2.-5. pkt.«, og »og stk. 6,« udgår.

[En eventuel negativ indskudskonto skal ikke udlignes i

forbindelse med overgang af driften af virksomheden og

konsekvens af ændringsforslag nr. 7]

Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 26 A, stk. 5, 1. pkt.,

ændres », indskudskontoen og

mellemregningskontoen« til: »og indskudskontoen«.

[Justering af konti til overdragelse i virksomhedsordningen

ved deloverdragelse]

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»02.

§ 26 A, stk. 5,

indsættes efter 4. pkt. som nyt punk‐

tum:

»Hvis den modtagende ægtefælle yder vederlag ved over‐

tagelse af den pågældende del af virksomheden eller den

pågældende virksomhed, skal værdien af dette vederlag fra‐

gå ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget efter 2. og 3.

pkt. for den overtagne virksomhed.««

[Det sikres, at der i en situation, hvor der ydes et vederlag

for overdragelsen, ikke er mulighed for at omgå den fore‐

slåede begrænsning ved overdragelse af konto for opsparet

overskud]

Nr. 3

udgår.

[Børn m.v. kan ikke indtræde i overdragerens virksomheds‐

ordning]

Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer:

»03.

§ 33 C, stk. 5,

indsættes efter 1. pkt. som nyt punk‐

tum:

»Indgår der finansielle aktiver i overdragerens virksom‐

hedsordning, skal værdien af de finansielle aktiver bortset

fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger

af husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter fragå

ved opgørelsen af det indestående på konto for opsparet

overskud, der kan overdrages med virksomheden efter 1.

pkt.««

[Begrænsning af muligheden for at overtage indestående på

konto for opsparet overskud i forbindelse med en helover‐

dragelse af virksomhed, i det omfang der er finansielle akti‐

ver i overdragerens virksomhedsordning]

10)

Nr. 4

udgår.

[Børn m.v. kan ikke overtage indskudskontoen og mellem‐

regningskontoen]

11)

Efter nr. 4 indsættes som nyt nummer:

»04.

§ 33 C, stk. 5,

indsættes efter 3. pkt., der bliver 4. pkt.,

som nyt punktum:

»Overdrages der finansielle aktiver i forbindelse med en

overdragelse efter 3. og 4. pkt., skal værdien af de finan‐

sielle aktiver bortset fra fordringer erhvervet ved salg af

varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer

m.v.), forudbetalinger af husleje og deposita og periodeaf‐

grænsningsposter fragå ved opgørelsen af det indestående

på konto for opsparet overskud, der kan overdrages med

den pågældende del af virksomheden eller den pågældende

virksomhed.««

[Begrænsning af muligheden for at overtage indestående på

konto for opsparet overskud i forbindelse med en overdra‐

gelse af virksomhed, i det omfang der samtidig overdrages

finansielle aktiver]

12)

I det under

nr. 5

foreslåede

§ 33 c stk. 5, 4. pkt.,

der

bliver 6. pkt., indsættes efter »ikke«: »efter 3. og 4. pkt.«

[Præcisering af, at maksimeringsreglen alene gælder ved

deloverdragelse]

13)

Efter nr. 5 indsættes som nyt nummer:

»05.

§ 33 C, stk. 5, 7. pkt.,

der bliver 8. pkt., ændres »2.

pkt.« til: »3. pkt.«

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 9]

Til § 3

14)

stk. 2

indsættes efter »overtagelser«: »og udlodnin‐

ger«.

[Præcisering af, at loven omfatter udlodninger af virksomhe‐

der]

15)

Som

stk. 3

indsættes:

»Stk. 3.

§ 2, nr. 02, har virkning for overtagelser, der sker

den 17. maj 2021 eller senere.«

[Virkningstidspunkt for nyt tiltag i lovforslaget]

Bemærkninger

Til nr. 1

Efter dødsboskattelovens § 48, stk. 2, kan den efterleven‐

de ægtefælles erhvervsvirksomhed, hvorpå ægtefællen har

anvendt virksomhedsordningen, udloddes til andre arvinger

eller legatarer efter førstafdøde som led i boslodsudvekslin‐

gen. Hvis udlodningen omfatter en del af en virksomhed

eller en af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens

§ 2, stk. 3, fremgår det af dødsboskattelovens § 48, stk. 2,

1. pkt., at bl.a. dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2.-5. pkt.,

finder anvendelse.

