L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 133 Bilag 15
Offentligt

17. maj 2021

J.nr. 2020-10034

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 133 - Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven.

(Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen).

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven (Indgreb

mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen)

(L 133)

Til § 1

nr. 2

ændres i den indledende tekst »§ 48, stk. 2, 2. pkt.,« til: »§ 48, stk. 2,

1. pkt.,«.

[Ændring af henvisning til korrekt punktum]

Til § 2

Det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 3. pkt.,

affattes således:

»Anvender den ægtefælle, der driver virksomheden, ved udgangen af ind-

komståret forud for overgangen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle

virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle,

som overtager driften af virksomheden, indtræde i den førstnævnte ægtefælles

virksomhedsordning, herunder overtage indestående på konto for opsparet over-

skud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret

forud for overgangen af driften af virksomheden.«

[Kravet om, at overgangen af driften skal ske dagen efter indkomstårets udløb, ud-

går og sproglige justeringer]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 4. pkt.,

udgår »en del af en virk-

somhed eller« og »nu driver virksomheden« ændres til: »nu driver den pågældende

virksomhed,«, og »den pågældende del af virksomheden eller« udgår.

[Det er fortsat hele virksomheden, der skal danne grundlag for vurderingen af,

hvilken ægtefælle der anses for at drive virksomheden og en sproglig justering]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 4. pkt.,

ændres », indskudskon-

toen og mellemregningskontoen« til: »og indskudskontoen«.

[Den foreslåede fordelingsnøgle ved overdragelse af virksomhed skal ikke gælde

for mellemregningskontoen]

Side 2 af 19

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 5. pkt.,

ændres »2.-4. pkt.« til:

»2.-5. pkt.« og »og stk. 6,« udgår.

[En evt. negativ indskudskonto skal ikke udlignes i forbindelse med overgang af

driften af virksomheden og konsekvens af ændringsforslag nr. 7]

Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»01. I

§ 26 A, stk. 5, 1. pkt.,

ændres », indskudskontoen og mellemregnings-

kontoen« til: »og indskudskontoen«.

[Justering af konti til overdragelse i virksomhedsordningen ved deloverdragelse]

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»02. I

§ 26 A, stk. 5,

indsættes efter 4. pkt. som nyt punktum:

»Hvis den modtagende ægtefælle yder vederlag ved overtagelse af den pågæl-

dende del af virksomheden eller den pågældende virksomhed, skal værdien af

dette vederlag fragå ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget efter 2. og 3. pkt.

for den overtagne virksomhed.«.«

[Det sikres, at der i en situation, hvor der ydes et vederlag for overdragelsen, ikke

er mulighed for at omgå den foreslåede begrænsning ved overdragelse af konto for

opsparet overskud]

Nr. 3

udgår.

[Børn m.v. skal ikke indtræde i overdragerens virksomhedsordning]

Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer:

»03. I

§ 33 C, stk. 5,

indsættes efter 1. pkt. som nyt punktum:

»Indgår der finansielle aktiver i overdragerens virksomhedsordning, skal vær-

dien af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer erhvervet ved salg af varer og

tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af hus-

leje, deposita og periodeafgrænsningsposter fragår ved opgørelsen af det indestå-

ende på konto for opsparet overskud, der kan overdrages med virksomheden efter

1. pkt.«.«

Side 3 af 19

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

[Begrænsning af muligheden for at overtage indestående på konto for opsparet

overskud i forbindelse med en heloverdragelse af virksomhed i det omfang, der er

finansielle aktiver i overdragerens virksomhedsordning]

10)

Nr. 4

udgår.

[Børn m.v. kan ikke overtage indskudskontoen og mellemregningskontoen]

11)

Efter nr. 4 indsættes som nyt nummer:

»04. I

§ 33 C, stk. 5,

indsættes efter 3. pkt., der bliver 4. pkt., som nyt punk-

tum:

»Overdrages der finansielle aktiver i forbindelse med en overdragelse efter

3.og 4. pkt., skal værdien af de finansielle aktiver, bortset fra fordringer erhvervet

ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), for-

udbetalinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter fragå ved opgørel-

sen af det indestående på konto for opsparet overskud, der kan overdrages med den

pågældende del af virksomheden eller den pågældende virksomhed.«

[Begrænsning af muligheden for at overtage af indestående på konto for opsparet

overskud i forbindelse med en overdragelse af virksomhed i det omfang, der sam-

tidig overdrages finansielle aktiver]

12)

nr. 5

indsættes efter »ikke«: »efter 3. og 4. pkt.«

[Præcisering af, at maksimeringsreglen alene gælder ved deloverdragelse]

13)

Efter nr. 5 indsættes som nyt nummer:

»05. I

§ 33 C, stk. 5, 7. pkt.,

der bliver 8. pkt., ændres »2. pkt.« til: »3. pkt.«

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 9]

Til § 3

14)

stk. 2

indsættes efter »overtagelser«: »og udlodninger«.