Ved lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det at ophæve be‐

stemmelsen i dødsbosskattelovens § 10, stk. 3, 4. pkt., og

i lovforslagets § 2, nr. 2, foreslås det derfor at ændre henvis‐

ningen i § 48, stk. 2, 1. pkt., til bestemmelserne i § 10, stk.

3, 2.-4. pkt.

Det foreslås ved ændringsforslaget at ændre i den indle‐

dende tekst, således at der henvises til § 48, stk. 2, 1. pkt.,

og ikke til bestemmelsens 2. pkt. Det foreslåede ændrings‐

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

forslag skyldes en forkert henvisning til det konkrete punk‐

tum i dødsboskattelovens § 48, stk. 2.

Til nr. 2

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes

ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den person‐

lige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens

§§ 2-4, og ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komst som nævnt i 1. pkt. hos den ægtefælle, der i overve‐

jende grad driver virksomheden, jf. dog stk. 8.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som

§ 25 A, stk. 1, 3. pkt., at hvis den ægtefælle, der driver

virksomheden, ved udgangen af indkomståret forud for

overgangen af driften af virksomheden til den anden ægte‐

fælle anvender virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskat‐

telovens afsnit I, kan en ægtefælle, som overtager driften af

virksomheden, indtræde i den overdragende ægtefælles virk‐

somhedsordning, herunder overtage indestående på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen, ved udløbet af indkomståret forud for overgangen

af driften af virksomheden, såfremt overgangen af driften

af virksomheden finder sted dagen efter dette indkomstårs

udløb.

Der foreslås ved ændringsforslaget at nyaffatte 3. pkt.,

således at hvis den ægtefælle, der driver virksomheden, ved

udgangen af indkomståret forud for overgangen af driften

af virksomheden til den anden ægtefælle anvender virksom‐

hedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den

ægtefælle, som overtager driften af virksomheden, indtræde

i den førstnævnte ægtefælles virksomhedsordning, herunder

overtage indestående på konto for opsparet overskud, ind‐

skudskontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af

indkomståret forud for overgangen af driften af virksomhe‐

den.

Det foreslås således ved ændringsforslaget, at betingelsen

om, at overgangen af driften af virksomheden skal finde sted

dagen efter indkomstårets udløb, udgår.

Med den foreslåede ændring vil en vurdering af, om der

er sket en overgang af driften, skulle ske med udgangspunkt

i, hvem der i overvejende grad har drevet virksomheden i

det pågældende indkomstår. Det vil sige, at en vurdering vil

tage udgangspunkt i driften af virksomheden over et helt

indkomstår.

Herudover foretages der med den foreslåede ændring en

sproglig justering.

Til nr. 3

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes

ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den person‐

lige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens

§§ 2-4, og ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komsten hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver

virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som §

25 A, stk. 1, 4. pkt., at såfremt overgangen af driften vedrø‐

rer en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle,

som nu driver virksomheden, overtage den del af indestå‐

ende på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Der foreslås med ændringsforslaget en justering af den

forslåede bestemmelse, således at »en del af en virksomhed«

og »den pågældende del af virksomheden eller« udgår. Det

skyldes, at overgangen af driften af en virksomhed i virk‐

somhedsordningen i kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, som

beskrevet sker på baggrund af en vurdering af, hvem der

i overvejende grad driver hele virksomheden i virksomheds‐

ordningen. Det vil sige, at der fortsat skal ske en vurdering

på baggrund af hele virksomheden.

Der foreslås herudover en sproglig justering af den for‐

slåede bestemmelse, således at det mere klart af bestemmel‐

sen fremgår, hvilken virksomhed der omtales.

Til nr. 4

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes

ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den person‐

lige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens

§§ 2-4, og ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komsten hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver

virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som §

25 A, stk. 1, 4. pkt., at såfremt overgangen af driften vedrø‐

rer en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle,

som nu driver virksomheden, overtage den del af indestå‐

ende på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre, at der kan ske

overtagelse af en del af indestående på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, så‐

ledes at der kun kan ske overtagelse af en del af indestående

på konto for opsparet overskud og indskudskontoen.

Den foreslåede ændring medfører, at der ikke skal over‐

tages en del af mellemregningskontoen i forbindelse med

overdragelsen. Det skyldes, at indestående på mellemreg‐

ningskontoen skattefrit kan føres tilbage til privatøkonomien

uden om hæverækkefølgen. Der er dermed ingen skattefor‐

pligtelse knyttet til denne konto, hvorfor den forholdsmæs‐

sige fordeling ikke bør påvirke fordelingen af mellemreg‐

ningskontoen.

Til nr. 5

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den person‐

lige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens

§§ 2-4, og ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komsten hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver

virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som §

25 A, stk. 1, 5. pkt., at § 26 A, stk. 5, 2.-4. pkt., og stk.

6, finder tilsvarende anvendelse. Dette indebærer, at hvis

overgangen af driften af virksomheden vedrører en af flere

virksomheder, vil ægtefællen, der overtager driften, kunne

overtage en del af indestående på konto for opsparet over‐

skud, indskudskontoen og mellemregningskontoen. Denne

del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk.

1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overgangen

af driften, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overgangen af driften. Herudover skal eventuel negativ

indskudskonto udlignes inden overgangen af driften af virk‐

somheden.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre »2.-4. pkt.« til

»2.-5. pkt.« Der er tale om en konsekvensændring som følge

af ændringsforslag nr. 7.

Det foreslås i ændringsforslaget, at bestemmelsen i § 26

A, stk. 6, ikke skal finde anvendelse i denne situation.

Den foreslåede ændring medfører, at der ikke vil blive

stillet krav om, at en eventuel negativ indskudskonto skal

være udlignet inden overgangen af driften til en ægtefæl‐

le. Baggrunden for ændringsforslaget er, at det anses for

unødvendigt at stille krav om, at en eventuelt negativ ind‐

skudskonto skal udlignes, når der er tale om, at der mellem

ægtefæller sker overgang af driften af en virksomhed.

Til nr. 6

Det følger af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 1. pkt.,

at såfremt overdragelsen af en virksomhed fra en ægtefælle

til den anden ægtefælle vedrører en del af en virksomhed

eller en af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens

§ 2, stk. 3, kan ægtefællen overtage den del af indestående

på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mel‐

lemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre »indskudskon‐

toen og mellemregningskontoen« til »indskudskontoen« i

kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 1. pkt.

Den foreslåede ændring medfører, at der ikke kan over‐

tages en del af mellemregningskontoen i forbindelse med

overdragelsen. Det skyldes, at indestående på mellemreg‐

ningskontoen skattefrit vil kunne føres tilbage til privatøko‐

nomien uden om hæverækkefølgen. Der vil dermed ikke

være knyttet en skatteforpligtelse til denne konto, hvorfor

den forholdsmæssige fordeling ikke bør påvirke fordelingen

af mellemregningskontoen.

Til nr. 7

Det følger af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, at såfremt

overdragelsen af en virksomhed fra en ægtefælle til den

anden ægtefælle vedrører en del af en virksomhed eller en

af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, kan ægtefællen overtage den del af indestående på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen, der svarer til den pågældende del af virksomheden

eller den pågældende virksomhed. Denne del beregnes som

forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort

efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet

af indkomståret forud for overdragelsen, der kan henføres

til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget

opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes

efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet

af indkomståret forud for overdragelsen i den nævnte virk‐

somhed og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordnin‐

gen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses bort

fra finansielle aktiver. Foreligger der flere konti for opsparet

overskud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af kon‐

tiene.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 2, at der ikke i forbin‐

delse med overdragelsen af en del af en virksomhed eller en

af flere virksomheder kan overtages et indestående på konto

for opsparet overskud, der er større end den positive værdi

af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskatte‐

lovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed.

Det foreslås ved ændringsforslaget at indsætte et nyt

punktum efter 4. pkt. i kildeskattelovens § 26 A, stk. 5,

der medfører, at hvis den modtagende ægtefælle yder et ve‐

derlag for den overdragne virksomhed, skal værdien af dette

vederlag fragå ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget i 2.

og 3. pkt. for den overdragne virksomhed.

Lovforslagets § 2, nr. 2, om at ophæve kildeskattelovens

§ 26 A, stk. 5, 3. og 4. pkt., og i stedet indsætte et nyt

punktum, der bliver 3. pkt., medfører, at det foreslåede nye

punktum, der foreslås ved nærværende ændringsnummer,

bliver 4. pkt.