[Præcisering af at loven omfatter udlodninger af virksomheder]

Side 4 af 19

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

15)

Efter stk. 2 indsættes som

stk. 3:

»Stk.

§ 2, nr. 02, har virkning for overtagelser, der sker den 17. maj 2021 el-

ler senere.«

[Virkningstidspunkt for nyt tiltag i lovforslaget]

Side 5 af 19

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 1

Efter dødsboskattelovens § 48, stk. 2, kan den efterlevende ægtefælles erhvervs-

virksomhed, hvorpå ægtefællen har anvendt virksomhedsordningen, udloddes til

andre arvinger eller legatarer efter førstafdøde som led i boslodsudvekslingen.

Hvis udlodningen omfatter en del af en virksomhed eller én af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, fremgår det af dødsboskattelovens § 48,

stk. 2, 1. pkt., at bl.a. dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2.-5. pkt., finder anvendelse.

Ved lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det at ophæve bestemmelsen i dødsbosskatte-

lovens § 10, stk. 3, 4. pkt., og i lovforslagets § 2, nr. 2, foreslås det derfor at ændre

henvisningen i § 48, stk. 2, 1. pkt., til bestemmelserne i § 10, stk. 3, 2.-4. pkt.

Det foreslås ved ændringsforslaget at ændre i den indledende tekst, således at der

henvises til § 48, stk. 2, 1. pkt., og ikke til bestemmelsens 2. pkt., Det foreslåede

ændringsforslag skyldes en forkert henvisning til det konkrete punktum i dødsbo-

skattelovens § 48, stk. 2.

Til nr. 2

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at indkomst, der vedrører en er-

hvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den

personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved

opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der

driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes indkomst

som nævnt i 1. pkt. hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomhe-

den, jf. dog stk. 8.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som § 25 A, stk. 1, 3. pkt., at hvis

den ægtefælle, der driver virksomheden, ved udgangen af indkomståret forud for

overgangen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle anvender virksom-

hedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan en ægtefælle, som overta-

ger driften af virksomheden, indtræde i den overdragende ægtefælles virksomheds-

ordning, herunder overtage indestående på konto for opsparet overskud, indskuds-

kontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret forud for over-

gangen af driften af virksomheden, såfremt overgangen af driften af virksomheden

finder sted dagen efter dette indkomstårs udløb.

Der foreslås ved ændringsforslaget at nyaffatte 3. pkt., således at hvis den ægte-

fælle, der driver virksomheden, ved udgangen af indkomståret forud for overgan-

Side 6 af 19

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

gen af driften af virksomheden til den anden ægtefælle anvender virksomhedsord-

ningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle, som overtager

driften af virksomheden, indtræde i den førstnævnte ægtefælles virksomhedsord-

ning, herunder overtage indestående på konto for opsparet overskud, indskudskon-

toen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomståret forud for overgan-

gen af driften af virksomheden.

Det foreslås således ved ændringsforslaget, at betingelsen om, at overgangen af

driften af virksomheden skal finde sted dagen efter indkomstårets udløb, udgår.

Med den foreslåede ændring vil en vurdering af, om der er sket en overgang af

driften, skulle ske med udgangspunkt i, hvem der i overvejende grad har drevet

virksomheden i det pågældende indkomstår. Det vil sige, at en vurdering vil tage

udgangspunkt i driften af virksomheden over et helt indkomstår.

Herudover foretages der med den foreslåede ændring nogle sproglige justeringer.

Til nr. 3

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at indkomst, der vedrører en er-

hvervsvirksomhed, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den

personlige indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§ 2-4, samt ved

opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidragspligtige indkomst hos den ægtefælle, der

driver virksomheden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes indkomsten

hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som § 25 A, stk. 1, 4. pkt., at så-

fremt overgangen af driften vedrører en del af en virksomhed eller en af flere virk-

somheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle, som nu dri-

ver virksomheden, overtage den del af indestående på konto for opsparet overskud,

indskudskontoen og mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Der foreslås med ændringsforslaget en justering af den forslåede bestemmelse, så-

ledes at ”en del af en virksomhed” og ”den pågældende del af virksomheden eller”

udgår. Det skyldes, at overgangen af driften af en virksomhed i virksomhedsord-

ningen i kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, som beskrevet sker på baggrund af en

vurdering af, hvem der i overvejende grad driver hele virksomheden i virksom-

hedsordningen. Dvs. at der fortsat skal ske en vurdering på baggrund af hele virk-

somheden.

Der foreslås herudover en sproglig justering af den forslåede bestemmelse, således

at det mere klart af bestemmelsen fremgår, hvilken virksomhed der omtales.

Side 7 af 19

L 133 - 2020-21 - Bilag 15: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til nr. 4