Den foreslåede ændring sikrer, at der ikke ved overdra‐

gelse af en del af en virksomhed eller en af flere virksom‐

heder mellem ægtefæller er mulighed for at overdrage en

større forholdsmæssig del af indestående på konto for op‐

sparet overskud, blot fordi ægtefællen yder et vederlag for

virksomheden inklusive eventuelle finansielle aktiver. De

overtagne finansielle aktiver ville således i et sådant tilfælde

efterfølgende kunne bruges som vederlag for den overdrag‐

ne virksomhed. Herved vil hensigten med lovforslaget reelt

kunne omgås.

Ændringsforslaget medfører, at den forholdsmæssige del

af indestående på konto for opsparet overskud, der kan over‐

tages af erhververen, begrænses med den værdi, der ydes

som vederlag.

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

Til nr. 8

Efter lovforslagets § 2, nr. 3, kan personkredsen omfattet

af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, indtræde i overdrage‐

rens virksomhedsordning, herunder indestående på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen.

Det foreslås, at lovforslagets § 2, nr. 3, udgår.

Det foreslåede ændringsforslag medfører, at erhververen

ikke skal kunne indtræde i overdragerens virksomhedsord‐

ning, herunder indestående på konto for opsparet overskud,

indskudskontoen og mellemregningskontoen.

Herved vil erhververen i stedet alene kunne overtage in‐

destående på konto for opsparet overskud ved overdragelse

af en virksomhed, en del af en virksomhed eller en af flere

virksomheder. En overtagelse af konto for opsparet over‐

skud forudsætter, at erhververen opfylder kravene i virksom‐

hedsskattelovens afsnit I.

Det vil sige, at erhververen vil skulle have sin egen virk‐

somhedsordning, hvortil erhververen vil skulle opgøre en

indskudskonto.

Erhververen vil dog fortsat ikke kunne overtage et større

indestående på konto for opsparet overskud, end der foreslås

i lovforslagets § 2, nr. 5.

Til nr. 9

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis

overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for over‐

dragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden over‐

drages, overtage indestående på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af

flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3,

overdrages, kan overtage den del af indestående på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud‐

løbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af ind‐

komståret forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved

Tabel 1: Eksempel på den effekt, som finansielle aktiver har på overdragelsen af konto

for opsparet overskud ved en heloverdragelse

beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra finan‐

sielle aktiver.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kilde‐

skattelovens § 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt., og i stedet indsætte

som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl‐

dende virksomhed.

Dette ændringsforslag skal ses, i sammenhæng med at

den foreslåede ændring i lovforslagets § 2, nr. 3, foreslås at

udgå, jf. ændringsforslag nr. 8. Med ændringsforslag nr. 8

foreslås det, at børn m.v. ikke længere skal kunne indtræde i

overdragerens virksomhedsordning, hvilket blev anset for at

være en for hård stramning ved generationsskifte.

Det foreslås derfor i ændringsforslaget at indsætte et nyt

2. pkt. i kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, der medfører, at

hvis der indgår finansielle aktiver i overdragerens virksom‐

hedsordning, skal værdien af de finansielle aktiver bortset

fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af

husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter fragå det

indestående på konto for opsparet overskud, der overdrages

med virksomheden efter 1. pkt.

Den foreslåede ændring har til hensigt at sikre, at de

finansielle aktiver ikke blot kan overdrages imod et vederlag

eller forblive i vedkommendes virksomhedsordning ved hel‐

overdragelser, samtidig med at hele indestående på konto for

opsparet overskud overdrages.

Ændringsforslaget medfører, at der ved en heloverdragel‐

se, hvor hele virksomheden overdrages, kun skal kunne

overdrages et indestående på konto for opsparet overskud,

der svarer til indestående på konto for opsparet overskud

minus værdien af de finansielle aktiver bortset fra fordringer

erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse

hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af husleje og

deposita og periodeafgrænsningsposter.

Fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger

af husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter er en

udtømmende liste over de finansielle aktiver, der ikke skal

fragå det indestående på konto for opsparet overskud, der

kan overdrages.

I tabel 1 er det illustreret, hvordan det foreslåede nye

2. pkt. vil påvirke, hvor stor en andel af indestående på

konto for opsparet overskud der vil kunne overdrages ved en

heloverdragelse til f.eks. et barn, såfremt der er finansielle

aktiver i overdragerens virksomhedsordning.

Overdraget virksomhed

Udlejningsejendom

kr.

2.500.000

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

Mindre virksomhed

Finansielle aktiver

Aktiver i alt

Prioritetsgæld

Passiver i alt

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksom‐

hedsskat

Ved heloverdragelse kan hele kon‐

to for opsparet overskud overføres

Dog fratrukket værdien af de over‐

dragne finansielle aktiver, jf. det

foreslåede 2. pkt.

Konto for opsparet overskud, der

kan overdrages i forbindelse med

heloverdragelsen

Som det kan ses af tabel 1, vil værdien af de finansielle

aktiver fragå indestående på konto for opsparet overskud,

der kan overdrages. I eksemplet kan der således ikke overta‐

ges et indestående på konto for opsparet overskud på mere

end 2.000.000 kr., på trods af at der er overtaget et kapitalaf‐

kastgrundlag på 10.300.000 kr.

Med ændringsforslaget sikres det, at lovforslagets hen‐

sigt om at forhindre udnyttelse af reglerne om overdragel‐

se af virksomhed i virksomhedsordningen til børn m.v. op‐

nås. Ændringsforslaget betyder således, at der ikke kan suc‐

cederes i et indestående på konto for opsparet overskud, der

svarer til værdien af de finansielle aktiver i overdragerens

virksomhedsordning. Der skal dog ses bort fra værdien af

fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i

forbindelse hermed (varedebitorer m.v.).

Til nr. 10

Efter lovforslagets § 2, nr. 4, skal personkredsen omfattet

af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, kunne overtage indestå‐

ende på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen ved deloverdragelser.

Det foreslås i ændringsforslaget, at lovforslagets § 2, nr.

4, udgår.

Den foreslåede ændring medfører, at børn m.v. ikke kan

overtage indskudskontoen og mellemregningskontoen ved

en deloverdragelse.

Herved vil erhververen i stedet alene kunne overtage in‐

destående på konto for opsparet overskud ved overdragelse

af en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder. En

overtagelse af konto for opsparet overskud forudsætter, at

erhververen opfylder kravene i virksomhedsskattelovens af‐

250.000

10.000.000

12.750.000

-2.450.000

10.300.000

12.000.000

-10.000.000

2.000.000

snit I. Det vil sige, at erhververen vil skulle have sin egen

virksomhedsordning, hvortil erhververen vil skulle opgøre

en indskudskonto.

Erhververen vil dog fortsat ikke kunne overtage et større

indestående på konto for opsparet overskud, end der foreslås

i lovforslagets § 2, nr. 5.

Til nr. 11

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis

overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for over‐

dragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden over‐

drages, overtage indestående på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af

flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3,

overdrages, kan overtage den del af indestående på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud‐

løbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af ind‐

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

komståret forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed

5, ophæves, og at flere punktummer indsættes. Det nye

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved

punktum i nærværende ændringsnummer vil indgå som 5.

beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra finan‐

pkt.

sielle aktiver.

Ændringsforslaget har til hensigt at imødegå, at den fore‐

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kilde‐

slåede fordelingsnøgle, som fastsætter, hvor meget af konto

skattelovens § 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt., og i stedet indsætte

for opsparet overskud der kan overdrages ved deloverdra‐

som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående på

gelser, kan manipuleres.

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

Den foreslåede ændring medfører, at der ved en overdra‐

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

gelse af en del af en virksomhed eller en af flere virksom‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

heder vil skulle fratrækkes værdien af finansielle aktiver

forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl‐

bortset fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjeneste‐

dende virksomhed.

ydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbeta‐

Dette ændringsforslag skal ses, i sammenhæng med at

linger af husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter,

den foreslåede ændring i lovforslagets § 2, nr. 3, foreslås at

når det skal opgøres, hvor en stor andel af indestående på

udgå, jf. ændringsforslag nr. 8. Med ændringsforslag nr. 8

konto for opsparet overskud, der vil kunne overdrages til

foreslås det, at børn m.v. ikke længere skal kunne indtræde i

erhvervende.

overdragerens virksomhedsordning, hvilket blev anset for at

Fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

være en for hård stramning ved generationsskifte.

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger

Det foreslås derfor i ændringsforslaget at indsætte et nyt

af husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter er en

punktum efter 4. pkt., der bliver 5. pkt., i kildeskattelovens §

udtømmende liste over de finansielle aktiver, der ikke skal

33 C, stk. 5, der medfører, at hvis der overdrages finansielle

fragå det indestående på konto for opsparet overskud, der

aktiver i forbindelse med en overdragelse efter 3. pkt. og

kan overdrages.

4. pkt., skal værdien af de finansielle aktiver bortset fra

I tabel 2 er det illustreret, hvordan det foreslåede 5. pkt.

fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i

vil påvirke, hvor stor en andel af indestående på konto for

forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af

opsparet overskud der vil kunne overdrages ved en delover‐

husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter fragå det

dragelse til f.eks. et barn, såfremt en del af de finansielle ak‐

indestående på konto for opsparet overskud, der overdrages

tiver bliver overdraget sammen med en udlejningsvirksom‐

med virksomheden.

hed.

Ved lovforslaget og nærværende ændringsforslag fore‐

slås, at flere punktummer i kildeskattelovens § 33 C, stk.

Tabel 2: Eksempel på effekten af overdragne finansielle aktiver

på andel af konto for opsparet overskud, der kan overdrages

Mindre virksom‐ Udlejningsvirksomhed

hed kr.

kr.

Udlejningsejendom

2.500.000

Mindre virksomhed

250.000

Finansielle aktiver

9.000.000

1.000.000

Aktiver i alt

9.250.000

3.500.000

Prioritetsgæld

Passiver i alt

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksom‐

hedsskat

Andel af saldo på konto for op‐

sparet overskud, der kan overdra‐

ges med udlejningsvirksomheden

(1.050.000 kr./10.300.000 kr.)

1.223.301

9.250.000

-2.450.000

1.050.000

Samlet

kr.

12.750.000

-2.450.000

10.300.000

12.000.000

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

Fratrukket værdien af de overdrag‐

ne finansielle aktiver, jf. det fore‐

slåede 5. pkt.

Maksimal andel af saldo på kon‐

to for opsparet overskud, der

kan overdrages med udlejnings‐

virksomheden, jf. maksimerings‐

reglen i 6. pkt.

Konto for opsparet overskud, der

kan overdrages, som følge af at

der også overdrages finansielle ak‐

tiver.

Som det kan ses af tabel 2, vil værdien af de finansielle

aktiver fragå den andel af indestående på konto for opsparet

overskud, der kan overdrages, før maksimeringsreglen, jf.

lovforslagets § 2, nr. 5, finder anvendelse. I eksemplet kan

der således ikke overtages et indestående på konto for op‐

sparet overskud på mere end 223.301 kr., på trods af at der

er overtaget et positivt kapitalafkastgrundlag på 1.050.000

kr. Maksimeringsreglen er stadig nødvendig at have for de‐

loverdragelser i de tilfælde, hvor de finansielle aktiver ikke

overdrages.

Med ændringsforslaget sikres det, at lovforslagets hen‐

sigt om at forhindre udnyttelse af reglerne om overdragel‐

se af virksomhed i virksomhedsordningen til børn m.v.

opnås. Ændringsforslaget betyder således, at der ikke kan

succederes i et indestående for konto for opsparet overskud,

der svarer til værdien af de finansielle aktiver, der overdra‐

ges. Der skal dog ses bort fra værdien af fordringer erhver‐

vet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed

(varedebitorer m.v.).

Til nr. 12

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis

overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for over‐

dragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden over‐

drages, overtage indestående på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb.

Den, til hvem en del af virksomheden eller en af flere

virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, over‐

drages, kan overtage den del af indestående på konto for

opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af virk‐

somheden eller den pågældende virksomhed.

Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud‐

-1.000.000

223.301

1.050.000

223.301

løbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af ind‐

komståret forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved

beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra finan‐

sielle aktiver.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kilde‐

skattelovens § 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt., og i stedet indsætte

som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl‐

dende virksomhed.

Det foreslås i ændringsforslaget at indsætte en henvisning

til 3. og 4. pkt. i kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, således

at der ikke er tvivl om, at den såkaldte maksimeringsregel i

bestemmelsens 6. pkt. alene skal gælde ved deloverdragelse.

Den såkaldte maksimeringsregel medfører, at erhverve‐

ren ikke kan overtage et indestående på konto for opsparet

overskud i forbindelse med overdragelse af en del af en

virksomhed eller en af flere virksomheder, der er større end

den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter

virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af

indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres

til den pågældende virksomhed.

Til nr. 13

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 7. pkt.,

at overtagelse efter 1. og 2. pkt. forudsætter, at modtageren

opfylder kravene i virksomhedsskattelovens afsnit I.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre »2. pkt.« til »3.

pkt.«. Der er tale om en konsekvensændring som følge af

ændringsforslag nr. 9.

Til nr. 14

Efter lovforslaget har loven virkning for overtagelser, der

sker den 22. december 2020 eller senere. Det gælder overta‐

gelser af virksomhed i levende live og ved dødsfald.

Det foreslås at præcisere, at loven har virkning for udlod‐

ninger.

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

Det foreslåede ændringsforslag skal imødegå eventuelle

misforståelser i forbindelse med, at bestemmelsens ordlyd

alene indeholdt ordet »overtagelser«.

Til nr. 15

Det foreslås, at kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 4. pkt.,

som indsat ved lovens § 2, nr. 2, har virkning for overtagel‐

ser, der sker den 17. maj 2021 eller senere.

Det nævnte ændringsforslag er et nyt tiltag i forhold til

det fremsatte lovforslag. På den baggrund foreslås det, at

ændringen har virkning fra oversendelsen af ændringsforsla‐

get.

Lovforslagets § 2, nr. 2, skal forhindre de beskrevne om‐

gåelsesmuligheder, hvorefter der ved overdragelse af virk‐

somhed til en ægtefælle vil blive erlagt et vederlag af den

erhvervende ægtefælle med midler fra den overdragne virk‐

somhed eller fra en eksisterende virksomhedsordning. Der

er nærliggende risiko for, at de skattepligtige, som må for‐

vente at blive omfattet af indgrebet, i perioden fra ændrings‐

forslagets oversendelse til Folketinget og indtil et senere

virkningstidspunkt vil anvende midler fra den overdragne

virksomhed som vederlag for erhvervelsen af virksomhe‐

den. For at undgå den heraf mulige omgåelse af formålet

med lovforslaget og derved fortabelse af hensigten med lov‐

forslaget er det nødvendigt, at de foreslåede bestemmelser

tillægges virkning allerede fra og med ændringsforslagets

oversendelse til Folketinget.

5. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 22. oktober 2020 og var til

1. behandling den 23. marts 2021. Lovforslaget blev efter 1.

behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter

Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud‐

valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin‐

gets hjemmeside www.ft.dk.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i 5 møder.

Ekspertmøde

Udvalget har den 22. april 2021 afholdt et ekspertmøde

om lovforslaget. Materiale er omdelt som bilag 8-13.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og medarbejdere fra Skatteministeriet

har den 29. april 2021 foretaget en teknisk gennemgang af

dele af lovforslaget over for udvalget. Materiale er omdelt

som bilag 14.

Høringssvar

Lovforslaget blev sendt i høring samtidig med fremsæt‐

telsen. Den 12. marts 2021 sendte skatteministeren hørings‐

svarene og et høringsnotat til udvalget.

Bilag

Under udvalgsarbejdet er der omdelt 16 bilag på lovfor‐

slaget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget 8 skriftlige

henvendelser om lovforslaget.

Spørgsmål

Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet 27 spørgsmål

til skatteministeren til skriftlig besvarelse, som ministeren

har besvaret.

Birgitte Vind (S) Bjørn Brandenborg (S)

fmd.

Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Kasper Sand Kjær (S)

Malte Larsen (S) Thomas Jensen (S) Troels Ravn (S) Kathrine Olldag (RV) Katrine Robsøe (RV) Carl Valentin (SF)

Theresa Berg Andersen (SF) Rasmus Nordqvist (SF) Rune Lund (EL) Victoria Velasquez (EL) Louise Schack Elholm (V)

Anne Honoré Østergaard (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Torsten Schack Pedersen (V) Kim Valentin (V)

Kenneth Mikkelsen (V)

nfmd.

Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) René Christensen (DF)

Rasmus Jarlov (KF) Mona Juul (KF) Ole Birk Olesen (LA) Simon Emil Ammitzbøll-Bille (UFG)

Nye Borgerlige, Alternativet, Kristendemokraterne, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin

havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Dansk Folkeparti (DF)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Kristendemokraterne (KD)

Inuit Ataqatigiit (IA)

L 133 - 2020-21 - Bilag 18: Betænkning afgivet den 20. maj 2021

Radikale Venstre (RV)

Enhedslisten (EL)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Nye Borgerlige (NB)

Siumut (SIU)

Sambandsflokkurin (SP)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)